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關鍵詞：會計國際化經濟后果利益
經濟全球化是當今世界經濟發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會計，也必須順應這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會計是有經濟后果的，在對各國會計進行協(xié)調的過程中，必然會遇到種種阻力，會計國際化背后的實質為各國的利益之爭，我們在積極參與會計國際化進程的同時，必須立足于國情，不能不切實際地、一味地向某個國家的會計標準或者不顧條件地向國際會計標準靠攏，這將會犧牲我們自身的利益而得不償失。
會計的經濟后果
經濟后果學說是美國會計學者于上世紀70年代末提出來的，其標志為Zeff(1978)《經濟后果學說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經濟后果定義為“會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響?！?/p>
會計的經濟后果使人們對制定會計準則的認識有了質的轉變，使會計準則的制定理論發(fā)生了變革，促使會計準則的制定過程更加理性和成熟。由于會計政策經濟后果的影響，當今各國會計準則的制定過程與其說是一項專業(yè)技術過程，不如說是一個政治過程。
會計國際化背后的各國利益之爭
會計準則制定是一個政治化過程，這一點同樣在國際會計化進程中得到體現(xiàn)，尤其表現(xiàn)在各國對國際會計準則制定權的爭奪上。會計準則規(guī)范不同的計量實務和信息披露要求，將影響不同的利益團體的利益。受經濟實力影響，目前的國際會計協(xié)調化偏重于發(fā)達國家或跨國公司的需求，未必能保持發(fā)展中國家或東道國的利益。此外，即使在發(fā)達國家內部，仍存在著不同的會計模式，從而產生必須按何國會計準則為國際會計與報告準則藍本的爭議。上述這些不同國家或集團之間的利益沖突事實上成為會計國際化的阻力，在IASC（國際會計準則委員會）重組前，國際會計準則的制訂相當緩慢且缺乏普遍認可，以致有西方會計學者認為，國際會計協(xié)調化是一種可望不可及的幻想。
最能說明會計國際化背后利益之爭的例子莫過于美國對國際會計準則態(tài)度的變化。美國財務會計準則委員會多年來一直致力于制定自己獨立的會計標準，認為美國的會計標準是世界上最好的會計標準，所以不認可國際會計準則的地位，對國際會計準則的態(tài)度很消極。然而在1996年之后，美國的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是美國會計標準是目前世界上技術最復雜、要求最高的，當其他國家的公司爭取在美國證券市場上上市融資時，需要作大量的報表調整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉向歐洲證券市場或者日本等地上市融資，從而損及美國利益。因而美國固守其會計標準的態(tài)度開始松動。
1996年10月，美國證券交易委員會經過與IASC對話后，發(fā)表了一個有條件“支持IASC制定適用于跨國股票上市公司財務報表所用的會計標準”的聲明。顯然，美國從不認可國際會計準則到支持IASC制定一套全球通用的、高質量的會計標準，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉變，實際上是美國的利益驅動所致，因為，建立全球通用的會計標準，促進會計標準的國際化，符合美國的利益。所以，從這個角度講，會計標準的國際化實際上是各國（尤其是發(fā)達國家）利益驅動的結果。對我國會計國際化的理性思考
改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)來促進中國會計的國際化，從1985年的外商投資企業(yè)會計制度，到1992年11月參照國際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經的16項具體會計準則和2000年12月29日財政部的《企業(yè)會計制度》，都有國際會計慣例的深深烙印。
我國已正式加入了世界貿易組織，2003年的進出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計將達5000億美元，這意味著我國的社會主義市場經濟將與世界經濟體系進一步融合，實行會計國際化將是我國政府的必然選擇。
現(xiàn)在有人主張我國會計標準的建設直接照搬美國的會計標準或者國際會計準則。但是，如果我國的會計標準在其國際化進程中，片面地向美國會計標準或者國際會計準則靠攏，這就意味著我國企業(yè)需要花費大量的編制成本以使其編制的財務報告與美國會計標準或者國際會計準則的要求相一致，我國財務報告的使用者需要花費大量的學習成本來讀懂這些會計信息，而美國的會計信息提供者和使用者卻不會發(fā)生這些成本，美國的注冊會計師也可以憑借著其專業(yè)特長和職業(yè)技能，直接在全球范圍內執(zhí)業(yè)，而其他國家的會計信息使用者或者注冊會計師則要為此付出較大的代價。
因此，在我國會計準則的建設過程中，我們既要看到會計標準國際化的趨勢和益處，又要保持清醒的認識和冷靜的頭腦。我國尚處在轉軌經濟的特殊背景下，成熟的市場經濟環(huán)境和完善的監(jiān)管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標準的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的成本或者對外貿易的成本，但是可能會出現(xiàn)與我國轉軌經濟環(huán)境不相適應的情況，導致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產生的改革成本和風險將是巨大的，對此我們需要有充分的認識。
參考資料：
關鍵詞：國際財務報告準則，會計準則國際化，會計環(huán)境
一、我國的經濟環(huán)境及其對我國會計準則國際化的影響
我國經濟環(huán)境的現(xiàn)狀是：我國的市場仍處于初級階段，沒有完善的市場機制，沒有嚴格的市場監(jiān)管體系，經濟處于落后階段。
1.1我國的市場經濟發(fā)育程度與發(fā)達國家有很大差距
就目前情況看，我國的市場體系正在發(fā)展建設之中，雖然說商品市場己經逐步走向成熟，但貨幣市場、資本市場、外匯市場、技術市場、勞動力市場尚未成熟，正在建設、發(fā)育之中。市場環(huán)境的差異，也給會計準則國際化帶來一定的難度。
我國上市公司存在著大股東缺位的問題。我國上市公司主要來自于國企改制，在股本結構中，國家和法人持有的股份(以下簡稱國有股)占有大部分比例。這部分股份目前在我國尚不能流通，因此，也稱為非流通股。截至2004年5月，我國資本市場中股份總數(shù)為6729.33億股，其中非流通股份為4315.62億股，占股份總數(shù)的64.13%。數(shù)據顯示，在我國的上市公司中，國家是最大的股東。按道理來講，大股東應當是公司財務報告的最主要使用者，但是，在中國，不少上市公司的大股東是國有企業(yè)或者國有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬縷的關系。
1.2我國的證券市場是不成熟、正在發(fā)育中的市場
證券市場的發(fā)達程度可以用兩個指標來衡量：一個是證券市場上證券市值占整個金融資產的比例，這個指標越大，證券經濟越發(fā)達。另一個指標是股票市值占GDP的比例，這個指標可以說明證券資產對國民經濟發(fā)展的貢獻，顯然，這個指標越大，證券經濟越發(fā)達。通常情況下，以上這兩個指標應該同方向變動，就是說，證券資產在整個金融資產中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的統(tǒng)計數(shù)據中，往往以證券資產價值尤其是股票市值占GDP的比重來衡量證券市場的發(fā)達程度。在2001年，我國股票市值占GDP的比重(含非流通股的價值)與其他發(fā)達國家相比，差距較大，尤其與美國相比，差距更大。這些數(shù)據說明，我國的證券市場還很不發(fā)達。
二、我國的政治環(huán)境及其對我國會計準則國際化的影響
政治上比較集權的國家，成文法律往往比較發(fā)達，政治體制的特征與法律體系的特征緊密相連，兩者就這樣共同制約著會計活動，決定著一個國家會計準則的存在和地位。我國會計準則國際化問題研究—會計環(huán)境視角的政治環(huán)境具體表現(xiàn)為：
2.1我國的會計準則由財政部制定
我國會計準則制定機構是財政部會計司，它是一個典型的政府機構。從會計準則國際化的歷史發(fā)展過程來看，由財政部會計司制定會計準則，可以說是一種必然。至今為止，我國的企業(yè)會計準則就一直由財政部門負責制定。經過數(shù)十年的不斷發(fā)展，再加上幾千年的傳統(tǒng)，我國的會計準則形成了由財政部門負責并依賴財政部門的社會定式。因此，我國財政部門的職能較強。
盡管我國正在進行的政治經濟體制改革要求在經濟、文化、社會生活等方面弱化政府的功能，但目前來看“弱化”影響有限?，F(xiàn)階段，政府在我國經濟生活中還扮演著主要的角色。政府往往既是投資活動的當事人，又是維持資源配置的政策制定者。同時，我國的會計職業(yè)界比較弱小，
1979年才成立的中國會計學會直接隸屬于財政部會計司，1988年成立的中國注冊會計師協(xié)會也屬于半官方性質，沒有能力制定企業(yè)會計準則。
我國政府在會計準則國際化方面，有著其不可替代的作用和地位，政府在會計準則國際化進程中所扮演的角色不一定是負面的。因為從需求和供給的角度來看，國際化的需求已經具備，我國的政府在積極推進準則國際化方面發(fā)揮了相當大的作用，因此構成了會計準則國際化所需要的良好的政治支撐環(huán)境。
三、我國的法律環(huán)境及其對我國會計準則國際化的影響
