時(shí)間：2023-03-01 16:22:03
導(dǎo)語(yǔ)：在會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、實(shí)習(xí)目的
會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、檢查、預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門(mén)學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。
通過(guò)對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的學(xué)習(xí)，有關(guān)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那我想我肯定會(huì)是無(wú)從下手。于是在堅(jiān)信“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”下，認(rèn)為只有把從書(shū)本上學(xué)到的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握這門(mén)知識(shí)。
二、實(shí)習(xí)單位情況
由于會(huì)計(jì)這一專(zhuān)業(yè)是一門(mén)實(shí)用性和操作性很強(qiáng)的學(xué)科，如果不進(jìn)行實(shí)際動(dòng)手操作演練，而只是憑著書(shū)本上的一些理論性的東西去從事會(huì)計(jì)這門(mén)行業(yè)的話(huà)，那么你的工作將會(huì)非常不適應(yīng)，以至于在工作中出現(xiàn)意想不到的差錯(cuò)。這也就是所謂的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)從業(yè)的謹(jǐn)慎性了。所以找一個(gè)好的單位實(shí)習(xí)顯得尤為重要。
靖邊是陜西最北邊的幾個(gè)縣城之一，縣城緊挨毛烏素沙漠而建，所以氣候很惡劣，加之道路不好，以前縣城很落后，但隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和西部大開(kāi)發(fā)這一政策的帶動(dòng)下，經(jīng)過(guò)最近幾十年的發(fā)展，現(xiàn)在的靖邊已是擁有著“中國(guó)的科威特”稱(chēng)號(hào)的西部強(qiáng)縣。這一飛躍式的發(fā)展主要是由于在這片黃土高原上蘊(yùn)藏了豐富的天然氣和煤炭等自然資源。而我的實(shí)習(xí)單位也就是源于這豐富的自然資源。
延長(zhǎng)油礦管理局靖邊石油鉆采公司成立于2003年9月，是根據(jù)中、省石油行業(yè)清理整頓精神，由原統(tǒng)萬(wàn)公司、運(yùn)銷(xiāo)公司、石油鉆采公司歸并重組而成的，主要從事石油鉆探、原油銷(xiāo)售等。是集生產(chǎn)開(kāi)發(fā)、技改勘探、修理修配為一體的國(guó)有石油企業(yè)。
公司機(jī)構(gòu)健全，成立了黨委、紀(jì)委、工會(huì)、團(tuán)委、黨辦五個(gè)黨群組織，內(nèi)設(shè)8個(gè)職能科室、4個(gè)采油管理區(qū)、28個(gè)采油隊(duì)、174個(gè)采油班、9個(gè)源油計(jì)量檢查站，下設(shè)2個(gè)分公司（1個(gè)原油運(yùn)輸公司，1個(gè)加油站）。現(xiàn)有職工3802人，（其中：正式職工602人，臨時(shí)雇用采油工3200人），有專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員28人，有油井1703口，其中：開(kāi)井1468口，關(guān)井188口，注水井47口，日產(chǎn)原油1000噸左右。
三、主要實(shí)習(xí)過(guò)程
2008年7月25日，經(jīng)過(guò)熟人介紹，我來(lái)到延長(zhǎng)油礦管理局靖邊石油鉆采公司的財(cái)務(wù)科實(shí)習(xí)。我被分到財(cái)務(wù)科張會(huì)計(jì)下當(dāng)了一個(gè)“小徒弟”。到了財(cái)務(wù)科，師傅把公司及財(cái)務(wù)科的一些基本情況給我介紹理一下，我也把自己的大學(xué)生活及學(xué)習(xí)情況簡(jiǎn)單的匯報(bào)了一下。師傅很熱情，這讓我拘束感一下放開(kāi)了。
第一天我沒(méi)有什么任務(wù)，師傅就是讓我跟在他后面看，說(shuō)是熟悉一下環(huán)境。
2008年7月26日，也是我實(shí)習(xí)的第二天，從這天起我就正式開(kāi)始實(shí)習(xí)。我按照上班的時(shí)間早早地來(lái)到單位，把辦公室的地板、桌椅打掃干凈。師傅也準(zhǔn)時(shí)來(lái)到辦公室，給了我一些公司已經(jīng)作廢的賬本和公司以前所制的憑證，讓我了解公司的基本業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及各類(lèi)科目的具體核算內(nèi)容。然后又向我講解了作為會(huì)計(jì)人員所要具備的一些基本素質(zhì)：什么該看，什么不該看；什么該做，什么不該做等等。
由于假期離校時(shí)，學(xué)校剛組織了會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)習(xí)，所以對(duì)建賬、填制、審核原始憑證、記賬憑證、登記記賬本等還是很熟悉，所以師傅給的資料只有少數(shù)的看不懂之外，其他的都沒(méi)問(wèn)題。對(duì)我所提出的疑難困惑師傅都給予了細(xì)心的指導(dǎo)，甚至是會(huì)計(jì)的一些基本操作他都耐心的給我講解。
2008年7月27日，我實(shí)習(xí)的第三天，從這天起，師傅就帶著我一起完成一些原始憑證的填寫(xiě)和公司日記賬的處理。雖然實(shí)習(xí)不像正式工作那樣忙，那樣累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我覺(jué)得自己過(guò)得很充實(shí)，覺(jué)得收獲也不小。在他的幫助下，我迅速的適應(yīng)了這里的工作環(huán)境，并開(kāi)始嘗試獨(dú)立做一些事情。
2008年7月28日以后，在接下來(lái)的日子，我所作的工作就是一邊學(xué)習(xí)公司的業(yè)務(wù)處理，一邊試著自己處理業(yè)務(wù)。
在每天的實(shí)習(xí)過(guò)程中都會(huì)遇到這樣那樣的問(wèn)題，除了問(wèn)師傅之外，其他一些本應(yīng)該自己在學(xué)校掌握的東西就只能帶回住處晚上自己解決。我把《會(huì)計(jì)學(xué)原理》搬出來(lái)，認(rèn)真的看，又把公司日常較多使用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。理論聯(lián)系實(shí)際，明白了很多以前課堂上不是很明白的東西。特別是一些銀行帳單、匯票、發(fā)票聯(lián)等就要靠實(shí)習(xí)時(shí)才能真正接觸，從而對(duì)此有了更加深刻的印象。
填制好憑證之后就進(jìn)入了記帳程序。雖說(shuō)記帳看上去有點(diǎn)簡(jiǎn)單，可重復(fù)量如此大的工作如果沒(méi)有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因?yàn)橐怀鲥e(cuò)并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，不像在學(xué)校，錯(cuò)了還可以用刀片把它刮掉，在公司里，每一個(gè)步驟會(huì)計(jì)制度都是有嚴(yán)格的要求的。比如：
1.寫(xiě)錯(cuò)數(shù)字就要用紅筆劃?rùn)M線(xiàn)，再蓋上責(zé)任人的章子，這樣才能作廢。而我們以前在學(xué)校模擬實(shí)習(xí)時(shí)，只要用紅筆劃掉，在寫(xiě)上“作廢”兩字就可以了。
2.寫(xiě)錯(cuò)摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃?rùn)M線(xiàn)并在旁邊寫(xiě)上正確的摘要，平常我們寫(xiě)字總覺(jué)得寫(xiě)正中點(diǎn)好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫(xiě)起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。在學(xué)校模擬實(shí)習(xí)時(shí)，對(duì)摘要欄很不看中，認(rèn)為可寫(xiě)可不寫(xiě)，沒(méi)想到這里還有名堂呢!真實(shí)不學(xué)不知道啊!
