時(shí)間：2022-12-19 21:40:25
導(dǎo)語(yǔ)：在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)質(zhì)量 內(nèi)部監(jiān)督 外部監(jiān)督
隨著改革開放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,會(huì)計(jì)工作發(fā)生了很大變化,會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)展,業(yè)務(wù)處理日趨復(fù)雜,投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),其提供的信息是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門及其他有關(guān)部門進(jìn)行決策的依據(jù)。這就要求在會(huì)計(jì)工作中,準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況,提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。可在實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)工作確實(shí)存在不少問(wèn)題,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)質(zhì)量是當(dāng)今刻不容緩需要解決的問(wèn)題。
會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段,也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,在大多數(shù)企、事業(yè)單位中,下級(jí)欺騙上級(jí)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。企業(yè)為了偷逃稅款、騙取國(guó)家補(bǔ)收入,真是煞費(fèi)苦心,國(guó)家盡量讓企、事業(yè)單位的報(bào)表、預(yù)算真實(shí),可企、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員仍然可以想出應(yīng)付的方法,如賬外設(shè)賬,在工資表上下功夫,將部分收入用三聯(lián)單來(lái)開票,多列支出,少計(jì)收入,這都是由于監(jiān)督體系不健全,《會(huì)計(jì)法》中的規(guī)定不完善等造成了大量會(huì)計(jì)信息失真。
因此筆者認(rèn)為,要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,就必須從以下幾個(gè)方面著手,力圖實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
一、加快法律體系建設(shè),為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障
會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開一系列的法律法規(guī),要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)應(yīng)建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要;明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清楚明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,問(wèn)題還在于我國(guó)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性,對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解,因此監(jiān)督能力弱化,會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度,建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在:參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離,相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的要害就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系,進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
三、加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用
在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的,也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督,也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià),對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。目前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有確實(shí)履行其監(jiān)督職能,“銀廣廈”案例給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的警示就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性,是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查,進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上,規(guī)定單位外部監(jiān)督層次,將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái),使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致,為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境,為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。
四、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任
在我國(guó)實(shí)際工作中,有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人,會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事,出了問(wèn)題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊,減輕自己的責(zé)任,這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的要害。作為單位負(fù)責(zé)人,他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位,為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者,為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)治理制度的要求,單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,還必須要懂治理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì),熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對(duì)自己負(fù)責(zé),對(duì)單位負(fù)責(zé),對(duì)法律負(fù)責(zé)。
五、培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督治理,提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程,他的素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì)。首先是要有較強(qiáng)的法制觀念,這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé),其次是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,有一定的行為規(guī)范來(lái)自我約束,遵守公共道德,保持良好的信譽(yù)。這樣的素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,也是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。然后,會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低,所以要注重會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高,提供機(jī)會(huì)給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。最后,會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)治理能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能,提高業(yè)務(wù)操作能力,同時(shí)國(guó)家、社會(huì)也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng),保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性,全面性,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。
參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督 建議
一、引言
所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)在不違反相關(guān)法律的前提下對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的合理有效的監(jiān)督。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于防范違反經(jīng)濟(jì)法律行為的發(fā)生，同時(shí)能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)，完善企業(yè)的各項(xiàng)制度和規(guī)范。
二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題
改革開放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)的企業(yè)也隨之獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。此外，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開放化程度得到進(jìn)一步提高，許許多多的外國(guó)企業(yè)也將業(yè)務(wù)范圍發(fā)展到我國(guó)，在激烈的國(guó)內(nèi)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力下，越來(lái)越多的企業(yè)開始將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理上來(lái)，而建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系更是成為各企業(yè)的重中之重。目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系仍保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的思路和方法并沒(méi)有隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生根本性性改變。在競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日益嚴(yán)峻的今天，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系必然適應(yīng)不了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變，達(dá)不到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立的過(guò)程中存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：
1.缺乏健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律機(jī)制
在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立中，完善的法律制度是其有效建立的基本保障。改革開放以來(lái)的幾十年的時(shí)間里，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的跨級(jí)監(jiān)督法律機(jī)制還不夠完善，這嚴(yán)重影響了其會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立。首先，會(huì)計(jì)法律制度的屢次修改仍不能跟上社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，不能及時(shí)提出相關(guān)的符合我國(guó)企業(yè)自身特點(diǎn)的配套的法律法規(guī)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善仍是一個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)的過(guò)程。此外，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的失真，相關(guān)責(zé)任主體不明確。只有明確責(zé)任主體，才能對(duì)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象進(jìn)行防范和約束，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的約束機(jī)制得到有效建立，這就要求在會(huì)計(jì)法律規(guī)定中明確相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任以及對(duì)其責(zé)任進(jìn)行追究的程序，然而現(xiàn)行的法律制度還不能滿足這一要求，從而制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立。
2.企業(yè)監(jiān)督主體的監(jiān)督力度不夠
企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的監(jiān)督力度不足主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
第一，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。首先，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部以及會(huì)計(jì)人員是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的主體。許多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的理解不正確，他們認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，從而對(duì)企業(yè)的一些違反法律的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)揮不出會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的監(jiān)督作用。其次，內(nèi)部監(jiān)督力度不足受會(huì)計(jì)人員自身綜合素質(zhì)的影響。由于我國(guó)的企業(yè)相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)發(fā)展時(shí)間較短，加上我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不完善，使得我國(guó)的多數(shù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高，專業(yè)和業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不好，缺乏正確的判斷是非能力，法律意識(shí)相當(dāng)薄弱，很多企業(yè)尚停留在一些較低層次的會(huì)計(jì)工作上，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立和完善難度加大。第二，企業(yè)的外部監(jiān)督力度也嚴(yán)重不足。企業(yè)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督主體主要由政府和社會(huì)構(gòu)成，他們都有監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)工作的權(quán)力。但是，目前的政府各機(jī)構(gòu)之間責(zé)任劃分不明確，缺乏良好地溝通途徑，從而嚴(yán)重制約了企業(yè)的外部監(jiān)督力度。此外，在社會(huì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部普遍存在良莠不齊的現(xiàn)象，再加上法律約束力度不夠，使得企業(yè)難以得到有效地社會(huì)監(jiān)督，這些種種不利因素都有待加強(qiáng)。
3.會(huì)計(jì)人員缺乏良好地職業(yè)道德
