時(shí)間：2022-10-08 11:25:08
導(dǎo)語：在會計(jì)信息化審計(jì)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
特別是在當(dāng)今的企業(yè)中，會計(jì)信息化已經(jīng)普及，這無疑是給注冊會計(jì)師又加厚了門檻，帶來了更多新問題和前所未有的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，最重要的任務(wù)就是根據(jù)當(dāng)前注冊會計(jì)師審計(jì)的流程，找出應(yīng)對信息化普及化的問題。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息化；會計(jì)師審計(jì)；注冊；研究
引言：
當(dāng)前，大多數(shù)的企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息化。但是，由于企業(yè)的會計(jì)化信息不斷增多，使之與傳統(tǒng)的審計(jì)流程發(fā)生了對比，形成了鮮明的對比。因此對會計(jì)師的設(shè)計(jì)流程有了更高的要求，作為會計(jì)注冊師，就必須順應(yīng)時(shí)展的需求，不光要繼承傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)手段，還應(yīng)該學(xué)會檢測會計(jì)系統(tǒng)的所有的程序軟件。
此處還應(yīng)該重視一個(gè)比較重要的環(huán)節(jié)，那就是被審單位的內(nèi)部控制，以下文章主筆者主要講述的是在會計(jì)信息化的影響下，注冊會計(jì)師的審計(jì)流程將會更加的明了。
一、在會計(jì)信息下注冊會計(jì)師審計(jì)的理念概述
（一）電算化審計(jì)
隨著我國的科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，在會計(jì)信息化的熱朝下，注冊會計(jì)師的工作也在全面的開展中。電算化審計(jì)的意思是指：在信息管理系統(tǒng)中，大多數(shù)企業(yè)都是在使用電子信息技術(shù)來管理企業(yè)的會計(jì)信息，并且還與傳統(tǒng)的人工方式進(jìn)行了結(jié)合，那么，傳統(tǒng)的人工方式將會被取代，具體的是包括人工的報(bào)賬方式、人工的記賬方式、人工的算賬方式等，針對于以上這些情況，審計(jì)人員就必須對采取了電算化的企業(yè)，進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。
（二）計(jì)算化審計(jì)
隨著世界上第一臺計(jì)算機(jī)出世之后，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日漸發(fā)達(dá)。在如今的生活和工作中，更是離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)在發(fā)展中逐漸學(xué)會了使用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計(jì)電算化相結(jié)合。這樣，審計(jì)電算化與傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了極大的沖突，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)跟不上人們的需求，已經(jīng)無法再在企業(yè)中立足。
為了在激烈的市場競爭環(huán)境中，不被淘汰，就必須要對傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)施改革，要讓傳統(tǒng)的審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)電算化。把計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)向比較的話，計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢在于：
①運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對傳統(tǒng)的審計(jì)信息系統(tǒng)的的設(shè)計(jì)、以及數(shù)據(jù)處理等相關(guān)系統(tǒng)實(shí)施計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行審計(jì)。
②在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中建立審計(jì)信息系統(tǒng)，把審計(jì)員的工作程度簡化了許多，提高了辦事效率，讓審計(jì)員從日常繁瑣的工作中獲得解放。
③計(jì)算機(jī)審計(jì)還可以對系統(tǒng)硬件資源和軟件資源都實(shí)施審計(jì)，覆蓋面廣。
（三）傳統(tǒng)會計(jì)師與信息化下注冊的會計(jì)師的差別
在會計(jì)信息化的影響下，使傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)在時(shí)代的發(fā)展中，逐漸被淘汰。但是，計(jì)算機(jī)審計(jì)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上的，但是在會計(jì)信息化下注冊的會計(jì)審計(jì)與傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)是有著很大的區(qū)別的，如果是從企業(yè)的角度上來說的話，那么企業(yè)在實(shí)施了會計(jì)信息化之后，注冊會計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)據(jù)就從根本上發(fā)生了改變，其中最主要的就是保證審計(jì)會計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)性能。
第一個(gè)是可靠性，第二個(gè)是安全性。傳統(tǒng)的審計(jì)會計(jì)師的工作比較單一，只是對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。而在信息化下注冊的會計(jì)師審計(jì)的工作內(nèi)容就包含了多個(gè)方面，具體的是包含以下幾種：①系統(tǒng)控制；②系統(tǒng)開發(fā)；③應(yīng)用系統(tǒng)。