3.對(duì)于數(shù)字的書(shū)寫(xiě)也有嚴(yán)格的要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫(xiě)，不能東倒西歪的。并且記帳時(shí)要清楚每一明細(xì)分錄及總帳名稱(chēng)，而不能亂寫(xiě)，否則總帳的借貸雙方就不能結(jié)平了。
所有的帳都記好了，接下來(lái)就是結(jié)帳，每一帳頁(yè)要結(jié)一次，每個(gè)月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個(gè)意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費(fèi)用和稅費(fèi)了，按計(jì)算機(jī)都按到手酸，而且一不留神就會(huì)出錯(cuò)，要復(fù)查兩三次才行。一開(kāi)始我掌握了計(jì)算公式就以為按計(jì)算機(jī)這樣的小事就不在話(huà)下了，可就是因?yàn)榇中拇笠夥炊沐e(cuò)了不少數(shù)據(jù)，好在師傅教我先用鉛筆寫(xiě)數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣子。
在做好會(huì)計(jì)的本職工作之余，我還和出納員學(xué)了一些知識(shí)。出納員一般除了跑銀行出納還負(fù)責(zé)日常的現(xiàn)金庫(kù)，日?，F(xiàn)金的保管與開(kāi)支，以及開(kāi)支票和操作稅控機(jī)。說(shuō)起稅控機(jī)還是近幾年推廣會(huì)計(jì)電算化的成果，什么都要電腦化了。稅控機(jī)就是打印出發(fā)票聯(lián)，金額和稅額分開(kāi)兩欄，是要一起整理在原始憑證里的。其實(shí)它的操作也并不難，只要稍微懂OFFICE辦公軟件的操作就很容易掌握它了?？墒瞧渲械脑硪耆莆站筒皇悄敲春?jiǎn)單了。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
2008年8月25日，這一天是我離開(kāi)的日子。我?guī)е鴮?shí)習(xí)鑒定表離開(kāi)了延長(zhǎng)油礦管理局靖邊石油鉆采公司。雖然只有短短的一個(gè)月，但卻教給了我很多寶貴的工作經(jīng)驗(yàn)和生活道理。我的虛心學(xué)習(xí)和認(rèn)真的態(tài)度得到了公司的認(rèn)可，由于要還要返校上課，我不得不結(jié)束我的這次實(shí)習(xí)。
為期近一個(gè)月的實(shí)習(xí)就此結(jié)束了。
四、實(shí)習(xí)心得
實(shí)習(xí)是一種經(jīng)歷，但更是一種寶貴的財(cái)富，只有親身體驗(yàn)才知其中滋味。
課本上的知識(shí)都是最基本的知識(shí)，不管現(xiàn)實(shí)情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應(yīng)萬(wàn)變。如今有不少學(xué)生實(shí)習(xí)時(shí)都覺(jué)得課堂上學(xué)的知識(shí)用不上或是根本學(xué)不到什么東西，出現(xiàn)挫折感，但我覺(jué)得，所謂“適者生存”，要是不能很好的掌握書(shū)本知識(shí)，面對(duì)如今瞬息萬(wàn)變的信息社會(huì)，“生存”不下來(lái)的人肯定是沒(méi)有準(zhǔn)備的人。
（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來(lái)計(jì)量，以歷史成本為基礎(chǔ)
這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。
（二）介紹幾種常見(jiàn)或可能運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的特點(diǎn)
1歷史成本/名義貨幣。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式依據(jù)了貨幣計(jì)量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗(yàn)證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營(yíng)與投資的決策。
2歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式與歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價(jià)變動(dòng)水平，但沒(méi)有考慮個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)，而且一般物價(jià)指數(shù)的選擇也比較困難。
3現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量所依據(jù)的貨幣計(jì)量假設(shè)，計(jì)量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠正確計(jì)量企業(yè)的收益，并做到計(jì)價(jià)在時(shí)間上和方法上的一致性，它的缺點(diǎn)在于現(xiàn)實(shí)成本很難予以確定，而且報(bào)表項(xiàng)目之間也缺乏縱向的可比性。
4現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式試圖通過(guò)現(xiàn)行成本計(jì)量屬性來(lái)消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，通過(guò)不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位的調(diào)整來(lái)消除一般物價(jià)變動(dòng)的影響，從而全面的解決物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響問(wèn)題，不足之處在于取得會(huì)計(jì)信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的依據(jù)
（一）理論依據(jù)
所謂理論依據(jù)是指在不考慮會(huì)計(jì)信息本身所代表的經(jīng)濟(jì)利益及其可能的經(jīng)濟(jì)功效與影響，純粹從理論角度來(lái)推定應(yīng)選用的會(huì)計(jì)信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計(jì)量模式。
會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量具有決定性的導(dǎo)向作用，一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基石，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式；另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不相同。由此，決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。目前，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩種最基本的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。
1受托責(zé)任學(xué)派。它是在公司制盛行的時(shí)期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟(jì)前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營(yíng)者主體的受托者才有義務(wù)對(duì)所有者履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對(duì)受托者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)受托責(zé)任的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任主要包括對(duì)委托者財(cái)產(chǎn)的保管責(zé)任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。因此，認(rèn)為歷史成本是以資產(chǎn)取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本計(jì)量模式。2決策有用學(xué)派。它是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展的，即從20世紀(jì)60年代后開(kāi)始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)已經(jīng)開(kāi)始建立，投資者進(jìn)行投資決策需要大量而且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的供給又離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以提供會(huì)計(jì)信息，服務(wù)于投資者決策為目標(biāo)取向。由于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的存在，經(jīng)濟(jì)決策所需要的會(huì)計(jì)信息依照時(shí)間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實(shí)的、未來(lái)的。歷史成本用來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)用來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況，因此，決策有用學(xué)派在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會(huì)計(jì)信息。
從以上我們可以看出，受托責(zé)任學(xué)派是傾向于事實(shí)性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。
（二）現(xiàn)實(shí)依據(jù)
所謂現(xiàn)實(shí)依據(jù)是指計(jì)量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計(jì)量模式的選擇，確定過(guò)程中，各種非理性因素往往會(huì)影響以至決定這一選擇過(guò)程。
總起來(lái)看，影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的非理性因素主要來(lái)自經(jīng)濟(jì)的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟(jì)利益因素的影響最為明顯。
1經(jīng)濟(jì)因素。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且會(huì)計(jì)信息因公開(kāi)披露，還會(huì)直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟(jì)后果的影響，因而，各種利益集團(tuán)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)通過(guò)各種方式，直接或間接的影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇，例如，在英國(guó)20世紀(jì)80年代初通過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第十六號(hào)《現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來(lái)因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對(duì)，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對(duì)現(xiàn)代社會(huì)的影響可以說(shuō)是無(wú)處不在的，但相形之下，它對(duì)會(huì)計(jì)的影響不是很直接的。例如，20世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只允許采用“遞延法”處理投資貸款項(xiàng)目進(jìn)行了干預(yù)，使得兩種會(huì)計(jì)處理方法可以并用。
3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計(jì)量方法與計(jì)量模式的選用。
4環(huán)境因素。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)歷史的車(chē)輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R(shí)起主導(dǎo)作用的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，歷史成本計(jì)量屬性的不足也顯現(xiàn)出來(lái)，采用新的計(jì)量屬性如現(xiàn)行成本、公允價(jià)值，也就成為可能。
三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇
會(huì)計(jì)計(jì)量包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定兩個(gè)部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計(jì)價(jià)的模式選擇問(wèn)題。就目前來(lái)看，世界各國(guó)的資產(chǎn)計(jì)量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動(dòng)、資產(chǎn)價(jià)格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)使歷史成本的計(jì)量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計(jì)量使會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象擴(kuò)展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量觀念。在這種情況下，筆者認(rèn)為在我國(guó)目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)的計(jì)量模式，其理由如下：
（一）我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位，當(dāng)前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國(guó)有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計(jì)量屬性為主。
（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征時(shí)，概括出兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會(huì)計(jì)計(jì)量上的現(xiàn)實(shí)限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗(yàn)證性三個(gè)要素組成。尤其在我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主體的經(jīng)濟(jì)體制中，會(huì)計(jì)信息更是關(guān)乎社會(huì)的穩(wěn)定的重要因素，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會(huì)計(jì)計(jì)量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。
（三）除上述因素外，計(jì)量模式在付之于實(shí)施時(shí)，還必須要滿(mǎn)足可操作性的要求，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計(jì)量模式會(huì)遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計(jì)量屬性作為一種補(bǔ)充和完善：例如，對(duì)于人力資源，無(wú)形資產(chǎn)用未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計(jì)量屬性，對(duì)于衍生金融工具用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，對(duì)于機(jī)器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真