良好的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要影響因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越重視自身的利益，單純的法律約束已經(jīng)不能不能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有效的制約了，在利益面前，有的企業(yè)往往會(huì)放棄道德觀念，從而嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的不斷增多，會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)有所降低，很多人甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，缺乏基本的從業(yè)資格證書。在這種大環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員的道德觀念也呈下降趨勢(shì)，缺乏自管自控能力，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的作用，從而使得會(huì)計(jì)監(jiān)督效率大大降低。
三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立的建議
1.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法律制度
完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律制度是企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的保障，所以要想加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，我們必須要完善我國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)。第一，完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立提供有力的保障。隨著新《會(huì)計(jì)法》的頒布，法律制度已經(jīng)有了很大的進(jìn)步，此外，我們還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律制度的可操作性，從而保證會(huì)計(jì)人員能夠依法充分履行自己的職責(zé)。建立符合我國(guó)企業(yè)自身特點(diǎn)的法律制度，從而使得企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)監(jiān)督更加嚴(yán)謹(jǐn)、正規(guī)。第二，要明確各監(jiān)督主體的責(zé)任，制定明確的法律制度。只有明確了各監(jiān)督主體的責(zé)任，才能使得各方面的監(jiān)督更加合理、有效，從而有利于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立。
2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)的外部監(jiān)督主要包括社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。在社會(huì)監(jiān)督方面，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，使他們?cè)诰邆涫炀毜膶I(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，加強(qiáng)自身的道德建設(shè)，提高道德修養(yǎng)，充分行使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，不違反相關(guān)的法律規(guī)定，從而保證其所出具報(bào)告的真實(shí)性,提高外部監(jiān)督質(zhì)量。在政府監(jiān)督方面，要明確政府各相關(guān)部門的職責(zé)，使得監(jiān)督工作有序進(jìn)行。要加強(qiáng)各部門的溝通，提高信息的流動(dòng)性，從而使得政府部門能夠及時(shí)的獲取企業(yè)的各方面會(huì)計(jì)信息，從而提高外部監(jiān)督的質(zhì)量，不斷完善企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
3.完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)是內(nèi)部監(jiān)督。完善的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性和真實(shí)性的有力保障。所謂內(nèi)部監(jiān)督就是指企業(yè)各部門之間相互溝通、聯(lián)系，各部門之間相互監(jiān)督，從而防范和消除企業(yè)的違法行為的一種監(jiān)督機(jī)制。要完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，第一，要建立健全內(nèi)控制度。其重點(diǎn)是是在企業(yè)的日常工作中，明確各工作部門崗位的職責(zé)，相互監(jiān)督、制約，對(duì)各部門工作人員嚴(yán)格管理。會(huì)計(jì)工作人員要明確自己的職責(zé)，充分行使自己的權(quán)力，嚴(yán)格在權(quán)力范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。第二，要定期審查企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料和憑證，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度辦事，從而降低人為因素對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率得到顯著的提高。第三，要明確內(nèi)部控制的各項(xiàng)程序，從而使得企業(yè)各部門以及各部門工作人員之間互相監(jiān)督制約，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
4.提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中扮演著十分重要的角色，因而，只有提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)才能使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督更加完善。要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，第一，要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)，加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，使得他們從思想上認(rèn)識(shí)到企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要了解我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度，使其在法律規(guī)定的范圍內(nèi)嚴(yán)格履行自己的職責(zé)。第二，要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的選拔和培養(yǎng)。要制定科學(xué)合理的選拔制度使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在剛進(jìn)入企業(yè)的時(shí)候便具備扎實(shí)的基礎(chǔ)。要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的各項(xiàng)能力，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量得到顯著提高。第三，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德修養(yǎng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員要具備良好的道德修養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，不被金錢所誘惑，做出違反法律和道德的事情。企業(yè)各部門之間要相互監(jiān)督和學(xué)習(xí)，在企業(yè)范圍內(nèi)形成良好的道德風(fēng)氣。
總之，良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。我國(guó)企業(yè)的發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，要加強(qiáng)從自身尋找突破。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于完善企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，所以只有綜合企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)，才能保證企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量，從而為企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中贏得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；探究
中圖分類號(hào)：F719.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.04.28 文章編號(hào)：1672-3309（2012）04-62-02
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，也是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下維護(hù)國(guó)家利益，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃可以順利實(shí)施的有效手段。在不同的經(jīng)濟(jì)主體面前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、目的以及手段的不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能也是不同。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體是多元化的，利益訴求也是多元化的，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立，可以在確保國(guó)家利益的同時(shí)保證其他經(jīng)濟(jì)主體的正當(dāng)利益。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立和不斷完善，不僅有利于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，還可以發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系概述
1、會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義
會(huì)計(jì)監(jiān)督是主要會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，依據(jù)自身的權(quán)利，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，從而督促各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)主體正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
2、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系主要是由三部分構(gòu)成。
（1）國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督主要是指由代表國(guó)家政府的財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)等部門，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督與管理。國(guó)家監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督形成互補(bǔ)關(guān)系，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中很重要的組成部分?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)國(guó)家監(jiān)督作出了具體的規(guī)定。國(guó)家監(jiān)督主要構(gòu)成是：首先是財(cái)政監(jiān)督，是國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督，是對(duì)企業(yè)的資金積累、使用以及分配進(jìn)行的監(jiān)督。其次是審計(jì)監(jiān)督，是各級(jí)審計(jì)部門依據(jù)法律的規(guī)定，對(duì)財(cái)政金融機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的財(cái)政收支情況進(jìn)行的監(jiān)督。再次還有稅務(wù)監(jiān)督，主要是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收征收和征管，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行的監(jiān)督。
(2)社會(huì)監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)社會(huì)監(jiān)督作出了規(guī)定，是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的社會(huì)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后，依法對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，然后根據(jù)審計(jì)情況出具審計(jì)報(bào)告，社會(huì)監(jiān)督也是一項(xiàng)很重要的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式。
（3）企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的職責(zé)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督對(duì)本企業(yè)的全部會(huì)計(jì)核算進(jìn)行的監(jiān)督，主要任務(wù)是對(duì)企業(yè)發(fā)生的記賬憑證、財(cái)務(wù)收支以及會(huì)計(jì)賬簿等進(jìn)行審核，確保每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)與合法，從而保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷的完善，我國(guó)已經(jīng)建成了以國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督為主體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，并取得了很好的發(fā)展。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系仍然存在一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系主要由三部分構(gòu)成，國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，但是，這種會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在發(fā)揮自身作用的過(guò)程中，還存在一定的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)審計(jì)不是很規(guī)范，我國(guó)很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及企業(yè)中會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行工作分配時(shí)，相互之間存在很復(fù)雜的關(guān)系，因此，不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；其次，國(guó)家監(jiān)督還存在的職能重復(fù)以及監(jiān)督不清的問(wèn)題；再次，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督不是很完善，存在很多的漏洞，會(huì)計(jì)人員的地位大都不是獨(dú)立的，因此，在進(jìn)行監(jiān)督方面不能很好的發(fā)揮自身的作用。
三、建立我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的措施
會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立與完善，是我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下、在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展下的必然選擇，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展具有很重要的作用，因此，要建立與完善我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
1、健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是由企業(yè)內(nèi)部專門的會(huì)計(jì)人員來(lái)實(shí)施的，但是，一般情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有獨(dú)立地位的，大部分會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督工作往往會(huì)顯得軟弱無(wú)力。想要健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系，就要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行準(zhǔn)確的定位。首先，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)投資人負(fù)責(zé)，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到一定的制衡作用；其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還要有社會(huì)責(zé)任感，而這種社會(huì)責(zé)任感可以通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)對(duì)其進(jìn)行約束；再次，健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，這就要求企業(yè)要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)、審批，保證權(quán)責(zé)的分離，從而可以產(chǎn)生相互間的制約與監(jiān)督，而對(duì)于重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要通過(guò)集體決策，保證將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督真正的落到實(shí)處。
