時間：2023-03-03 15:55:06
導語：在財稅法制論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
關鍵詞：水彩畫；融合；發(fā)展；創(chuàng)新；文化品格；審美
一、融合
1 中國水彩畫的發(fā)展與文化品格
從十九世紀末水彩畫在上海廣泛傳播，到現(xiàn)在也已有一百余年。中國水彩事業(yè)經由水彩畫家如李鐵夫、關廣志、李劍晨、潘思同、王肇民等前輩的不懈努力。形成了中國水彩畫的獨特面貌。中國傳統(tǒng)文化對水彩畫藝術的發(fā)展影響甚遠，其相對獨立的文化內核和美學思想從意境、氣韻、語言和造型等方面與中國水彩藝術的發(fā)展相映成輝。我們只有立足于中國傳統(tǒng)文化思想和審美精神，才能更好地把握中國水彩畫的審美屬性和審美品格。我們應當在藝術實踐當中不斷把握心靈世界，沉淀情感，升華境界，崇簡尚意。這種品格恰似一根紅線貫穿水彩藝術發(fā)展之路，形成了獨特的中國水彩畫審美意識，并泛化成中國水彩藝術的文化審美品格。
2 水彩畫本體語言的構成因素
水彩畫本體語言由工具材料、表現(xiàn)技法和審美理念三個層面構成。
(1)從媒材方砸來看水彩廁的本體語言
畫種的界定首先在于其所使用的工具材料，不同的工具材料、不同的技巧創(chuàng)造出不同的效果，從而形成風格各異的藝術面貌。水彩畫作為獨立之畫種，不同的材質美感，加上水的流動性、色的透明性、水色交融的偶然性，由此而產生的透明、流暢、輕快、滋潤等藝術情趣，既是水彩畫獨特魅力之所在，也是水彩畫本體語言的首要因素。
(2)從表現(xiàn)技法方面來看水彩畫的本體語言
如果我們僅從媒材特點來看待一個畫種的本體語言，顯然是不夠的。十八世紀以前的水彩畫。多數(shù)是在毛筆或鋼筆的素描稿上，用淡彩渲染而成，后來才逐漸發(fā)展到用色彩直接描繪，而真正使水彩畫發(fā)展成為獨立畫種是通過英國水彩畫家們的努力來完成的。在照相機發(fā)明之前，由于用水彩作畫時間迅速而且工具輕便，于是利用它來作收集素材的速寫，或繪制油畫的草圖，例如丟勒、荷爾拜因和魯本斯經常使用此方法。這一時期，水彩畫技法幾乎等同于油畫技法，是油畫的附屬品。然而，水彩畫最終得以成為一個獨立的畫種，就在于其與油畫技法的分道揚鑣。十八世紀時，被稱為“英國水彩畫之父”的保羅，桑德比(PaulSandby。1725--1809)突破了水彩材料之局限，運用干濕不同之筆法，以多種色彩進行點染、薄涂和重疊，賦予水彩畫以新的表現(xiàn)力和生命力。
在藝術逐漸多元化的今天，如何看待水彩畫的本體語言，怎樣重新認識水彩畫的自身語言，對水彩畫的發(fā)展是極為重要的。黑格爾曾經說過：“顏色，色彩――這就是使畫家成為畫家的東西”。吳冠中先生亦言：“水彩，其特點就在于水和彩的結合，不發(fā)揮水的長處，它比不上油畫和粉畫的表現(xiàn)力強；不發(fā)揮彩的特點。比之水墨畫的神韻又見遜色。但它妙在水與彩的結合”。水分、色彩靠筆的帶動而留存在紙上，如果說水分賦予色彩以生機，那么也可以說筆觸給予它們以性格，由此所產生的筆觸其表現(xiàn)力也是無窮無盡的。不僅形體靠用筆來塑造，而且運動感、節(jié)奏感、氣氛和情緒的表達都和運筆有關。如徐青先生強調“要通過水彩畫的特殊表現(xiàn)技法，充分體現(xiàn)水彩畫輕快、透明的特色。作畫首先要對對象進行觀察研究，表達審美情調，用什么方法，都要做到心中有數(shù)?！彼乃十嫻αι詈?，用色鮮明、沉著而不艷俗，筆觸凝重而不凝滯。
(3)從審美理念的角度來看水彩畫的本體語言
感覺，情感，感受力在水彩畫中所呈現(xiàn)出的抽象形式與風格，從審美理念的角度來看具有很強的藝術性和感染力，它們豐富了水彩語言的表現(xiàn)力，使水彩本體語言在原有基礎上得到了更大的拓展。如果說西方水彩畫崇尚“實境”的話，那么在中國傳統(tǒng)文化背景下的中國水彩畫常常處于一種物與境不斷轉化的狀態(tài)之中。如李鐵夫先生把中國書畫用筆的方法融入水彩，氣魄雄渾，洋溢著中國民族的藝術風度，從其代表作《瓶菊》可以感受到他的作品“有著印象派繪畫那樣明亮的陽光和流動的大氣，并且是以痛快淋漓的筆觸表現(xiàn)出宏大的氣概”。
二、發(fā)展與創(chuàng)新
1 當代中國水彩畫多元化的發(fā)展趨勢及出現(xiàn)的問題
中國水彩藝術根植于中國千年文化中，并經歷了百余年的沿革與發(fā)展，時至今日，已經形成了空前繁榮的新局面。中國水彩畫家充分借鑒中國畫中大量的技法和文化內涵來豐富水彩畫的語言，例如潑色、轉印及飛白等方法都是在繼承西洋水彩畫的基本特質的同時而又使其具有中國民族特色的很好見證。對水彩畫來講，獨特的工具使之具有得天獨厚的肌理創(chuàng)造本領，這是其它畫種不可比擬的。我國著名水彩畫家王肇民在作畫時先在畫紙上打上一層粉底，這樣一來使畫面呈現(xiàn)出一種厚重的視覺效果。也正因為受他的影響，后來廣東的許多畫家也十分注重這種技法和效果。當代水彩畫整體水平不斷提高，表現(xiàn)力得以增強，形式也日趨多樣，早已不是當初那種“小畫種”的印象了。但當代中國水彩畫的發(fā)展現(xiàn)狀之中亦出現(xiàn)諸多問題。其中主要問題是題材雷同、語言匱乏、精神缺失，這些問題的形成主要原因是藝術家遠離現(xiàn)實生活，以及水彩畫體系本身也不夠完善。著名水彩畫家關維興指出要加強水彩的分量感，就是要加強其內涵。內涵包括主題、畫法、色彩、情趣、制作、構圖、材料等因素的總和，但首推情趣。“很多人誤將趣味當情趣，重趣而輕情。這些人以極大的熱情去追求水的趣味、筆墨趣味、肌理趣味，有時被偶現(xiàn)的漂亮的肌理效果所統(tǒng)治”。所以肌理技法等表現(xiàn)手段最終都是為主題、為內容服務的，根據(jù)不同的主題、不同的情感選擇不同的表現(xiàn)手段，也是作品構思中一個重要的環(huán)節(jié)。在科學技術和文化藝術相互交融的背景之下，當今水彩畫的發(fā)展有了更廣闊的領域。我們正以中國深厚的傳統(tǒng)文化、哲學觀念、生活體驗。來審視當代水彩畫發(fā)展的新方向。
2 當代中國水彩語言內涵的延伸
繪畫藝術以創(chuàng)新求變，是一個萬古永恒的主題，當今水彩畫藝術也面臨著發(fā)展與演變的許多問題。水彩畫經過幾個世紀的積淀，其材料、技法與藝術性的表現(xiàn)性都已經有了較成熟的發(fā)展。目前一些水彩畫家為了探尋水彩畫新的發(fā)展領域，對材料和技法有了進一步的拓展。首先從紙材料來說，卡紙、有色紙、高麗紙、宣紙、工業(yè)用紙，甚至在木板及各類畫布上，都可能允許進行嘗試。由于這些材料對顏色的附著力和吸水性能各異，以及質 地的粗細不同，別開生面。其次在顏料的使用方面，水彩畫采用一些有利于畫面效果的輔助材料表達到某種特定的藝術效果，例如前面所提到的油畫棒、色粉筆、馬克筆等等。再次，在藝術表現(xiàn)手法方面，水彩畫的操作方式借鑒了大量其它畫種的表現(xiàn)手法，使得水彩畫結合更加豐富多彩。隨著各畫種之間相互滲透和借鑒，藝術的發(fā)展已逐漸趨于多元化。這也使水彩畫有了一個更廣闊的發(fā)展空間。
3 在創(chuàng)新的基礎上需更加注重審美品格的表達
潘天壽在《聽天閣畫談隨筆》中談到：“畫事須有高尚之品德，宏遠之抱負，超越之見識，厚重淵博之學問，廣闊深入之生活，然后能登峰造極?！倍萍及l(fā)展的今天，照相機的發(fā)明，確實給畫界帶來極大的方便，但是把拍照當寫生、臨摹照片當創(chuàng)作，使畫家在舒適方便的同時逐漸削弱乃至完全喪失藝術想象力和創(chuàng)造力，最終使自己與描繪對象在感情上拉開了距離。若不從根本上注重內在審美品格的表達，畫面就會缺少美感，缺乏自身特色，主題和立意空洞、膚淺、貧乏，缺乏思想深度和真情實感。這就要求畫家必須從“源”(具有時代感的人民生活)和“流”(富有民族特色的傳統(tǒng))上認真地下功夫，也要求畫家要建立作品的精神信念，并注重學養(yǎng)水平和理解認知水平的積累。
三、融合、發(fā)展與創(chuàng)新對中國水彩畫發(fā)展的實踐價值及現(xiàn)實意義
從水彩畫的本體語言以及水彩畫發(fā)展的歷史來看，過多地強凋本體語言將成為水彩畫發(fā)展的桎梏。當代水彩畫的多元化趨勢非但不會導致水彩畫喪失其本體語言，恰恰相反，這正是中國當代水彩畫的進步。就形式而言，媒介、材料、技法等的變通和不斷創(chuàng)新，是水彩畫長久發(fā)展的必由之路。尊重長期以來形成的材料、技法、審美等方面的恒定性，是水彩畫獨特審美品格能為我所用的條件。是水彩畫獨特審美價值得以不斷延續(xù)的需要。另外，一個畫家要提升水彩畫的文化品格，除了勤于創(chuàng)作外，還要多讀書，以加強自身的文化修養(yǎng)。作畫，既要靠靈感，又要靠學問，深入生活是提升水彩畫的文化品格很重要的一個方面?！皢柷牡们迦缭S，為有源頭活水來”，唯心中有“活水”，唯有在藝術實踐中不斷地升華做人的品性才能使作品富有韻味和情趣，富有意境和格調，才能創(chuàng)造出鮮活生動的不朽之作!