會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)，它占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70％以上，可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。
一、會(huì)計(jì)信息失真的危害
1、破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理配置
在投資市場(chǎng)上，投資者追求的目標(biāo)便是投資利潤(rùn)。其投資的主要依據(jù)及最為關(guān)心的便是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效益。若是提供虛假的會(huì)計(jì)資料，勢(shì)必誤導(dǎo)投資者，損害投資者的利益．也使國(guó)家利用市場(chǎng)完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)的方針無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
2、導(dǎo)致稅收和其他國(guó)有資產(chǎn)的大量流失
企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)有多種多樣，但總的來(lái)說(shuō)不外乎借此為個(gè)人或小單位撈取好處，將原本應(yīng)歸國(guó)家或企業(yè)的資產(chǎn)竊為已有。此外，企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中，有的企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)不照實(shí)估價(jià)，制造虛假信息，壓低資產(chǎn)價(jià)值，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
3、破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)各種及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息，管理者勢(shì)必難以做出正確、甚至可能做出錯(cuò)誤的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策不能有的放矢地進(jìn)行，擾亂了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。
4、宏觀決策的失誤
會(huì)計(jì)信息使用者除本企業(yè)管理人員外，財(cái)政、稅務(wù)、銀行、物價(jià)部門(mén)都是會(huì)計(jì)信息的使用者。失真的會(huì)計(jì)信息，無(wú)法作為制定和調(diào)整稅收、財(cái)政、金融、物價(jià)政策的依據(jù)，也就無(wú)法滿(mǎn)足國(guó)民經(jīng)濟(jì)匯總管理的需要。
二會(huì)計(jì)信息失真的原因
1、會(huì)計(jì)信息失真的外部原因
會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。會(huì)計(jì)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)人員的行為舉止，制約著會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)成果。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場(chǎng)存在對(duì)虛假信息的需求。
(1)地方政府和企業(yè)主管部門(mén)要政績(jī)
為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績(jī)”，有的地方政府和企業(yè)主管部門(mén)的負(fù)責(zé)人熱衷于搞浮夸，通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)行效益目標(biāo)、扭虧增盈考核等形式來(lái)給企業(yè)下達(dá)效益指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)完不成目標(biāo)任務(wù)時(shí)，又有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)、隱瞞虧損。
(2)領(lǐng)導(dǎo)的人為因素
一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于企業(yè)效益、顧及企業(yè)盈利形象，滿(mǎn)足上市條件等多方面原因，利用自己的職權(quán)，指使會(huì)計(jì)人員造假。他們有的虛增利潤(rùn)騙取貸款，有的隱瞞利潤(rùn)逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來(lái)掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國(guó)家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無(wú)所顧忌，任意造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
2會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部原因
在諸多因素當(dāng)中，筆者認(rèn)為最重要的有以下三個(gè)原因：
(1)財(cái)計(jì)人員素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，在一線(xiàn)從事財(cái)會(huì)工作的許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下和會(huì)計(jì)信息失真。
(2)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則，制度本身的缺陷
雖然近年來(lái)我國(guó)不斷建立和修改著有關(guān)的法律法規(guī)，但相對(duì)速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標(biāo)準(zhǔn)模糊、含混不清，時(shí)效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導(dǎo)致了實(shí)際工作中的一些情況難有具體界定標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)別企業(yè)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤(rùn)，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
(3)現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機(jī)制存在缺陷
從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實(shí)行廠(chǎng)長(zhǎng)(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當(dāng)廣泛的權(quán)利，由于財(cái)會(huì)人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑借手中的權(quán)利，迫使財(cái)會(huì)人員按自己的意圖制造假賬。財(cái)會(huì)人員在企業(yè)利益與國(guó)家利益之間，只能偏向企業(yè)利益；在堅(jiān)持原則與俯首聽(tīng)命之間，只能選擇俯首聽(tīng)命。所以說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過(guò)于集中與監(jiān)督不力也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
基于以上分析，筆者擬提出以下幾點(diǎn)解決對(duì)策。
1、深化改革、轉(zhuǎn)換機(jī)制
改革經(jīng)濟(jì)體制，盡快建立、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，創(chuàng)造一種真實(shí)完整的會(huì)計(jì)核算體系，提供會(huì)計(jì)信息的機(jī)制，對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真有重要意義。在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的同時(shí)，首先要改革一切不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，把企業(yè)從政府的附屬地位下解放出來(lái)并推向市場(chǎng)，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，自我約束，自求發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。
2、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)法制約束
完善《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則。在執(zhí)法上，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為，除給予行政處分外，還要對(duì)指使做假行為的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員追究刑事責(zé)任。國(guó)家有關(guān)部門(mén)要對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)需追究法律責(zé)任的情節(jié)和界限作出詳盡規(guī)定。完善法制約束，會(huì)計(jì)人員就會(huì)自覺(jué)地學(xué)習(xí)掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，從而避免會(huì)計(jì)信息失真。
3、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系
會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)，就是要對(duì)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法、真實(shí)公正，“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛(ài)(樂(lè))業(yè)”等方面制定一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且要綜合運(yùn)用各種評(píng)價(jià)方法。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要依靠會(huì)計(jì)人員的道德感和思想覺(jué)悟，而非受制于外力，因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織、中介機(jī)構(gòu)來(lái)制定、頒布與監(jiān)督實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。
4、建立健全社會(huì)監(jiān)督體系
近年來(lái)，行政、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，不但助長(zhǎng)了部門(mén)利益，而且干擾了經(jīng)濟(jì)秩序，影響了社會(huì)風(fēng)氣。本文擬就預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真及其信息質(zhì)量保障問(wèn)題作初步的探討。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象及其原因
1.預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入和結(jié)余，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況。目前，會(huì)計(jì)核算賬面反映的預(yù)算收入，除按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級(jí)領(lǐng)報(bào)外，還包括運(yùn)用單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余彌補(bǔ)的部分。支出情況更為復(fù)雜，除用于事業(yè)任務(wù)直接支出外，還有與本事業(yè)單位有直接關(guān)系甚至無(wú)關(guān)的一部分差旅費(fèi)、招待費(fèi)、公雜費(fèi)以及事故處理費(fèi)用等開(kāi)支，同時(shí)還包括上年事業(yè)費(fèi)超支轉(zhuǎn)入數(shù)，而另有一些應(yīng)在有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的卻又放在預(yù)算外生成的經(jīng)營(yíng)收支中支出。正是因?yàn)槭罩Р灰?guī)范，賬面數(shù)字與會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)反映的預(yù)算執(zhí)行情況不符，再加上決算報(bào)表不及時(shí)，賬面經(jīng)費(fèi)結(jié)余或超支已反映不了預(yù)算的真實(shí)情況，說(shuō)明不了實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，無(wú)法分析預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。
2.經(jīng)費(fèi)家底反映不實(shí)。無(wú)論從賬面上還是會(huì)計(jì)報(bào)表上看，有些單位歷年預(yù)算和預(yù)算外結(jié)余是比較多的，但由于有的單位動(dòng)用結(jié)余納入預(yù)算管理和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資未能轉(zhuǎn)賬，結(jié)余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，而真正能動(dòng)用的家底卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結(jié)余經(jīng)費(fèi)存入銀行或轉(zhuǎn)到其它經(jīng)費(fèi)的銀行賬戶(hù)上，賬面上僅有部分結(jié)余，遠(yuǎn)不能真正反映單位實(shí)有家底數(shù)。
3.預(yù)算外收入與實(shí)際懸殊較大。近年來(lái)，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權(quán)力進(jìn)行各種名目的收費(fèi)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，使本單位預(yù)算外資金和小金庫(kù)資金迅速膨脹，甚至形成預(yù)算外的預(yù)算外資金，這類(lèi)收費(fèi)收入大多數(shù)未納入正常的預(yù)算資金管理，有的自收自支，有的轉(zhuǎn)作家底留用，因此各級(jí)財(cái)務(wù)賬面上反映的預(yù)算外收入與實(shí)際收入相差甚遠(yuǎn)。還有部分預(yù)算外收入，由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因，被記入其它會(huì)計(jì)科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入記入留用或其它科目，造成賬實(shí)不符。