法律因素在一定程度上也會影響會計準則國際化的發(fā)展。在多數(shù)成文法國家，會計制度和會計準則往往是法律或法規(guī)的組成部分，法律有法律的目標和規(guī)則，會計制度和會計準則是作為法律或法規(guī)存在的。
3.1我國的會計規(guī)范不能與我國的法律法規(guī)和經濟政策相背離
根據我國有關法律、法規(guī)的規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調的是過去的會計信息。比如我國《公司法》較重視利潤指標，很多規(guī)定涉及利潤指標，在這樣的法律環(huán)境下，會計就一定要重視利潤表的作用，公司就一定要注重利潤指標。當利潤成為評價上市公司至關重要的因素時，上市公司會很自然地將注意力轉向利潤指標。一些公司還可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤，提供虛假會計信息。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)范的重點也自然會偏向利潤表，對利潤指標較為重視?，F(xiàn)行的利潤表存在以下缺陷：一是由于利潤表只體現(xiàn)已經實現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實現(xiàn)的價值增值，使當期收益報告不夠全面，沒有提供對使用者進行經濟決策有用的全部信息。二是價值增值在產生之時不予報告，而必須推遲到實現(xiàn)之時再予以報告，會導致收益確定存在潛在的時間誤差，即價值增值發(fā)生在某一會計期間，而收益報告卻在另一個會計期間。三是對已經發(fā)生的價值產值不予報告，為管理者提供操縱收益提供了方便。
而國際財務報告準則規(guī)范的重點是全面收益表，按其提供的會計信息側重于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。這與我國實際情況不相符，在此方面法律上的障礙將導致相當長一段時期內我們不能與國際會計慣例接軌。我國當前對上市公司監(jiān)管強調利潤指標的傾向，使我國會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難以實現(xiàn)與國際財務報告準則的完全一致，造成相關財務信息缺乏可比性。
四、我國的文化教育環(huán)境及其對我國會計準則國際化的影響
文化可以看作是一個社會共同的價值和觀念，包括價值取向、思維方式、思想觀念、行為準則以及語言文字和風俗習慣等。它是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富。一國的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各國會計模式的形成和發(fā)展都受其價值觀的影響。我國的文化教育環(huán)境具體表現(xiàn)為：
4.1我國的會計從業(yè)人員的素質普遍不高，與國際財務報告準則的高標準要求很難適應
會計準則最終是靠會計人員來執(zhí)行的，會計人員素質的高低，直接影響到會計準則的執(zhí)行情況的好壞。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質教育和培訓沒能很好地開展，導致我國會計人員素質相對低下。而現(xiàn)今我國的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》參照國際會計慣例，在會計實務處理方面給予企業(yè)會計人員留下了較大的職業(yè)判斷空間。這對已適應計劃經濟條件下國家統(tǒng)一規(guī)定一切的會計人員無疑是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。在計劃經濟條件下，由于國家對企業(yè)經濟活動的所有會計處理都有統(tǒng)一規(guī)定，從而導致會計人員對制度的依賴程度相當嚴重，沒有制度規(guī)定就無所適從，不知如何處理，缺乏相應的職業(yè)判斷能力。就我國會計人員目前的素質來看，還不能很好地進行職業(yè)判斷，國際會計準則在其他方面對會計人員的要求也是目前我國會計人員很難達到的，這嚴重影響著我國會計準則國際化的進程。
4.2我國的會計教育水平與世界發(fā)達國家相比還存在差距
改革開放以來，我國的普通教育水平有了較大的提高，會計等各方面專業(yè)教育發(fā)展得也非?？?。我國目前擁有的1200萬會計人員和13萬注冊會計師中，擁有高學歷的人員多數(shù)是近年來高等院校培養(yǎng)出來的，他們的實際經驗并不豐富；沒有學歷的人員多數(shù)是歷史上從事會計工作的人員，他們缺少的是會計方面的專業(yè)知識。因此，在這樣一個特殊的年代，我國擁有的真正具備高層學歷和現(xiàn)代會計知識、具備會計專業(yè)技術資格和實際工作能力的高級會計人員極少。我國高級會計人才嚴重匾乏。據統(tǒng)計，我國某沿海經濟大省近52萬會計人員中，具有高級會計師資格的只有679人，占會計人員總數(shù)的0.13%，即便是這些高級會計師，其專業(yè)素質與企業(yè)發(fā)展的需要尚存在一定的差距。我國的這種會計環(huán)境教育水平在一定程度上阻礙了我國會計準則國際化的
進程。
五、我國的會計基礎環(huán)境及其對我國會計準則國際化的影響
5.1我國缺乏財務概念框架
國際上通行的“財務會計與報告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，為了方便，通常簡稱CF)的作用是指導會計法規(guī)的制定、實施，是會計理論體系的指導綱領。會計準則的制定必須受會計原則或概念框架的指導，我國至今尚未全面制定財務會計概念框架，這會影響我國會計準則的質量。從已的基本會計準則來看，其行文較為簡單，對財務會計的基本概念及其之間的關系缺乏深入系統(tǒng)的闡述，因而不夠嚴謹，造成了我國會計準則的發(fā)展缺乏一個規(guī)范性的理論基礎。隨著會計環(huán)境的變遷，構建中國財務會計概念框架勢在必行。
5.2我國的會計準則和會計制度并行
企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度一樣，同屬于會計標準的范疇，是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分。因為企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度都是規(guī)范企業(yè)會計核算行為的行政法規(guī)，都在于確保企業(yè)提供真實和完整的會計信息，因此兩者的目的以及功用一致，同屬會計標準的范疇，兩者之間不是“非白即黑”的關系，而是相互聯(lián)系的，不能把它們對立起來。
會計準則改革既要考慮中國國情，又必須積極與國際慣例協(xié)調。這種特殊的會計基礎環(huán)境制約著我國會計準則國際化的發(fā)展，我們應該在總結已有的經驗的基礎上，在符合我國國情的前提下與國際慣例協(xié)調。
參考文獻
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3葛家封.實質重于形式，欲速則不達一分兩步走制定中國的財務會計概念框架[J]。會計研究，2005.6
1.專業(yè)技術方面首先，網絡會計使用平臺應該與企業(yè)內部會計操作系統(tǒng)間存在一點阻隔，防止數(shù)據于外界直接相連而招到病毒侵入，需要給網絡會計網絡安裝安全防火墻，通過規(guī)范的操作流程以及嚴格的管理制度，保證信息的安全。其次，企業(yè)要對所有輸入、輸出的處理單據資料信息嚴格把控，保證所需信息真實、準確。對所有輸入、輸出，處理工作需要嚴格分工，仔細復查，多人核對并采取備份保留等方式對數(shù)據進行加密保存。最后，應通過嚴格挑選網絡會計人員、指紋或人臉識別防護措施與加密保護文檔的方式，提升安全防護能力與自身免疫的作用，讓網絡會計及企業(yè)財務網絡系統(tǒng)放心運作，減少一些不必要或者難堪的道德犯罪風險。
2.法律法規(guī)方面對于網絡系統(tǒng)的安全操作規(guī)范化，需要電子商務的相關法律法規(guī)制約與執(zhí)行。對網上的違法犯罪行為，應該嚴格依法處理。根據國外的制度以及實際的經驗，在我國的網絡信息監(jiān)管機構需要發(fā)揮職責，通過信息系統(tǒng)的運作管理，制度網絡會計計算管理、財務法規(guī)責任義務等行為準則的嚴格規(guī)定。這需要符合我國的社會環(huán)境。
3.技術人員的規(guī)范網絡會計人員，財務管理人員等涉及電子商務操作的專業(yè)人員的風險意識的提高非常的重要。這可以避免很多安全事故的發(fā)生，同時，國家也注重高素質，專業(yè)性強的復合型人才的培養(yǎng)。所以面對財會教育體系人員的培養(yǎng)，首先要求的是受過高等教育人員，再重組專業(yè)知識人員結構的培訓，再教育等方式進行強化規(guī)范。
二、我國網絡會計走向國際化發(fā)展的改革建議
1.提升我國會計國際化專業(yè)水平首先，根據我國國情下所培養(yǎng)的財會人員特性，制定出屬于中國會計的管理架構。以國家化會計標準來衡量，制定出標準的會計準則，建立完整的概念體系加強管理。其次，需要盡快加大制定出新的會計具體準則的進度，參照國際化的準則不斷修改異處，并加強這方面具體準則的制定工作。最后，要根據中國國情，中國的經濟發(fā)展，各項業(yè)務都與國際接軌，處理這些業(yè)務的會計手段就會自動更新，也就自然而然地與國際接軌的實際情況，制定相應的會計準則。因此，會計國際化的根本是經濟，要使我國的會計走向國際化作業(yè)標準，必須快速發(fā)展我國的經濟。
2.中國會計準則國際化發(fā)展需要被正確理解國際化會計準則首先要理解，它是在發(fā)展中變化的一種動態(tài)規(guī)則而非靜態(tài)指標規(guī)定。所以我們也應該知道，如果我國的會計準則走向國際化標準時，應該做到我國的會計準則方方面面都該跟國際化接軌、合拍，不存異處，追求與國家化會計準則發(fā)展同進退，引進的國際化會計準則需要兼顧會計準則的大趨勢變動方向，而不是永遠跟不上節(jié)拍，時刻存在差異，甚至更明顯的變化。