論文關鍵詞 經濟法 收入分配改革 壟斷性國有企業(yè) 財政稅收
經濟法作為一個立足于社會整體利益的法部門,其核心是社會本位,這來源于經濟法對實質正義、社會效率、經濟自由和經濟民主的追求。因此,基于經濟法的目的、價值觀念、理念和特性,它理應在收入分配改革領域發(fā)揮重要的作用,尤其是在初次分配排除壟斷和再次分配促進公平方面,發(fā)揮經濟法中的反壟斷法、反不正當競爭法、產業(yè)政策法和財稅法的系統(tǒng)作用,本文也著意從這一方面來展開。
一、問題的提出
馬克思曾對分配和生產的關系做過這樣的經典論述,“分配的結構完全決定于生產的結構,分配本身就是生產的產物”豍.從這一論述中我們可以看出,馬克思認為收入分配公正、合理的實現(xiàn)首先需要所有制問題的解決,收入分配領域存在著的諸多問題會隨著生產力的極大發(fā)展而消失。但與我國改革開放以來經濟迅速發(fā)展、生產力不斷提高的現(xiàn)實狀況不同,居民收入差距有逐步擴大的趨勢,收入分配領域也存在著許多的問題。據(jù)北師大收入分配與貧困研究中心李實課題組測算認為,2010年我國的基尼系數(shù)已經達到0.50的水平。而按照國際上普遍認同的基尼系數(shù)等級線,0.40是警戒線,0.50是危機線,0.60是動亂線,這說明我國已經瀕臨危機線甚至實際上已經超過了危機線豎.由此可見,解決收入差距過大的問題已迫在眉睫,進行收入分配改革、解決居民收入差距過大的問題已經關系到了社會結構的穩(wěn)定與和諧社會的建設。
二、收入分配改革的頂層設計
所謂“頂層設計”,原本是來自網絡工程學的一種說法,英文原文是top—downdesign,它是說在進行一個大系統(tǒng)的建設前,要從頂層開始,由上到下的進行設計豏.因此根據(jù)此理論,收入分配改革的頂層設計就是以怎樣的理念和原則來指引和設計合理、有效地收入分配改革實踐。
收入分配改革的頂層設計是否合理關系到收入分配改革的成敗?；诮洕ǖ囊暯?結合我國具體國情,我們認為對待收入分配改革,應該形成這樣的共識:以制度推進為手段,以有效落實“按勞分配為主體,多種分配方式并存”的分配制度為基礎,以壟斷行業(yè)改革特別是壟斷性國有企業(yè)的收入分配改革、財政稅收改革為突破口,擴大中等收入者的比重,提高低收入者收入,以盡快扭轉收入差距擴大的趨勢。
三、如何有效落實我們的分配制度
落實好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重,居民收入在初次分配中的來源主要有兩類:一是勞動報酬;二是財產性收入。因此如何提高居民的勞動報酬和財產性收入成為了問題的關鍵。
(一)提高居民的勞動報酬在當前我國“按勞分配為主體,多種分配方式并存”的分配制度格局之下,勞動報酬即工資仍是人們的主要收入來源?！笆濉币?guī)劃中提出要提高勞動報酬在初次分配中的比重,而要做到這一點,就必須建立和完善正常的工資增長機制,這一機制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來實現(xiàn)的。(1)近幾年來,工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運作,在實踐中出現(xiàn)了許多問題,這是無法靠政府一方面的力量來解決的,還要靠工會等社會自治團體發(fā)揮其應有的作用。鑒于經濟法主體角色的特定性以及勞動者力量的薄弱,大力培育社會組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調政府與企業(yè)、個人利益,建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當然在培育工會等自治組織時,應避免“官辦、官管、官運作”的現(xiàn)象,提高其自治性和自愿性,使其能夠真正代表勞動者階級的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長機制的基礎所在,對于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用,是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動作用,形成逐步提高最低工資水平的制度。
(二)下大氣力增加居民的財產性收入財產性收入,是指家庭擁有的動產(如銀行存款、有價證券等)、不動產,如房屋、車輛、土地、收藏品等)所獲得的收入豐.在黨的十七大報告中也提出了要“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財產性收入”的決策。但目前居民的財產性收入還是很不樂觀的,僅占居民人均可支配收入的一小部分,迫切需要增加居民的財產性收入。因此要努力做到以下幾點:(1)增加居民財產性收入的前提是大力保護公民的財產權,尤其是在拆遷、征地和征用公民財產的過程中,要確保公民的財產權利和財富增加值權利不受侵害;(2)進一步明晰產權,使之能夠在抵押、轉讓、出租等交易流動中廣泛運用,這主要涉及的是居民的不動產方面;(3)在動產方面,我們可以看出,財產性收入的增加主要考驗的是居民的理財能力。因此要靠金融機構的努力,拓寬居民金融理財渠道,讓百姓擁有越來越多的金融理財工具和產品,同時加強對交易行為的規(guī)范,確保居民的合法財產權益不受侵犯。
四、壟斷性國有企業(yè)收入分配改革
在收入分配領域,壟斷性國企高收入群體與私營單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內與體制外乃至整個社會收入分配差距的典型縮影豑.據(jù)國家統(tǒng)計局5月3日的數(shù)據(jù)顯示,2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工的年平均工資為37147元,而城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元,前者是后者的1.8倍,足見兩者差距較大。因此,收入分配領域的國企改革對收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對國有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切,我們主要應是針對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的收入分配進行改革,這是改革的關鍵所在。而且單純采取對壟斷性國有企業(yè)和國企管理人員的減收政策是行不通的,筆者認為應堅持擴大體制內競爭和“結構性減薪”并舉的總體策略。具體如下:
(1)通過擴大體制內競爭來改革壟斷性國有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過產業(yè)政策立法,讓更多的民營企業(yè)參與到體制內的競爭中來,尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營企業(yè)參與到體制內的競爭,這樣不僅有利于私營企業(yè)利潤的增長從而使其職工工資增長,更有利于市場競爭化程度的提高,使國有企業(yè)面對充分的競爭而煥發(fā)活力,更好地發(fā)揮國有經濟的主導作用。其次,加強反壟斷法和公司法的有效實施,使壟斷性國有企業(yè)向著政企分開的現(xiàn)代化公司經營管理模式發(fā)展,盡最大限度減少某些壟斷性國有企業(yè)行政職能和經濟職能并存的現(xiàn)狀,以優(yōu)化市場競爭秩序,提高競爭水平。(2)主張對國企職工采取“結構性減薪”的做法,即基于特定目的對特定職業(yè)和特定崗位的人群實行減薪。首先在國有企業(yè)職工群體中,收入較高的是國企管理人員,原因有二,一是這些人員多由行政指派,沒有在其任命上發(fā)揮市場的作用,二是這些高管的工資與企業(yè)績效關聯(lián)不大,且信息披露不全面。對其采取的措施主要是嚴格規(guī)范國企高管人員的薪酬管理,原則上控制或降低其收入水平,堅持市場才是企業(yè)家最好的定價者豓,并把管理因素對于企業(yè)的貢獻作為其薪酬的重要衡量因素。其次,對于國企職工并非一味的控制或降低其收入水平,對于國企非正式職工,退休、下崗職工而言,要提高他們的工資福利水平。
五、財政稅收改革
如果說初次分配領域的改革是基礎,那么在再分配領域的改革則是促進收入分配更加合理的關鍵所在。初次分配領域要發(fā)揮市場在資源配置中的作用,而對于再分配領域來說,則是經濟法特別是財稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺。財稅法范圍較廣,以下著力從預算法和稅法兩個方面談一下我們再分配領域的改革。
(一)預算法與再分配預算法是指調整國家在進行預算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過程中發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總和,其本質是對政府收支活動的控制。近年來政府的財政收入連年增長,有的地方增長率甚至已經超過了15%,大大超過了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢,如何讓政府把錢花的更合理,則需要預算法發(fā)揮其應有的作用。要使我們的國家預算更好地服務于收入分配改革,筆者認為要做到以下兩點:(1)促使合理財政支出結構的形成。加大對社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調發(fā)展方面的扶持力度,將財政支出更多地用于保民生、促增長上,使社會發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權對預算權的干預。按照我國的政權組織形式,各級人大行使預算審批權,其他機關不得干預。但在現(xiàn)實生活中,行政權對人大預算審批權的干預尤為嚴重,尤其是在各級地方。因此必須切斷行政權對人大預算審批權的干預,使政府在制度框架的束縛下合理分配財政支出。
(二)稅法與再分配根據(jù)社會契約論,稅是公民從國家獲得的利益的對價,黑格爾也曾說過稅是個人對國家作出的犧牲。從其本質來看,稅收是政府對國民收入進行的二次分配,理應對促進收入分配的公平合理發(fā)揮應有的作用。稅法與再分配應著力處理好兩點:(1)加快結構性減稅的步伐,即有增有減、結構性調整,減輕一部分群體和稅種的稅負水平。尤其是對于個人所得稅而言,要合理制定個稅起征點,實行綜合所得制,即對收入總額實行累進制,多收多交,少收少交。(2)收入不公很大程度上源于社會財產的不公,因此要開征財產稅,即以納稅人的某些特定財產數(shù)量或價值額為征稅對象的類稅,包括房產稅、遺產稅和贈與稅等。目前我國還沒有開征遺產稅和贈與稅,許多學者也做過很多可行性研究,立法應盡快做出回應,出臺相關法律,我們認為遺產稅和贈與稅的開征,有助于解決社會成員發(fā)展不公的問題。
論文摘要:電子商務作為全新的貿易形式,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。電子商務活動雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用,但是,其并未對稅收法律關系本身產生根本性的影響,因此,完善電子商務時代的稅收法律制度仍應遵循稅法的基本原則,即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會政策原則。
稅法基本原則是一國調整稅收關系的法律規(guī)范的抽象和概括,是一定社會經濟關系在稅收法制建設中的反映,也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導意義的法律準則,其核心是使稅收法律關系適應生產關系的要求。電子商務作為經濟全球化進程中應運而生的網絡經濟的組成部分,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。雖然電子商務的出現(xiàn)為經濟發(fā)展帶來了巨大的變化,使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用,并形成了一些稅收征管中的盲點,但其并未對生產關系和稅收法律關系本身產生根本性的影響。因此,完善電子商務時代的稅收法律制度,仍然不能背離以下幾項稅法的基本原則。
一、稅收法定原則
稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應有法律依據(jù),要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確,征稅必須合法。諸如,納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關在法律中予以規(guī)定,其具體內容也必須盡量明確,避免出現(xiàn)漏洞和歧義,為權利的濫用留下空間。而征稅機關也必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款,無權變動法定的稅收要素和法定的征管程序,依法征稅既是其職權,也是其職責。
(一)不宜開征新稅
在電子商務條件下,貫徹稅收法定原則,首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實際上對這個問題的爭論由來已久,以美國為代表的免稅派主張對網上形成的有形交易以外的電子商務永久免稅,認為對其征稅將會阻礙這種貿易形式的發(fā)展,有悖于世界經濟一體化的大趨勢;與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構想,即對網絡信息按其流量征稅。“比特稅”方案一經提出,即遭致美國和歐盟的反對,原因是他們認為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質而一律按流量征稅,而且無法劃分稅收管轄權,并將導致價值高而傳輸信息少的交易稅負輕,價值低而傳輸信息多的交易稅負重,從而無法實現(xiàn)稅負公平。筆者認為,經濟發(fā)展是稅制變化的決定性因素,開征新稅的前提應是經濟基礎發(fā)生實質性的變革,例如,在以農業(yè)為最主要的生產部門的奴隸制和封建制國家,農業(yè)稅便是主要稅種;進入了以私有制下的商品經濟為特征的資本主義社會后,以商品流轉額和財產收益額為課稅對象的流轉稅和所得稅取代了農業(yè)稅成為主要稅種。電子商務也屬于商品經濟范疇,與傳統(tǒng)貿易并沒有實質性的差別。因此,我國在制定電子商務稅收政策時,仍應以現(xiàn)行的稅收制度為基礎,對現(xiàn)行稅制進行必要的修改和完善,使之適應電子商務的特點和發(fā)展規(guī)律,這樣不僅能夠減少財政稅收的風險,也不會對現(xiàn)行稅制產生太大的影響和沖擊。例如,我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒,其并未出臺專門的電子商務稅法,只是要求納稅人在年度報稅表內加入電子貿易一欄,申報電子貿易資料。
(二)明確各稅收要素的內容
稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定,電子商務對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點的確定上。以流轉稅為例,網上交易的許多商品或勞務是以數(shù)字化的形式來傳遞并實現(xiàn)轉化的,使得現(xiàn)行稅制中作為計稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清,對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅,也可以歸屬為應繳營業(yè)稅的播映或服務性勞務。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實體法,制定電子商務條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標準,從而消除對應稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點而言,現(xiàn)行增值稅法律制度主要實行經營地原則,即以經營地為納稅地點,然而高度的流動性使得電子商務能夠通過設于任何地點的服務器來履行勞務,難以貫徹經營地課稅原則。由于間接稅最終由消費者負擔,以消費地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢,而且有利于保護我國的稅收利益,為此,應逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經營地原則并過渡為以消費地為納稅地點的規(guī)定,從而有效解決稅收管轄權歸屬上產生的困惑。