2、加強(qiáng)外部的監(jiān)督
對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立與完善，單靠企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要加強(qiáng)外部的監(jiān)督。主要是國(guó)家監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督的各部門要做好自身的職責(zé)，財(cái)政部門作為主要的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的部門，要承擔(dān)起監(jiān)督與管理的重要的職責(zé)。社會(huì)監(jiān)督是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的社會(huì)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后，依法對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，然后根據(jù)審計(jì)情況出具審計(jì)報(bào)告，社會(huì)監(jiān)督也是一項(xiàng)很重要的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式。做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地審計(jì)工作，是做好社會(huì)監(jiān)督的保證。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，做好會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理工作，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)人員的整體綜合素質(zhì)，是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效保證。要想正確的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，就要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息作出真實(shí)、準(zhǔn)確地反映，而這整個(gè)的過(guò)程是與企業(yè)的會(huì)計(jì)人員直接相關(guān)的，因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與整體素質(zhì)與企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有著很密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員要具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì)：第一，會(huì)計(jì)人員要有良好的法制觀念，只有這樣，才能更好地履行自身的會(huì)計(jì)職責(zé)，做好會(huì)計(jì)工作；第二，會(huì)計(jì)人員要有專業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，這樣可以約束自身的行為，遵守行業(yè)規(guī)則，從而做出更為真實(shí)的會(huì)計(jì)工作；第三，會(huì)計(jì)人員還要具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有這樣，才能適應(yīng)企業(yè)與市場(chǎng)的發(fā)展要求；第四，會(huì)計(jì)人員也要具有較高的管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，在會(huì)計(jì)工作中，要堅(jiān)持審慎性的原則，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善。
4、企業(yè)要建立會(huì)計(jì)信息的披露制度
會(huì)計(jì)信息披露制度也是建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。首先，制定相關(guān)的信息披露機(jī)制，保證企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息可以成為公開性的信息，對(duì)于約束的信息報(bào)告也要制定相應(yīng)的披露機(jī)制；其次，建立企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的專用渠道，可以是網(wǎng)站，廣播電臺(tái)以及內(nèi)部的刊物等；再次，還可以進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的討論，允許相關(guān)的社會(huì)人員發(fā)表自己的疑問(wèn)，通過(guò)這些方式，可以保證信息公開的順利進(jìn)行，有效地預(yù)防會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的漏洞。
5、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境
完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，不僅依靠自身機(jī)制的健全與科學(xué)，還需要一定的外部環(huán)境進(jìn)行支撐，完善的外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立很重要。首先是激勵(lì)機(jī)制的建立。要對(duì)那些忠于會(huì)計(jì)職業(yè)道德，恪守原則的人進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)他們可以做出更好地成績(jī)；其次，是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的每一個(gè)環(huán)節(jié)，做好發(fā)票的管理工作；再次，做好會(huì)計(jì)人員的法治教育，樹立好的法治觀念與氛圍，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)。
四、結(jié)語(yǔ)：
企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立與完善，具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。只有不斷地強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，才會(huì)建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督體系只有不斷地完善，才能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，這是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的一個(gè)很重要的問(wèn)題。
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；會(huì)計(jì)服務(wù)公司；會(huì)計(jì)獨(dú)立
作者簡(jiǎn)介：賀占旭（1966-），男，河南新鄉(xiāng)人，河南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局地球物理勘查隊(duì)經(jīng)理，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.09.23 文章編號(hào)：1672-3309（2011）09-54-02
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作雖然在國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用下得到很好的發(fā)展，但是距離我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的最高境界還有很遠(yuǎn)的距離，因此只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)才能更好地促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的完善。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的力度還不夠，很難實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展，必須要統(tǒng)籌安排，專業(yè)實(shí)施才能形成完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為會(huì)計(jì)工作的高速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督體系缺乏制約因素，很難實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系完善，比如會(huì)計(jì)信息失真就是一個(gè)具體的體現(xiàn)。
一、 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)成狀況
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系主要有3個(gè)部分組成。首先是單位內(nèi)部監(jiān)督體系，我國(guó)已經(jīng)明確出臺(tái)相關(guān)法規(guī)，對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督體系作了明確的規(guī)定。其中包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須要明確會(huì)計(jì)影響因素之間的相互制約關(guān)系，通過(guò)各種途徑和方法對(duì)單位內(nèi)部企業(yè)的會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行有效監(jiān)督，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的機(jī)構(gòu)完善奠定良好的基礎(chǔ)。[1]其次是國(guó)家監(jiān)督的體系模式，其主要是稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行相關(guān)的抽查和監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相互結(jié)合促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的完善，國(guó)家監(jiān)督要求行使監(jiān)督權(quán)利的機(jī)關(guān)必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的報(bào)表、賬薄、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審查，嚴(yán)禁作假現(xiàn)象的產(chǎn)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)在影響稅務(wù)工作的一些因素進(jìn)行征集管理，對(duì)制約納稅工作的各種行為進(jìn)行有力監(jiān)督。稅務(wù)工作的開展必須要在國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的指導(dǎo)下完成，國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督要依法對(duì)納稅人進(jìn)行建賬，必須對(duì)反映納稅情況的基礎(chǔ)工作進(jìn)行有效監(jiān)督，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的順利展開，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)開創(chuàng)新局面。稅務(wù)管理過(guò)程中的監(jiān)督主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面國(guó)家監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人依法納稅的監(jiān)督，另一方面要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理措施進(jìn)行監(jiān)督。其次需要對(duì)政府審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，政府審計(jì)監(jiān)督主要是各級(jí)人民政府依托國(guó)家憲法和法律的規(guī)定，對(duì)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督管理，促進(jìn)其健康有序?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督。
其他方面的會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用也是明顯的，例如工商監(jiān)督和證券監(jiān)督。工商管理部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督是個(gè)重要工作，我國(guó)一直很重視對(duì)工商監(jiān)督工作的實(shí)施，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)工商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證必須要嚴(yán)格把關(guān)，才能從根本上完善會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作既要對(duì)外部工作進(jìn)行監(jiān)督，又要對(duì)內(nèi)部工作進(jìn)行監(jiān)督，只有內(nèi)外工作都能順利開展，才能更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督完整體系建設(shè)。[2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師部門是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的專業(yè)部門，其擁有很好會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的指導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的影響是很強(qiáng)的，所以國(guó)家有關(guān)部門必須想辦法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師部門自身加強(qiáng)監(jiān)督，保證其工作的真實(shí)性，從而保證國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利開展。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的具體執(zhí)行必須要實(shí)現(xiàn)三方共建模式，其主要是國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，缺少任何一方對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督都會(huì)產(chǎn)生重要影響。監(jiān)督有力才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，才能更好地為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提供更有效的保障。
二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象是被監(jiān)督者，監(jiān)督的內(nèi)容主要是其會(huì)計(jì)信息，因此可以說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)監(jiān)督者利用對(duì)會(huì)計(jì)信息的把握對(duì)被監(jiān)督者進(jìn)行的監(jiān)督。所以最終的焦點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息，信息的真實(shí)性在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用是明顯的。只有保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確才能有效的保證會(huì)計(jì)工作的完善，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利開展。[3]首先是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系存在不現(xiàn)實(shí)的狀況，其主要體現(xiàn)在逆向監(jiān)督。從國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督程序來(lái)看，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面準(zhǔn)確監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部在具體實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督工作的時(shí)候很難實(shí)現(xiàn)，主要原因是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生會(huì)計(jì)賬務(wù)行為的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督，必須對(duì)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，從客觀上這種監(jiān)督是很難實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雇傭的工作人員，如果監(jiān)督不力就會(huì)造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)解雇會(huì)計(jì)工作人員，因此從企業(yè)員工和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之間被雇傭和雇傭的關(guān)系來(lái)看，很難實(shí)現(xiàn)真正意義上的監(jiān)督，所以從本質(zhì)上看，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員只能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的總體監(jiān)督。如此狀況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)表和信息的可能，從而加大國(guó)家和相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督難度，會(huì)計(jì)工作和程序的實(shí)施很難正常開展。