4.會(huì)計(jì)報(bào)表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報(bào)表不實(shí);另一方面由于編制報(bào)表時(shí)隨意增減科目或調(diào)整數(shù)據(jù)，加之受報(bào)表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一，說(shuō)明又不全，很難全面、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真的情況很復(fù)雜，原因也很多，但總括起來(lái)主要有兩方面，一是財(cái)務(wù)制度自身不夠規(guī)范嚴(yán)密。就財(cái)務(wù)制度而言，其規(guī)定和要求不夠明確、統(tǒng)一。預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收、支不規(guī)范，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況，并且預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理制度與會(huì)計(jì)制度的某些規(guī)定不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一，甚至有些規(guī)定不夠明確。有的單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)比較緊張，保證不了正常開(kāi)支，把差旅費(fèi)、招待費(fèi)放在有關(guān)事業(yè)費(fèi)科目中支出，使事業(yè)經(jīng)費(fèi)幾乎成了萬(wàn)能經(jīng)費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算上混淆了預(yù)算經(jīng)費(fèi)與預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的界限。二是會(huì)計(jì)人員管理體制存在根本缺陷。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下幾十年一貫制的會(huì)計(jì)人員管理體制已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員既是國(guó)家利益的代表，又是單位內(nèi)部職工，人事、工資都由所在單位管理，很難堅(jiān)持原則，利害一致也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員偏向所在的單位一邊，這是預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因。
二、構(gòu)筑預(yù)算會(huì)計(jì)信息保障體系
1.建立公允、規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體制。它包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定和貫徹執(zhí)行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會(huì)計(jì)主體，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息之間的客觀性、可比性。當(dāng)前重要的是要認(rèn)真開(kāi)展監(jiān)督檢查，保證預(yù)算會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行。
2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的特點(diǎn)和工作要求，科學(xué)地確定培訓(xùn)內(nèi)容，做到教育對(duì)象層次化、知識(shí)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，為會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)提供保證。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與紀(jì)律教育。要按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德紀(jì)律與規(guī)范，并進(jìn)行廣泛宣傳，同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)證管理制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的監(jiān)督檢查，引導(dǎo)教育財(cái)會(huì)人員堅(jiān)持原則、遵守法紀(jì)、忠于職守、秉公辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，以良好的職業(yè)道德認(rèn)真做好本職工作。
4.規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算收入來(lái)源，從源頭上糾正會(huì)計(jì)信息失真。預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算資金的運(yùn)行情況，行政事業(yè)單位收費(fèi)收入形成的預(yù)算外資金的不規(guī)范賬務(wù)處理是造成會(huì)計(jì)信息失真的根源之一。從全國(guó)范圍看，各級(jí)各部門(mén)行政事業(yè)收費(fèi)居高不下，數(shù)量甚至達(dá)到幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，筆者認(rèn)為，結(jié)合費(fèi)改稅清理行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金是糾正會(huì)計(jì)信息失真的治本之舉。
（一）信息不對(duì)稱(chēng)
信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果；使會(huì)計(jì)主體不能真正按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求走向科學(xué)化管理。
（二）會(huì)計(jì)體制不健全
會(huì)計(jì)管理體制存在弊端是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，須按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做假帳，提供虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息不能真正反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。
（三）監(jiān)督體系不健全
監(jiān)督機(jī)制不完善，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。從會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)看，改革賦予了企業(yè)自和會(huì)計(jì)核算的靈活性，但錯(cuò)誤的思想認(rèn)識(shí)造成會(huì)計(jì)核算失真等問(wèn)題日益嚴(yán)重。審計(jì)監(jiān)督由于面廣任務(wù)重，加之人員知識(shí)老化等問(wèn)題，因而與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，未能很好地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
（四）懲治措施不到位
有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。我國(guó)為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國(guó)際接軌。但有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員對(duì)法律孰視無(wú)睹，法律觀念極為淡薄，部分執(zhí)法機(jī)構(gòu)有章不循，執(zhí)法時(shí)隨意性大，從而助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者的違法行為，對(duì)會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”，從而減弱了法律的效力。
（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及職業(yè)判斷
會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)、職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性有很大的關(guān)系。一方面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練。另一方面，會(huì)計(jì)人員的管理日?；潭鹊?。日?？己撕屠^續(xù)學(xué)習(xí)、知識(shí)更新成為薄弱環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)水平大打折扣。主管部門(mén)往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn),出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù),屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
（六）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
有些單位無(wú)視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。
二、會(huì)計(jì)信息失真的危害
（一）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序
失真的會(huì)計(jì)信息是傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的導(dǎo)火索。從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于各項(xiàng)管理工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等；失真的會(huì)計(jì)信息，直接影響國(guó)家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾。
（二）損害各方利益
會(huì)計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。此外，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與成本的確認(rèn)，有的單位受隱瞞收入、降低利潤(rùn)，減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，可能減少收入確認(rèn)數(shù)額，增加成本費(fèi)用數(shù)額；推遲確認(rèn)時(shí)間，反之，若經(jīng)營(yíng)者想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。
（三）誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪
假造會(huì)計(jì)票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國(guó)家稅收、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金搞“小金庫(kù)”等，這些行為會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化，削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。造成秩序混亂，從而誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。
（四）危害會(huì)計(jì)人員
會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)際上使操作人員在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為上大打折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，在一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化職業(yè)道德修養(yǎng)，不做假賬，誠(chéng)信做好會(huì)計(jì)工作，否則，輕者調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位，重者受到法律制裁。
三、防范會(huì)計(jì)信息失真的建議與對(duì)策
（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間
一是學(xué)習(xí)、完善、熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的粉飾空間，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，合理披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露事項(xiàng)。嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度，正確確認(rèn)收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、支出、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)。
（二）建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度
只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開(kāi)，管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，才能使企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。
（三）從立法執(zhí)法的角度，加大處罰力度和造假成本
嚴(yán)格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。新修改的《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為的法律責(zé)任做出了明確規(guī)定，特別是加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。但能否嚴(yán)格執(zhí)法成為重中之重，若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，雖然會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真無(wú)法完全杜絕，但必須制定切實(shí)可行的嚴(yán)厲處罰制度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法執(zhí)法對(duì)造假單位和責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人還要坐牢，使惡意造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。加強(qiáng)執(zhí)法力度，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
（四）增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律意識(shí)
強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí),加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)增強(qiáng)了,才能有效避免會(huì)計(jì)違紀(jì)、違法行為的發(fā)生,才能督促會(huì)計(jì)人員依法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。在對(duì)會(huì)計(jì)工作的建設(shè)上,不能只把目標(biāo)局限在財(cái)會(huì)部門(mén)和財(cái)會(huì)人員上,應(yīng)把這項(xiàng)工作提升到整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理上來(lái),標(biāo)本兼治,從根上消除會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。建立健全監(jiān)督制度，制定切實(shí)可行的日常監(jiān)督，臨時(shí)監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實(shí)；完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延；正確處理單位與國(guó)家利益的關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人要積極支持會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職責(zé)，以身作則，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)管理中的良好形象。