傳統(tǒng)會計(jì)師與西會計(jì)信息化下注冊的會計(jì)師的差別，還表現(xiàn)在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)依據(jù)的不同。傳統(tǒng)會計(jì)師在在工作中主要負(fù)責(zé)的內(nèi)容是包含以下三個(gè)方面，第一方面是：公司整體的財(cái)務(wù)狀況；第二方面是：公司整體的現(xiàn)金流量；第三方面是：公司整體的經(jīng)營成果。
而在會計(jì)信息化下注冊的會計(jì)師審計(jì)不光要繼承傳統(tǒng)會計(jì)師審計(jì)的工作內(nèi)容，還增加了許多工作內(nèi)容，對于信息系統(tǒng)的法律以及法規(guī)，必須要有針對性的進(jìn)行使用。審計(jì)的時(shí)間也發(fā)生了變化，包含事前、事中、事后等三個(gè)方面，而傳統(tǒng)的審計(jì)是只包含兩點(diǎn)的，①在事后，才進(jìn)行審計(jì)；②指定在某一個(gè)時(shí)間，進(jìn)行專門的審計(jì)。變化后的審計(jì)時(shí)間增加了事后的審計(jì)，就使得審計(jì)工作的流程更加完善、緊密、完整，有利于審計(jì)工作更加高效、快速的開展。
隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，在會計(jì)信息化下注冊的會計(jì)師審計(jì)對其綜合素質(zhì)的要求，也是在日益增加，所以這就不光要對傳統(tǒng)的審計(jì)手段掌握，還要求對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、信息技術(shù)、信息系統(tǒng)都熟練的掌握，才能更好的適應(yīng)時(shí)展的需要。
二、會計(jì)信息化的到來對注冊會計(jì)師會帶來哪些影響
（一）準(zhǔn)則生了改變
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在人們?nèi)粘Ｉ钪械钠毡閼?yīng)用。傳統(tǒng)的會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)跟不上人們的需求，而且網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也帶來了許多新問題。為了滿足時(shí)代需要，就必須對會計(jì)師設(shè)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施改革，出臺新的會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)側(cè)。隨著2006財(cái)務(wù)部頒布了新的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》后，對注冊會計(jì)師也提出更高的要求。
我國會計(jì)在逐漸的發(fā)展中，并且逐漸的與國際化接軌。這就發(fā)生了明顯變化的是――審計(jì)證據(jù)，由于原來的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號――審計(jì)證據(jù)》轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號――審計(jì)證據(jù)》，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號――審計(jì)證據(jù)》在原有的七項(xiàng)審計(jì)方法中還增加了一項(xiàng)方法，這八項(xiàng)方法具體的是如下：
①檢查有形資產(chǎn)；②檢查文件（包含檢查記錄）；③詢問；④觀察；⑤重新計(jì)算；⑥函證；⑦分析成勛；⑧重新執(zhí)行。
由于審計(jì)證據(jù)是以電子形式存在的，所以審計(jì)工作在實(shí)施時(shí)，成果的有效程度，是取決于會計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)的有效控制性。在會計(jì)信息化下如何對注冊會計(jì)師的相關(guān)的審計(jì)證據(jù)也做了詳細(xì)規(guī)定，更加規(guī)范了會計(jì)信息工作。
（二）將審計(jì)的范圍擴(kuò)大化
現(xiàn)如今，大對數(shù)的企業(yè)都已經(jīng)在實(shí)施會計(jì)信息，將會計(jì)信息已經(jīng)運(yùn)用到了實(shí)際的工作中。在會計(jì)信息化的影響下，注冊會計(jì)師做要面臨的會計(jì)信息系統(tǒng)也將更加復(fù)雜，會計(jì)信息在實(shí)施之后，審計(jì)人員的范圍也在擴(kuò)大，在計(jì)算機(jī)掌握技術(shù)方面的要求是極高的。由于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)掌握技術(shù)有限，就必須要與計(jì)算機(jī)專家一起合作，相互學(xué)習(xí)，才共同完成工作，審計(jì)會計(jì)師還要在學(xué)習(xí)中，不斷的提高自身的計(jì)算機(jī)水平。
會計(jì)信息化雖然是當(dāng)前最普遍使用的一種一種會計(jì)手段，雖然技術(shù)已經(jīng)相當(dāng)成熟，但是其中還是蘊(yùn)藏著不少的風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)本身就存在著很多的缺陷，有很多的不足。在使用信息化之后，原始憑證的保留將會逐漸減少，在會計(jì)記錄中實(shí)施修改，也不會留下任何痕跡。會計(jì)師在實(shí)際的工作中，應(yīng)該以會計(jì)師的角度去看待系統(tǒng)運(yùn)行、安全方面的問題，這樣才會使會計(jì)師的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。
三、注冊會計(jì)師的審計(jì)流程
（一）準(zhǔn)備階段