3.加強我國國際化會計人才的培養(yǎng)要建立完整的國家化會計人才準則，需配合高標準專業(yè)的國際化會計人才的培養(yǎng)。該人才的培養(yǎng)需做到，專業(yè)準則國際化、外語，網絡操作熟練，同時根據技術選拔，嚴格的考試制度層層篩選出的最終復合型人才，同時這類人員需要注意后續(xù)會計培訓的再教育，使其不斷的獲取新知識，新觀念，全面的更新了解國家化會計準則的動態(tài)變動方向，以提高綜合職業(yè)素養(yǎng)。始終努力保持國際化會計人才的標桿形象，及資質，道德水平，客觀，公平，公正的職業(yè)情操，引領國家會計的先端水平。
4.根據國情穩(wěn)步發(fā)展我國國際化會計步伐我國國際化會計準則的規(guī)定也在隨著動態(tài)信息的發(fā)展不斷變動著，這對于我國國情下的會計準則若要實行國家會計準則發(fā)展，既不能全部接收也不能全部否定，需要合理、合適的吸收國家化會計準則適應我國會計的地方。這也是中國會計靈活，變通的特色。它需遵照我國特定環(huán)境下各種制度，意識，社會經濟發(fā)展以及市場操作等不完善的前提，這是帶有中國國情特色的條件下形成的。從實際出發(fā)借鑒主流國家的通用方式進行取長補短，將處于矛盾中的規(guī)定，慢慢的與國際化管理融合起來，逐步適用與推廣，在運作中把不矛盾科學化，穩(wěn)步發(fā)展我國會計行業(yè)的國際化步伐。
三、提升網絡會計人員職業(yè)素質的有效途徑
1.建立會計職業(yè)道德自律機制和評價體系一是積極開展會計職業(yè)道德自律理論研究和會計學研究；二是建立健全我國會計職業(yè)道德自律組織，同時在各級會計學會設立專門的會計職業(yè)道德自律組織，并依托該組織制定一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范；三是組織會計職業(yè)道德自律專項檢查，加大對違法違紀行為的處罰力度和教育工作。同時，根據道德自律機制，系統(tǒng)建設激勵機制、約束機制、監(jiān)督機制和處罰機制等評價體系，以保證各種機制的有效運作和反饋評價。
2.鼓勵和支持會計人員的培訓和繼續(xù)教育一要注重會計人員在職培訓，制定每年的學習計劃，采取自學與輔導相結合，分散與集中相結合，切實幫助會計人員提高素質、積累經驗、提升就業(yè)競爭力。二要鼓勵會計人員參加職稱資格考試，做到持證上崗。由于部分會計工作人員是“半路出家”，沒有會計基礎知識，無法形成系統(tǒng)的工作理念，因此，需要全方位地提升會計就業(yè)人員的專業(yè)化程度。三要完善會計人員的繼續(xù)教育機制。各單位應根據實際情況，創(chuàng)造條件和制定政策，鼓勵會計人員參加夜大、函授等課程，提升自身學歷。
3.加強職業(yè)化觀念教育、提升專業(yè)服務意識一要加強會計及其外延知識的積累。會計知識是開展會計工作的基礎，向外延伸，涉及到英語、計算機、服務禮儀等知識，為了達到職業(yè)化的工作要求，普及各方面的知識勢在必行。二要鼓勵工作創(chuàng)新，實現(xiàn)工具現(xiàn)代化。一方面要鼓勵會計人員在實際工作多思考，多實踐；另一方面要鼓勵會計人員多學習現(xiàn)代化工具，以確保工作效率的提升。
1.1企業(yè)組織結構的風險信息技術具有很多特點，比如時效性、數(shù)字性、共享性、價值性等，它要求企業(yè)必須能夠快速地獲取來自各個方面的信息，然后根據企業(yè)自身來分析這些信息是否能給企業(yè)帶來利益，從而及時的做出有利于企業(yè)的決策。然而，對于我國的大部分企業(yè)來說，其組織結構大都是錐形結構形態(tài)，管理層次與管理幅度的反比關系決定了這種基本的管理組織結構形態(tài)，錐形結構的特點是高層管理者對業(yè)務與職能部門均實行垂直式領導，各中間層次管理人員在職權范圍內對直接下屬有指揮和命令的權力，并對此承擔全部的責任。由于這種組織結構側重于集權，與信息技術對企業(yè)組織結構的要求不符，為企業(yè)會計信息化帶來了很大的風險。
1.2信息存儲風險在傳統(tǒng)會計模式中，會計資料的保存一般是通過報表或者賬簿等紙質形式來進行的，可以長時間的進行保存，因此，丟失或者毀損的可能性很小。但是在會計信息化條件下，各種信息數(shù)據都是直接人工進行輸入，并通過網絡系統(tǒng)按原先設定的程序進入相應的地方，構成一個以電子聯(lián)機實時處理為基本特征的網絡化控制的信息系統(tǒng)，會計信息被保存于計算機、磁盤等媒介中，雖然可以保存大量的資料，提高會計工作效率，但這些載體不易保存，容易導致資料無法讀出，增加了數(shù)據安全風險。另外，在網絡上計算機病毒十分常見，成為制約網絡發(fā)展的最大危害之一，企業(yè)會計信息化系統(tǒng)很可能遭到病毒侵襲，會計信息被竊取、修改或者破壞，導致企業(yè)重要會計信息泄露或者毀壞，企業(yè)競爭對手也可以通過網絡竊取企業(yè)商業(yè)機密，從而使企業(yè)蒙受巨大的損失。
1.3企業(yè)內部控制的風險內部控制是一個受到企業(yè)各個利益團體的影響，綜合各個利益團體的根本需求，結合企業(yè)生產經營的實際，以企業(yè)生產經營的目標為最終目標，合理地利用企業(yè)內、外部資源，有效地組織生產經營活動，保證企業(yè)生產經營目標實現(xiàn)的過程。在傳統(tǒng)手工做賬階段，企業(yè)會通過審批、授權、確認、審核以及職責分工等工作來加強內部控制，而在會計信息化條件下，企業(yè)會計工作實現(xiàn)了自動化，各個會計流程、手續(xù)都被合并到會計系統(tǒng)進行操作，提高會計工作效率的同時造成信息交叉，使得傳統(tǒng)會計系統(tǒng)一些職權分工、相互制衡失效，造成企業(yè)會計內部控制制度的效果大打折扣。我國中小型企業(yè)目前信息技術本身處于人才匱乏及技術上相對較為落后的地位，這也制約著我國會計信息化事業(yè)的發(fā)展。隨著電子商務的發(fā)展，網上交易越來越多，這將在很大程度上降低企業(yè)成本。在交易無紙化的同時，財務數(shù)據在網上公布已成為企業(yè)未來的基本模式，要想實現(xiàn)會計信息化，需要培養(yǎng)大量的新型人才在網絡環(huán)境下操作財務系統(tǒng)，新型人才需要擁有過硬的會計知識和新的財務理念，還要能熟練掌握網絡技術。我國的中小企業(yè)部門都比較多，管理不夠嚴謹，相互之間的銜接相對不集中，很多企業(yè)都沒有建立屬于自己的管理信息化系統(tǒng)，導致企業(yè)對各部門的財務數(shù)據等資料信息不能及時獲取，部門信息上報不及時，無法實現(xiàn)及時監(jiān)控和做出有效的管理政策。同時，企業(yè)中接觸會計系統(tǒng)的員工，可能會存在一些道德敗壞的人員，他們會將會計信息作為違法犯罪的目標，竊取財務信息給企業(yè)帶來的損失，也不利于企業(yè)體制創(chuàng)新的落實和企業(yè)發(fā)展企業(yè)的發(fā)展。
2我國中小企業(yè)會計信息化風險的對策
雖然我國中小企業(yè)建設會計信息化存在諸多風險，但建設好會計信息化的道路并不是艱難萬分，我們應該把握好中小型企業(yè)的經濟特點，從我國中小型企業(yè)會計信息化發(fā)展和建設過程中存在的問題出發(fā)，就會計信息化建設提出的以上風險提出以下幾條對策。
2.1實行企業(yè)業(yè)務流程重組，建立適應會計信息化的企業(yè)組織結構企業(yè)業(yè)務流程重組是20世紀90年代初興起于美國的最新管理思想，是近年來國外管理界在全面質量管理、準時生產、工作流管理等一系列管理理論與實踐全面展開并獲得成功的基礎上產生的。主要表現(xiàn)是:(1)這種企業(yè)組織結構很大程度上壓縮了企業(yè)部門的數(shù)量，致使企業(yè)的組織結構不再是錐形化，而是逐漸呈現(xiàn)扁平化趨勢，雖然以專業(yè)技術組織的職能部門仍然會存在，但是各個部門之間的劃分不太明顯。(2)按照一定的流程組成的項目小組活躍在企業(yè)生產經營和銷售等各個環(huán)節(jié)中，每個項目小組都可以跨越部門和專業(yè)，不受約束，而且項目小組可以臨時成立也可以長期存在，這樣，企業(yè)就可以以一個整體來面向客戶，從而避免了信息的傳遞慢和傳遞失誤等各種問題，還避免了企業(yè)與客戶之間界面的不一致性。(3)改變企業(yè)的管理模式，不但可以對企業(yè)生產經營進行事后控制，對企業(yè)經濟活動的事前與事中都能實現(xiàn)有效控制，從而能夠健全并嚴格執(zhí)行先進的管理制度，做到既重局部管理又能實現(xiàn)整體流程的控制。
2.2加強系統(tǒng)軟件本身的安全性，增強數(shù)據庫資料的保密性選擇適合本企業(yè)自身的軟件系統(tǒng)，建立電子屏障防火墻，防范來自外部的非法訪問，應用病毒防治技術，充分利用系統(tǒng)的安全功能和安全機制，防止病毒從外部網絡侵入內聯(lián)網，采取加密技術，并加強設備的維護，提高數(shù)據資料的安全系數(shù)。
2.3加強中小企業(yè)內部控制加強我國中小企業(yè)的會計網絡信息系統(tǒng)的內部控制是防控會計信息風險的有效措施，為減小財務風險企業(yè)應建立一套完善健全的內部控制措施，加強財務軟件的授權，增強各個有使用權限的人員之間的監(jiān)督體制，禁止不相關人員使用企業(yè)會計信息化系統(tǒng)，防止外部人員竊取企業(yè)的會計信息和資料。
3總結
論文摘要：會計國際化已是大勢所趨，是未來財務會計發(fā)展的方向，我國必須要參與到會計國際化協(xié)調的過程中來，而且要建設一條符合中國的發(fā)展，有中國特色的會計國際化道路。
論文關鍵詞：國際協(xié)調；會計國際化；會計環(huán)境；會計標準