社會(huì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的一個(gè)重要體現(xiàn)，從會(huì)計(jì)監(jiān)督工作來(lái)看，社會(huì)監(jiān)督很難實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其可操作性很差。因此會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)雖然規(guī)定社會(huì)可以對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督，但實(shí)際上市公司提供的會(huì)計(jì)信息很多都是假的，會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性導(dǎo)致社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利很難實(shí)現(xiàn)。上市工作的會(huì)計(jì)監(jiān)督難度是如此之大，而對(duì)非上市工作的監(jiān)督就是難上加難了，社會(huì)對(duì)非上市公司的監(jiān)督需要付出監(jiān)督費(fèi)用，社會(huì)力量一般都不愿意對(duì)非上市公司進(jìn)行監(jiān)督，因此不管是上市公司還是非上市公司社會(huì)監(jiān)督工作都很難實(shí)現(xiàn)，社會(huì)監(jiān)督要實(shí)現(xiàn)真正意義的監(jiān)督還需要很長(zhǎng)一段路要走。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督，從會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來(lái)看這是一個(gè)重大會(huì)計(jì)監(jiān)督漏洞。企業(yè)利益是企業(yè)各類人員關(guān)注的焦點(diǎn)，企業(yè)利益也是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)利益影響最大的是企業(yè)所有者和債權(quán)人。企業(yè)所有者和債權(quán)人為了自身利益不受傷害，必須加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，從《會(huì)計(jì)法》來(lái)看并沒(méi)有明確規(guī)定相關(guān)監(jiān)督細(xì)則，即使規(guī)定了在現(xiàn)實(shí)中實(shí)施起來(lái)也較難。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者控制會(huì)計(jì)工作，其他人員很難介入。因此，必須加強(qiáng)管理，出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)約束會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作才能走上正常軌道。
三、 完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系要實(shí)現(xiàn)真正意義上的完善，首先需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立化，建立會(huì)計(jì)監(jiān)督服務(wù)公司，使會(huì)計(jì)人員和被監(jiān)督公司脫離人事關(guān)系，會(huì)計(jì)人員才能按照法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員可以公開、獨(dú)立、客觀的對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)、成本、賬目進(jìn)行規(guī)范化的核算。[4]會(huì)計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)真正意義上的監(jiān)督工作，企業(yè)在這樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系下所提供的會(huì)計(jì)信息很難造假，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到保證，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作就能順利實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展提供了重要的資源保障。會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立運(yùn)行是實(shí)現(xiàn)真正意義會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有監(jiān)督就沒(méi)有發(fā)展，沒(méi)有發(fā)展企業(yè)就沒(méi)有利潤(rùn)。企業(yè)的發(fā)展需要多方提供資金支持，融資企業(yè)的資本要得到保證，實(shí)現(xiàn)合理利潤(rùn)所得，必須要有好的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來(lái)保障。
會(huì)計(jì)人員的管理是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中的一個(gè)突出問(wèn)題，只有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員管理的企業(yè)化才能促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的合理化。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看只能設(shè)置管理會(huì)計(jì)，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行核算和相關(guān)監(jiān)督工作，具體體現(xiàn)是代表企業(yè)行使職權(quán)。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為經(jīng)營(yíng)者提供會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利實(shí)施提供平臺(tái)支持。其主要目的是擺脫會(huì)計(jì)人員所受企業(yè)和相關(guān)部門的約束，會(huì)計(jì)人員擺脫束縛之后才能正常行使其權(quán)利，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，會(huì)計(jì)人員的角色才能實(shí)現(xiàn)回歸，才能為社會(huì)發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)支持。會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一個(gè)真實(shí)的了解之后，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作一個(gè)準(zhǔn)確的判斷，合理的預(yù)測(cè)，從而幫助企業(yè)消除發(fā)展中的障礙，為企業(yè)的發(fā)展提供決策支持。管理會(huì)計(jì)的職能充分體現(xiàn)之后，管理會(huì)計(jì)的作用才能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮重要作用。
會(huì)計(jì)工作獨(dú)立以后，被服務(wù)工作可以通過(guò)支付一定會(huì)計(jì)工作服務(wù)費(fèi)來(lái)提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。被服務(wù)公司可以和會(huì)計(jì)服務(wù)工作簽定合同，按照合同約定，被服務(wù)公司向會(huì)計(jì)公司提供服務(wù)費(fèi)。從而促進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)工作的完善，為企業(yè)提供一流會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)公司優(yōu)勝劣汰。[5]會(huì)計(jì)服務(wù)公司也要按照合同的相關(guān)約定向被服務(wù)工作提供會(huì)計(jì)核算報(bào)表，會(huì)計(jì)服務(wù)工作之間要實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，合理、充分、高效的把握好會(huì)計(jì)工作的資源問(wèn)題，為服務(wù)公司提供真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，從而促進(jìn)服務(wù)公司會(huì)計(jì)工作的完善，為公司合理科學(xué)決策提供重要決策。會(huì)計(jì)工作人員要實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立，必須按照會(huì)計(jì)規(guī)定的相關(guān)要求，完成各相關(guān)利益方委托的工作。因此會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督體系只有在國(guó)家相關(guān)部門的監(jiān)督下才能真正實(shí)現(xiàn)，國(guó)家要從社會(huì)管理的角度對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)管理，促進(jìn)其完成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，國(guó)家要對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)公司的工作進(jìn)行監(jiān)督。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作只有實(shí)現(xiàn)一系列的改革才能完成其監(jiān)督管理工作，會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要消除一些不現(xiàn)實(shí)的監(jiān)督鏈。主要是消除無(wú)利益關(guān)系的監(jiān)督和受托人對(duì)委托人的監(jiān)督，此兩項(xiàng)監(jiān)督從理論上是成立的，但是在實(shí)際操作中是不現(xiàn)實(shí)的。
會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是不可缺少的，企業(yè)的發(fā)展必須要有真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，才能更好地促進(jìn)其對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行把握，重點(diǎn)分析，科學(xué)預(yù)測(cè)。因此會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作是國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)必須要完成的一項(xiàng)系統(tǒng)工作。只有實(shí)現(xiàn)三方共建，才能讓我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作走上一條好的通道。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作才能正常開展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作對(duì)企業(yè)的科學(xué)決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移都會(huì)起到重要作用。會(huì)計(jì)信息的有效性和正確性直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的準(zhǔn)確性，只有把握會(huì)計(jì)信息的正確性才能帶動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，企業(yè)的效益才能真正提高。
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一、預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
一是預(yù)算會(huì)計(jì)的體系不適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要。盡管預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系在不斷加以修正和完善,但至今仍然沒(méi)有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系,隨著部門預(yù)算的編制和國(guó)庫(kù)集中支付制等預(yù)算管理體制改革的深入,客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮,構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。當(dāng)前,我國(guó)的政府會(huì)計(jì)基本等同于預(yù)算會(huì)計(jì)。就檢查情況看,單位財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表存在兩張皮現(xiàn)象;無(wú)論是一級(jí)預(yù)算單位合并決算報(bào)表或是一級(jí)政府合并決算報(bào)表,由于核算基礎(chǔ)等問(wèn)題,存在重復(fù)合并或合并不完全等問(wèn)題。
二是預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政的需要。我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。預(yù)算管理的重心是收支管理,相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制而言,收付實(shí)現(xiàn)制在控制實(shí)際支出不超預(yù)算方面有著顯著的優(yōu)越性。而對(duì)于政府會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),如果采用收付實(shí)現(xiàn)制,會(huì)存在諸多問(wèn)題。第一,會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出,使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控。第二,不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng),造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中,存在因跨年度支出而出現(xiàn)結(jié)余不實(shí)的問(wèn)題。第三,無(wú)法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù),財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金支付的部分,并不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)。第四,不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算,不利于提高效率和績(jī)效管理。
三是預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。政府職能是管理國(guó)家的各項(xiàng)事務(wù),包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控,而都離不開政府會(huì)計(jì)所提供的科學(xué)、合理和完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。預(yù)算會(huì)計(jì)是以政府預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)為核算對(duì)象,預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)只反映了政府受托責(zé)任的一部分,不是政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的全部,特別是在諸如固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算和管理方面有明顯不足,對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒(méi)有予以充分的反映和核算。如單位固定資產(chǎn)和對(duì)外投資處置存在隨意性。對(duì)外投資已轉(zhuǎn)讓或者形成了損失,仍然在對(duì)外投資科目長(zhǎng)期掛賬,導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)。部分單位對(duì)外投資未按規(guī)定記入“對(duì)外投資”科目,而是在“其他應(yīng)收款”等往來(lái)科目進(jìn)行核算,造成會(huì)計(jì)信息失真。