（六）發(fā)揮外部監(jiān)督的作用
強(qiáng)有力的外部監(jiān)督體系。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國(guó)際通行的做法。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，在對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)，核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查，對(duì)查出的問(wèn)題予以糾正，對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對(duì)有關(guān)人員予以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。
（七）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)
提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治思想水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德倫理修養(yǎng)和法制觀念；同時(shí)，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理；切實(shí)做好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。防范會(huì)計(jì)舞弊,杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象；加大執(zhí)法力度，做到“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”。凡是單位負(fù)責(zé)人授意、指使會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會(huì)利益的,必須依法嚴(yán)懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時(shí)發(fā)現(xiàn),隨時(shí)處理,真正做到法律面前人人平等。使會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米∮终镜米 ?保證會(huì)計(jì)人員的根本利益；加強(qiáng)監(jiān)督力度，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,各級(jí)主管部門(mén)也應(yīng)負(fù)起責(zé)任,在對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo),核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查,對(duì)查出的問(wèn)題必須予以糾正,對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對(duì)有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。
提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)迫切而艱巨的任務(wù),它需要政府及社會(huì)各監(jiān)管部門(mén)、從業(yè)人員的共同努力。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育,準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員執(zhí)業(yè)道德教育,充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性、嚴(yán)肅性,使之在履行職責(zé)時(shí)大公無(wú)私、廉潔奉公、堅(jiān)持原則、不謀私利,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象的發(fā)生。發(fā)揮好會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能,按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程,為會(huì)計(jì)信息報(bào)告打下良好的基礎(chǔ),使會(huì)計(jì)信息失真在源頭就實(shí)施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實(shí)處,取得實(shí)效。建立一個(gè)完善而健康運(yùn)行高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行提供可靠保障。
管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有著很大不同。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)按照實(shí)際操作中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程的要求安排設(shè)計(jì)，操作固定、內(nèi)容全面。只需要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和會(huì)計(jì)相關(guān)法律要求操作即可。而管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更為復(fù)雜。他沒(méi)有一成不變的決策處理程序，相反在決策過(guò)程中需要運(yùn)用大量的技術(shù)分析方法，對(duì)比多項(xiàng)數(shù)據(jù)信息才能得到所需的結(jié)果。系統(tǒng)龐大、操作復(fù)雜，一但結(jié)果失誤有可能對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)毀滅性打擊。因而該系統(tǒng)的建立對(duì)數(shù)據(jù)處理能力有著極高的要求。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，它所提供的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理方式正好貼合了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的需要。它將企業(yè)決策中需要的財(cái)務(wù)因素與非財(cái)務(wù)因素結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)管理提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。
二、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)中的作用
管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。長(zhǎng)久以來(lái)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化的道路上一味的重視會(huì)計(jì)核算的信息化，忽視了管理會(huì)計(jì)的信息化，使得管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能沒(méi)有在企業(yè)發(fā)揮出來(lái)。隨著企業(yè)規(guī)模發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)環(huán)境紛繁復(fù)雜，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受到高層管理人員的重視。在企業(yè)中使用管理會(huì)計(jì)相關(guān)分析方法，建立管理會(huì)計(jì)的信息化系統(tǒng)可以為企業(yè)價(jià)值提升起到事半功倍的效果。1.為企業(yè)發(fā)展提供全面數(shù)據(jù)信息當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)風(fēng)云變幻，紛繁復(fù)雜，稍有不慎就可能對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)巨大打擊。及時(shí)、準(zhǔn)確的信息對(duì)企業(yè)決策至關(guān)重要，而建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以對(duì)企業(yè)提供有效幫助。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用分析技術(shù)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合管理需要，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)要求，靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具方法，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面提供服務(wù)。通過(guò)該系統(tǒng)的建立，搜集經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，利用專(zhuān)業(yè)分析技術(shù)，深度挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)含的信息，向決策者提供使用。2.對(duì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理該系統(tǒng)的建立，可以通過(guò)存貨系統(tǒng)、成本計(jì)算系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)、價(jià)值鏈分析系統(tǒng)連接企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的各環(huán)節(jié)。其核心流程涉及成本收入要素處理、成本中心分析與處理、作業(yè)類(lèi)型計(jì)劃與處理、內(nèi)部訂單處理、銷(xiāo)售與利潤(rùn)計(jì)劃、成本核算與結(jié)算、成本與作業(yè)分配、一般管理費(fèi)用核算、獲利性分析、全面預(yù)算與績(jī)效考核等方面。主要的業(yè)務(wù)對(duì)象包括成本要素、作業(yè)類(lèi)型、收入要素、內(nèi)部定單、控制文檔、成本對(duì)象、成本核算估計(jì)、獲利性分析維度、業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算表以及績(jī)效考核等。通過(guò)對(duì)各環(huán)節(jié)的嚴(yán)格把控，降低庫(kù)存、減少成本，提高利潤(rùn)。3.促進(jìn)企業(yè)完成戰(zhàn)略實(shí)施目標(biāo)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中績(jī)效評(píng)價(jià)的部分針對(duì)企業(yè)員工的完成水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，是該系統(tǒng)的重要組成部分。平衡積分卡績(jī)效評(píng)價(jià)體系是最近幾年流行在國(guó)內(nèi)外的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。它分四個(gè)方面進(jìn)行：企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、客戶(hù)關(guān)系、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在系統(tǒng)中將企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施目標(biāo)按照這四個(gè)部分細(xì)化成不同的財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)照不同的部門(mén)逐級(jí)細(xì)化，進(jìn)行考核。該績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)將企業(yè)戰(zhàn)略與員工考核掛鉤，既可以推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成又可以激勵(lì)員工成長(zhǎng)。
三、在企業(yè)中建立管理信息系統(tǒng)的途徑
關(guān)鍵詞：獨(dú)立性審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)完善
一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部因素
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響。
1.審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說(shuō)所有者和經(jīng)營(yíng)者形成第一委托關(guān)系的話(huà)，那么所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營(yíng)者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國(guó)的審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有限責(zé)任公司董事會(huì)，但實(shí)際上存在兩種情況：一是我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者；二是我國(guó)上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為58．9％，遠(yuǎn)高于國(guó)際平均水平。另一項(xiàng)表明，我國(guó)每家上市公司平均擁有外部董事僅3．2人，平均內(nèi)部人控制度為67％，內(nèi)部人控制度超過(guò)50％的占樣本總數(shù)的78％。這些足以證明，我國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。
另外，我國(guó)現(xiàn)行的民間審計(jì)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性，對(duì)被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)依賴(lài)。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可能為上市公司提供其所需要的報(bào)告。
2.非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，競(jìng)爭(zhēng)也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤(rùn)卻不斷提高，這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過(guò)一定限度以后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。
3.審計(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀是供大于求，審計(jì)市場(chǎng)處于買(mǎi)方市場(chǎng)，因此，作為供應(yīng)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶(hù)的依賴(lài)性更大，在面臨生存的競(jìng)爭(zhēng)壓力時(shí)，為了爭(zhēng)取客戶(hù)很容易被客戶(hù)的管理當(dāng)局收買(mǎi)，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的影響。
隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系越來(lái)越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外，從我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分，而對(duì)其他知識(shí)比較缺乏，由于缺乏一些專(zhuān)業(yè)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就不得不依賴(lài)被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴(lài)必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體只要是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，就必定要使其個(gè)人效用達(dá)到最大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。要實(shí)現(xiàn)此“目標(biāo)”，通常要考慮兩個(gè)方面的問(wèn)題:一是個(gè)人財(cái)富最大化，亦即對(duì)個(gè)人產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來(lái)的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。許多文章在分析審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因時(shí)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺作為一個(gè)主要原因;但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，每一次審計(jì)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分權(quán)衡了其個(gè)人收益與風(fēng)險(xiǎn)之后做出的選擇。
我國(guó)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺(jué)行為，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨誘惑時(shí)，很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。
(三)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)
在美國(guó)，審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國(guó)，無(wú)論從行業(yè)集中程度來(lái)看，還是從收費(fèi)水平、人均勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤(rùn)率來(lái)看，審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)。能提供有償審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計(jì)服務(wù)的客戶(hù)相對(duì)穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”等非正常情況?！暗蛢r(jià)攬客行為”是審計(jì)人員在初次審計(jì)聘約簽訂時(shí)愿以低于初次審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)獲取審計(jì)聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶(hù)的長(zhǎng)期合同，而初次審計(jì)少收的審計(jì)費(fèi)用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補(bǔ)償?！跋鲀r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”是事務(wù)所之間為了爭(zhēng)奪客戶(hù)而進(jìn)行削減收費(fèi)價(jià)格的無(wú)序價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失，審計(jì)人員有可能屈從于客戶(hù)的壓力，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。
我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能自行執(zhí)業(yè)，審計(jì)服務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的中介組織，但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面，許多小事務(wù)所還處于生存階段，承接業(yè)務(wù)時(shí)必需考慮成本與效益問(wèn)題。審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存的重要來(lái)源，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的突出問(wèn)題。一方面事務(wù)所通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)可以為客戶(hù)提供最好的服務(wù)，另一方面競(jìng)爭(zhēng)又使事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)取得審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)榈褪杖氡葲](méi)有收入強(qiáng)。由于審計(jì)市場(chǎng)是供方市場(chǎng)，使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開(kāi)的秘密。過(guò)低的收費(fèi)影響到審計(jì)程序執(zhí)行完善和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收取到充分的審計(jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素
（一）宏觀環(huán)境因素
1．證券市場(chǎng)和政府方面的影響。
我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善致使市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)仍處于初期發(fā)展階段，投機(jī)成分很濃，缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級(jí)市場(chǎng)的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無(wú)暇關(guān)心是誰(shuí)提供了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒(méi)有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力，反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買(mǎi)到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬，至于該公司有沒(méi)有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告等并不重要，這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，往往是國(guó)有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會(huì)公眾股股東不可能成為長(zhǎng)期投資者，因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見(jiàn)，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。
由于我國(guó)公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無(wú)償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì)，因此地方政府會(huì)為所屬的爭(zhēng)取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場(chǎng)秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮?lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，所以在政府看來(lái)不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過(guò)一些渠道授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過(guò)程中提出有利于企業(yè)的意見(jiàn)。
2.企業(yè)方面的影響
經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過(guò)大與現(xiàn)行社會(huì)審計(jì)的委托制度損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講，在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司制企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員，股東大會(huì)形同虛設(shè)，盡管聘用、更換會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定，但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別，經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)事務(wù)所明顯處于被動(dòng)地位，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場(chǎng)帶來(lái)的未來(lái)的收益具有很大的不確定性，共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小，會(huì)計(jì)事務(wù)在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位，嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
3．監(jiān)督機(jī)制和法規(guī)方面的影響。
外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門(mén)，由于其行政事務(wù)繁多且專(zhuān)職人員不足，因而很難對(duì)我國(guó)目前的四千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國(guó)已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。
根據(jù)《刑法》的規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件，需達(dá)到“情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪，但何為“情節(jié)嚴(yán)重”法律沒(méi)有做出規(guī)定，這就為量刑的過(guò)程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對(duì)個(gè)人的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣，也沒(méi)有對(duì)主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。
(二)信息不對(duì)稱(chēng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一外部原因
社會(huì)分工和專(zhuān)業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識(shí)分工使絕大多數(shù)市場(chǎng)上交易雙方的信日益不對(duì)稱(chēng)，加之審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專(zhuān)業(yè)性，外界很難評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。
三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議
（一）、改革審計(jì)收費(fèi)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
1、限定審計(jì)委托主體
審計(jì)委托入與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右?？晒┻x擇的是:
（1）對(duì)于股份有限公司通過(guò)設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來(lái)割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)是由公司董事組成的一個(gè)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并支付審計(jì)公費(fèi)。公司審計(jì)委員會(huì)的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計(jì)控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅?lái)禁止公司雇員違反職業(yè)道德和法_律的活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對(duì)的權(quán)利來(lái)聘用獨(dú)立審計(jì)人員孰_確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告，并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過(guò)輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。
（2）.對(duì)于非股份有限公司，可由政府部門(mén)組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)進(jìn)行審計(jì)，并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。，我國(guó)的非股份有限公司，特別是國(guó)有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨(dú)立性。為了解決這個(gè)，我們必須為廣大企業(yè)找一個(gè)“虛擬所有者”審計(jì)委派處這個(gè)“虛擬所有者”只是代行所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過(guò)程是二年終審計(jì)委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，按一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，然后由它委托各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)之后由審計(jì)委派處向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)公費(fèi)。審計(jì)委派處同時(shí)負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息。
2、確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額