會計國際化是一個國際協(xié)調的過程，將來世界各國都要參與到這個協(xié)調過程中來，它不僅是發(fā)展中國家，經濟轉型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達國家在內的全世界所有的國家所面臨并應予關注的問題。會計國際協(xié)調的動力是經濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協(xié)調，因此，世界上各個國家都要參與到這個協(xié)調中來，中國更要參與到這個協(xié)調中來，并且要走出一條適合中國國情發(fā)展的會計國際化道路。
1會計國際化已是大勢所趨
世界貿易的飛速發(fā)展和全球資本市場的快速流動，經濟全球化的趨勢正在迅猛發(fā)展，世界各國的經濟發(fā)展必須融入到國際經濟潮流中，任何國家如果要脫離世界貿易市場和資本市場而謀求自身較高水準的發(fā)展是難以實現(xiàn)的，隨著我國正式成為世界貿易組織WTO的成員，我國的經濟大門將向世界敞開。國際貿易的發(fā)展，使我國經濟與世界各國經濟在更大程度上相互依賴，相互促進，這樣超越國界的經濟，必然要求作為通用商業(yè)語言的會計，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語言障礙，為國際經濟交流和國際貿易發(fā)展提供便利。
隨著科技革命的突飛猛進，信息技術的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網的迅速普及和作用，深刻影響著會計信息使用的全過程?？梢哉f，正是因為信息技術革命才為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術支持。世界經濟的日益全球化，各國際或者區(qū)域組織在國際協(xié)調中發(fā)揮著越來越重要的作用，它也成為推動會計國際化的一個重要力量。
2從實際出發(fā)，確立正確的會計國際化態(tài)度
中國要以積極的態(tài)度參與國際會計協(xié)調。促進會計的國際化。我國是發(fā)展中國家，國家發(fā)展需要資金，為促進我國經濟的發(fā)展，我國開始了引進外資的工作。引進外資需要相應的投資環(huán)境能合理保護外商投資者的合法利益，而我國傳統(tǒng)的會計制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計劃經濟體制基礎上的，外國投資者很難看懂當時的會計報表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國投資者在中國的投資，為此，中國必須走國際化的道路。
盡管我國目前尚沒有完全采用國際財務報告準則，但是中國實際上也是國際財務準則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態(tài)參與國際會計協(xié)調，并支持國際會計準則理事會(包括原國際會計準則委員會)在推動全球會計準則協(xié)調與趨同方面所做的努力。尤其是在會計改革和會計標準建設過程中，我們認識到推動我國會計的國際協(xié)調對于改善我國投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進我國經濟發(fā)展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當前的會計環(huán)境下，我們應該積極地與國際會計慣例相協(xié)調，除非相關的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當前，我們需要繼續(xù)關注國際國外會計準則的最新發(fā)展，必須密切關注國際會計準則建設和國際會計協(xié)調的步伐，研究國際會計準則和國際會計協(xié)調的重點問題，緊跟我國經濟發(fā)展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。
3走出一條屬于自己的會計國際化道路
對處在經濟轉軌時期的我國來說，我們不應被動消極地接受其他國家協(xié)調的結果，而應積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關注國際會計協(xié)調的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術和經驗又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照抄國際會計準則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調的進程中，施加我們的影響，使國際會計準則也能解決我們國家所面I臨的一些特殊會計問題。
從市場本身的發(fā)展看，我國市場經濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財務報表有了可乘之機。而對這種情況，我國不得不對非貨幣易準則進行修訂，從我國實際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣易均作為同類非貨幣易處理，同時我國對債務重組等交易的會計處理規(guī)定，也存在類似的情況。
從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據我國的有關法律法規(guī)規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調的是過去的會計信息。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)范的重點偏向利潤表對利潤指標較為重視，而國際財務報告準確規(guī)范的重點是資產負債表，按其提供的會計信息側重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行會計準則側重于規(guī)范利潤表與國際會計準則，關注資產負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣，這就使我國會計準則在會計要素的確認，計量，披露等方面難于實現(xiàn)與國際財務報告準則的完全一致。
從法律制度方面看，我國的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內容必須予以遵循，相應地，我國在制定會計準則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關內容。比如，我國(公司法>規(guī)定企業(yè)應從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進我們的會計準則和制度中，通過企業(yè)的會計核算在企業(yè)對外提供的財務報告中予以提示。
從會計信息的使用者來看，在中國，國有控股企業(yè)居多，國家是企業(yè)最大的股東，社會公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機構投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區(qū)別。
為此，我國現(xiàn)實的選擇必然是既要吸收借鑒國際會計準則，盡量與國際財務報告準則協(xié)調，但又不簡單地照抄國際會計準則，要從中國現(xiàn)實的會計發(fā)展實際出發(fā)，主動地協(xié)調而不是被動的接受。所以在我國的會計國際化過程中要從內容、形式等多方面體現(xiàn)中國特色，不僅考察其技術的可行性，更要考察其產生的環(huán)境背景；不僅要重視現(xiàn)在環(huán)境下的適應性，也要注重它的前瞻性以及我國會計環(huán)境發(fā)生重大變化時對會計國際化可能提出的新要求。轉雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，要從我國的實際情況出發(fā)，注重解決我國的實際問題，否則，不但問題無法解決，并且可能導致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經濟的健康進行，由此帶來的改革成本和風險是巨大的。各國的會計國際化都要有一個過程，不能硬性要求各國直接采用現(xiàn)成的國際會計準則，而是充分尊重各國環(huán)境，研究各國存在的特殊問題，不斷調整改進，完善國際準則，使之適合各國的實際情況。我國的會計環(huán)境與國際會計準則針對的發(fā)達市場經濟環(huán)境顯然是存在差別的，因而我國會計標準與相應的國際會計準則所存在的不一致之處是受我國的現(xiàn)實環(huán)境所限，也是必然存在的。因此我們應向國際會計準則制定機構積極反映我們存在的需要解決的問題。我相信，隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善與發(fā)展，我們將會更廣泛地與國際會計準則保持協(xié)調。
充分借鑒發(fā)達國家如英國的會計國際化協(xié)同進程的方式方法，抓緊研究我國會計國際化的動力、原因和后果，深入探索會計國際化的具體步驟和處理方式，將對推進我國會計國際化進程頗有助益。首先，在會計準則國際化的進程中，最基本的是應達成與國際會計準則基本一致的概念框架。在會計術語和內容都相當準確一致，各個具體準則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標和基礎之上進行具體準則的協(xié)調進程，單從會計的角度考慮，這無疑會減少協(xié)調中的磨合，加速協(xié)調的進程，為中國會計準則最終國際化奠定良好的基礎和開端。其次，加快會計準則國際化制定進程，以適應經濟高速國際化的需要。制定我國會計準則和國際會計準則的趨同化進程表，深入分析國際化的背景、原因和后果。并著手進行準則間的詳細分析和差異對比，使我們會計國際化走上系統(tǒng)性，實質性議事日程。再次，中國會計的國際化包括會計準則的國際化和會計實務的國際化兩個方面，因此除了力求推動會計準則的國際化之外。如何盡快提高會計實務的質量，實現(xiàn)會計實務操作的國際接軌是會計國際化的又一項重大艱巨的任務。