二、政府會(huì)計(jì)改革的建議一是建立統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)核算體系。
要確立政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)、適用范圍、主體、核算基礎(chǔ)、組成要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露等,只有建立起統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算體系,才能使信息使用者正確評(píng)價(jià)其是否按照預(yù)算和相關(guān)法律、法規(guī)來(lái)使用、核算財(cái)政資金;了解政府的財(cái)政狀況,評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效;了解政府的財(cái)政活動(dòng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)影響的范圍和程度。二是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)逐步從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。權(quán)責(zé)發(fā)生制具有如下效用:
一是能夠全面確認(rèn)、記錄和計(jì)量政府的資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)運(yùn)情況,使政府的所有資源都將得到系統(tǒng)有效的管理,能完整反映政府的公共受托責(zé)任,提高政府財(cái)政收支透明度。
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵的發(fā)展 首先對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一概念進(jìn)行闡述的是美國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)專家，他們認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制，它是隨著后者的不斷演化而逐漸調(diào)整和補(bǔ)充的。1958年，美國(guó)CPA委員會(huì)在其頒布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》中，首次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了劃分，將其分為兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)控制和管理控制，從而“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”首次作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的概念被提了出來(lái)。1963年，該組織在其同一份報(bào)告的33號(hào)文件中對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)的兩個(gè)概念進(jìn)行了闡述。這一報(bào)告對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出的定義是：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要指的是組織的策劃和對(duì)這一組織資產(chǎn)的維持，要求采取一切可以調(diào)動(dòng)的方法和有關(guān)環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)記錄是不是可靠加以保證?！逼湓敿?xì)的內(nèi)容可參考圖1。1973年，CPA組織的下屬部門針對(duì)審計(jì)程序推出了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》文件，在這個(gè)文件中對(duì)“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”這一概念再次進(jìn)行了闡述，其新的內(nèi)涵變?yōu)榘骸昂拓?cái)產(chǎn)保證有關(guān)以及關(guān)于財(cái)產(chǎn)的資料可行性的組織策劃，同時(shí)還要為完成這一任務(wù)作出科學(xué)的探究，制定一套科學(xué)的制度：對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)任務(wù)加以整理時(shí)，要依據(jù)不同的授權(quán)進(jìn)行；保存經(jīng)濟(jì)資料時(shí)要確保資料的正確、可信和完善；制作會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要深究會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，或者是得到相關(guān)許可的程序；對(duì)財(cái)產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理負(fù)責(zé)；在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)必須要得到管理單位的相關(guān)授權(quán)?！?/p>
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系 在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不斷完善的過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制概念的發(fā)展是其不可缺少的基礎(chǔ)和方向引導(dǎo)。內(nèi)部控制這一說(shuō)法在提出之初就把賬本內(nèi)容的審核、賬面內(nèi)容和實(shí)際資產(chǎn)的統(tǒng)一性以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的可信性作為其存在的基礎(chǔ)，對(duì)那些與“內(nèi)部控制”有關(guān)的資料和“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”畫上了等號(hào)；1934年，《證券交易法》首次出現(xiàn)在美國(guó)。在這部法律中，兩個(gè)概念基本上是混為一談。這也表明在這一時(shí)期，內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這兩個(gè)概念是基本一致的，它們所指的基本上是一個(gè)內(nèi)容。由于從理論角度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念的研究逐漸推進(jìn)，人們開始對(duì)其概念的內(nèi)涵進(jìn)行確定。不過(guò)，在實(shí)際研究過(guò)程中，其研究的視角還是以會(huì)計(jì)內(nèi)容為主。伴隨著這一個(gè)概念外延的不斷延伸，內(nèi)部控制包含的內(nèi)容逐漸增加，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制慢慢變成了前者所包含的一個(gè)方面。特別是在1953年之后，CPA委員會(huì)正式通過(guò)報(bào)告的形式把內(nèi)部控制劃分成了兩個(gè)不同的方面，為以后的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。不過(guò)盡管從理論上對(duì)這兩個(gè)概念進(jìn)行了劃分，但在實(shí)際工作過(guò)程中，很難真正區(qū)分哪些資料的管理屬于內(nèi)部控制而哪些又該歸屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在之后的1986年和1999年，國(guó)際審計(jì)組織和美國(guó)審計(jì)總署分別出臺(tái)了相關(guān)文件，把“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”重新歸納為“內(nèi)部控制”，取消了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)可。
二、基于會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建
（一）設(shè)計(jì)思路 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的思路主要包含對(duì)目標(biāo)的設(shè)計(jì)和程序的調(diào)整。目標(biāo)的設(shè)計(jì)主要指的是目標(biāo)控制，其基本的要求是：一個(gè)單位或者是部門在開展工作時(shí)要有一定的階段性和明確的目標(biāo)，工作過(guò)程要有一個(gè)科學(xué)的規(guī)劃。同時(shí)還要有專門的工作部門對(duì)這些規(guī)劃的落實(shí)與否實(shí)行督查，把審查的結(jié)果進(jìn)行上報(bào)，以對(duì)目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在目標(biāo)明確之后還要對(duì)相應(yīng)的執(zhí)行程序進(jìn)行控制，其具體的工作內(nèi)容是指對(duì)業(yè)務(wù)開展過(guò)程加以調(diào)整，避免出現(xiàn)重復(fù)業(yè)務(wù)和無(wú)效業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)控制目標(biāo)進(jìn)行鞏固。其次，在確定好目標(biāo)和執(zhí)行程序之后，還要對(duì)其存在的環(huán)境進(jìn)行一定的整理。對(duì)于會(huì)計(jì)控制來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境是其一切程序存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和條件，對(duì)其前進(jìn)的方向和如何發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還要思考這項(xiàng)制度存在的危險(xiǎn)程度和對(duì)其有威脅事件的管理原則問(wèn)題，以及相關(guān)信息和資料的傳播與協(xié)調(diào)問(wèn)題。
（二）體系構(gòu)成
（1）目標(biāo)設(shè)定。好的會(huì)計(jì)制度可以對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行良性的規(guī)劃和調(diào)整，讓它朝著期望的目標(biāo)發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行目標(biāo)應(yīng)該就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查，找出里面的錯(cuò)誤，防止問(wèn)題的發(fā)生。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析，既可以對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的威脅加以預(yù)防，也可以在一定程度上提高企業(yè)的整體效益。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)控制就是使用合理的會(huì)計(jì)計(jì)算和管理方式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和管理。其中，環(huán)境也是企業(yè)會(huì)計(jì)控制中一個(gè)重要部分，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制時(shí)必須要考慮到的內(nèi)容。對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的有外部環(huán)境也有內(nèi)部因素，而前者多指的是企業(yè)所處的大的經(jīng)濟(jì)背景和一些相應(yīng)的法律法規(guī)，它對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響一般都是一些限制和規(guī)范，是企業(yè)自身無(wú)法改變的。所以，研究對(duì)會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生影響的因素主要集中在內(nèi)部，它對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響是可以改變的，是需要研究的重點(diǎn)。
一是公司治理體制。主要是指經(jīng)營(yíng)者在管理企業(yè)時(shí)所作出的一系列制度規(guī)劃，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部職權(quán)的劃分和各個(gè)部門之間限制關(guān)系的設(shè)計(jì)，是對(duì)相關(guān)考察制度和激勵(lì)措施的制定。良好的治理體制可以確保會(huì)計(jì)控制制度體現(xiàn)其存在的價(jià)值。會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)用中起著很重要的作用，可以給經(jīng)營(yíng)者提供豐富的資料，是其治理企業(yè)的重要工具。好的治理制度包含民主的決策體制、高效的執(zhí)行體系和嚴(yán)格的監(jiān)督制度以及及時(shí)的反饋體系。而好的會(huì)計(jì)制度可以很好的保證公司治理制度的完成。
二是組織結(jié)構(gòu)。一般情況下，董事會(huì)是企業(yè)治理體系的核心組織，在董事會(huì)下面還設(shè)置有審計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督等專業(yè)的管理部門，以協(xié)助董事會(huì)做好各項(xiàng)工作。在這種制度背景下，審計(jì)部門和董事會(huì)之間形成一種相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，但其對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理的關(guān)注點(diǎn)是不一樣的。董事會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)部門開展的財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)賬務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)加以掌控，同時(shí)對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行審查和管理，是整個(gè)會(huì)計(jì)管理體系中的最高部門；審計(jì)的主要工作則是對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的審核以及賬目資料的監(jiān)控，預(yù)防金融詐騙的發(fā)生。
三是相關(guān)法律法規(guī)的完善。想要讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向正規(guī)和繁榮，必須要堅(jiān)持依法治理的路線；想要增加內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的能力，就一定要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)體系的構(gòu)建。針對(duì)我國(guó)國(guó)情，首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制自身相關(guān)制度系統(tǒng)的構(gòu)建，讓其適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的基本現(xiàn)狀；其次要加強(qiáng)我國(guó)在這方面的相關(guān)立法工作，制定規(guī)范的法律法規(guī)體系。
（2）風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)不可避免地遭遇到許多風(fēng)險(xiǎn)，既有外部的，還有內(nèi)部的。企業(yè)在市場(chǎng)中進(jìn)行著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，其中各種復(fù)雜的不可預(yù)測(cè)因素提高了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率，這將在很大程度上影響到企業(yè)自身的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)的內(nèi)部控制面臨著相當(dāng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。所以，如果企業(yè)想要使自身的會(huì)計(jì)控制效果及效率能夠得到很好地改善，就需要對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估與控制，其中包括外部與內(nèi)部的雙方面影響因素，這樣的內(nèi)外壓力的存在迫使企業(yè)不斷完善會(huì)計(jì)控制體系的內(nèi)容，所以，外部與內(nèi)部因素對(duì)會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要的影響。外部風(fēng)險(xiǎn)一般都是指企業(yè)自身以外的一些影響因素，包括政府相關(guān)政策的變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷變化以及相關(guān)的一些自然條件的改變等。對(duì)應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)一般都是指企業(yè)自身的一些情況，即企業(yè)的資金與員工情況等，具體來(lái)說(shuō)包括企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)所需要的資金流動(dòng)情況的變化、進(jìn)行產(chǎn)品制造的投資成本的改變以及員工專業(yè)素質(zhì)等。為了能夠使管理進(jìn)程得到不斷地完善，COSO委員會(huì)經(jīng)過(guò)不斷的探索與努力，提出可以將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部影響因素進(jìn)行不斷的控制。這主要是以企業(yè)內(nèi)部的組織與部門為對(duì)象，進(jìn)行的專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理處理。這對(duì)企業(yè)自身目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率具有很大的促進(jìn)作用。