（1）從短期來(lái)看，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開(kāi)與企業(yè)的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國(guó)的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)全部放開(kāi)，在一段時(shí)間的運(yùn)作后，海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過(guò)，雖然同時(shí)期部分國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)業(yè)務(wù)量相對(duì)有了增加，但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境能力差，再加上壓價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體收費(fèi)水平普遍降低。與此相匹配的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性難以保證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量難以提高，風(fēng)險(xiǎn)加大?？尚械淖龇ㄊ?，各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期召集會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)會(huì)，討論行業(yè)中的重大問(wèn)題，通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)舉報(bào)的方式相互監(jiān)督，如果有確實(shí)違反了最低限價(jià)的，在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。
（2）.從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場(chǎng)自主決定價(jià)格。這個(gè)市場(chǎng)有別于一般市場(chǎng)，它的供給要素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。對(duì)這一市場(chǎng)不宜讓其完全自由放任，自由競(jìng)爭(zhēng)。在供過(guò)于求時(shí)，靠供方壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，要素流失，求得平衡。這樣會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場(chǎng)不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過(guò)宏觀調(diào)控來(lái)解決失衡問(wèn)題。應(yīng)建議有關(guān)部門(mén):始終堅(jiān)持以通過(guò)作為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專(zhuān)門(mén)人員不間斷地確定各時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模。
（二）、改革事務(wù)所“掛靠”體制，進(jìn)一步規(guī)范事務(wù)所管理體制
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問(wèn)題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會(huì)都應(yīng)積極地采取措施，改正問(wèn)題，修正錯(cuò)誤，使脫鉤改制工作真正地進(jìn)行下去，使事務(wù)所真正獨(dú)立于掛靠單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能真正做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。可供采取的措施主要有:
（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所地位
目前，我國(guó)關(guān)于合伙經(jīng)濟(jì)組織的有《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以此為法律依據(jù)，有關(guān)部門(mén)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門(mén)可通過(guò)采取提請(qǐng)修訂、補(bǔ)充、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或制定并出臺(tái)更具有操作性的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》等辦法，就合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運(yùn)作模式、法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式等做出符合國(guó)情的相應(yīng)規(guī)定，以完善合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理、運(yùn)作。
（二）、逐步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的規(guī)模，提高企業(yè)自覺(jué)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的自覺(jué)性
一方面各有關(guān)行政主管部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地律的規(guī)定，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)市場(chǎng)，減少事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng);另一方面，有關(guān)部門(mén)應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，使之逐漸成為企業(yè)的自覺(jué)行為，同時(shí)，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應(yīng)追究法律責(zé)任，絕不姑息縱容。
加大對(duì)改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而提高社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所出具的報(bào)告的可信度。利用改制的有利條件，促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。
加強(qiáng)對(duì)合伙人的，提高合伙人隊(duì)伍的整體素質(zhì)，引導(dǎo)合伙人認(rèn)真國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺(jué)抵制違法行為。
（三）、擴(kuò)展管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力從而增強(qiáng)其獨(dú)立性
從整個(gè)世界范圍來(lái)看，管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時(shí)提供審計(jì)和管理咨詢(xún)會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因?yàn)檫@個(gè)原因而將管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過(guò)采取一定的措施將這種不利影響降到最低。可供選擇的方法有兩種:
（一）、在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個(gè)部，一個(gè)是審計(jì)部，另一個(gè)是管理咨詢(xún)部
審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;管理咨詢(xún)部只負(fù)責(zé)管理咨詢(xún)工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)部與管理咨詢(xún)部無(wú)論在工作上，還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨(dú)立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會(huì)計(jì)師既為客戶(hù)提供咨詢(xún)服務(wù)，又為這一客戶(hù)提供審計(jì)服務(wù)，可以有效地減少提供管理咨詢(xún)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害，但我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計(jì)部和管理咨詢(xún)部，但這兩大部門(mén)同樣還是隸屬于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。
（二）、從整個(gè)社會(huì)的角度，將審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)分開(kāi)，分別設(shè)立審計(jì)事務(wù)所和管理咨詢(xún)事務(wù)所
審計(jì)事務(wù)所僅從事審計(jì)業(yè)務(wù);管理咨詢(xún)事務(wù)所僅提供管理咨詢(xún)服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的。可以將審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開(kāi)。但這種方法在實(shí)踐中較難運(yùn)作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計(jì)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)共存的局面，較難將管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來(lái):二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢(xún)服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀，一旦將二者分開(kāi)，它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計(jì)與管理咨詢(xún)，增加了它們工作的復(fù)雜性，將招致它們的不滿(mǎn)。
（四）、通過(guò)限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場(chǎng)環(huán)境來(lái)消除外部影響因素
(一)解決權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)問(wèn)題
權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)最大的弊端是助長(zhǎng)了事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為，最終損害的是社會(huì)公眾的利益。現(xiàn)在問(wèn)題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動(dòng)市場(chǎng)的同時(shí)不干預(yù)市場(chǎng)，也就是說(shuō)在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場(chǎng)。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實(shí)可行的措施。實(shí)際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強(qiáng)有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來(lái)綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。
(二)解決政府直接干預(yù)問(wèn)題
政府部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國(guó)證監(jiān)會(huì)希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門(mén)干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過(guò)立法的形式來(lái)限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來(lái)說(shuō)這項(xiàng)措施的難度是比較大的，因?yàn)樵谖覈?guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的社會(huì)主義國(guó)家中，政府的權(quán)力是相當(dāng)大的，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。
（五）、通過(guò)建立健全民事賠償制度來(lái)完善法制
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會(huì)公眾帶來(lái)?yè)p失時(shí)，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護(hù)社會(huì)公眾利益而限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任，而對(duì)如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任問(wèn)題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問(wèn)題以及賠償判決程序問(wèn)題等幾乎沒(méi)有涉及，法律制度的殘缺，是導(dǎo)致當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。
首先應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限，公司、董事會(huì)、與經(jīng)理之間所負(fù)法律的界限。完善處罰方式，對(duì)公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對(duì)公司的處罰代替對(duì)犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過(guò)指定管轄或?qū)俟茌爜?lái)確定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)、通過(guò)投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。
四、結(jié)論
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題己經(jīng)困擾了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作，但問(wèn)題仍然存在。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過(guò)程，需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開(kāi)國(guó)門(mén)迎接挑戰(zhàn)。
主要：
1李君．論審計(jì)獨(dú)立性．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000
2李君，李若山．淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及對(duì)策．審計(jì)與實(shí)踐，1998；5