我們要全面正確認識國際會計準則的制定機構，以及如何在國際會計準則委員會新構架下發(fā)揮我們的作用。從而使國際會計準則更多地兼顧包括我國在內的發(fā)展中國家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項重大挑戰(zhàn)。一方面，我們應當更加全面、廣泛地參與國際會計準則制定工作，包括積極對征求意見稿提出意見等，另一方面，在積極參與會計國際協(xié)調的同時，反映我國的特殊情況，盡可能地在國際協(xié)調方面施加我們的影響，以便在國際化會計準則制定機構的新格局中發(fā)揮更大的作用。
我們應該積極地與經濟背景相似、經濟發(fā)展水平相當?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰议_展區(qū)域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計協(xié)調中的影響力。此時，我國更應當加強與亞洲國家會計機構間的溝通與合作，對國際會計準則理事會和國際化會計準則提出意見和要求，可以擴大亞洲國家在國際會計準則制定中的影響，使之更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求。并確立我國在亞洲國家會計發(fā)展中的重要地位。
進行會計改革，實現(xiàn)我國會計的國際協(xié)調。需要與之相適應的會計人才隊伍作保障。一方面：我國整個會計人員隊伍素質不能滿足會計改革和進行國際協(xié)調的需要，做好會計的培訓工作在當前顯得尤為重要，因為不僅財會人員需要學習，單位負責人也應當能夠了解一些會計知識，還有監(jiān)督、檢查等部門也需要接受新的會計知識。另一方面：面對我國會計的日益國際化，國內的會計人員不有只重視國內，而要將眼光放遠于世界，將自身的知識與國際化的會計潮流相融合，這樣才能夠更加促進我國會計的國際化進程，逐步提高我國會計從業(yè)人員的業(yè)務水平。
我國會計的國際化并不單單是一個會計領域的努力就能完成的，它需要其他一些相關領域的共同參與，相互促進，只有這樣才能從整體上形成相互協(xié)調的發(fā)展，形成發(fā)展的統(tǒng)一步伐，使得我國會計在國際化的道路上有更多方面的支持力量，也更有利于我國經濟的快速，健康的發(fā)展；反之，如果只有會計發(fā)展的“一支獨秀”，那會計的發(fā)展就不存在更廣闊的用武之地了?？傊?，會計的國際化是世界經濟日益發(fā)展的一個表現(xiàn)，而經濟的發(fā)展也有更多領域的需求，為此，經濟要平穩(wěn)，快速的發(fā)展下去，需要各方面的共同努力與進步。
在當今世界經濟日益全球化，資本市場日益國際化和跨國公司迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會計國際化應運而生，目前我國不斷地推進本國會計準則與國際會計準則的趨同，為了更好的實現(xiàn)會計的國際化，我們還應當學習、分享不同國家間的會計思想、實務及教育等問題，以培養(yǎng)高層次的會計人才。作為培養(yǎng)專業(yè)研究生人才的各大高校，應當在會計國際化的大背景下，對研究生培養(yǎng)方案進行恰當?shù)卣{整，從而培養(yǎng)出具有扎實的專業(yè)知識、廣闊的國際視野、優(yōu)秀的跨文化溝通意識和能力、對于復雜多變的外部環(huán)境的快速適應能力的國際會計人才。
我國會計研究生培養(yǎng)現(xiàn)狀及SWOT分析
目前，絕大多數(shù)培養(yǎng)單位沒有明確的對會計學碩士研究生培養(yǎng)目標進行定位，但通過分析各高校會計研究生課程設置可以看出，學術型會計學碩士作為學歷教育，注重專業(yè)理論知識的把握，側重于知識的傳承與創(chuàng)新，而專業(yè)型會計碩士作為職業(yè)教育，側重于知識和技術的應用，注重于實務問題處理能力的培養(yǎng)。兩類研究生畢業(yè)后的就業(yè)情況相較本科及以下學歷更為樂觀，相當大比例的會計研究生都能進入到大型國企、事業(yè)單位及各領域內翹楚的私企、外企、會計師事務所等，值得一提的是，就目前來看，入職后的研究生在單位的發(fā)展大多呈良好趨勢，這與其在校期間獲得的扎實的理論功底息息相關，再加上入職后的實務鍛煉，工作及社會經驗的積累，多數(shù)研究生都能夠在單位獲得來自各方面的肯定，單位自然愿意為研究生制定清晰的職業(yè)規(guī)劃。另外，會計研究生的基本聘用薪酬、福利與各地經濟發(fā)展、工資狀況等有關，但基本上都能達到較高水平。
會計研究生的優(yōu)勢：結合近幾年的統(tǒng)計調查結果，可以看出，會計研究生的錄取雖然有擴招的現(xiàn)象，但是錄取比例卻在逐年減少，因此，能夠得到研究生就讀資格的學生必然有其自身的優(yōu)勢，而對于有資格培養(yǎng)會計研究生的各大院校，國家教育部對每個會計碩士導師培養(yǎng)研究生數(shù)額有明確規(guī)定，以保證研究生的質量，這對于會計研究生優(yōu)勢的形成也起到了推波助瀾的作用。另外，國家對學術型會計研究生的在讀年限規(guī)定為三年，專業(yè)型會計研究生的在讀年限規(guī)定為兩年，從而使得研究生有充分的時間提高自身各方面的能力素質，根據調查了解，兩類會計研究生在校期間課程安排基本都于第一學年完成，這樣一來，學生有足夠的時間彌補自己其他方面的不足，事實上，除了學生自主安排這些時間來完善自己各方面能力之外，導師也會參與進來，對自己的學生給予合適的引導，因此，一般不會存在盲目學習的狀態(tài)，大多會計研究生都能夠在鞏固本專業(yè)學習之外，在導師的推薦下結合自身能力、興趣，合理、有效的吸收其他知識。
會計研究生的劣勢：由于實際情況的限定，會計研究生在讀期間接觸到會計實務的機會少之又少，而學校畢竟由于教學資源有限，很難提供大量的實踐教育機會，案例教學也只存在于個別學校，還無法做到全面地推廣，導致會計研究生實務方面的處理能力相對較差。盡管有不少學校及會計碩士導師關注到這個方面，并且盡可能的為學生提供校外實習機會，但是由于會計崗位在公司的性質比較特殊，學生們被允許接觸的往往是實訓課上學習過的內容，很難做到對于會計實務的真正認識和掌握。可見，會計研究生在鍛煉實務處理能力方面存在著很大的問題，而實務處理能力是高層次會計人才必備的技能，因此，實務處理能力較差是會計研究生的一大劣勢。
會計研究生的機遇： 近幾年來，會計專業(yè)畢業(yè)生的社會需求總體有縮減的趨勢，但高層次會計人才的需求還遠遠沒有達到飽和狀態(tài)，例如大公司的財務總監(jiān)、會計主管以及各研究機構的高級分析師等少有人能夠勝任，再加上目前跨國公司、國際性單位等的涌現(xiàn)，無不要求會計人員具備高能力高素質，這給有充足時間完善自身各方面能力的會計專業(yè)研究生提供了良好的機會，因為脫離了本科及以下學歷的傳授式教學模式，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//總第528期2013年第47期-----轉載須注名來源會計研究生在校期間擁有更多的專業(yè)內外的學術交流機會，通過這種方式，研究生能夠很快具備會計復合型人才的條件，獲得全面的分析解決問題的能力，而他們所具備的扎實的理論知識又可以使其在解決問題時有更為清晰的思路，這正是用人單位所看重的。而我國會計準則與國際會計準則趨同的這一事實，加強了各大培養(yǎng)單位對國際型會計人才的培養(yǎng)力度，會計研究生基本具備全球視野和跨文化溝通能力，可以有效地協(xié)作其供職企業(yè)在國際會計事務上的處理，因此，在會計國際化趨勢下會計研究生可以獲得更多的發(fā)展機會。
改進我國會計研究生培養(yǎng)方案的建議
作為會計研究生培養(yǎng)單位一定要結合實際情況制訂好培養(yǎng)方案，盡可能的杜絕研究生不能很好的融入企業(yè)、服務社會這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，鑒于當今經濟形勢和國際化會計的大趨勢，筆者有以下幾點建議。
課程體系的合理設置：由于各大高校會計研究生教育都是根據研讀方向分別安排導師及其所修課程的，因此，所修課程沒有統(tǒng)一的設定，但我們應當統(tǒng)一課程體系，尤其是在會計國際化的趨勢下，應當特別注意國際型會計人才的培養(yǎng)。因此，在傳統(tǒng)授課內容上，學校應當注重培養(yǎng)學生的國際視野，最直接的就是對國際會計準則的學習。眾所周知，我國會計準則與國際會計準則的趨同是必然趨勢，各大高校必須圍繞這一點，同時將課程體系進行國際性的系統(tǒng)完善，才能保證培養(yǎng)出具有扎實的專業(yè)知識、廣闊的國際視野、優(yōu)秀的跨文化溝通意識和能力、對于復雜多變的外部環(huán)境的快速適應能力的國際會計人才。
全球金融危機的聯(lián)動效應顯現(xiàn)了經濟全球化下的彼此影響，也使會計和會計人才受到前所未有的重視。G20峰會史無前例地數(shù)次提到會計問題，并敦促建立一套高質量的、全球統(tǒng)一的國際財務報告準則體系，改進會計準則、推進會計全球化已經成為世界各國的共識。我國也已于2010年4月了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》，2009年10月國務院辦公廳轉發(fā)了《財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（［2009］56號），也提出要以經濟全球化和會計國際趨同為大背景，加快國際化會計人才培養(yǎng)、推動注冊會計師行業(yè)走出去。在會計全球化過程中，國際化會計人才是其主要的執(zhí)行力量，會計國際化也是會計人才國際化的直接動因。經濟全球化使得資本在國際間流動，加入WTO后中國越來越多的參與國際資本市場，會計的國際趨同與等效是會計國際化的表現(xiàn)和要求，促使了會計人才的國際化，其關系可用圖1表示：
二、國際化復合型的內涵與能力框架