（3）預(yù)算控制。通常的情況下可以把預(yù)算分為三種不同的類型，具體就是財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算以及資本預(yù)算。在此簡(jiǎn)要介紹經(jīng)營(yíng)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算通常的情況下是指企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行各種事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的預(yù)算。具體來(lái)說(shuō)就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，從資金結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行相關(guān)的預(yù)算，包括固定資金的購(gòu)置與變動(dòng)，它在很大程度上反映了企業(yè)資金的變化情況。進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)的，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的角度出發(fā)，經(jīng)過(guò)不斷的分解將得到的結(jié)果分配到不同的預(yù)算中去，這樣做可以在很大程度上提高預(yù)算的整體效率，能夠?qū)ζ溥M(jìn)行更好地控制。當(dāng)然企業(yè)這種經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必須通過(guò)制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但必須要以會(huì)計(jì)系統(tǒng)作輔助。
（4）責(zé)任會(huì)計(jì)控制。責(zé)任會(huì)計(jì)是指結(jié)合會(huì)計(jì)數(shù)值與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，聯(lián)系會(huì)計(jì)控制和業(yè)績(jī)考核，來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的部門效益責(zé)任與業(yè)績(jī)進(jìn)行相關(guān)的考核，另外還要制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，當(dāng)然這些都是在規(guī)定的要求下進(jìn)行的，即分權(quán)管理原則。通過(guò)運(yùn)用責(zé)任控制可以對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到很大的推動(dòng)作用，同時(shí)也可以使企業(yè)運(yùn)行需要的各種資源得到優(yōu)化配置。除此之外，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，責(zé)任控制起著重要的聯(lián)結(jié)作用，首先它是能夠聯(lián)系企業(yè)業(yè)務(wù)與外部的管理系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)部資源達(dá)到很好的集成化，另外它還能夠把控制評(píng)價(jià)和預(yù)算控制有機(jī)地聯(lián)系在一起?？傊?，責(zé)任會(huì)計(jì)控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起著重要的作用。
（5）評(píng)價(jià)與報(bào)告。在會(huì)計(jì)控制制度中有一個(gè)非常重要的評(píng)價(jià)機(jī)制，即進(jìn)行控制評(píng)價(jià)、決策支持與報(bào)告的支持系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)控制起著十分關(guān)鍵的作用，不但可以在很大程度上進(jìn)行控制系統(tǒng)的輸入工作，而且可以很好地進(jìn)行控制信息的輸出工作。
通過(guò)圖2不難發(fā)現(xiàn)，在這個(gè)反饋控制系統(tǒng)中，從控制評(píng)價(jià)的角度出發(fā)，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行初步地評(píng)價(jià)，從而使報(bào)告得到相關(guān)的有效數(shù)據(jù)，同時(shí)得到對(duì)應(yīng)的決策支持。另外，評(píng)價(jià)系統(tǒng)與決策支持系統(tǒng)之所以能夠很好地聯(lián)系在一起，這都要得益于報(bào)告系統(tǒng)，因?yàn)樗梢酝ㄟ^(guò)對(duì)這兩個(gè)系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最后進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)以及整理，從而將得到的結(jié)果輸送給決策支持系統(tǒng)。
（三）會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系 從圖3可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是一個(gè)有機(jī)的控制整體，而且是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的平臺(tái)上建立起來(lái)的。通過(guò)構(gòu)建相關(guān)的會(huì)計(jì)控制體系，在會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)運(yùn)行相關(guān)的各種控制因素進(jìn)行分析，然后再運(yùn)用相關(guān)的控制方法，如風(fēng)險(xiǎn)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)控制等。會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性需要由相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做保證，而會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的主要作用就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制信息進(jìn)行監(jiān)控，從而不斷完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度。而會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行，得益于對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面的控制因素進(jìn)行深入的探討與分析，從而能夠很好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，在體系的構(gòu)建中添加了企業(yè)文化這一影響因素，這在很大程度上體現(xiàn)出了企業(yè)的文化底蘊(yùn)，對(duì)員工提高自身素質(zhì)起到了很大的激勵(lì)作用。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建實(shí)例
（一）寶鋼開發(fā)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定 筆者通過(guò)實(shí)際案例來(lái)說(shuō)明所構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的實(shí)效性。寶鋼集團(tuán)無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)規(guī)模還是在經(jīng)營(yíng)水平方面，都在業(yè)內(nèi)得到了很好地認(rèn)可。該公司在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部組織與結(jié)構(gòu)都是在有序的進(jìn)行。在生產(chǎn)的開始階段，也就是準(zhǔn)備階段進(jìn)行的是原材料的采購(gòu)，由于在進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中許多方面都和母子公司有密切的聯(lián)系，同時(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中涉及到許多影響因素，在很大程度上會(huì)影響到企業(yè)的資金變動(dòng)，最終影響到企業(yè)的管理，可見(jiàn)通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)的采購(gòu)進(jìn)行控制非常必要。寶鋼集團(tuán)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種因素進(jìn)行深入的分析，作出了以下規(guī)定：（1）通過(guò)設(shè)置相關(guān)的控制點(diǎn)來(lái)保證采購(gòu)業(yè)務(wù)能夠順利進(jìn)行。（2）為了避免出現(xiàn)不必要的資金管理漏洞，采取職責(zé)分離的制度。即將關(guān)系密切的部門或員工之間的職責(zé)進(jìn)行分離，如驗(yàn)收保管和采購(gòu)人員、采購(gòu)保管和會(huì)計(jì)記錄人員以及收款與付款人員等。（3）將責(zé)任落實(shí)到員工個(gè)人，即建立相關(guān)的比價(jià)制度。如果在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中，市場(chǎng)的價(jià)格與企業(yè)的規(guī)定價(jià)格有出入，則需要對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行處理，并且追究相關(guān)責(zé)任。（4）對(duì)原材料進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，需要做出對(duì)應(yīng)的效益預(yù)測(cè)。企業(yè)的有關(guān)人員要不斷對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的庫(kù)存情況進(jìn)行深入的了解，選擇合適的交易時(shí)間與地點(diǎn)，在很好地完成每筆交易的同時(shí)，也要作出相應(yīng)的前期預(yù)測(cè)，并且將二者進(jìn)行對(duì)比以得到相應(yīng)的結(jié)論。
（二）寶鋼開發(fā)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)流程介紹 圖4所示是寶鋼開發(fā)公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)整個(gè)流程。第一，在每年的年初企業(yè)的相關(guān)部門需要制定一個(gè)整年的采購(gòu)計(jì)劃，在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中還要制定必須的需求計(jì)劃，并且要把相關(guān)的需求情況提供給企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)科。第二，當(dāng)供應(yīng)科得到這些實(shí)際的需求數(shù)據(jù)后，對(duì)其進(jìn)行審批，通過(guò)深入的分析與評(píng)估，來(lái)確定最終的原材料采購(gòu)計(jì)劃，然后由該科科長(zhǎng)簽字同意，并且要遞交到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)那里進(jìn)行核準(zhǔn)，最后供應(yīng)科將制定好的訂貨單遞交給母公司進(jìn)行處理，其中產(chǎn)品的具體價(jià)格需要根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)情況來(lái)定。假如企業(yè)是向外部的公司進(jìn)行原材料的采購(gòu)，就需要讓對(duì)應(yīng)的供應(yīng)商提供對(duì)應(yīng)的詢價(jià)單，通過(guò)對(duì)其中的各種因素進(jìn)行分析和對(duì)比，來(lái)確定滿意的供應(yīng)商，滿足條件后就可進(jìn)行合同簽訂，將完成的合同遞交給相應(yīng)的企業(yè)部門即可。第三，保管部門需要對(duì)到達(dá)后的貨物進(jìn)行驗(yàn)收工作。一旦驗(yàn)收合格后，就要制定出對(duì)應(yīng)的收貨單，然后將其遞交給相關(guān)的部門，并且由他們進(jìn)行其他的事項(xiàng)處理，如進(jìn)行驗(yàn)貨、付款等。第四，會(huì)計(jì)主管需要對(duì)相關(guān)的憑證進(jìn)行深入的分析與審核，審核成功后才可以進(jìn)行記賬工作。如果遇到材料的質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，則需要進(jìn)行折價(jià)計(jì)算，并且將相應(yīng)的情況記錄下來(lái)。
（三）寶鋼開發(fā)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的分析及有效性評(píng)價(jià)
如圖4所示，不難看出寶鋼公司在采購(gòu)方面有固定的控制點(diǎn)，一共有七個(gè)。其中有五個(gè)是控制單位，也就是會(huì)計(jì)部門、供應(yīng)科、保管部門、生產(chǎn)部門以及運(yùn)輸部門。企業(yè)通過(guò)制定相關(guān)的制度對(duì)其進(jìn)行約束，能夠很好地實(shí)現(xiàn)人員責(zé)任的分離，從而保證企業(yè)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。同時(shí)，公司也有比較完善的責(zé)任控制制度和相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制，可以對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行很好的控制與管理。針對(duì)不同的原材料采購(gòu)情況，公司對(duì)其中的不同流程進(jìn)行專業(yè)化分析，并且制定相應(yīng)的制度，從而保證不同情況下的采購(gòu)業(yè)務(wù)能夠有序地進(jìn)行下去。當(dāng)然這些流程和制度的制定，都需要遵循對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督規(guī)則。另外，寶鋼開發(fā)公司通過(guò)建立相關(guān)的有效性評(píng)價(jià)定量分析模型，可以對(duì)企業(yè)的采購(gòu)情況進(jìn)行很好地控制。
寶鋼開發(fā)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度符合政府的相關(guān)規(guī)定與要求，而且在實(shí)踐中取得了不錯(cuò)的效果，簡(jiǎn)單易行。但這個(gè)制度也存在著一些漏洞，其中之一就是相關(guān)的設(shè)計(jì)依舊沒(méi)有離開權(quán)利制衡因素。通過(guò)利用與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)應(yīng)的定量分析模型，可以對(duì)其進(jìn)行很好地有效性分析，得到了超過(guò)81分的不錯(cuò)的成績(jī)。因此可以看出，寶鋼開發(fā)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)中的相關(guān)制度與機(jī)制比較完善，而且符合政府在這方面的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有非常重要的影響。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：小學(xué)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；體系政策；有效性；構(gòu)建
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）04-0-01
學(xué)校是社會(huì)眾多機(jī)構(gòu)中的一片凈土，屬于國(guó)家公益事業(yè)，是培養(yǎng)社會(huì)人才的搖籃。近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科技迅猛發(fā)展，教育教學(xué)受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，隨之而來(lái)的是人們對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)管理關(guān)注度的提升。會(huì)計(jì)工作是小學(xué)學(xué)校管理工作的重中之重，財(cái)務(wù)的有效管理有助于減少資金的浪費(fèi)數(shù)量，促進(jìn)學(xué)校高效運(yùn)轉(zhuǎn)。針對(duì)其重要意義，在社會(huì)發(fā)展的新時(shí)代，各小學(xué)學(xué)校一定要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建工作，把好資金流動(dòng)關(guān)卡，從而更好地為學(xué)生服務(wù)。
一、小學(xué)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的主要問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)薄弱
目前，很多學(xué)校單位倚仗國(guó)家撥款，不重視內(nèi)部的監(jiān)督管理工作，這種現(xiàn)象主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者忽略了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的重要意義，沒(méi)有切實(shí)加強(qiáng)管理，導(dǎo)致了工作松散，起不到帶頭作用，浪費(fèi)資金，決策頻繁出現(xiàn)錯(cuò)誤；第二，學(xué)校全體職工沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)體系建立和有效管理的重要作用，認(rèn)為那是監(jiān)督部門和會(huì)計(jì)人員的事，與自己無(wú)關(guān)。這樣一來(lái)，就會(huì)導(dǎo)致學(xué)校資金的整體管理水平薄弱，監(jiān)督體系不健全，無(wú)法保證資金的合理運(yùn)用。