二、稅收公平原則
稅收公平原則是稅法理論和實踐中的又一項極其重要的原則,是國際公認的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則,在稅收法律關系中,所有納稅人的地位都是平等的,因此,稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經歷了亞當·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后,近代學者馬斯格雷夫進一步將公平劃分為兩類,即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經濟情況和納稅能力的主體應承擔相同的稅負;稅收縱向公平則要求不同經濟情況的單位和個人承擔不相等的稅負。
納稅人地位應當平等、稅收負擔在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內容和要求。電子商務是一種建立在互聯(lián)網基礎上的有別于傳統(tǒng)貿易的虛擬的貿易形式,它具有無紙化、無址化以及高流動性的特點。高流動性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴,企業(yè)由于從事電子商務的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動產和轉移勞動力,若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達到避稅的目的,往往只要在避稅地安裝服務器等必要的設備、建立網站并配備少量設備維護人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網在世界各地為企業(yè)服務,從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務。而電子商務的無形性和隱蔽性則讓
稅務部門難以準確掌握交易信息并實施征管,使得網絡空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務的港灣。上述種種都導致了從事電子商務的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務的納稅主體間的稅負不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務活動不能因此而享受比傳統(tǒng)商務活動更多的優(yōu)惠,也不能比傳統(tǒng)商務更易避稅或逃稅。因此,為貫徹稅收公平原則應從以下兩方面著手:
第一,改變對電子商務稅收缺位的現(xiàn)狀,避免造成電子商務主體和傳統(tǒng)貿易主體之間的稅負不公平。稅法對任何納稅人都應一視同仁,排除對不同社會組織或個人實行差別待遇,并保證國家稅收管轄權范圍內的一切組織或個人無論其收入取得于本國還是外國,都要盡納稅義務。
第二,貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務要求的稅收征管制度,首先應制定電子商務稅務登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續(xù)之后,應該到主管稅務機關辦理電子商務稅務登記。在稅務登記表中填寫網址、服務器所在地、EDI代碼、應用軟件、支付方式等內容,并提供電子商務計算機超級密碼的鑰匙備份。稅務機關應對納稅人的申報事項進行嚴格審核,并為納稅人做好保密工作。其二,應建立電子發(fā)票申報制度,即以電子記錄的方式完成紙質發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動電子商務的發(fā)展,也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領購、開具并傳遞發(fā)票,實現(xiàn)網上納稅申報。其三,逐步實現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化,充分利用高科技手段拓展稅收征管的領域和觸角,開發(fā)電子商務自動征稅軟件和稅控裝置,建立網絡稽查制度,不斷提高稅收征管效率和質量,構建適應電子商務發(fā)展的稅收征管體系,實現(xiàn)稅收公平原則。
三、稅收中性原則
稅收中性原則是指稅收制度的設計和制定要以不干預市場機制的有效運行為基本出發(fā)點,即稅收不應影響投資者在經濟決策上對于市場組織及商業(yè)活動的選擇,以確保市場的運作僅依靠市場競爭規(guī)則進行。
電子商務與傳統(tǒng)交易在交易的本質上是一致的,二者的稅負也應該是一致的,從而使稅收中性化。稅收制度的實施不應對網絡貿易產生延緩或阻礙作用,我國電子商務的發(fā)展還處在初級階段,對相關問題的研究也才剛剛起步,而電子商務代表了未來貿易方式的發(fā)展方向,與傳統(tǒng)貿易相比,其優(yōu)勢是不言而喻的,因此對其稅收政策的制定應避免嚴重阻礙或扭曲市場經濟的發(fā)展,而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策,通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導電子商務健康、有序、快速地發(fā)展。
不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求,也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務稅收制度時,也都認為應遵循稅收中性原則。例如,美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務選擇性的稅收政策》中便指出:“建議在制定相關稅收政策及稅務管理措施時,應遵循稅收中性原則,以免阻礙電子商務的正常發(fā)展。為此,對類似的經濟收入在稅收上應平等地對待,而不去考慮這項所得是通過網絡交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J為,最好的中性是不開征新稅或附加稅,而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補來處理電子商務引發(fā)的稅收問題。而經合發(fā)組織1998年通過的關于電子商務稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強調,現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務課稅,對于電子商務課稅而言,不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務稅收問題的觀點是,除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外,不再對電子商務開征新稅或附加稅。
根據(jù)稅收中性原則,我國對電子商務不應開征新稅,也不宜實行永久免稅,而應該以現(xiàn)行稅制為基礎,隨著電子商務的發(fā)展和普及,不斷改革和完善現(xiàn)行稅法,使之適用于電子商務,保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼承,并能夠降低改革的財政風險,促進我國網絡經濟的穩(wěn)步發(fā)展。
四、稅收效率原則
稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行,提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費用獲取最大的稅收收入,并利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發(fā)展,或者最大限度地減輕稅收對經濟發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩個方面。稅收的行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量,表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大,稅收行政效率越高。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的影響程度,征稅必須使社會承受的超額負擔為最小,即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之,就是稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約,以達到稽征成本最小化的目標。
雖然在電子商務交易中,單位或個人可以直接將產品或服務提供給消費者,免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié),使得稅收征管相對復雜,但是為了應對這一嶄新的交易形式,越來越多的高科技手段將會運用到稅收工作的實踐中,使稅務部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高;憑借電子化、信息化的稅收稽征工具,稅務機關的管理成本也將大大降低,為提高稅收效率帶來了前所未有的機遇。
五、社會政策原則
國家通過稅法來推行各種社會政策,稅收杠桿介入社會經濟生活,稅收不僅是國家籌集財政收入的工具,而且成為國家推行經濟政策和社會政策的手段,于是稅收的經濟職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。
目前,隨著電子商務的發(fā)展,稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個方面:
? (一)財政收入原則
貫徹這一原則需要明確的是,一方面隨著電子商務的迅猛發(fā)展,會有越來越多的企業(yè)實施網絡貿易,現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕,這就需要不斷完善稅收法律制度,保證對應稅交易充分課稅,使得財政收入穩(wěn)定無虞;另一方面,針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低,電子商務剛剛起步的現(xiàn)狀,為了使我國網絡經濟的發(fā)展跟上世界的腳步,應當對積極發(fā)展電子商務的企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。財政收入原則的確立,不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則,但是為了從全局和整體利益出發(fā),它又是有利于國民經濟發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財政部長項懷誠在“世界經濟論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的:“不想放棄征稅權,但又想讓我國的電子商務發(fā)展更快點。”
(二)保護國家稅收利益原則
就目前而言,我國還是電子商務的進口國,無法照搬美國等發(fā)達國家的經驗制定我國的電子商務稅收法律制度,而是應該在借鑒他國經驗的基礎上,構建有利于維護我國稅收的稅制模式。同時,還應該考慮到對國際稅收利益的合理分配,為國際經濟貿易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局,將會影響各國家對貨物和勞務進出口貿易、知識 產權保護以及跨國投資等問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益,才能為國際經濟交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此,我們應該在維護國家稅收的前提下,尊重國際稅收慣例,制定互惠互利的稅收政策,從而實現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。
參考文獻:
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論文關鍵詞：稅收優(yōu)惠稅式支出稅收管理
現(xiàn)代所得稅大致由兩個因素構成，第一個因素包括了征收一項常規(guī)所得稅所必需的結構性條款。即基準稅制。第二個因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵或稅收補貼，是為特定行業(yè)、活動或階層所設計的偏離常規(guī)稅制結構的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無論何種形式，這些對常規(guī)稅收結構的偏離都體現(xiàn)了政府通過稅收制度而非其他形式對特定組織或活動的支出。這種支出．因為與稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財政支出，被稱為稅式支出(TaxExpenditure)。
稅式支出理論由于其理財?shù)目茖W性，自提出后被廣泛運用于西方各國財稅實踐。目前，稅式支出預算被絕大多數(shù)預算專家視為管理政府預算規(guī)模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀八十年代中后期．目前看來．被國內外學者所廣泛倡導的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實施，主要是因為科學的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識仍然起著主導作用。因此，建立我國稅式支出預算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個問題進行進一步的闡述。
一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學的稅式支出理念
應該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財稅理論一直把稅收收入和財政支出作為兩個不同的財稅范疇、財政活動的兩個不同階段加以研究，對兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財政支出的范疇。與之相適應。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財政支出那樣受到嚴格的審查和控制，沒有按照管理財政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個方面的問題：
1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標準．導致稅收優(yōu)惠項目范圍過于寬泛，規(guī)模過于龐大。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項目多、內容雜、規(guī)模大。從理論上說，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準稅收制度，應處于從屬地位，但從實際情況來看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經超過基準稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時也為強化稅收管理制造了障礙。