（一）國際化復合型的內涵 國際化的標準并沒有統(tǒng)一的定論，但從會計是國際化的商業(yè)語言角度來看，國際化的會計人才首先需要具備運用國際會計語言的能力；其次從參與國際市場的角度來看要得到國際認可?？偫▉碚f應該具有以下特質：一是會計人才自身要能夠在國際上走出去，如加盟國際會計師事務所、就職國際和跨國公司；二是要能為中國的資本走向國際服務；三是要能為國際資本引入中國服務；四是要能為國際間資本流動服務。國際化強調國際市場參與，復合型則強調會計人員的能力素質，但這兩者又是互為條件和因果，國際化必定要求復合型人才，而復合型人才方能進入國際市場。
（二）國際化與復合型會計人才能力框架 國際化與復合型互為包容，復合型是國際化的要求，國際化是復合型的表現(xiàn)。國際化復合型會計人才能力框架可表示為如圖2：
國際化復合型人才應是通才加精英，會計人員的素質是綜合性的，包括自身的職業(yè)素質和技能素質，職業(yè)素質可以分為軟技能，如溝通能力，經商的敏銳能力，還有協(xié)調能力、管理領導能力。技能方面包括專業(yè)知識，財務會計知識，如ACCA的資歷，還有語言能力，對本專業(yè)的業(yè)務知識的掌握能力。
復合型人才，在企業(yè)工作不僅僅需要能夠記賬，也需要做好溝通，還需要鍛煉領導能力。會計師不僅需要好的體魄，還需要好的心理素質來承受壓力、緩解壓力，這其實也是一種能力。會計師事務所用人一個顯著的特點，就是要把積累的知識轉化為技能和能力，這個能力非常重要。這種轉化不僅僅是簡單的操作型、實務型的轉化，還包括理論實務的轉化。
三、國際化復合型會計人才培養(yǎng)的實踐路徑
（一）國際認證：學歷教育+職業(yè)資格教育 雙語教學并不代表真正的國際化，只有在掌握流利外語的同時，在思想、思維方式和方法、分析、判斷能力等方面都與國際接軌，這樣才可以真正的國際化。部分高校開設的諸如ACCA（The Association of Chartered Certified Accountants 英國特許公認會計師公會）班和CGA（Certified General Accountant 加拿大注冊會計師）班，學生接受的是國際職業(yè)資格與學歷教育相結合的培養(yǎng)模式，不同于純學歷教育。學生們可以先人一步進行職業(yè)經驗積累，可以迅速更新專業(yè)知識，開闊眼界，提高以后的競爭力。目前，中國有將近40%的高校辦有會計專業(yè)，會計專業(yè)的在校本科生占所有在校本科生的10%左右。全國高校會計專業(yè)的國際化教育的途徑主要是通過設立諸如ACCA&CGA培訓考試中心，舉辦ACCA班、CGA班和中外合作辦學等，目前已有20多所院校辦有ACCA或者CGA班，包括上海財經大學、中南財經政法大學、南開大學、西安交通大學、南京財經大學、南京審計學院等。會計專業(yè)是一個技術性和應用性都很強的專業(yè)，要辦好會計專業(yè)，就一定要把學歷教育和職業(yè)教育相結合，將國際化的教育特色、職業(yè)教育融于學歷教育中。
（二）聯(lián)合培養(yǎng)：國內+國外 2006年11月，中國內地與香港啟動了一項合作培養(yǎng)國際化會計人才的工程，中國注冊會計師協(xié)會與香港會計師公會在京簽署合作備忘錄，計劃十年內合作培養(yǎng)1500名取得香港會計師專業(yè)資格的內地注冊會計師。2007年1月1日起，中國上市公司實施了與國際財務報告準則趨同的新會計準則。對通曉國際財務準則和實務的會計師需求迫切是達成此項協(xié)議的原因之一。目前，香港會計師專業(yè)資格已經獲得北美、英國、南非、澳大利亞和新西蘭等地方的會計師組織認可。通過中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試并全科合格的人員，在報讀香港會計師公會專業(yè)資格課程時，可以豁免“財務管理”及“核數(shù)及資訊管理”兩個科目的考試。
（三）研修：實務+理論 許多高校在本科常規(guī)教學之外，舉辦多種高級研修班。研修班大多面向在職人員，但同時也針對全日制學生，研修班一般都以培養(yǎng)高層次、具有管理能力能夠走向國際的復合型人才并注重實踐能力，一般向學員頒發(fā)相關培訓證書，其權威性和培養(yǎng)的系統(tǒng)性雖不如國際認證和聯(lián)合培養(yǎng)，但卻是幫助會計人才國際化的快捷方式。這方面實踐很多，以上海為例，如上海交通大學舉辦的“國際財務總監(jiān)CFO高級研修班”頒發(fā)英國資深財務會計師資格證書（FFA）、上海財經大學財務總監(jiān)高級研修班頒發(fā)上海財經大學財務總監(jiān)資格證書和結業(yè)證書等。此類培訓旨在突破傳統(tǒng)財務視野，從戰(zhàn)略高度去審視財務與會計問題；領悟公司治理、資本運營等方面的知識及其運作手段；有效控制和防范企業(yè)風險；大量接觸國內外前沿性的財務管理知識和信息；深入了解相關國際規(guī)則并借鑒國際企業(yè)的相關經驗，促進了會計人才的國際化。
四、國際化復合型會計人才培養(yǎng)存在的問題
（一）學生素質與培養(yǎng)質量差距明顯 目前大學會計教育呈現(xiàn)兩種模式：一類是一些綜合性名牌大學如北大、清華、復旦等會計本科生招得非常少，如復旦一年招一個班，二十幾個人，過去隔一年招一次，而本科生免試推薦研究生比重非常大，最高達到15%，所以這類院?；旧线€是精英教育；另一類是像東北財大這樣每年計劃招300人，實際上要達到400人的普通院校，最明顯的現(xiàn)狀就是學生分數(shù)差距很大。
（二）學校教育重視傳授知識忽視培養(yǎng)能力 重知識輕能力，在很多學校的會計系或者是會計學院，學生普遍都比較沉悶。會計學院的學生，幾乎都是學校成績出色的學生，可是當舉行社團活動或是演講時，他們往往是最“沉靜”的。不少新的畢業(yè)生包括名校的高材生一開始連支票都不會開，這已是習以為常的事情。會計工作當中使用的知識實際上有15%是大學學習來的，剩下的大部分是實踐和自學的。不善于交流和實踐能力差，幾乎是多數(shù)大學畢業(yè)生的通病，而這些學生往往考試成績卻是異常優(yōu)秀的。
（三）高校教育的知識結構與能力框架不適應國際化的需求 課程體系方面，我國會計本科課程內容及課程的設置過于狹窄、陳舊，過于關注技術規(guī)則及職業(yè)考試。會計課程未能及時適應會計行業(yè)變化的需求，未能適應會計人員能力變化的需求。主要體現(xiàn)在會計專業(yè)課程設置和會計專業(yè)教材結構不合理。教與學的方法方面，會計教學過于強調課堂講授和記憶，遵循教師“念經（會計準則）”學生“背經”的教學模式。教學過程過于依賴課本，以教師為中心，缺乏創(chuàng)造性的學習。
五、國際化復合型人才培養(yǎng)建議
（一）重新定位會計目標：國際化+復合型 教育程度取決于會計教育目標的正確定位，未來的中國高等會計教育的一個主要目標是要培養(yǎng)國際水準的具有理論研究和復雜實務操作技能的高層次會計人才。這就要求當前的會計人才培養(yǎng)方案及所使用的教材都要體現(xiàn)這一目標的要求。目前各大學會計專業(yè)的培養(yǎng)目標日趨一致，那就是著重培養(yǎng)復合型的應用人才，使培養(yǎng)對象成為“精通業(yè)務、善于管理、熟悉國際慣例、具有國際視野的高素質、復合型人才”。
（二）改革課程體系：基礎+國際 會計教育的國際化要求會計課程進行改革，改革辦法一是增加國際會計課程和國際會計準則方面的課程，二是整合現(xiàn)有的會計課程體系。高校的會計教育擔負著傳播知識、培養(yǎng)人才的重要任務，因此，將國際會計準則的一些新知識、新理念適時的引入到教學中，并使之與我國會計準則有機的結合起來，這是我國高校面臨的一個長期重大課題。
（三）實施分層教育：大眾教育+精英教育 一是名牌院校的精英教育與普通院校的大眾教育區(qū)分，綜合性名牌院校如清華、北大、復旦、南大、廈大等著力培養(yǎng)具有國際一流視野的國際化高層次人才；二是普通院校包括專業(yè)財經類院校對會計專業(yè)的學生進行分層，分為面向國內會計界培養(yǎng)方向和國際市場培養(yǎng)方向。
（四）革新教學方式：學生為中心+實踐教學 要變“以教師為中心”為“以學生為中心”，從“傳授知識”轉變?yōu)椤芭囵B(yǎng)能力”，讓學生逐漸養(yǎng)成自我學習與不斷更新知識的習慣和能力。要不斷充實會計和相關專業(yè)的知識作為教學內容，采用案例教學等著重培養(yǎng)學生的動手能力，提高實踐技能，完善教學方式，加強個人技能、人際和溝通技能教育，使會計專業(yè)畢業(yè)生具備更高層次的通才技能，全面滿足社會進步對會計專業(yè)人員的要求。
（五）加強師資隊伍：現(xiàn)代教育理念+合理知識結構+實際工作經驗 高等院校必須加強會計專業(yè)師資隊伍建設，逐步形成一批高素質的能夠適應國際化會計人才培養(yǎng)要求的教師隊伍。（1）擴展教師的選聘標準；可以引進實踐經驗豐富的高級會計師、注冊會計師等擔任會計教學工作。同時，高等院校應適時選派教師到會計工作第一線進行實踐鍛煉，并參加相應的專業(yè)技術資格考試，取得相應資格證書，不斷提高教師的理論水平和實踐能力。（2）優(yōu)化教師的考核標準。（3）加強企業(yè)與高校教師開發(fā)涉及企業(yè)所面臨的實際問題的橫向課題，如企業(yè)業(yè)務流程的設計、內部控制的設計、財務管理流程的設計、信息系統(tǒng)的設計等。這些內容不僅涉及會計類或管理類知識，而且還涉及各種相關專業(yè)技術知識。這些橫向課題是培養(yǎng)高校教師實踐能力和執(zhí)業(yè)判斷能力的最好方式。
國際化教育是一個系統(tǒng)工程，單一的教學改革不能促成真正的國際化，要包括培養(yǎng)目標、課程體系、教學管理、學生工作、師資與科研等諸多方面在內的國際化。教育國際化的目的是培養(yǎng)國際化的中國人，而不是中國人的國際化，要堅持為我所用，以我為主，要將中國的實際融入國際化過程中，從引進、嫁接、合成、本土化、國際化這五個方面開展具有中國特色的國際化復合型人才培養(yǎng)。
［本文系2007年江蘇高等教育教改立項課題“國際化復合型會計學專業(yè)人才培養(yǎng)模式改革研究與實踐”NO.110（編號：3-24）階段性研究成果］