準(zhǔn)備階段是最為重要的，在信息化下注冊會計(jì)師的整個(gè)過程中，準(zhǔn)備階段占據(jù)了最重要的比列。在還沒開始實(shí)施審計(jì)工作之前，就必須要有明確的目前，有了目標(biāo)，更利于任務(wù)的完成。其次，簽訂設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)約定書，也是極為重要的，這樣可以讓雙方都明確自己的義務(wù)。
（二）實(shí)施階段
實(shí)施階段是信息化下注冊會計(jì)師最核心的一步，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)準(zhǔn)備階段的審計(jì)計(jì)劃，來進(jìn)行取證、評價(jià)，并根據(jù)審計(jì)過程中所獲得的證據(jù)，整理成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，為之后的審計(jì)評價(jià)做好充分的準(zhǔn)備。
（三）終結(jié)階段
終結(jié)階段是審計(jì)工作中的最后一步，同時(shí)也是最重要的一步，它是對整個(gè)審計(jì)過程起到一定的總結(jié)作用。當(dāng)一個(gè)企業(yè)已經(jīng)在實(shí)施會計(jì)電算化之后，注冊會計(jì)師的工作內(nèi)容就不能再像之前那樣，只是對被審計(jì)企業(yè)的會計(jì)報(bào)表中的真實(shí)性和可靠性發(fā)表自我的審計(jì)意見。
還應(yīng)該對相應(yīng)的被審單位中的信息內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，給出適當(dāng)?shù)脑u價(jià)及意見。當(dāng)企業(yè)的審計(jì)工作完成時(shí)，應(yīng)該將審計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行匯總，成為審計(jì)報(bào)告，在實(shí)際的會計(jì)工作中，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該是具體的包括以下幾種：
①把審計(jì)過程中的相關(guān)資料，進(jìn)行整理。
②把設(shè)計(jì)工作中使用的底稿，進(jìn)行再次檢查。
③把審計(jì)工作中的話語，進(jìn)行匯總，整理成相應(yīng)的報(bào)告。
四、結(jié)束語
本文主講述的是自從世界上第一臺計(jì)算機(jī)出世之后，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在時(shí)代中逐漸發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，越來越多的企業(yè)在工作中都是在使用信息化技術(shù)進(jìn)行辦公，在信息化的影響下，我國的會計(jì)師注冊狀況也在隨之發(fā)生著變化。
本文主要針對注冊會計(jì)師在信息化的影響下，與傳統(tǒng)的注冊會計(jì)師相比較，又有哪些變化，進(jìn)行了詳細(xì)的描述。以及在信息化影響下注冊會計(jì)師的標(biāo)磚也在隨之增高，這些標(biāo)準(zhǔn)不斷的鞭策會計(jì)師審計(jì)人員不斷的前進(jìn)，只有自己各個(gè)方面的綜合素質(zhì)提高了，以及掌握牢固的會計(jì)審計(jì)知識，才會為所所在的企業(yè)創(chuàng)下工作業(yè)績，也才能在激烈的競爭環(huán)境中，立于不敗之地。（作者單位：云南經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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一､會計(jì)信息化對審計(jì)的影響――基于SWOT矩陣分析
所謂SWOT分析法，是指優(yōu)勢､劣勢､機(jī)遇､威脅。根據(jù)這四個(gè)要素對所處的環(huán)境和形勢進(jìn)行分析，以便充分認(rèn)識､掌握和利用有利條件和優(yōu)勢，控制或化解不利因素和威脅，達(dá)到揚(yáng)長避短的目的。
(一)優(yōu)勢
1､提高了審計(jì)質(zhì)量。由于手工審計(jì)受到操作技術(shù)和速度的限制，難以解決審計(jì)任務(wù)日趨繁重與審計(jì)力量不足的矛盾。在實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化后，由于運(yùn)算速度快，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，不同會計(jì)核算方法和許多數(shù)學(xué)方法得以有效運(yùn)用，特別是管理型會計(jì)軟件和會計(jì)決策支持系統(tǒng)､會計(jì)專家系統(tǒng)的出現(xiàn)，使提高審計(jì)質(zhì)量的要求成為現(xiàn)實(shí)。
2､增強(qiáng)了審計(jì)的實(shí)時(shí)化､多元化。會計(jì)信息系統(tǒng)具有的多元､實(shí)時(shí)､開放性將使得信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)能力。實(shí)時(shí)審計(jì)､社會責(zé)任審計(jì)､環(huán)境審計(jì)､境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。
(二)劣勢
1､傳統(tǒng)的審計(jì)線索缺失。在手工會計(jì)方式下，憑證､賬簿及會計(jì)報(bào)表等各種審計(jì)資料都是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)填寫與登記，并有經(jīng)手人簽字，是可見的文字､數(shù)字記錄。而在信息化會計(jì)系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，肉眼不可見，會計(jì)數(shù)據(jù)的生成方式､傳遞方式也發(fā)生了變化，原有的審計(jì)線索改變了方式或干脆消失了。
2､審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜化。在會計(jì)信息化的條件下，原有的審計(jì)技術(shù)方法雖然仍然有效､仍很重要，但已不能滿足對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的需要，信息處理的電算化和信息存儲的電磁化，使得審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行審查，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成為必不可少､效率更高的審計(jì)技術(shù)。