2．稅收優(yōu)惠政策的出臺并無總體規(guī)劃和設計．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎上．根據(jù)不同時期的需要經過長達十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進行補充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內涵上沒有總體和長遠規(guī)劃，相互問缺乏協(xié)調和配合。沒有形成有機整體，導致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復甚至沖突．制度漏洞很大。
3．缺乏科學規(guī)范的稅式支出分析制度，無法形成對稅式支出總量、方向、效益和風險上的控制．導致稅收優(yōu)惠的大量無效投入。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項管理模式為主．屬臨時性專項分析，沒有納入預算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評估方法．沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒有嚴格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導致稅收優(yōu)惠效益欠佳。
4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對管理權缺乏必要的責任和約束機制．導致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權高度集中于中央，但從實踐上看．幾乎各個層級的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項目。各地為了地方利益，常開展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權威。
5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導致稅收優(yōu)惠的政策效應不明顯。我國常見的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單明了。但在激勵效應上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會帶來效率上的損失。
由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導致了稅收優(yōu)惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機會，加之監(jiān)督和處罰機制不健全，在實踐中產生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。
稅式支出理念的提出．正是針對傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對納稅人的一種讓渡．而是作為政府財政支出的一種形式．將其列入國家預算并賦予其同直接預算支出一樣的評估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個新的水平。
二、建立稅式支出的預算控制制度
稅式支出的預算控制制度。就是將非基準稅制性質的稅收優(yōu)惠采取類似財政預算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經過國家預算控制程序方可實施。稅式支出的預算控制，是稅式支出管理制度的核心內容。圍繞這一核心，還必須對稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計及效果的評估等問題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構成了稅式支出管理制度。
建立我國的稅式支出預算控制制度，有幾個方面的問題要解決好：
第一．我國稅式支出預算控制方式的選擇
綜觀世界各國實踐．稅式支出的預算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時性與制度化相結合的控制方法。非制度化的臨時監(jiān)督與控制是政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時．才利用稅式支出并對此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時的，沒有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對全部稅式支出項目按年編制成定期報表(通常按年度編報)，連同主要的稅式支出成本的估價，附于年度預算報表之后。在加拿大和美國．這些賬目實際上被合并于國家預算分析過程之中。構成整個國家預算分析的一部分；臨時性與制度化相結合的控制方法．則只對那些比較重要的稅收減免項目規(guī)定編制定期報表，納入國家預算程序，但并不把那些被認為是稅式支出的項目與基準稅制結構區(qū)分開來，亦即并不建立起獨立的稅式支出體系(陳共，2000)。
從各國實踐經驗來看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結合我國的預算管理水平的實際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預算管理還有一系列基礎性的工作有待完成，所以，建立全面的預算管理只能設定為遠期目標。從近期來看。應從對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進行梳理、分析和歸類等基礎工作人手，先在一個較小的范圍內(比如某一部門或某一具體稅式支出項目)開始進行稅式支出成本預算分析，編制簡單的稅式支出預算表，然后再逐漸擴大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預算表，并附在年度預算表之后，報權力機構審批。在此基礎上，通過一個較長時期的摸索，不斷補充完善。實現(xiàn)稅式支出預算與直接預算的有機結合．并從預算法的高度實行對稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個由易到難，分步推進的策略，應該是比較符合我國現(xiàn)實情況的。
第二．稅式支出的范圍的界定
在稅式支出管理的國際實踐中，基于不同的政府在不同時期宏觀政策目標和宏觀調控任務的定位上的差異。各國對基準稅制的理解也不盡相同。這樣，一項稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準稅制還是對基準稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對現(xiàn)行稅法進行認真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎上。劃分確定出基準稅制結構，進而確定稅式支出的范圍和內容并以法律文本的形勢固定下來。基準稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國現(xiàn)階段的宏觀調控目標并針對現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問題，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行清理。(1)根據(jù)國家宏觀調控目標，考慮預算支出的方向和重點，分析各項稅式支出是否符合國家宏觀調控目標，是否與預算支出相協(xié)調，確認其規(guī)范性。當前應以國家的產業(yè)政策(如農業(yè)、能源、交通、基礎設施和高新技術等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開發(fā))和社會政策(如社會保障、收入調節(jié))作為判定稅式支出項目規(guī)范性的主要準則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國際稅收規(guī)范，分析各項稅式支出是否符合國際慣例。據(jù)此清理各種不符合國際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對進入成本預算的各項稅式支出進行對比分析，判斷某項稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關法律文本，分析各項稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權稅收優(yōu)惠。
第三．稅式支出政策手段的選擇
在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導作用。正因為如此。在構建我國的稅式支出制度時，應考慮增加對直接優(yōu)惠手段的運用。并綜合運用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。
第四．稅式支出項目的效益分析
將稅式支出納入預算管理。有一個同直接預算支出一樣的評估和控制程序。評估和控制的核心，是對稅式支出所造成的收入損失進行準確的數(shù)量分析，對稅式支出的政策效果進行科學的評估。以此加強對稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項目。從理論上說。應當運用成本效益分析法，比較評估項目在兩種財政支出方式下的成本與效益。通過對比各方案的凈效益來優(yōu)選稅式支出項目。但從實際情況來看，稅式支出的成本分析相對比較容易。至少可以通過統(tǒng)計、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個項目往往同時有多項國家政策的支持。那么項目取得的經濟效益與稅式支出的相關性則很難測算得出。因而在技術操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國際上一般采用成本分析法進行稅式支出項目的評估，即只統(tǒng)計估算稅式支出的成本。比較評估項目在直接財政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴大、縮減稅式支出項目的決定．以提高稅式支出項目效率。
我國稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學規(guī)范的預算分析制度．很少對稅收優(yōu)惠的效果進行分析和考核。在構建稅式支出預算控制制度過程中，應特別注意借鑒國際經驗，在每一個預算年度都要組織相關專家對列入預算的稅式支出項目進行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預算工作的一個有機組成部分。
第五，稅式支出管理的法制化
[論文摘要]網絡交易本質上是銷售行為，應該依法納稅，研究企業(yè)網絡交易稅收征管問題已經勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網絡交易所產生的稅收問題的基礎上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網絡交易的稅收難題。
[論文關鍵詞]網絡交易稅收征管稅收監(jiān)控
一、我國網絡交易的現(xiàn)狀
網絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網絡中推銷商品并進行貨款結算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務采購金額達到5928.6億元，電子商務銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網絡交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網絡營銷、網上購物、網上支付、網絡廣告等網絡交易正在迅猛發(fā)展。其實，網絡交易的電子形式并不改變其貿易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，企業(yè)網絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網上交易成了稅收的真空地帶，網上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網絡交易的稅收流失問題嚴重。
網絡交易本質上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網絡貿易用戶的研討會，會議的議題為是否應向進行網絡交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案：電子商務是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅，而資本通過網絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉移。網絡經濟引發(fā)的稅收問題已經引起國內外的廣泛關注。
研究企業(yè)網絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網絡貿易條件下合法、高效納稅等問題已經勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網絡交易所產生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網絡交易稅收難題。
二、企業(yè)網絡交易存在的稅收問題及影響
(一)網絡交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(網絡)的形式形成交易，網上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網絡交易行為中，通常買賣雙方的網上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網絡上進行傳輸。對于企業(yè)網絡交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務收入，都面臨著確認問題。如何對網上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網絡交易時代，網絡經濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網上傳播，交易雙方在網絡中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務機關稽查難度大
在電子商務的環(huán)境下，企業(yè)網絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網上直接見面，網上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網絡交易程度越來越高，企業(yè)網絡交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網上傳送，稅務機關很難確定其交易對象的性質和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經報道，網上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主，對網上交易相關資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設立專門的網上交易稅務管理機構，普通稅務人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。網絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網絡交易稅務登記制度不完善，尚未建立網上身份認證制度，稅務機關沒有掌握每一公司的網址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網資料，對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網絡交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網絡交易利用互聯(lián)網的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網上交易行為的課稅。