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關鍵詞：合并報表，母公司，子公司
合并會計報表是以母公司和子公司的個別會計報表為基礎，調整和抵消個別會計報表中有關項目的數(shù)額后編制的，用以綜合反映合并個體經營成果、財務狀況及其資金流轉的財務報表。合并會計報表實務在各國發(fā)展是不平衡的，而且各國的差異也比較大。論文格式，子公司。這種局面不利于提供可比的會計信息，從而不利于不同決策者的決策，也阻礙了當前會計國際化的趨勢，因此，對合并會計報表差異的國際比較研究顯得尤為重要。
目前各國在合并會計報表的差異主要體現(xiàn)在合并理論、合并范圍、合并方法、合并的會計處理方法以及合并會計報表的披露方面。
(一)合并理論的比較
目前合并理論在國際上主要有三種，即母公司理論、個體理論和綜合理論。
1．母公司理論。論文格式，子公司。母公司理論是將合并會計報表視為母
公司會計報表的擴展和延伸，站在母公司立場來編制合并會計報表，其基本編報目的就是為母公司股東的利益服務。英國和美國的合并會計實務主要依據母公司觀念，采用權益法。但兩國的作法也有不同之處， 比如，在投資額超過投資公司凈資產的公平市價而形成的合并商譽應攤銷處理。英國原先是不允許攤銷的，但現(xiàn)在也建議采用攤銷商譽的做法。
2．個體理論。論文格式，子公司。個體理論認為合并會計報表是企業(yè)集團
各成員企業(yè)構成的經濟聯(lián)合體的會計報表，它強調的是企業(yè)集團中所有成員企業(yè)所構成的經濟聯(lián)合體，對多數(shù)股東和少數(shù)股東一視同仁，其基本編報目的就是為整個集團的全體股東服務。德國對合并會計報表的法律與實務，與英美有很大差別。它是以個體觀念為基礎，不允許使用權益法。在德國，一個集團公司的存在就認為它是一個法律主體。如康采恩就是一個法律個體。其法律所指的個體(即康采恩)不包括它們在國外的公司，不合并國外子公司報表。
3．綜合理論。綜合理論是指在編制合并會計報表時，既不強調企業(yè)集團中存在的法定控制關系，也不強調企業(yè)集團各成員企業(yè)所構成的經濟個體，而是強調編制合并會計報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經濟活動和財務決策具有重大影響的綜合。它主要適用于子公司隸屬于一個以上母公司的企業(yè)集團或只是部分地隸屬于一個母公司的企業(yè)集團。在這種情況下，既沒有單一的母公司，也沒有少數(shù)股權股東；既不存在法定支配權，也不存在單一經濟主體，無法運用上述兩種理論，而綜合理論則彌補了它們的不足。法國的法律與會計實務對合并會計報表是以母公司和修正的母公司觀念為基礎。在法國也有子公司和聯(lián)屬公司的區(qū)別，這一點與英國有點類似。在合并方法上，法國規(guī)定很少，
在實務中作法不一。論文格式，子公司。
(二)合并范圍的比較
就世界各國合并報表實務來分析，應納入合并范圍的子公司主要有兩種類型：
1．擁有多數(shù)(通常超過50％)有表決權的權益性資本投資的被投資企業(yè)應納入合并范圍。有表決權的權益性資本，是指能夠據以參與企業(yè)經營管理， 對經營決策有投票權的資本。當母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本(可以通過直接、間接、直接和間接相結合三種方式擁有)時，就擁有對該被投資企業(yè)的控制權，被投資企業(yè)成為事實上的子公司，其生產經營活動受制于母公司，是母公司經營活動的一部分，因此，應將其納入合并范圍。
2． 實質上擁有控制權的被投資企業(yè)應納入合并范圍。當母公司直接和間接擁有的被投資企業(yè)權益性資本未過半數(shù)，但實質上卻擁有被投資企業(yè)的控制權，可以對其實施控制。這時，被投資企業(yè)實際上已經成為母公司的所屬子公司，應納入母公司的合并范圍。當母公司與被投資企業(yè)之間存在以下情況之一者即為實質上擁有被投資企業(yè)的控制權：(1)通過與被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權； (2)根據章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策；(3)有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員；(4)在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。
（三）企業(yè)合并的會計處理方法比較
目前，企業(yè)合并的會計處理方法主要有三種，即購買法、聯(lián)營法和新個體法：
1．購買法。購買法是將企業(yè)合并視為一個公司取得另一個公司的凈資產的交易，這種交易屬于購買性質，控制了被購買企業(yè)的企業(yè)為購買方。被購買企業(yè)的資產負債表項目要進行重新估價，并按估價后的公平市價反映在購買企業(yè)的賬戶中或合并會計報表上。購買企業(yè)所付價款或其等價物與購入凈資產之間如有差額，作為合并商譽處理。購買法在世界范圍內運用比較普遍，如美國、英國、日本、德國、加拿大、澳大利亞、法國、中國等國和國際會計準則委員會都采用了購買法，它已經成為一項比較流行的國際慣例。
2．聯(lián)營法。聯(lián)營法是將企業(yè)合并視為參加合并的各企業(yè)的所有者股權的結合，這些所有者共同擁有合并后的企業(yè)，并且分擔合并企業(yè)的風險和利益。在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)以前已經合并在一起了，因此參加合并的企業(yè)各自的財務報表項目均保持原來的賬面價值，如果需要合并報表，只需相應項目相加即可。論文格式，子公司。在這種方法下，不產生合并商譽。論文格式，子公司。目前，聯(lián)營法適用范圍比較窄，只有美國和國際會計準則委員會允許企業(yè)選用，但規(guī)定了極嚴格的限制條件和使用標準。
3．新個體法。新個體法是將參加合并的企業(yè)各自的資產、負債項目均調整為現(xiàn)行市場價值，然后再合并相應的賬戶或編制合并會計報表。新個體中不可能有未分配利潤，因此以前各企業(yè)的未分配利潤以及全部凈資產超過普通股
股本的部分應作為超面值股本(資本公積)來反映。在這種方法下，也不會產生合并商譽。目前，采用新個體法的國家很少。
(四)合并會計報表揭示范圍的比較目前，揭示范圍主要有以下三種方式：
1．僅公布母公司會計報表，即使編制合并會計報表也不公布，如巴西、西班牙、洪都拉斯、危地馬拉、智利等國家。
2．僅公布包括子公司經營情況在內的合并會計報表，不公布任何母公司會計報表，如美國、加拿大、巴拿馬、菲律賓等國家。
3．既公布母公司會計報表，也公布企業(yè)集團合并會計報表，如英國、德國、法國、日本、荷蘭、澳大利亞、新西蘭等國家和香港地區(qū)。
如何正確地看待和處理合并會計報表的國際差異，使各國之間的差異盡可能達到統(tǒng)一，以便使合并會計報表提供的信息更好地服務于世界經濟的共同發(fā)展，是我們必須解決的一個問題。從當前的會計國際環(huán)境來看，企業(yè)合并會計的國際化已成為時代的主流，是矛盾的主要方面，基于此，筆者持以下觀點：
1． 正確地看待合并會計報表國際差異存在的現(xiàn)實，以便達成共識。首先，應當承認，合并會計報表的國際差異的存在這是客觀的現(xiàn)實。從某種意義上來講，只要代表不同利益集團的各獨立主權國仍然存在，這對矛盾將永遠不會消失；其次，因為各國經濟發(fā)展不平衡是長期的，所以，合并會計報表的國際差異的存在也將是長期。
2．合并會計報表差異的國際協(xié)調原則。(1)求大同存小異，即應當建立在各國會計共性的基礎上而不排斥個性的原則；(2) 國際化協(xié)調與地區(qū)化協(xié)調要相結合，即采用區(qū)別對待的原則，有的可以直接國際化，有的可以先地區(qū)化再國際化，有的可以二者并存；(3)依靠國際會計組織的權威性，先易后難逐步協(xié)調和統(tǒng)一；(4)統(tǒng)一性與靈活性并存，即在統(tǒng)一規(guī)范的基礎上，允許各國自主選擇。
3．合并會計報表差異的國際協(xié)調應通過切實可行的途徑。首先，各國應該積極參與全球性或地區(qū)性的會計職業(yè)團體和政府有關會計協(xié)調組織，利用國際講壇介紹本國合并會計報表理論及實務，使國際會計組織的合并會計報表決議中包括適應本國情況的內容，實現(xiàn)雙向協(xié)調，以便誘導各國合并會計報表理論及實務的協(xié)調；其次，各國應建立專門國際會計和國際比較會計的研究機構。這樣做的目的是增進交流，取長補短，尋找差異，擇優(yōu)棄劣，最終實現(xiàn)求大同存小異，以便達到推廣國際統(tǒng)一的合并會計報表技術、方法、規(guī)范等目的；最后，各國的會計準則制定機構應充分吸收和借鑒國際會計慣例，以務實的態(tài)度避免不必要的差異，取得最大程度協(xié)調。也可以通過一定的組織形式制定一套公認的國際合并會計報表規(guī)范，用以指導和規(guī)范各國會計實務處理程序和方法。
淺談會計制度改革的不足與完善
自90年代初期開始,為適應我國經濟體制的改革,我國在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度、會計手段、會計管理體制、會計教育以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質和核心,它是會計改革成敗的決定性因素,反映會計改革成效的優(yōu)劣。
一、我國會計制度改革的不足
(一)行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應企業(yè)改革的要求