（二）缺乏完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
體系的完善規(guī)范是保證小學(xué)學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能順利進(jìn)行的前提和保證。缺乏嚴(yán)格科學(xué)的制度體系，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，造成工作流程的混亂，甚至出現(xiàn)胡亂監(jiān)管的現(xiàn)象。這在很大程度上影響了資金的正常使用，無(wú)法保證學(xué)校的良好發(fā)展。近年來(lái)，黨和國(guó)家為了提高小學(xué)學(xué)校的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，出臺(tái)了一系列相關(guān)的法律規(guī)章，但是很多單位仍舊沒(méi)有將其與學(xué)校實(shí)際情況相結(jié)合，使得監(jiān)督體系依舊不夠完善，缺乏具體的可行性。
（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力有待進(jìn)一步提高
會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)是保證學(xué)校會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確性的重要環(huán)節(jié)，他們的能力水平?jīng)Q定了學(xué)校的發(fā)展未來(lái)。如果一個(gè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員業(yè)務(wù)能力不到位，就會(huì)造成監(jiān)管混亂現(xiàn)象，無(wú)法落實(shí)責(zé)任制，導(dǎo)致監(jiān)督失效，賬目混亂，資金浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)中飽私囊的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙學(xué)校的公益性質(zhì)。
二、小學(xué)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系有效構(gòu)建的可行性對(duì)策
從上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)清晰直觀的看到了小學(xué)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建對(duì)學(xué)校發(fā)展建設(shè)的重要意義，并明確了其在具體實(shí)施中存在的主要問(wèn)題。為了切實(shí)提高小學(xué)會(huì)計(jì)的工作效率，減少資金浪費(fèi)，各學(xué)校一定要健全完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
（一）轉(zhuǎn)變學(xué)校全體員工的認(rèn)識(shí)
想要從根本上保證學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，就一定要轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)監(jiān)管的有效落實(shí)。首先，要讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能發(fā)揮和相關(guān)體系構(gòu)建的重要性，從而結(jié)合國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)法》創(chuàng)設(shè)屬于學(xué)校自身的監(jiān)督體系，提高決策的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)資金的良好使用；其次，要不斷加大宣傳力度，讓學(xué)校全體員工都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要意義，明確其與自身發(fā)展的密切關(guān)系，從而加強(qiáng)監(jiān)管力度。
（二）建立健全一整套完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
俗話說(shuō)“沒(méi)有規(guī)矩不能成方圓”，想要做好任何事情都要有一系列健全完善的制度體系作基礎(chǔ)，學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮也是如此。對(duì)此，各學(xué)校一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，健全完善內(nèi)部的監(jiān)督制度，明確規(guī)定管理細(xì)則和具體流程，落實(shí)崗位責(zé)任制。在此基礎(chǔ)上，還要實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的辦法對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，合理規(guī)劃監(jiān)督的具體內(nèi)容，明確檢查賬面記錄情況、資金流動(dòng)情況、票據(jù)合理性、崗位分離情況等等，從而保證科學(xué)監(jiān)管。
（三）逐步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的能力素質(zhì)
學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能能否有效發(fā)揮，在很大程度上取決于相關(guān)人員的能力水平和業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，只有不斷提高他們的素質(zhì)能力，才能提升監(jiān)管的有效性，確保資金的合理應(yīng)用。對(duì)此，學(xué)校要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，在工作過(guò)程中還要定期組織教學(xué)，加大宣傳力度，讓全體員工都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要意義。另外，還要堅(jiān)持“引進(jìn)來(lái)與走出去”并存的發(fā)展戰(zhàn)略，積極引進(jìn)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的監(jiān)管者到學(xué)校進(jìn)行講學(xué)，并派遣學(xué)校內(nèi)部有潛力的員工對(duì)外進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，開闊人們的眼界。在此基礎(chǔ)上，學(xué)校內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員還要認(rèn)識(shí)到社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的激烈態(tài)勢(shì)，利用業(yè)余時(shí)間積極學(xué)習(xí)新知識(shí)和新技能，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效落實(shí)。
結(jié)束語(yǔ)
總而言之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展以及教育教學(xué)重要意義的凸顯，小學(xué)學(xué)校的學(xué)生數(shù)量越來(lái)越多，學(xué)校規(guī)模也在逐年擴(kuò)大，資金流動(dòng)更為頻繁。想要保證學(xué)校會(huì)計(jì)工作的真實(shí)合理性，減少資金浪費(fèi)，就一定要構(gòu)建完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，細(xì)化內(nèi)部的具體細(xì)則，并堅(jiān)持提升監(jiān)管人員的素質(zhì)能力，從而發(fā)揮出學(xué)校的公益性質(zhì)，更好的為學(xué)生服務(wù)。
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關(guān)鍵詞：高級(jí)會(huì)計(jì)、監(jiān)督與管理、完善措施
1引言
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制在國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)生變化的時(shí)候，也會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生一定的變化，不僅是為了迎合國(guó)際大市場(chǎng)的變化，也是為了能夠在經(jīng)濟(jì)變化的時(shí)候，始終保持經(jīng)濟(jì)效益上升的狀態(tài)，學(xué)會(huì)靈活應(yīng)變是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中很重要的一個(gè)準(zhǔn)則，而在這樣的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)想要在大浪淘沙的經(jīng)濟(jì)體制下，依舊能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展，相對(duì)應(yīng)的該級(jí)會(huì)計(jì)的相關(guān)體制也應(yīng)該得到改善，以應(yīng)對(duì)新體制的相關(guān)要求。
2現(xiàn)階段國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制下高級(jí)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題
世界經(jīng)濟(jì)幾乎每天都在變化，對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)因?yàn)樾碌氖袌?chǎng)體制出現(xiàn)，越來(lái)越多人選擇自己創(chuàng)業(yè)，也就使得國(guó)家中獨(dú)立企業(yè)越來(lái)越多，但是企業(yè)的發(fā)展不是一件很簡(jiǎn)單的事，有很多的企業(yè)因?yàn)橘Y金運(yùn)轉(zhuǎn)不好而短暫處于市場(chǎng)當(dāng)中，企業(yè)曇花一現(xiàn)的現(xiàn)象在中國(guó)市場(chǎng)是一件很平常的事，歸根究底是因?yàn)槠髽I(yè)主管沒(méi)有意識(shí)到高級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的重要性，導(dǎo)致現(xiàn)階段企業(yè)中高級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理中存在很多的問(wèn)題。
2.1管理高層對(duì)其工作不重視
針對(duì)企業(yè)中發(fā)展不夠穩(wěn)定的問(wèn)題，重點(diǎn)在于企業(yè)的管理層對(duì)其重視不夠。首先管理層沒(méi)有意識(shí)到高級(jí)會(huì)計(jì)的工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，然后因?yàn)椴恢匾暰蜁?huì)帶來(lái)一系列的影響，沒(méi)有相關(guān)的規(guī)章制度、對(duì)工作人員的分工不夠準(zhǔn)確、相關(guān)工作的落實(shí)也做得不夠好，畢竟在企業(yè)中，高層的重視相當(dāng)于給其絕對(duì)的支持，有了支持工作開展的才能夠順利，所以企業(yè)中高層管理人員對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)工作的不重視直接導(dǎo)致其工作的開展不能夠絕對(duì)順利，也就會(huì)相應(yīng)的給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定的阻礙。
2.2監(jiān)督和管理落實(shí)工作不好
企業(yè)中高層管理人員對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)工作的重視程度不高，只是其中的一個(gè)原因，高級(jí)會(huì)計(jì)工作中監(jiān)督以及管理體系不夠完善，高級(jí)會(huì)計(jì)的工作人員本身對(duì)其工作就存在一定的錯(cuò)誤理解。很多的工作人員認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)的任務(wù)就是為企業(yè)把控內(nèi)部資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，即簡(jiǎn)單的控制企業(yè)發(fā)展的資金問(wèn)題，認(rèn)為其工作就是與數(shù)字打交道，整理數(shù)據(jù)做報(bào)表交給管理層就好了，但其實(shí)并不是這樣的。高級(jí)會(huì)計(jì)的工作除了為企業(yè)發(fā)展提供數(shù)據(jù)之外，還要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的分析，給管理層關(guān)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨向的建議，但是企業(yè)中不僅沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的理解高級(jí)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，其工作的監(jiān)督和管理工作落實(shí)的也不好，沒(méi)有相關(guān)人員對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)工作的正確與否進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)于出錯(cuò)的地方也沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的進(jìn)行懲罰。
2.3高級(jí)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高
高級(jí)會(huì)計(jì)不受企業(yè)的重視，也是因?yàn)橄嚓P(guān)的工作人員沒(méi)有過(guò)硬的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容掌握得不夠好，沒(méi)有給企業(yè)未來(lái)發(fā)展做出任何的重要依據(jù)，所以也就不會(huì)受企業(yè)的重視。而且很多的會(huì)計(jì)工作人員為保證自己的利益，會(huì)通過(guò)企業(yè)管理中的漏洞為自己謀取利益，而沒(méi)有將企業(yè)的發(fā)展放在第一位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中漏洞百出。
3完善高級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理體系的相對(duì)應(yīng)措施
提高管理層對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)工作的重視程度受重視才能夠得到更好的資源，進(jìn)行更好的發(fā)展，因此通過(guò)提高管理層對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的重視是比較重要的一項(xiàng)措施。首先高級(jí)會(huì)計(jì)的工作人員應(yīng)該多與管理層進(jìn)行交流，將企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨向的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行講解，一方面讓管理層意識(shí)到高級(jí)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。另一方面也通過(guò)良好的表現(xiàn)取得管理層的信任，能夠逐漸支持高級(jí)會(huì)計(jì)的工作，并為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展做出相對(duì)應(yīng)的貢獻(xiàn)。完善高級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理體系的相關(guān)制度得到管理層的重視后，就要從根本上提升自己的實(shí)力，首先就是建立相關(guān)的管理?xiàng)l例，作為所有工作開展的依據(jù)。就現(xiàn)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)講，想要將高級(jí)會(huì)計(jì)的工作發(fā)揮得更好，應(yīng)該與信息化技術(shù)相聯(lián)系，通過(guò)現(xiàn)代化的技術(shù)使會(huì)計(jì)工作中的數(shù)據(jù)收集以及整理變得更加的便利；實(shí)施監(jiān)督工作的過(guò)程中，應(yīng)該有機(jī)的結(jié)合一些信息化的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理機(jī)制，通過(guò)這樣的方式使得對(duì)會(huì)計(jì)的日常工作的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化。
3.1加強(qiáng)工作人員的專業(yè)技能培訓(xùn)
企業(yè)內(nèi)部對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的技能需求應(yīng)該是相對(duì)較高的，但是因?yàn)闀r(shí)代變化，信息改變的速度非?？?，因此會(huì)計(jì)專業(yè)的技能也會(huì)相對(duì)應(yīng)的發(fā)生變化，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，定期給工作人員帶來(lái)專業(yè)會(huì)計(jì)的最新資訊，并且落實(shí)工作人員的技能水平，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部考核了解員工的真實(shí)水平，對(duì)于專業(yè)知識(shí)掌握的好的員工進(jìn)行表?yè)P(yáng)，但是對(duì)于專業(yè)知識(shí)欠缺的員工要及時(shí)提升他們的技能。