三、完善我國網絡交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網絡貿易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經驗，以現(xiàn)行稅法為基礎，對企業(yè)網絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網絡交易登記制度，使用企業(yè)網絡交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網上交易者應經工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時我國應加快制定鼓勵電子商務發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務的稅費管理。
針對網絡貿易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉讓等互聯(lián)網稅收概念的內涵和外延，重點修改與網絡貿易關系重大的流轉稅、所得稅法。流轉稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產，不論這種有形動產通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網上服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉讓無形資產”的稅目征稅；再次，相應的所得稅也應適當調整，如因網絡貿易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網絡貿易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網絡交易稅收制度能夠規(guī)范網絡交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化
為適應網絡經濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構必須首先實現(xiàn)電子化、網絡化，并使自己的網絡和銀行、海關、工商、網絡營銷者的私人網絡甚至國外稅務機構的網絡連通，建立完善的計征和稽核網路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網路系統(tǒng)，通過計算機網絡和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務機關對企業(yè)網絡交易及電子商務經營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網，保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網上設立稅收監(jiān)控中心
稅務部門可以在互聯(lián)網上設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料，與提供網上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構等部門聯(lián)網。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權益，同時也能令賣方(網絡交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接，掌握網絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網絡交易的應納稅額，實現(xiàn)網上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網絡交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網絡交易稅務管理平臺
由于企業(yè)網絡交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產品生產、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預，在最短時間內完成。因此，它要求稅務、財務管理從管理方式上，能夠實現(xiàn)業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。
論文摘要：上市公司要建立健全以財務管理為核心的管理體系 ,選擇合適企業(yè)發(fā)展的財務政策，有利于改善和提高工作效率及經濟效益。從企業(yè)財務政策概念及內涵出發(fā)，分析財務政策選擇的外部影響因素。
1 企業(yè)財務政策概念及內涵
財務政策一般指財務主體利用一定的辦法有意識地改變財務對象，以達到企業(yè)理財目標的指針。
就國家主體而言，財務政策是國家以財務規(guī)則、制度等形式對企業(yè)財務方面所作的規(guī)范，它是一種強制執(zhí)行性的財務政策。其基本目標是作為宏觀經濟政策的一種配合，對企業(yè)財務活動進行規(guī)范和限制。從財務政策的內容上看，主要包括資本金的來源形式和管理的規(guī)定、現(xiàn)金管理辦法的規(guī)定、固定資產折舊辦法的規(guī)定、成本開支范圍和標準的規(guī)定、利潤及其分配政策的規(guī)定等；從財務政策的表現(xiàn)形式上看，主要是《企業(yè)財務規(guī)則》和各行業(yè)的財務制度。
就企業(yè)主體而言，財務政策是企業(yè)在國家財務政策的指導下，根據(jù)企業(yè)的總體目標和現(xiàn)實要求所制定或選擇的一套自主的理財行動指南，它是一種自主選擇性的財務政策。其基本目標是配合企業(yè)經營政策，調整企業(yè)財務活動和協(xié)調企業(yè)財務關系，力求提高企業(yè)財務效率。從財務政策的內容上看，主要包括風險管理政策、信用管理政策、融資管理政策、營支資金管理政策、投資管理政策和股利管理政策等；從財務政策的表現(xiàn)形式上看，它是一套自主的、靈活的內部財務制度。
2 財務政策選擇的外部影響因素
（1）經濟周期因素的影響。
在經濟全球化的今天，隨著社會主義市場經濟體制的建立，作為市場經濟主題的公司被推向市場，不僅要自主經營，同時要承擔盈虧責任。市場經濟不同于以往計劃經濟，她有著一定的周期性，即必然要經歷復蘇、繁榮、衰退、蕭條這四個階段的循環(huán)。與此相對應，上市公司在不同階段所選擇的財務政策也不同。一般來說，在繁榮期，市場需求旺盛，市場供給也成上升趨勢，投資政策選擇上應增加投資以擴大生產，同時要在短期內籌集資金來滿足投資需要；在蕭條期，由于整個宏觀環(huán)境不景氣，市場需求減少，可能給上市公司造成大量產品庫存，企業(yè)現(xiàn)金流不暢，并且難以找到新的可行性投資項目，促使企業(yè)采取緊縮的財務政策。
（2）產業(yè)政策因素的影響。
產業(yè)政策是國家制定的關于產業(yè)結構、產業(yè)組織、產業(yè)發(fā)展方針和策略。隨著我國加入wto，我國上市公司要走向國際市場，參與國際競爭，這就加快了我國產業(yè)結構的調整，原有一些受政府保護的傳統(tǒng)產業(yè)受到沖擊，而依靠新技術優(yōu)勢發(fā)展起來的高新企業(yè)日益壯大，這種產業(yè)結構變化必然導致社會資源的轉移，毫無疑問，不同的上市公司面對這些政策性導向，會選擇有利于自身發(fā)展的財務政策。一般來說，對于受政府保護的傳統(tǒng)行業(yè)，它們積聚了大量國有資本，在政府逐步放開管制的背景下，上市公司的融資、投資、資金營運都應采取較為謹慎的財務政策，以便成功適應轉軌時期，防止國有資產流失，減少經營風險；而對于科技含量高、發(fā)展前景好的優(yōu)質企業(yè)，應順應國際形勢，充分利用政府的政策，尋找最佳突破點，合理選擇各項財務政策。
（3）金融環(huán)境因素的影響。
隨著政府行為的減少，外資金融機構準入限制的逐步開放，上市公司融資渠道、方式呈現(xiàn)多樣化，金融市場，金融貨幣政策、金融體制等金融環(huán)境的變化，制約著企業(yè)投融資政策的選擇。如作為企業(yè)投融資場所的金融市場，其規(guī)模的擴大和市場的逐步完善，為企業(yè)投融資提供了多種可供選擇的組合方式，上市公司不僅可以在國內市場上融資，也可以在國際市場上融資，融資工具的日益豐富，既可以單獨選擇股權融資或負債融資，也可兩種融資方式并用。相應的，這就加大了金融風險，如利率風險、匯率風險、通貨膨脹風險等。一般來說，上市公司在選擇融資方式時，應對不同的融資方式所產生的資金成本進行比較，選擇資金成本較低的渠道來融資。當然。除了資金成本外，還應考慮融資渠道的資金潛力、約束條件、風險率的大小以及公司本身的資金結構、投資方向，不要從事高風險的投融資事宜，以免公司資不低債，甚至破產。
（4）財稅政策的影響。
財稅政策作為收入分配政策，對上市公司資金供應和稅收負擔以及生產經營和財務效益有著重要影響，若公司在一定時期內稅賦增加，其利潤必然減少，因此財務政策的選擇離不開財稅政策的影響。一般來說，當國家緊張時，有可能會增加稅收，公司就應當采取適當?shù)耐顿Y方式和規(guī)模，由于無論投資什么形式的公司或是何種項目及業(yè)務，都不可避免的要面臨不同的稅收政策，這時上市公司可以選擇投資國債，因為購買國債的利息可以免稅，在融資政策上，可以采取負債融資，因為負債融資的利息費用可以稅前扣除，在股利分配政策上，應處理好積累和分配的關系，既要滿足再生產的需要，又能保障股東的基本利益；而當國家財政寬松時，稅收的減少使公司財務政策選擇更為靈活。此外，應根據(jù)國家財稅作好納稅籌劃，這有利于選擇出最佳的融資方案、投資方案、資金營運方案和利潤分配方案。
（5）法律環(huán)境因素的影響。
法律環(huán)境主要是指影響企業(yè)理財?shù)母鞣N法律因素。隨著經濟和社會的發(fā)展，依法治國的思想逐步形成，國家對企業(yè)的干預由原來的行政手段轉變?yōu)榻洕?、法律手段，特別是法律手段正不斷增強。如今，我國已制定了很多經濟法規(guī)，從各個方面對企業(yè)財務行為進行了規(guī)范，同時也為企業(yè)正常的理財活動提供保證。因此，在這樣一個法制環(huán)境中生存的上市公司，其財務政策的選擇必然受到影響。一般來說，只有充分認識法律環(huán)境，在法律容許的范圍內從事理財活動，避免一些違法、違規(guī)行為的發(fā)生，才能使上市公司持續(xù)發(fā)展。比如稅法的重要性就不言而喻，公司地處不同的地區(qū)，經營不同的產品，屬于不同行業(yè)，其承擔稅賦各不相同，如何通過各項融資、投資、利潤分配組合以達到企業(yè)稅賦最輕，是進行財務政策選擇時需要研究的。此外，還應不斷增強財務政策選擇過程中法律、法規(guī)意識，充分利用法律手段來維護其利益。
（6）外部利益相關者因素的影響。
①政府。政府作為社會管理者，通過制定一系列的法律制度和公共規(guī)劃、提供優(yōu)化信息指導、改善生態(tài)環(huán)境、建立公共設施，為企業(yè)的發(fā)展提供了大量的支持，這就要從企業(yè)的剩余中獲得稅收。不可否認，政府是影響企業(yè)財務政策選擇的最重要的外部利益相關者。一般來說，企業(yè)在選擇財務政策時，除了要實現(xiàn)企業(yè)自身的經營目標，還應關注企業(yè)的社會效益，樹立良好的企業(yè)形象，擔負起應有的社會責任。
關鍵詞：稅收本質；制度分析；公共財政
一、稅收與產權間的本質聯(lián)系：新制度經濟學的啟示
在以交易費用概念為發(fā)端的新制度經濟學體系中，產權理論一直居于核心地位。作為產權理論奠基石的科斯定理表明，在交易費用客觀存在的情況下，初始產權的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時也表明，排他性產權的明晰界定和有效保護是實現(xiàn)市場交易進而增進效率的前提。由此使得以效率為主題的經濟學將視角由單純的資源配置層面深入到產權制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進一步發(fā)展了產權理論。使得產權學派的研究更趨于精細化，在企業(yè)理論、產業(yè)組織理論、比較經濟體制等方面得到廣泛應用。但諾思教授則獨辟蹊徑，不僅在長期經濟史考察基礎上突出了產權結構對經濟增長績效的決定性作用，更重要的是把產權與國家緊緊聯(lián)系在一起，進一步地將經濟學對產權制度的關注引人到對國家及其財政制度關注上。
在新制度經濟學看來，市場交易不是物的交易而是附著在物上的產權的交易，但產權本質上作為一項排他性權利，需要強制力來予以保證實施。由于國家在強制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經濟效應，能比其他任何組織和個人以更低成本實現(xiàn)產權的界定、保護與實施。因此從效率角度看，國家就天然合理地處于界定和行使產權的地位并使得國家與產權之間具有了內在聯(lián)系：一方面，離開國家我們無法理解產權，畢竟如果沒有國家法律的界定與強制力的保護，產權就是一句空話；另一方面，離開產權，我們也無法理解國家，畢竟國家的法律和權力就是旨在社會范圍內界定和實施一套權利規(guī)則。因此，諾思認為，由于國家與產權的內在聯(lián)系，國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護與公正的服務作交換”的組織，簡而言之就是國家界定、保護產權以換取稅收。筆者認為，雖然新制度經濟學從未對稅收本質予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經濟學的稅收本質觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質上應是國家界定和保護產權的價格。
新制度經濟學這一稅收本質觀既表明了稅收存在的合理性基礎，又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產權時能有效降低產權保護和實施的成本，因而國家征稅有其合理性基礎，而稅收則來源于政府——這一人與人交易所產生的合作剩余?？继睾陀葌悘臒o國家的自然狀態(tài)到市民社會下國家這一思想實驗即證明了這點。反之。如果國家獲取收入時不是基于保護產權而是剝奪侵犯產權，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學派布坎南所認為的“只要承認，法律——政府的管理結構——具有生產力，那么就得承認國家有權從經濟中取得部分有價值的產出。如果沒有一種制度來保護所有權并使契約付諸實施，那么國家也就無權來分享總收入”。由此來看，稅收關系著私人產權與公共財政、個人權利與國家權力間的界限，其與產權問的本質聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個資源由私人產權轉變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產權才能明確。另一方面，如果沒有私人產權保護就不能形成真正合法性的征稅權力，所以也只有產權明確了，稅收才能明確。
二、現(xiàn)有稅收本質觀之不足：制度視角的重新審視
對于稅收本質，長期以來在財稅學界主要存在兩種觀點：一是建立在政治經濟學基礎上我國傳統(tǒng)財政理論的稅收本質觀；二是建立在西方主流經濟學基礎上公共財政理論的稅收本質觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質觀都尚存不足。