目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應企業(yè)經營多元化發(fā)展的要求。多元化經營使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務,而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務分別設置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務監(jiān)督的主要依據是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經常性地從一個行業(yè)轉向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監(jiān)督的難度,影響財務監(jiān)督效率。
(二)現(xiàn)行會計制度在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應具備的基本特征。我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內容上殘缺不全,企業(yè)會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內部核算制度。目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導致企業(yè)成本不實、帳目不清、數(shù)據不真。
(三)會計制度改革的國際化進程緩慢
《企業(yè)會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡人意?，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準則尚未協(xié)調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業(yè)集團分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則,而我國尚缺乏這方面的準則規(guī)范。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明,由于會計規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經營的國際化拓展。
(四)現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調性差
在我國,自《企業(yè)會計準則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關事項的核算與報告作了許多規(guī)定,這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但存在諸多不協(xié)調的方面,以報表種類的設置為例,工商企業(yè)會計制度規(guī)定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務收支明細表(商品銷售利潤明細表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務報表外,還應編制財務情況說明書,對主營業(yè)務收支明細表(商品銷售利潤明細表)則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產表等。由于相關法律規(guī)定不一致,就可能導致企業(yè)會計人員在實務操作中無所適從,比如一個從事產品制造的股份有限公司,是應執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結果可能導致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理,損害會計信息的可比性。
(五)會計制度的嚴肅性受到損害
會計制度作為指導各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴肅性,但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”。另一方面,由于執(zhí)法不嚴,縱容了違規(guī)違紀行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。
二、深化我國會計制度改革的思路
會計制度改革是一項復雜的系統(tǒng)工程,其總體目標在于建立與現(xiàn)代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據這一目標,我們提出以下改革思路:
(一)按市場經濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會計制度
改革會計制度是建立和發(fā)展市場經濟的客觀要求,而市場經濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發(fā)展是一個漸進的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務、新事項的會計處理。
1、建立能適應各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。適應這一要求,國家有關部門應改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準則》,以簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。
2、制定和完善各項資本經營業(yè)務的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經營戰(zhàn)略的逐步實施,這就要求有關部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經營業(yè)務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準則體系。
(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度
現(xiàn)代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構成完整的現(xiàn)代會計內容體系。與這一體系相適應,現(xiàn)代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財務會計事項的規(guī)范,又要針對各現(xiàn)代會計分支,制定出相應的準則和制度?！翱v向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性,既要與會計構成的層次性相適應,又要與會計制度制定主體的層次性相適應,即會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準則、會計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據統(tǒng)一會計準則或制度,結合企業(yè)(單位)實際情況制定的內部核算制度。但無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程。隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領域,形成新的會計分支,進而需要有新的會計制度來規(guī)范這些會計領域的會計行為,這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性;另外，隨著集團化經營的進一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,層次不斷增多,進而使得企業(yè)內部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。
(三)加快我國會計規(guī)范的國際化進程
會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。隨著我國市場經濟的進一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。從我國目前情況看,要加快會計規(guī)范國際化進程,主要應從以下兩個方面努力:
1、按照國際會計規(guī)范的構成構建我國會計準則的結構框架,包括:(1)加快具體會計準則的制定、頒布和實施,盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計準則的轉變;(2)參照國際會計準則體系的構成,補充和完善我國會計準則的相關內容,如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。
2、參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國會計規(guī)范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計量法等納入會計準則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。尚須說明,加快會計規(guī)范的國際化進程這一命題并非否認會計規(guī)范的國家特色,不容質疑,我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計規(guī)范應在加快國際化進程的同時,體現(xiàn)國家化特色。
(四)強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制
會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。這表明如何強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制,確保會計制度應有的嚴肅性,是深化會計制度改革的一項重要內容。