3.2創(chuàng)造較好的監(jiān)督、管理氛圍
需要注意的是會(huì)計(jì)監(jiān)督以及管理工作不僅是專門的人來(lái)負(fù)責(zé)的，企業(yè)應(yīng)該首先創(chuàng)造一個(gè)較好的監(jiān)督、管理氛圍，使其工作人員之間都能夠做到相互監(jiān)督、管理，通過(guò)相互督促的方式提升會(huì)計(jì)的整體工作水平，是相對(duì)有效的措施。不僅能夠提高工作人員的工作熱情，提高工作效率，同時(shí)還能夠帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)公平公正的良好氛圍。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述，現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展迅速，但是還是有很多的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)變化的同時(shí)，因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)力不足或者自己經(jīng)營(yíng)不當(dāng)?shù)葐?wèn)題被淘汰，想要在競(jìng)爭(zhēng)力激烈的當(dāng)下更好更穩(wěn)定的發(fā)展，務(wù)必要將企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)調(diào)控好，通過(guò)完善高級(jí)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理體系。來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展是相對(duì)有效的方式，而完善其體系不僅是需要管理層的重視，相關(guān)的工作人員也應(yīng)該付出相對(duì)應(yīng)的努力，為企業(yè)發(fā)展共同努力。
作者:胡曉波 單位:中移鐵通有限公司江西分公司
參考文獻(xiàn)
[1]張秋霞.完善高級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理體系的思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2012,27:193-194.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建完善
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)行為與運(yùn)作越來(lái)越趨于規(guī)范，市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也越來(lái)越高，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)只是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，并以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)信息是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，作出相關(guān)決策。
一、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素
首先，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必要組成部分，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)也存在信息不完整，落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的披露也存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，存在著不真實(shí)、不相關(guān)的信息。動(dòng)因表現(xiàn)為：利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)信息提供者故意造假和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，會(huì)計(jì)核算程序誤差造成信息存在差異。(2)信息使用者不成熟，主要表現(xiàn)為，一是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用不充分，經(jīng)驗(yàn)管理、投機(jī)心理嚴(yán)重；二是信息反饋不力，使會(huì)計(jì)缺乏一個(gè)有序運(yùn)行的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)。目前企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)編制，并向社會(huì)公開的。會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)為一種公共產(chǎn)品向廣大的信息使用者免費(fèi)提供，會(huì)計(jì)信息具有和其他公共產(chǎn)品一樣的公共性和外部性的特點(diǎn)。這樣會(huì)計(jì)信息提供者無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)出售其產(chǎn)品，也無(wú)法收回成本，取得利潤(rùn)，甚至有時(shí)會(huì)因提供真實(shí)信息而遭受損失，從而失去了提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的積極性，造成目前會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。就會(huì)計(jì)信息而言，其向外披露后，會(huì)對(duì)其他公司和個(gè)人產(chǎn)生直接或間接的影響，以上市公司披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)廣大投資者的影響可說(shuō)明。這使得披露真實(shí)信息的公司也逐漸地只披露利好的信息，而隱藏不利的信息，粉飾會(huì)計(jì)信息。這樣社會(huì)資源不能優(yōu)化，市場(chǎng)沒(méi)有效率。
其次，會(huì)計(jì)信息使用者的行為也影響會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)是否有效，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)信息使用者是否遵循了市場(chǎng)運(yùn)行的一般規(guī)則，是否真正成為市場(chǎng)環(huán)境下的能動(dòng)主體。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上，政府作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控者，是會(huì)計(jì)信息的最大使用者，以及國(guó)有銀行、作為會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的制定者、國(guó)有企業(yè)的所有者等等。而市場(chǎng)有效性的一個(gè)表現(xiàn)是通過(guò)“無(wú)形的手”的作用，達(dá)到某種利益的均衡。政府作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控者在市場(chǎng)失靈時(shí)介入市場(chǎng)。而政府的多重身份必然會(huì)顧此失彼，無(wú)法成為有效的會(huì)計(jì)信息使用者。在資本市場(chǎng)的信息需求者主要是大、中、小股東。大股東對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求最迫切，由于我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)比較特殊，大股東對(duì)公司一般有絕對(duì)的控制權(quán)，董事會(huì)基本按大股東的意志進(jìn)行決策，大股東就會(huì)蛻變?yōu)樾畔⒌闹圃煺撸辉偈潜緛?lái)意義上的會(huì)計(jì)信息需求者。這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)不能按照市場(chǎng)規(guī)則來(lái)運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息需求者又不成熟，使會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)沒(méi)有了強(qiáng)有力的監(jiān)督者，會(huì)計(jì)信息也就不會(huì)透明。要根除會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題，需借助市場(chǎng)的力量，形成對(duì)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)有力的監(jiān)督，促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。
二、如何構(gòu)建與完善會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)
培育有效的資本市場(chǎng)體系，發(fā)揮資本市場(chǎng)配置資源的應(yīng)有作用，應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)科技創(chuàng)新為主，為各種所有制服務(wù)；堅(jiān)持公平、公開、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源、優(yōu)勝劣汰的作用；堅(jiān)持政府監(jiān)管與市場(chǎng)監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮社會(huì)輿論和廣大股民的監(jiān)督作用。從而盡快建立起有效的資本市場(chǎng)，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的形成。
1.強(qiáng)化董事會(huì)職能。發(fā)揮董事會(huì)的集體決策作用。從制度上保證董事會(huì)職權(quán)由董事會(huì)行使，而不是董事長(zhǎng)個(gè)人行使決策權(quán)。使董事會(huì)相對(duì)獨(dú)立于公司控股股東及經(jīng)營(yíng)者，保證董事會(huì)獨(dú)立判斷公司事務(wù)、決策公司經(jīng)營(yíng)。明確權(quán)責(zé)，保證董事履行勤勉和誠(chéng)信務(wù)，有利于強(qiáng)化董事的責(zé)任心。
2.要培育建立職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，上市公司所有者對(duì)經(jīng)理層的選拔、錄用、解聘完全按照市場(chǎng)化原則進(jìn)行，在這種優(yōu)勝劣汰的環(huán)境下必將促使經(jīng)理層努力經(jīng)營(yíng)，抑制操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。
3.完善監(jiān)事會(huì)功能。監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該具備形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，堅(jiān)實(shí)的知識(shí)背景與專業(yè)能力應(yīng)具有互補(bǔ)性。以便及時(shí)作出判斷，并將所形成的明確意見(jiàn)傳達(dá)給董事會(huì)和管理層。監(jiān)事會(huì)應(yīng)與董事會(huì)內(nèi)設(shè)的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行充分的信息交流，明確兩者的工作是相互補(bǔ)充的，使監(jiān)事會(huì)不僅做到事后監(jiān)督而且兼顧過(guò)程監(jiān)督。
4.建立健全內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部制度可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整各個(gè)相關(guān)利益者的權(quán)利和責(zé)任，能規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露。以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化為目的。實(shí)行分級(jí)的功能定位體制，相互監(jiān)督，并保持會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)一致性。并依靠董事、監(jiān)事和經(jīng)理之間的相互監(jiān)督來(lái)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控，依靠資本市場(chǎng)、經(jīng)理人才市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)來(lái)實(shí)施外部監(jiān)控。
5.完善經(jīng)營(yíng)者的約束與激勵(lì)機(jī)制，完善上市公司經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制。全面推行聘任制，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡約束，通過(guò)直接監(jiān)督、間接監(jiān)督和制度約束來(lái)完善內(nèi)部控制制度，把經(jīng)理人的利益和公司的命運(yùn)連在一起，讓經(jīng)理人自覺(jué)地實(shí)現(xiàn)和改善企業(yè)的業(yè)績(jī)，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
6.加大中國(guó)上市公司信息披露的監(jiān)管力度和處罰力度。面對(duì)變化創(chuàng)新、復(fù)雜的資本市場(chǎng)，應(yīng)進(jìn)一步完善法律體系，加大處罰力度，保證年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)高質(zhì)量，提高公司治理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和高質(zhì)量，進(jìn)一步改革中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。
三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)督，提高監(jiān)控力度
首先，嚴(yán)格的日常核對(duì)制度。建立并嚴(yán)格實(shí)施相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的日常核對(duì)制度是加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。日常的核對(duì)制度包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等。日常核對(duì)制度對(duì)保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、完整、正確，保證中小會(huì)計(jì)控制的有效性。會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，找出解決的辦法和思路。使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。并確定經(jīng)濟(jì)工作中每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位的工作職責(zé)、工作程序、職責(zé)權(quán)限、制約措施和手段，并做到相互分離、相互制約。同時(shí)公開辦事制度、程序，堅(jiān)持做到手續(xù)齊全，層層把關(guān)，以制度進(jìn)行管理，防范于未然。建立健全內(nèi)部控制制度是內(nèi)部約束機(jī)制的前提條件，沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，關(guān)鍵是通過(guò)制度依法進(jìn)行管理，發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。其次，發(fā)揮財(cái)稅監(jiān)督的整體性、源頭性優(yōu)勢(shì)。改變觀念，把財(cái)政監(jiān)督管理貫穿到財(cái)政工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。要由事后監(jiān)督管理為主，向事前審核、事中監(jiān)控和事后檢查稽核的有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變，形成多環(huán)節(jié)、全過(guò)程的監(jiān)督管理格局，發(fā)揮財(cái)政部門監(jiān)督職能的作用，可以采取多種形式和手段，堅(jiān)持收支兩條線”管理杜絕小金庫(kù)；提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。發(fā)揮稅務(wù)部門執(zhí)法的強(qiáng)制性、嚴(yán)肅性和規(guī)范性優(yōu)勢(shì)。規(guī)范工作程序，規(guī)范納稅管理，加強(qiáng)對(duì)的管理，防止個(gè)別單位和個(gè)人為了小團(tuán)體的私利套取現(xiàn)金而開的假，將不合法的支出變成了合法的支出。加強(qiáng)管理是從源頭上消除虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的有效措施。
總之，企業(yè)信息使企業(yè)信息市場(chǎng)關(guān)鍵問(wèn)題之一。在我國(guó)市場(chǎng)化程度日益提高的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息究竟能為自身創(chuàng)造多少效益，在哪些方面產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，對(duì)公司價(jià)值、股東財(cái)富的影響如何。應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略和并購(gòu)動(dòng)因，采取相應(yīng)的量化預(yù)測(cè)和收益評(píng)價(jià)方法，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大潮中立于不敗之地。
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