我國傳統(tǒng)財政理論沿襲了國家分配論關于財政本質觀的分析思路，明確表達了其稅收本質觀“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段”。同時認為，稅收與政治權力間具有本質聯(lián)系，而強制性、無償性、固定性則是稅收本質屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認為，從制度視角來看，長期以來我國傳統(tǒng)財政學將稅收本質定義為“是國家憑借政治權力強制無償取得的財政收入”存在較大缺陷，尤其在市場經濟條件下這一缺陷就更為明顯了。我認為，稅收與政治權力之間并無本質聯(lián)系。國家征稅固然要靠政治權力，但靠政治權力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財產、通貨膨脹等都是國家憑借政治權力強制無償?shù)孬@取的收入。即使對其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因為后者在具有強制性無償性的同時也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強調政治權力僅能將稅收與公債、收費等財政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認識稅收本質。我認為，如果離開私人產權是很難真正認識稅收本質及其契約關系的，因為在私人產權不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎便難以確立。若單純強調政治權力性，則可能導致并非保護而是侵犯產權的國家行為，并由此帶來國家依政治權力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。
公共財政理論則承襲了新古典主流經濟學以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產品論為核心的理論體系。近十幾年來，經過我國學者的不斷闡釋和倡導，公共財政理論作為與市場經濟相適應的財政理論，其稅收本質觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產品的價格”。應當承認，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產品價格有其合理性，特別在市場經濟下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對稅收本質的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產品和直接意義上的公共利益。盡管公共財政論列舉了路燈、治安等具有共同消費性質的具有社會公益性質的所謂“公共產品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產生多數(shù)人對少數(shù)人的強制甚至是少數(shù)人對多數(shù)人的強制，由此帶來相應的受益方和受損方。部分人不僅被迫強制消費某種所謂的公共產品甚至還要為此而納稅。產生私人產品市場交易所不可能存在的消費和付費上的強制性問題。(2)按公共財政論的稅收本質分析，公共產品稅收價格在實質上形成了類似市場的等價交換關系。我認為，政府作為事實上的壟斷組織，其壟斷定價總是在競爭價格和邊際成本之上的，公共產品價格定義未能揭示出國家租金天然存在的事實，因此實際上并不存在類似于競爭性市場的等價交換關系。(3)公共產品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財政論對公共產品的分析，由于搭便車的存在使得市場無法提供公共產品而應通過政府征稅來提供。但隨著公共產品理論研究的深入，人們對公共產品供給主體的認識發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調查就表明了完全符合公共產品概念的燈塔在英國早期主要由私人供給。而近年來對公共產品的實證研究特別是實驗經濟學的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營利組織乃至私人等都可能提供公共產品。由此表明，政府稅收與公共產品間并無本質聯(lián)系，將稅收本質界定為公共產品的價格也有失偏頗。
三、新型稅收本質觀的歷史實證
上述分析表明，國家稅收與政治權力、公共產品間均不存在本質聯(lián)系，而與私人產權間具有本質聯(lián)系，稅收在實質上是國家界定和保護產權的價格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質觀，其理論結論是能得到歷史實證支持的。
考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產權能得以確立的歷史階段就存在稅收關系，反之則不存在稅收關系，產權與稅收間的內在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個階段來看：(1)產權一稅收關系初始萌芽的古希臘羅馬時期。在商品貨幣經濟自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國家財政制度和私人產權制度間內在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時期的梭倫改革以及古羅馬時期的羅馬法，標志著城邦國家(或共和國)以法律形式確立了私人產權制度并予以保護實施。這一時期，就同時產生了對商人、自由民征收的市場稅和財產稅，而奴隸因既沒有自身勞動力產權更沒有財產權，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產權一稅收關系的中世紀時期。在中世紀的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經濟組織和最基礎的制度結構，此時既不存在排他性的土地所有權也不存在排他性的勞動力所有權，由此產生的是農奴與其莊園領主間圍繞土地使用而形成的依附關系。由于產權的不存在性且此時國家并不介入私人產權安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國家稅收。國王的財政收入主要來源于其自身領地收入，其不僅不對農民直接征稅，而且對其諸侯領主也只依封君封臣關系而享受一些貢納。(3)產權一稅收關系擴展的市場經濟初期。中世紀之后的歐洲在貿易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎上，產權制度與稅收制度間的內在關系越來越明顯。這一時期商品和要素的排他性產權逐漸形成，而這離不開國家的努力，各新興民族國家則致力于擴張市場和提權保護。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財產稅在內的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責任公司這一新型產權形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產權一稅收關系穩(wěn)固的市場經濟成熟期。在西方市場經濟發(fā)展初期階段，國家和產權間的關系是單方面控制關系，即國家既可能出于長期稅收利益而有效地保護和實施產權，也可能出于短期財政租金需要而隨意侵犯產權。尤其當國家面臨即時財政壓力時更傾向于后者。但近代后期，西方各國在歷經道路不同的財政立憲變革之后，在較為有效地保護產權基礎上限制住了國家攫取租金的行為并同時賦予了稅收合法性基礎，從而為市場經濟的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎性制度結構。
雖然我國歷史文化傳統(tǒng)與西方社會有很大差異，但回顧我國經濟社會史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產權間的內在聯(lián)系：凡在排他性私人產權難以確立的時期，也就難以存在明確清晰的稅收關系，反之則反是。具體可分為以下幾個階段來看：(1)自然經濟時期的古代社會。在我國古代社會，國家及其法制從未承擔起私人產權界定和實施的角色，有效率的私人產權也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國古代最主要生產資料的土地。對其所有制性質雖存在學術爭議，但一般認為并無真正意義上的完全排他性產權，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國有制。在沒有私人產權及國家不介入產權界定的基礎上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實中就是租稅難分。我在中國財稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計劃經濟時期。在我國計劃經濟時期，經過社會主義改造之后確立了全面公有制的產權結構。在排他性要素產權不存在的情況下，也不存在明確的稅收關系?？梢钥吹?，這一時期國家主要靠國有企業(yè)利潤上繳而獲取收入，稅制曾高度簡化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實質上也并無存在意義。因為此時作為國有產權主體的國家與國有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤上繳還是稅收只具管理上的意義，此時稅利之分在本質上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉軌與市場經濟時期。自1978年市場化改革開始，在以國家主動放權讓利為起點下，市場化改革過程就是一個排他性產權日益形成的過程，也同時是一個國家越來越需要并越來越多地從私人產權而非國有經濟中獲取收入的過程。稅收與產權間的內在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產人憲，在立憲層面上明確了私人產權與公共財政間的內在聯(lián)系。
四、確立新型稅收本質觀的現(xiàn)實意義
我認為，明確從產權界定和保護出發(fā)來確立新型稅收本質觀，具有如下積極意義：
(一)有利于明確我國公共財政的立憲實質
經過長期的理論爭鳴，目前我國財政理論界對市場經濟與公共財政間的內在聯(lián)系已基本取得共識，實踐中也早已確立構建適應我國市場經濟發(fā)展的公共財政改革目標，但在公共財政及其公共性內涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經濟學資源配置的視角，主流觀點是從為市場提供公共產品、彌補市場失效的角度來定位公共財政。但從制度視角來看，市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權利配置，排他性產權的界定和保護是市場交易的前提與基礎。而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護產權，也可能出于短期財政需要而隨意侵犯產權，而只有產權通過立憲層面對政府權力施以硬性約束時才能予以有效克服。因此，基于產權與稅收間的內在聯(lián)系，樹立新型稅收本質觀有利于在制度層面明確我國公共財政的立憲實質。沒有私人領域就沒有公共領域，沒有私人產權保護就不能形成真正合法性的征稅權力。公共財政以市場經濟為基點，而市場經濟以產權為基石，產權則系于財政立憲，這應是我國公共財政構建的實質內涵之所在。
(二)有利于闡釋我國稅收法治的根本內涵
市場經濟是法治經濟，公共財政是法治財政，這些都已是基本共識。但對于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內涵，即要從個人權利對國家公共權力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認為，從產權一稅收本質聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個私人產權變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個整體，在征納關系上與國家間形成委托關系，其之所以同意將私人產權讓渡為公共收入，是為了換取國家的保護和公正。按照現(xiàn)念，這種保護包括財產權、生命和自由，從而產生一個建立在個人產權(權利)交易基礎上的公共權力。因此，在征稅權力關系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會契約關系，并在此契約下形成征納雙方平等的權利義務法律關系，由此構成了稅收法治的元規(guī)則，而各項稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預算全過程，也由此才能對國家權力和國家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財稅法治的基點。
(三)有利于樹立以人為本的治稅理念
以人為本是科學發(fā)展觀的核心，更是當前時期稅務行政工作根本性的指導思想，并已在尊重和保障納稅人權利等問題上得到了較多討論。而我認為。新型稅收本質觀從公民權利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進一步明確以人為本的治稅理念。當我們明確從私人產權界定、保護和實施角度來看待稅收本質的時候，可以看到，一方面?zhèn)€人權利(包括產權)需要國家權力的界定和保障，否則就沒有產權也不存在市場交易；而另一方面，國家權力來源于稅收并從屬于個人權利，私人產權開辟了私人領域進而在立憲層面上界定了公共領域和政府權力的合法性范圍。由此可以認為，包括產權在內的公民個人權利具有本源性的終極意義，而國家權力及其征稅權在立憲層面上受限于私人產權，其不僅不能侵犯和危害公民產權，而且必須以公民產權的保護為前提和基礎，以實現(xiàn)公民各項基本權利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權利觀構成了國家理財治稅的權力基礎和合法性范圍。
論文摘要：產權市場為國有資產存量提供了進退通道，有利于國有資產存量的結構優(yōu)化，防止國有資產流失，也為民營資本和外資參與國有資產重組架起了橋梁。加強產權市場管理，需要制定中國產權市場的發(fā)展規(guī)劃，改進對產權交易中介機構的監(jiān)管，科學確定產權交易價格，規(guī)范企業(yè)產權出讓收入的處置工作，完善產權交易的社會保障體系。加速產權市場的法制化建設，必須明晰企業(yè)產權界定，規(guī)范產權交易經紀主體及其法律關系，依法規(guī)范資產評估程序，加強對產權交易的法律監(jiān)督，構造完整的企業(yè)產權交易法律體系。
伴隨著國內外資本并購重組熱潮的興起，我國產權市場開始加速發(fā)展。然而，其發(fā)展狀況與現(xiàn)實需要卻有很大差距，既不能適應國有經濟加快實施戰(zhàn)略性重組的需要，也不能適應非公有經濟廣泛參與國民經濟各領域發(fā)展的需要。其中，一個非常突出的問題是缺乏法制化管理。
由于政府改革仍未完成，政府權力及利益的“條塊分割”直接決定了產權市場的相對割據(jù)和封閉性（銀純泉，2003）。即使在同一地區(qū)，有些政府部門也只承認本系統(tǒng)中介機構的評估結果，以致企業(yè)整體評估時，設備、流動資產以及房地產要有多個中介機構分別評估，造成價值難以準確判斷；同一企業(yè)的產權，由不同中介機構評估，結果相差懸殊，隨意高估或低估的情況時有發(fā)生，從而影響了產權市場的發(fā)展和產權市場競爭秩序的規(guī)范。尤其是國有企業(yè)產權的交易，往往涉及到企業(yè)資產、債權債務、職工安置、企業(yè)后續(xù)發(fā)展、價格確定、土地處理、金融債權安全、稅務等多方面問題，而政府多個部門（如國資監(jiān)管、土地管理、勞動保障、稅務、銀行等）之間的相對割據(jù)，也嚴重影響到操作的規(guī)范和交易的成功（蘇穎宏，2000）。