我國(guó)加入WTO以后,會(huì)計(jì)信息對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越受到有關(guān)部門(mén)的重視,但由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個(gè)體利益的驅(qū)動(dòng),當(dāng)前一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,某種意義上與世貿(mào)組織對(duì)企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱(chēng),甚至損害著國(guó)家和人民的根本利益。為此,很有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、危害、成因及治理對(duì)策進(jìn)行深入的探討。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及危害
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在:
1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫(xiě)不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。
2.原始憑證的要素填寫(xiě)不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專(zhuān)項(xiàng)基金的界限。
3.財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。
4.會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
5.收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈;費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符。會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。一是給國(guó)家的資產(chǎn)造成流失,影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行;二是相關(guān)部門(mén)不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng);三是會(huì)計(jì)信息失真降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感,影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德;四是會(huì)計(jì)信息失真也助長(zhǎng)了腐敗行為,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
二、會(huì)計(jì)信息失真形成的原因
導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力差、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)不懂《會(huì)計(jì)法》等諸多因素。
1.會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)不健全。雖然新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施,但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切,我國(guó)在會(huì)計(jì)立法上仍需加快步伐。
2.社會(huì)監(jiān)督不力。近年來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)有了很大的發(fā)展,但能洞察事務(wù)本質(zhì)的高素質(zhì)人員較少,需要加大對(duì)這一機(jī)構(gòu)人員的迅速培養(yǎng),以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會(huì)計(jì)法》,為追求個(gè)人或小團(tuán)體的利益,不惜一切代價(jià),弄虛作假,逃避?chē)?guó)家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督,而會(huì)計(jì)人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理,在工作中很難堅(jiān)持原則,履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員非專(zhuān)業(yè)化現(xiàn)象普遍存在,會(huì)計(jì)工作僅停留在記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱。如財(cái)務(wù)制度不健全,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,會(huì)計(jì)資料不完整等。
三是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段落后,會(huì)計(jì)電算化的普及程度不高,有相當(dāng)一部分企業(yè)還在用手工做賬,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理仍處在低效率階段,不能滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)的要求。
三、根治會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
1.認(rèn)真學(xué)習(xí),全面貫徹和執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》。首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法,只要他們能遵紀(jì)守法并組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí),提高認(rèn)識(shí),增強(qiáng)法制觀念,對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題具有決定性的意義。2.加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。通過(guò)建立和健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理辦法,逐步理順委托關(guān)系,由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌藢?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行委托并支付費(fèi)用,增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。
3.加大處罰力度。新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體,各級(jí)檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中,應(yīng)嚴(yán)格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。
4.實(shí)施會(huì)計(jì)核算委任制,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上,可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),逐步推行會(huì)計(jì)集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng),負(fù)責(zé)提供派出會(huì)計(jì)的應(yīng)有待遇,使會(huì)計(jì)與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求會(huì)計(jì)人員既要對(duì)外提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,又能向經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)和建議,對(duì)失職的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰,這既能督促會(huì)計(jì)人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),又能切實(shí)改變會(huì)計(jì)信息失真的狀況。
在中國(guó)加入WTO之初，中國(guó)與國(guó)際接軌，隨之而來(lái)的不僅僅是大量國(guó)外企業(yè)的涌入，還有國(guó)外的管理模式與經(jīng)營(yíng)理念，這是與國(guó)內(nèi)完全不同的管理制度，在目睹國(guó)外企業(yè)管理制度和管理模式為企業(yè)所帶來(lái)的巨大優(yōu)勢(shì)與增益效果后，使得我國(guó)很多企業(yè)家為之效仿，有些企業(yè)是將自己曾經(jīng)的管理方式及理念全部丟棄，完全接受新的管理理念，有些國(guó)企則是在自己管理理念的基礎(chǔ)上借鑒其優(yōu)點(diǎn)，然后相互結(jié)合形成綜合性較強(qiáng)又不同于人的管理模式，但也有很多企業(yè)，在借鑒與學(xué)習(xí)的過(guò)程中因?yàn)槟承┰驅(qū)ζ涔芾砟Ｊ降母春诵臒o(wú)法滲透了解，只是學(xué)習(xí)了管理的表象，沒(méi)有領(lǐng)悟其內(nèi)在與精髓，不但沒(méi)能將自己企業(yè)的管理模式革新成功，反之弄成了四不像。
二、重視并明確精細(xì)化管理概念
1.石油企業(yè)精細(xì)化管理概念
石油企業(yè)精細(xì)化管理概念是企業(yè)預(yù)計(jì)建立一段時(shí)間的企業(yè)管理目標(biāo)和成本要求。管理目標(biāo)必須詳細(xì)，企業(yè)在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中以什么為目標(biāo)去奮斗、以多大的經(jīng)濟(jì)彈性作為成本止損，這些都要在管理目標(biāo)中明確指出。為了使石油企業(yè)精細(xì)化管理概念能發(fā)揮出作用表現(xiàn)其價(jià)值，需要企業(yè)中的每一個(gè)部門(mén)每一位員工都參與進(jìn)來(lái)，不能區(qū)域化進(jìn)行，要將精細(xì)化管理概念覆蓋企業(yè)全部，共同完成石油管理任務(wù)。
2.突破傳統(tǒng)石油企業(yè)管理觀念
在傳統(tǒng)的石油企業(yè)精細(xì)化管理中，降低成本節(jié)省開(kāi)支是傳統(tǒng)石油企業(yè)管理的主要目標(biāo)，以現(xiàn)代的角度去衡量這個(gè)目標(biāo)就會(huì)發(fā)現(xiàn)這種過(guò)于局限的管理方式不僅無(wú)法帶動(dòng)石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，甚至連市場(chǎng)的最低需求都難以滿(mǎn)足。企業(yè)的發(fā)展必須結(jié)合時(shí)展與市場(chǎng)的走勢(shì)，制定出有戰(zhàn)略性的管理模式，使企業(yè)能達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展。不能忽視單位生產(chǎn)效率，要引進(jìn)高科設(shè)備與先進(jìn)技術(shù)，在最短的時(shí)間內(nèi)以生產(chǎn)力的提升來(lái)營(yíng)造最高的利益，在質(zhì)量與效率雙贏的基礎(chǔ)上將精細(xì)化管理凝聚在價(jià)值的創(chuàng)造上，這樣才能使我國(guó)石油企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上發(fā)展的更穩(wěn)健。
3.建立完整的管理體系
會(huì)計(jì)精細(xì)化管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是每一個(gè)企業(yè)管理都不可或缺的，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)成本，費(fèi)用的支出在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中無(wú)時(shí)不刻不在消耗著，所以必須將成本節(jié)約任務(wù)落實(shí)到企業(yè)的每一處細(xì)節(jié)并動(dòng)員企業(yè)所有人員配合該項(xiàng)任務(wù)，使員工明確自己的工作職責(zé)和任務(wù)所在的同時(shí)還能對(duì)其進(jìn)行范圍分化，落實(shí)之后，要對(duì)項(xiàng)目的成本支出與工作時(shí)間等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。為了調(diào)動(dòng)企業(yè)員工對(duì)工作的熱情和積極主動(dòng)性，可以制定獎(jiǎng)勵(lì)制度，將工作量以最短的時(shí)間內(nèi)完成最快最好的員工給予資金的獎(jiǎng)勵(lì)，相對(duì)的，為了樹(shù)立企業(yè)管理體系的威嚴(yán)性與有效性，對(duì)不遵守制度不配合工作的員工或部門(mén)要視情節(jié)嚴(yán)重程度給予對(duì)應(yīng)的懲罰措施，以此來(lái)完善管理體系。
三、推動(dòng)石油企業(yè)的精細(xì)化管理
發(fā)揮出企業(yè)的人文關(guān)懷，以此來(lái)激發(fā)員工對(duì)崗位的熱愛(ài)與敬業(yè)，要將石油企業(yè)精細(xì)化管理的推進(jìn)建立在以企業(yè)為家的基礎(chǔ)上。企業(yè)員工是企業(yè)的戰(zhàn)斗力，要想提高企業(yè)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度就需要管理者將企業(yè)員工自身潛能最大化開(kāi)發(fā)并運(yùn)用到石油企業(yè)中，當(dāng)然，這需要一定手段，如果企業(yè)管理者什么也不去做，僅靠口頭的宣傳與動(dòng)員是無(wú)法讓企業(yè)員工為此效力的，必須結(jié)合企業(yè)員工的真實(shí)需求，通過(guò)管理的協(xié)商統(tǒng)計(jì)出最有效的帶動(dòng)方式，以此來(lái)調(diào)動(dòng)企業(yè)員工潛能的開(kāi)發(fā)，使石油企業(yè)精細(xì)化管理工作獲得支持與推進(jìn)。第一，通過(guò)每一位員工的配合，在工作過(guò)程中尋找可以進(jìn)行成本控制的環(huán)節(jié)，進(jìn)一步完善企業(yè)在成本控制方面的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的節(jié)能損耗措施可能存在著不完善，若企業(yè)員工有好的建議，石油企業(yè)精細(xì)化管理者應(yīng)積極采納并且立即落實(shí)，同時(shí)給予提供幫助的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)的成本節(jié)約要從企業(yè)內(nèi)部全體工作人員做起，所以企業(yè)在開(kāi)展成本控制之初，要?jiǎng)訂T企業(yè)成員成本控制一定要從自身做起，節(jié)約能源精打細(xì)算。第二，企業(yè)不論其規(guī)模還是企業(yè)所涉及的領(lǐng)域是呈多樣性的，然而在這些多樣性的背后卻有一個(gè)共同點(diǎn)，那就是經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)為了獲得經(jīng)濟(jì)效益而經(jīng)營(yíng)各種項(xiàng)目，盡管經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不同，但目的卻一致，那就是能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得利益，市場(chǎng)能否接受企業(yè)，讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活，其結(jié)果就能得知市場(chǎng)對(duì)企業(yè)開(kāi)展項(xiàng)目是否認(rèn)可。基于這一點(diǎn)可以看出，決定企業(yè)盛衰的不僅僅是精細(xì)化管理控制策略，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的產(chǎn)品才是關(guān)鍵所在，所以企業(yè)在進(jìn)行精細(xì)化管理過(guò)程中一定不能影響石油企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量。
四、結(jié)束語(yǔ)