在西方產權理論中，產權是一個社會所強制實施的選擇一種經濟品的使用權力（阿爾欽，1991）。產權不是物品，而是人與人之間由于稀缺物品的存在而引起的與其使用相關的關系（平喬維克，1995）。產權有諸多屬性，而任何人或組織都不可能完全擁有產權的所有屬性，因為擁有某些屬性會得不償失（巴澤爾，1997）。產權的一個重要功能就是為外部效應的更大程度的“內部化”提供行動的動力（德姆塞茨，1991）。產權交易的前提是產權的明晰界定，而由于交易費用的存在，使產權交易有可能進入“鎖定狀態(tài)”，從而影響經濟資源配置和資源效率的提高。而產權交易中心則可擔負起節(jié)省交易費用的重任，從而為經濟發(fā)展和制度創(chuàng)新做出貢獻曾小春，2001）。
學術界對產權市場的重要地位（程紅，1996；林凌，2001）、運行機制（郭國慶，2004）、價格發(fā)現(xiàn)、規(guī)范監(jiān)管（劉笑萍2001；岳士俠，2002；任鳳珍，2003）等進行了深入研究。有學者指出，在市場經濟自我調節(jié)功能難以充分發(fā)揮的現(xiàn)階段，各級政府作為國有資產所有者代表，在產權交易過程中的特殊角色不可替代。要確保產權交易的正常進行和產權市場的競爭有序，就必須科學界定政府在其中扮演的角色，實施法制化管理（陳永忠，2003；浦再明，2003）。
本文擬在論述產權市場功能的基礎上，對加強產權市場管理尤其是產權市場的法制化管理問題展開深入研究。研究這一問題，對于加強國有資產監(jiān)管、規(guī)范產權交易、防止國有資產流失、確保國有資產增值保值具有重要的實踐意義；對于落實科學發(fā)展觀、全面建設小康社會具有重要的現(xiàn)實意義。
一、產權市場的功能
所謂產權市場，從廣義上說，它是指全部產權交易關系的總和，是指經濟改革和經濟發(fā)展過程中圍繞產權這一特殊商品的交易行為而形成的特殊的經濟關系，這是人們通常所稱的產權市場。從狹義上說，它是指人們從事產權交易活動的具體場所，包括證券交易所、產權交易所、國有資產經營機構等以企業(yè)所有權與經營權的買賣或有償轉讓為內容的交易場所，也就是人們通常所說的產權交易所。產權市場是多種生產要素整體集合運動的載體，是要素配置市場化的最重要形態(tài)，在國有資產的戰(zhàn)略性重組中發(fā)揮著十分重要的功能。
1產權市場為國有資產存量提供了進退通道
國有資產存量就是國有企業(yè)占有并支配進行生產經營的財產。目前我國國有資產存量占有格局的最大問題就是資產的“凝滯性”。一方面，許多部門的資產大量閑置或低效率運行，而另一些企業(yè)則特別需要這些整體的生產能力。另一方面，由于存量資產的凝滯性，造成了低效資產無法“退”，高效資產無法“進”，嚴重損害了整個國有企業(yè)的競爭能力和國民經濟的整體效益。所以，國有資產存量迫切需要能夠自由流動，以提高國有資產的運營效率。
產權市場的產生，為國有資產的戰(zhàn)略性重組提供了運行載體，成為國有資產存量進退的通道。發(fā)展產權市場，使存量資產自由流動，可實現(xiàn)國有資產“進”和“退”的雙向功效：一方面，那些經營管理好、創(chuàng)新能力強、有發(fā)展前途的企業(yè)，通過購買經營差的企業(yè)，實現(xiàn)生產規(guī)模的發(fā)展；另一方面，那些經營差、長期虧損的企業(yè)則通過轉讓產權收回資金，使閑置的生產資料得以有效利用，而且收回的貨幣資金還可用于搞活其他更有效的企業(yè)。因此，存量資產的一“進”一“退”帶動了兩類企業(yè)，從而在總體上提高了國有資產的經營效率。
2產權市場有利于國有資產存量的結構優(yōu)化
由于歷史的原因，我國國有資產存量在部門、行業(yè)、地區(qū)以及企業(yè)組織等結構狀態(tài)上嚴重失衡，致使我國的資源配置很不合理，市場作用難以發(fā)揮。存量資產結構的不合理主要表現(xiàn)在：①資產存量條塊分割嚴重；②資產存量在部門和行業(yè)之間的配置失衡；③不同地區(qū)產業(yè)結構雷同；④企業(yè)組織結構“大而全、小而全”。這種失調的存量結構給整個國有資產造成了兩方面的不利影響：其一，大量閑置的設備和連年虧損的企業(yè)不但占用了大量的生產資料，而且加重了政府的負擔；其二，那些效益好、競爭力強的企業(yè)則無法通過產權交易迅速擴大企業(yè)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經濟。因此，需要一個產權交易的平臺來打破存量資產的失衡狀態(tài)，推動存量資產的結構優(yōu)化。
產權市場能夠實現(xiàn)資產的流動，引導資源重組，讓那些閑置的、效益低下的和競爭力弱的資產流向急需的部門；讓效益好、競爭力強的企業(yè)兼并效益低、競爭力弱的企業(yè)，促進社會資源在不同地區(qū)之間、不同行業(yè)之間、不同企業(yè)之間進行流動，以實現(xiàn)國有資產存量的結構優(yōu)化。而且，產權市場還是各種產權信息的集散地，它的這種信息優(yōu)勢也有利于企業(yè)進行跨地區(qū)、跨行業(yè)進行產權交易。
3產權市場為民營資本和外資參與國有資產重組架起了橋梁
據(jù)統(tǒng)計，2001年競爭性行業(yè)中的國有大企業(yè)虧損面高達89.9%。因此，如果僅僅依靠國有企業(yè)自身的資金實力來進行資產重組很難達到目的。國有資產的戰(zhàn)略性重組迫切需要多元化的投資主體，需要用非公有制形式來改造公有制。產權市場為非公經濟參與國有資產的改制、重組架起了橋梁，使國有企業(yè)的投資主體實現(xiàn)了多元化。通過產權市場，民營資本可以涉獵更多的發(fā)展領域，參與重點項目建設，進一步做大做強。
深圳產權交易中心的統(tǒng)計顯示，自2002年開始，民營資本購買國有企業(yè)股份的案例同比增長50%，而且這種趨勢還在增強。民營資本的活躍為產權市場的整體發(fā)展制造了“鯰魚效應”，讓整個市場顯得生機勃勃。產權市場還是一個吸引外資的平臺，是一個資本聯(lián)合的“婚姻介紹所”。產權交易所可以進行經常性的招商活動，進行“產權引資”?？傊a權市場為非公經濟參與國有資產的改制、重組提供了運作平臺，是民資的入口，外資的橋梁。
4產權市場能夠提高產權交易的透明度，防止國有資產流失
過去進行國有產權轉讓，大多采取協(xié)議轉讓的方式，由轉讓方尋找、選擇受讓方，通過一對一的談判確定轉讓價格。實踐證明，場外交易存在不透明、不公開的弊端，缺乏有效監(jiān)管，容易產生不規(guī)范、不公正的現(xiàn)象，難免出現(xiàn)暗箱操作、私相授受、低估賤賣等問題，極易造成國有資產的流失。
產權市場實行集中交易，引進競價機制，在公開、公平、公正的前提下，由市場供求關系自主決定成交價格。這種做法不僅增加了交易的透明度，而且由于成交價格是買賣雙方都滿意的價格，所以一般能比較真實地反映資產的價值，減少了行政手段干預所造成的價格扭曲，有助于防止國有資產流失。廣州產權交易所1999-2002年間，通過市場機制直接為國家和企業(yè)挽回損失達3億多元，所有項目市場成交價比評估價平均升值41%左右。由此可見，國有資產進場交易是防止國有資產流失的有效措施。
二、加強產權市場管理的若干問題
如上所述，產權市場是市場經濟國家促進企業(yè)競爭和經濟結構調整從而保證社會資源高效利用的一種有效機制。然而，在我國，由于各種主客觀因素的影響，如產權交易問題上，始終存在一些認識誤區(qū)；企業(yè)產權主體缺位和虛化，產權轉讓的動力和壓力不足；體改不配套所造成的外部約束等使產權市場交易步履維艱，產權市場遲遲不能迅速發(fā)展，沒有對社會經濟起到應有的高效配置資源的重要作用。因此，探尋加強產權市場管理的有效途徑就顯得十分必要。
1制定中國產權市場的發(fā)展規(guī)劃
產權交易需要理論指導，產權市場的建立同樣需要清晰的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在產權交易成功的國家中，都已經建立了一個基本的關于產權發(fā)展規(guī)劃的框架。這個包括：普通法則、經濟觀點、問題和解決方案的發(fā)展規(guī)劃的框架，可以幫助一個新市場構成基礎的建立。但目前，我國產權交易理論還不成熟，市場的發(fā)展仍處于無序狀態(tài)，需要產權市場理論和實踐工作者做進一步探討。國家有關部門應該根據(jù)目前產權交易發(fā)展狀況盡快制定全國產權市場發(fā)展規(guī)劃和實施方案。
2創(chuàng)辦全國性產權交易中心和區(qū)域性產權市場
必須按照市場經濟的要求建立健全產權市場網絡體系，逐步形成全局統(tǒng)一、縱橫結合的格局。首先，要建立全國產權交易中心，形成一體化格局。貫徹落實國家對產權交易所實現(xiàn)規(guī)范運作，并負責組織開展全國性的大型產權交易活動。其次，在縱向層次上，可以在市場便利、工業(yè)發(fā)達的地區(qū)建立幾個大型的區(qū)域性產權市場，負責組織一定區(qū)域范圍內產權交易的運作。再次，在實現(xiàn)縱向層次化的同時，還要根據(jù)產權交易對象的性質建立各種不同類別的專業(yè)易市場，以實現(xiàn)交易市場的橫向專業(yè)化。如企業(yè)兼并市場、資產拍賣市場、閑置資產調劑市場、租賃市場等。
3充分發(fā)揮政府在產權交易中的引導、規(guī)范和協(xié)調作用
政府應加強對企業(yè)并購的政策引導，使產權重組與企業(yè)并購符合國家產業(yè)政策和長遠發(fā)展規(guī)劃，引導企業(yè)兼并向優(yōu)化產業(yè)結構、產品結構和企業(yè)組織結構的方向發(fā)展。政府要嚴格規(guī)范產權交易主體的行為，國有資產產權的出售，必須遵循公平公正公開的原則，嚴禁將國有企業(yè)產權低價折股、低價出售，甚至無償分給個人。針對并購中的職工安置、銀行債務處理以及跨地區(qū)兼并中的財稅處理等問題，政府應該在稅收、銀行貸款等方面給予一些優(yōu)惠鼓勵政策。此外，政府要注意在發(fā)揮組織作用的同時，一是不能直接干預具體的交易活動；二要杜絕政府官員利用職權營私舞弊，防止官員幕后交易。
4加強對產權交易中介機構的監(jiān)督和管理
我國目前的產權交易機構明確地隸屬于國家資產管理局一類的政府單位，官辦色彩濃厚。全國有200多家交易所，這樣分散不僅成本高，而且引起市場的混亂和無序競爭。因此，需要對已經成立的交易所進行清理、重組、整合?？梢蕴剿鹘灰姿娌⑿问?，被合并的交易所作為新組建的交易所的會員單位，經紀公司或股東；也可以探索分所形式；還可以探索跨省區(qū)的區(qū)域聯(lián)盟體形式。產權交易中介機構應該受有關部門的管理和監(jiān)督，嚴禁通過自營和炒買炒賣企業(yè)，從中牟取暴利；對其弄虛作假，，，損害交易雙方的違法行為，要嚴肅查處。
5科學確定產權交易價格
加強資產評估工作，產權交易時的價格受多方面因素的影響，如產權交易雙方的地位，產權市場的供求狀況等。但其底價應是特定資產評估機構評估后的結果。必須嚴格規(guī)范資產評估機構的行為，對于違法亂紀者要嚴厲制裁。產權評估工作，應嚴格按照國家的有關規(guī)定，由特定的機構進行；對資產的價值，特別是無形資產的價值要得出合乎實際的結果，從而使資產產權的價格切實反映其真實價值。同時我們要切實保證資產評估機構的相對獨立性，國家行政機關不應對其工作進行過多的干預，以保證其評估結果的真實性。
6規(guī)范企業(yè)產權出讓收入的處置工作
產權出讓收入應按產權主體的不同性質區(qū)別對待，分別處理。一種是母公司賣子公司，國有企業(yè)的產權出讓方是國家授權投資的機構或直接擁有該企業(yè)出資權的國有企事業(yè)單位，產權出讓凈收入應該由該機構或該企事業(yè)單位收取，按國家有關財務規(guī)定處理，另一種是政府賣企業(yè)!其產權轉讓凈收入應納入國有資產經營的預算管理。方法有兩種：①由同級政府統(tǒng)一安排!將凈收入轉向用于支持國有企業(yè)產業(yè)結構調整、技術改造或增補國有企業(yè)的資本金。②國家授權的部門出讓國有企業(yè)產權，由該部門提出再投資方案，經同級政府同意后，用于再投資項目，在預算上列收列支。
7完善產權交易的社會保障體系
產權轉讓中職工的妥善安排有賴于社會保障體系的建立與完善，因此國家應著手建立新型的社會保障體系，實現(xiàn)“社會辦社會”，職工精簡或離退休后各得其所，避免造成社會震蕩。在我國社會失業(yè)保險制度還不完善的情況下，兼并企業(yè)應該盡量安置被兼并企業(yè)的人員。目前一些地方從實際出發(fā)，探索了一些有效安置職工的措施，例如：①實行一次性買斷工齡，作為自謀職業(yè)的費用；②實行待業(yè)培訓制度；③鼓勵出讓產權的企業(yè)多方安排職工；④對離退休職工實行綜合保險，社會管理。
8積極開辟通向產權市場的渠道
首先，應該容許集體企業(yè)轉為職工持股企業(yè)，發(fā)展股份合作制經營；變政府直接管理企業(yè)為控股式管理；對經營不善的國有企業(yè)，所有權可以實行債券化，對這類企業(yè)國家逐步由所有權主體轉變?yōu)閭鶛嘀黧w，對應的債務主體可以是金融性投資公司，也可以是個體或私營業(yè)主。其次，應積極推進交易市場的國際化。充分利用國內國際資本市場，擴大產權交易規(guī)模，增加交易品種。但向外商出售國有企業(yè)產權需要規(guī)范。最后，通過建立產權信息網絡為基礎擴寬產權市場的服務功能。建立規(guī)范的交易信息網絡，可以提高產權轉讓的成交率，降低產權交易成本，促進產權轉讓競爭機制的形成。同時，也可以為政府監(jiān)管提供信息服務，從而有效地防止產權轉讓過程中國有資產的浪費和流失。
三、加速產權交易的法制化建設
市場經濟是法制經濟，產權交易雙方的合法權益都必須以法律手段為保障。產權交易必須規(guī)范進行，既要解決因產權轉讓不規(guī)范造成的國有資產流失問題，又要解決因產權市場發(fā)育不良造成的存量資產流不動的問題。
目前，雖然我國廣義的產權交易法律、法規(guī)體系已初具雛形，但我們不能回避這樣一個事實：現(xiàn)行產權交易的法規(guī)政策還不夠完善，有關產權交易規(guī)定的法律效力層次較低，至今未出臺一部產權交易的行政法規(guī)。在產權交易的具體過程中還存在許多違法行為，這些都在不同程度上制約了我國產權交易的發(fā)展與完善。因此，加強產權市場的法制化建設已成為當務之急。
1明晰企業(yè)產權界定
《國有資產產權界定和產權糾紛處理暫行辦法》第二條規(guī)定：產權界定是指國家依法劃分財產所有權和經營權，使用權等產權歸屬，明確各類產權主體行使權力的財產范圍及管理權限的一種法律行為。產權界定有助于培育企業(yè)經營者的意識并為實施產權交易創(chuàng)造了前提條件。
產權界定是一種法律行為，即企業(yè)財產所有權、經營權、使用權歸屬是否明確。明晰的產權，劃定了人們活動的界限，最大限度地調動積極性，減少資源浪費和市場摩擦，降低交易成本，提高資源利用效率。但由于歷史的原因，我國很多國有或集體企業(yè)產權模糊，給改革深化和產權交易留下了很多隱患。因此，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則下，必須用法律的形式明確產權的歸屬，明確產權主體的權力和義務。特別是對于國有企業(yè)，避免出現(xiàn)“產權殘缺”，造成國有資產的流失。
2規(guī)范產權交易經紀主體及其法律關系
產權交易經紀主體為從事產權交易經紀活動的經紀機構。目前，產權交易機構的法律定位大多不夠準確，主業(yè)不突出，資格條件較低，設立過濫。為了確保企業(yè)產權交易的健康進行，依法規(guī)范產權交易經紀機構的主體地位及其權責法律關系是非常必要的。
目前，產權經紀機構的組織形式主要有兩種：一種是依照公司法及有關法律法規(guī)設定的、在工商行政管理局登記并取得營業(yè)執(zhí)照的產權經紀公司；另一種是由國資授權控股公司設立的非獨立核算、以從事系統(tǒng)內部資產交易為主的產權經紀部。兩者設立的條件和程序是不同的。從事產權交易經紀活動必須具備主體資格條件，這包括兩層含義：第一是指經紀機構從業(yè)人員必須擁有經紀資格；第二是指產權經紀機構活動必須取得國有資產管理機構頒發(fā)的產權經紀資質證。
產權交易經紀法律關系是指產權經紀公司為產權交易主體就產權交易提供居間、服務形成的權利與義務關系。產權交易經紀公司要嚴格按照法律規(guī)定履行自己的權利和義務。
3深化對產權交易法律關系客體的認識
產權交易法律關系的客體，是指產權交易主體之間權利和義務共同指向的對象，即企業(yè)產權。產權交易主體參與交易的目的就是為了轉讓或受讓其有權支配的產權，都是為了企業(yè)財產的占有、使用、經營管理、處置等目的。傳統(tǒng)上我們對產權交易客體的定義過于狹窄，這在一定程度上限制了可用于自由交易的資源的自由進出市場，從而影響市場分配資源的效率。隨著觀念的更新和市場改革的深化，我們應當認識到包括企業(yè)不動產、合約、退休金權等各種各樣的有形的和無形的權利都可以作為產權交易關系的客體用來交易。這就要求法律的規(guī)定要順應和符合這種發(fā)展趨勢，對產權交易的客體范圍的限制具有更大的包容性。這樣有利于市場機制的充分發(fā)揮和資源的最優(yōu)化組合。
4依法規(guī)范資產評估程序
資產評估是一項政策性強，技術要求高，跨學科、跨部門的邊緣學科和綜合性工作。資產評估工作要達到優(yōu)質、高效、客觀、公正，必須制定和遵循嚴格的評估程序，這是做好資產評估的關鍵。要為標準規(guī)范的資產評估程序建立相關的法律法規(guī)，使評估程序受到嚴格的監(jiān)控和規(guī)范，保證評估過程的有效和公正。評估人員在進行資產評估時，也要本著客觀、公正、獨立、實事求是的原則，不受行政機關、經濟當事人、政府的干預，如實反映資產評估的全過程，包括評估依據(jù)的條件、資料的來源、評估即價標準、評估途徑方法以及評估結論。評估機構必須樹立獨立意識和法律意識，嚴格按章辦事，不受外部條件的干擾和影響，做到言之有理，言必有據(jù)。
5加強對產權交易的法律監(jiān)督
完善的外部監(jiān)督機制對于規(guī)范產權交易行為和提高交易效率也同樣重要。我國目前對于產權交易的外部監(jiān)督主要集中于政府的一些職能部門和政府授權的某些公司。這些監(jiān)督機制在實質上都屬于行政監(jiān)督機制，不可避免地導致了其中的違規(guī)操作。一方面，在共有財產私有化，即公共管理部門和國有企業(yè)在向已經登記注冊或運營的私有企業(yè)投資的過程中，有大量的公共產權和資金流失到私人企業(yè)或其關聯(lián)成員中；另一方面，在私有產權社會化的過程中，存在著大量欺詐違規(guī)的操作，損害了社會和民眾的利益，阻礙了產權市場的健康有序的發(fā)展。因此，應該轉換監(jiān)督方式。司法機關與行政機關一樣具有保護國家財產的職責，必須依靠法律對產權交易過程進行監(jiān)管，借鑒其他國家的市場法治經驗，加強對交易雙方的審核，嚴格規(guī)范和監(jiān)控產權交易的各類市場和平臺，促進產權交易的規(guī)范化和公開化。
社會財富分配已經成為并將繼續(xù)成為一個世界性的話題。我國自改革開放以來，經濟持續(xù)發(fā)展，廣大人民群眾獲得了前所未有的物質財富。但隨著改革的深入、收入差距在城鄉(xiāng)之間、行業(yè)之間、地區(qū)之間、不同群體之間不斷擴大，使社會財富分配不公問題日益凸顯。為推動國家社科基金重大項目《改革發(fā)展成果分享法律機制研究》的深入開展，由西南政法大學主辦、西南政法大學經濟法研究中心和中國農村經濟法制創(chuàng)新研究中心承辦的“政府責任與社會財富公平分配法律問題”國際研討會于2006年10月20日至21日在重慶君豪大飯店隆重召開。會議收到中外論文40篇。來自世界銀行，英國、美國、法國、德國等國家的專家學者以及重慶市發(fā)展與改革委員會、陜西省高院等實務部門，上海交通大學、四川大學、中國政法大學等12所高校，《中國人民大學報刊復印資料》、《高校文科學術文摘》、《社會科學研究》、《社會科學報》等學術報刊的共60余名代表參加了會議，他們針對政府在社會財富公平分配中的責任理論、相關法律制度創(chuàng)新進行廣泛深入地交流和討論。
一、政府責任與社會財富公平分配的法理基礎。李昌麒教授提出，公平分配是社會財富分享的現(xiàn)念。通過法律機制的作用使“公平分配”目標得以實現(xiàn)，就是著眼于以法律措施來解決目前存在的改革發(fā)展利益分配不公的問題，即從引起這些分配不公問題的原因——即起點公平、機會公平和結果公平——入手。周偉教授提出，社會財富的公平分配問題即分配正義問題，在憲法意義上即是法律面前人人平等和憲法所賦予人們和社會的各項平等權利的具體實現(xiàn)問題，也是構建社會主義和諧社會的客觀要求。盧代富教授提出，和諧社會是社會財富公平分配的目標訴求。利益均衡是和諧社會的核心。達致和諧社會的利益均衡要從兩個層面解決問題：在宏觀層面上，處理各種關系、理順各種機制、構建各種制度；在微觀層面上，要對和諧社會的利益進行法律的規(guī)整，進而通過法律進行利益控制。岳彩申教授提出，以人為本是社會財富公平分配的權利依據(jù)。在解決社會財富分配時，應當以關注并改善民生狀況作為基本方向，逐步完善社會保障體系，建立福利國家；以憲法為基礎的制度化是實現(xiàn)社會財富合理分配的保障。應飛虎教授提出，公權機構只有在考慮到交易雙方特定情形下的利益關聯(lián)度、利益受損者的對策行為、受益人及潛在受益人的道德風險、對特定行業(yè)的影響、干預者的能力限度與干預困境等因素時，才能作出正確的權利傾斜性配置決策。周林軍博士提出，政府對弱勢群體的救助義務不應僅限于物質或財務的“施舍”或援助，還有必要強化其權利的堤壩，杜絕社會成本的惡意轉嫁，防止對其殘缺權利的肆意侵犯，以及化解對不正當?shù)睦鏀D壓。孟慶瑜教授提出，合理界定分配主體，科學闡釋分配客體的內容范圍，樹立正確的分配理念，構建有效的分配機制等，是建立社會財富的分配法律機制首先解決的基礎性問題。
二、政府承擔社會財富公平分配責任的法律機制。李昌麒教授提出，在社會財富公平分配的過程中，政府應當承擔更大的責任，特別是要在公共產品供給、自然資源使用、環(huán)境保護、產業(yè)發(fā)展、就業(yè)促進、社會保障、公共投資和融資以及稅收等方面的利益分配方面。王先林教授提出，市場分配機制在解決收入分配不公問題上的局限性，使得政府干預經濟、充分發(fā)揮其作為分配主體之一、調整本國經濟運行中出現(xiàn)的收入分配不公的問題有了最充分的理由。王全興教授提出，在第一次分配中強調市場分配，但是不能排除政府的干預。第二次分配就是政府分配，仍然需要市場手段。主要的問題是引入市場機制后，政府和市場的關系如何處理的問題。第三次分配即社會私人的力量來彌補市場分配和政府分配的不足。符啟林教授認為，對擁有強大力量和極高權威的政府而言，保護社會弱勢群體、實現(xiàn)社會財富公平分配是責無旁貸的，這也是各國建立、發(fā)展并不斷完善社會保障法律制度的宗旨所在。劉水林副教授提出，為了使公平分配的原則得以貫徹國家作為社會的代表，不僅要作為公平原則的維護者，還要作為社會財富的經管者，把屬于社會的財富充分利用，并公平分配給整個社會成員，這就是國家的職能所在。岳彩申教授提出，在重視正式制度安排的同時，也應當重視民間制度創(chuàng)新的意義和作用，從而構建社會財富分配的完善的制度體系。王先林教授提出，在承擔保證收入公平分配的責任方面，政府可以采取的措施主要有：一是取消政策歧視，創(chuàng)造平等的競爭起點；二是完善市場體制，確保競爭過程公平；三是加大政府再分配力度，實現(xiàn)結果公平。薛克鵬副教授提出，應當采取不平等分配方式對社會財富進行分配。不平等的社會關系一定要在公平的原則指導下采取不平等的手段、方式進行分配，否則難以解決；實踐中也是通過這種不平等的手段分配財富。鄭少華教授認為應該對政府責任進行限制：一是選舉制對政府責任要求。二是現(xiàn)代預算制度對政府責任要求。三是公共參與對政府責任要求。四是信息公開制度對政府責任的形成。周林軍博士提出，社會財富分配的實質是一個經濟資源配置問題。配置結果出現(xiàn)不均衡時進行政府干預毋庸質疑。但究竟是定位于“資源配置性干預”，還是著眼于“制度變遷性干預”卻值得深入探討。
三、政府責任與我國社會財富公平分配中的制度創(chuàng)新。在土地利益分配方面，李開國教授認為，只有在變革現(xiàn)行的土地所有權雙軌制的基礎上，即全國土地不分城鄉(xiāng)一律歸國家所有的基礎上，或者全國土地不分城鄉(xiāng)既可以歸國家所有又可以歸城鄉(xiāng)經濟組織、社會團體和公民個人所有的基礎上，才能拋棄先征后用原則。劉云生教授提出，為有效解決現(xiàn)行農村土地問題，主張在土地立法模式上打破地方公有制，選擇農村土地國有化模式并對農村土地國有化。他還提出，允許農村土地使用權自由設定抵押，不僅可以增進土地效益，還能發(fā)揮土地融資、勞動力轉化、規(guī)?；洜I等復合功能。在自然資源利益分配方面，周林軍博士提出，自然資源的開發(fā)和調配應該在盡量滿足屬地省區(qū)的合理需求下予以調配；其輸出和輸入應當遵循市場價值規(guī)律，即輸出方享有合理收費權利及輸入方履行合理付費義務；政府也應在“資源有限”、“資源有償”、“權利有別”、“調配有方”四原則下合理行使國家權利并兼顧各方利益需求。劉云生教授認為，公共自然資源特別是風景名勝區(qū)之經營業(yè)已從傳統(tǒng)的國有化企業(yè)經營轉化為市場化的特許經營，但出現(xiàn)了一些問題，對此，需要明晰產權；使公共自然資源市場化；強化監(jiān)督機制。在環(huán)境利益分配方面，曹明德教授提出，改進及完善礦產資源生態(tài)補償制度的措施包括：設立權利金制度，取消資源稅和資源補償費；采用探礦權、采礦權合一制度，促進其流轉；重視政府在環(huán)境損害和礦業(yè)城市生態(tài)補償領域的作用。在產業(yè)利益分配方面，曹興權副教授提出，從法律政策上看，更多的是考慮用什么政策去說服管理者的問題。法政策問題主要涉及幾個方面的問題：一是法政策應該體現(xiàn)法律對管理者的約束。二是法政策應體現(xiàn)平等精神，提升私營經營者的地位。黃河教授提出，我國法定的農業(yè)補貼項目主要有直接補貼，只要是農產品都要補貼；環(huán)保補貼；不發(fā)達地區(qū)補貼及其農業(yè)生產資料的補貼。同時，還應該建立農業(yè)補貼中公法主體相關責任的追究機制。在勞動者利益保護方面，劉俊教授提出，就業(yè)本身是國家所肩負的對于每一個人承擔的根本性保障責任，為城里的人創(chuàng)辦工廠，制造就業(yè)機會。而在農村只是分給農民土地，讓農民自己養(yǎng)活自己來承擔國家應該負擔的責任，這樣就形成了中國當前的城鄉(xiāng)二元社會結構。盧炯星教授提出，必須用法律手段，加強國家對收入分配的宏觀調控，對社會分配進行規(guī)制，使財富得到公平分配，包括：縮小城鄉(xiāng)之間的差別；加縮小地區(qū)收入差別；減少行業(yè)收入差別等。王全興教授提出，應完善中國現(xiàn)有最低工資法律制度即明確最低工資制度的適用范圍；加強最低工資標準的執(zhí)行力度；盡量統(tǒng)一最低工資標準；明確計件工資制、提成工資制等特殊工資形式勞動者的最低工資；保障科學界定最低工資構成；擴張基本生活費用的支出項目。在社會保障利益分配方面，趙萬一教授提出，實現(xiàn)弱勢群體的保障目標就是要逐步實現(xiàn)保障體制的一元化、城市和農村的趨同化?，F(xiàn)在的弱勢群體保障，更多談的是城市弱勢群體保障，而農村弱勢群體的保障我們關注的還比較少。在制度層面上，把農村和城市作為兩個不同的類型對待，分別立法。符啟林教授提出，我國社會保障制度也在改革當中，現(xiàn)實中政府面臨著重重的責任困境。為達社會財富的公平分配目的,需要努力推進社會保障法律制度的建設，厘清并重構政府責任。在公共投資利益分配方面，江帆副教授提出，對于住房不能完全通過市場機制實現(xiàn)其資源配置和有效供給。政府有責任建立和完善住房供給體系，當市場不能滿足社會中低收入人群的基本住房需求時，應當為他們提供基本的住房保障。劉群提出，“惠民中國醫(yī)療行動”通過思維創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、模式創(chuàng)新再造醫(yī)療行業(yè)價值鏈條，理順流通渠道，規(guī)范競爭秩序，有效實現(xiàn)了社會財富的合理分配。杜仕林提出，醫(yī)療服務市場不同于一般的商品市場與服務市場，在政府與市場的分工上應針對其特點進行合理界定，既否決單純的市場主導，也否決一味的市場化，而是二者的理性結合。胡元聰提出，我們目前必須對公共投資準入法律制度進行改革與完善，其目標是實現(xiàn)政府職能的轉變、法律體系的健全、準入主體的多元、準入領域的擴展、準入程序的規(guī)范。在投融資利益分配方面，胡光志教授提出，虛擬經濟給和諧社會建設提出了諸多的挑戰(zhàn)，應當考慮制度創(chuàng)新：尊重虛擬經濟運行規(guī)律，以制度促進我國虛擬經濟的大力發(fā)展。王后春提出，我國融資體制改革的滯后造成融資結構失衡，要解決必須：依法厘清政府監(jiān)管融資市場界限是優(yōu)化融資結構的前提；融資市場化變革是優(yōu)化融資結構的關鍵；依法規(guī)范民間融資市場使民間融資成為新的融資渠道。在財稅利益分配方面，陳國文提出，我國的稅制是以間接稅和直接稅為主的體系，但實際上直接稅由于稅制簡陋、稅種單一，并未發(fā)揮其在市場經濟條件下應有的作用，財產稅的缺失即為明證。制定財產稅法，完善財產稅制是新一輪稅制改革的重要組成部分。
四、政府責任與社會財富公平分配法律制度的國外經驗及啟示。中德經濟發(fā)展聯(lián)合基金會高級顧問JoachimKarlWilhelmBohme先生比較詳細地介紹了德國的市場經濟體制，認為市場與政府存在著很強的紐帶關系，政府同樣也干預市場經濟。國家干預市場的方式很多，如法規(guī)、禁令等，以保障商貿自由和安全。德國政府的改革舉措有幾個原則：一是人人對自己負起責任；二是充分保護弱勢群體利益；三是充分重視公共利益。德國目前正在建立新的政府治理體制，其框架至少包括以下幾個方面：政府部門間的協(xié)作、電子政務、稅務改革、將市民當作主人看待等。英國文化協(xié)會副主席GerardLemos提出，對于中國一些缺乏競爭力的企業(yè)往往破產、被兼并或重組，工人大量下崗。根據(jù)英國的經驗，最有效地社會保障是讓他們再次參加勞動力市場。對于日益加速的城鎮(zhèn)化進程，很多勞動力正在從一個鄉(xiāng)村向另一鄉(xiāng)村地區(qū)或者城市中遷移。其中一部分人找到了他們所要的，一部分沒有，因此需要政府承擔責任，提供社會保障。世界銀行社會政策資深專家Daniel.Gibson以豐富的實踐經驗，對于中國社會福利發(fā)展中的應當重視的征地和移民問題作了分析，提出了政府在征地和移民中應該重點解決的問題，包括透明度問題，公眾參與問題，政府官員責任問題等。英國約克大學家庭政治研究中心主任SuzannFitzpatrick尤其關注無家可歸者及對于無家可歸人群所提供住房的措施，提出了對于不同的貧困人群制定不同法規(guī)，重點賦予窮人一定的權利的觀點。法國巴黎大學社會科學研究所經濟學博士Dr.DanielPHO提出，中國如何給大學畢業(yè)生的提供實踐經驗的具體措施還不夠完善。中國應該借鑒西方的相關立法依據(jù)與程序，通過立法強制、鼓勵企業(yè)對大學畢業(yè)生的職前教育與培訓進行投資，制定有關政策，允許企業(yè)把這方面的投資納入到經營成本中，最終改善青年人就業(yè)困難現(xiàn)狀。吳越教授提出，德國《經濟穩(wěn)定法》給予我們的啟示有以下幾點。一是明確其憲法上的地位，有利于聯(lián)邦與州之間換言之中央與地方之間明確各自在宏觀調控中的職責；二是經濟穩(wěn)定與增長促進法（換言之“宏觀調控法”）要在實踐中真正得到落實，還必須建立一種違憲審查制度或者類似的制度；三是德國《經濟穩(wěn)定法》所確立的“四大標準”也在隨著時代的變遷而變遷。重慶工商大學外籍教授DavidVandevelde認為中國在公平分配需要強調兩個方面的問題。一是中國目前法律實施問題。他認為社會財富公平分配必須有法律上的規(guī)定。二是市民社會財富公平分配問題。中國立法者應該制定相應法律保障民間社團在社會財富分配領域發(fā)揮更大的作用，從立法上規(guī)定民間組織的合法性，鼓勵其投資。陳兆霞以德國經驗為基礎，探索出一條適合我國農民基本情況的農民醫(yī)療保險體系：以為農民提供基本醫(yī)療保障為原則，根據(jù)地區(qū)間經濟情況的不同采取地區(qū)性差異，根據(jù)醫(yī)療費用高低的不同和農民經濟收入的不同而采用不同的報銷機制，同時應該注重保護特困農戶基本生存權利，注重農村醫(yī)療單位條件的改善和農村醫(yī)療人員素質的提高。