(三)機(jī)遇
1､會計(jì)信息化有利于審計(jì)職能的發(fā)揮。當(dāng)前，審計(jì)任務(wù)面臨重大調(diào)整，審計(jì)工作的力度按《審計(jì)法》的要求也在進(jìn)一步加大。審計(jì)工作面臨這樣的新情況､新任務(wù)，傳統(tǒng)審計(jì)難以適應(yīng)和承擔(dān)。信息化能給審計(jì)帶來新的思維方式，是改進(jìn)審計(jì)手段､提高審計(jì)工作效率的有力武器。只有審計(jì)信息化建設(shè)跟上了，才能全面履行審計(jì)的國家監(jiān)督職能。
2､有利于推進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化。會計(jì)信息化以后，被審計(jì)單位的會計(jì)核算更加規(guī)范，會計(jì)處理更加及時(shí)。這一變化對傳統(tǒng)審計(jì)帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也對審計(jì)工作提供了新的機(jī)遇，使其實(shí)施的許多審計(jì)程序更為有效，推動審計(jì)工作的規(guī)范化，從而大大提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。
(四)威脅
1､信息化環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)的缺失。在手工審計(jì)工作中，審計(jì)業(yè)界已經(jīng)建立了一套行之有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)､現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)､審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)､職業(yè)道德規(guī)范等等。但在信息化會計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索､審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方法都受到影響，都相應(yīng)地發(fā)生了改變，過去的許多規(guī)范和準(zhǔn)則已不再適用，因此急需建立與新情況相適應(yīng)的規(guī)范和準(zhǔn)則。
2､信息系統(tǒng)的安全性問題。在會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)的安全性已成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。如計(jì)算機(jī)病毒的破壞､黑客的侵襲，內(nèi)部人員的計(jì)算機(jī)舞弊､數(shù)據(jù)丟失等等。
二､會計(jì)信息化對審計(jì)的影響――SWOT戰(zhàn)略匹配
(一)SO的戰(zhàn)略選擇
1､大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)，是指計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)，較傳統(tǒng)審計(jì)而言，審查的內(nèi)容可以擴(kuò)充至計(jì)算機(jī)系統(tǒng)產(chǎn)生的與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的電子數(shù)據(jù)以及產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的現(xiàn)行系統(tǒng)，從而使審計(jì)人員對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)表審計(jì)意見。計(jì)算機(jī)審計(jì)其實(shí)就是在計(jì)算機(jī)環(huán)境下的財(cái)政､財(cái)務(wù)審計(jì)，它與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)目標(biāo)大體是相同的，僅僅是審計(jì)機(jī)關(guān)､審計(jì)人員所面對的審計(jì)環(huán)境由手工會計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)下的會計(jì)，也就是會計(jì)電算化環(huán)境或者是會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境。環(huán)境的改變，使審計(jì)計(jì)劃的制定､內(nèi)部控制的測試與評價(jià)､審計(jì)程序､審計(jì)證據(jù)､審計(jì)重要性､實(shí)質(zhì)性測試程序等都發(fā)生了變化，進(jìn)而影響最后審計(jì)意見的發(fā)表。
2､為審計(jì)信息化創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境包括:(1)良好的審計(jì)監(jiān)督法律環(huán)境。特別要建立和完善有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律､法規(guī)，為全面推行計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境。(2)良好的審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境。通過建立和完善審計(jì)工作質(zhì)量控制制度和審計(jì)人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境。(3)良好的與其他監(jiān)督形式相配合的環(huán)境。審計(jì)監(jiān)督屬于高層次､綜合性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，具有和其他多種監(jiān)督形式相互協(xié)調(diào)和相互配合的功能。信息時(shí)代，切實(shí)加強(qiáng)與其他監(jiān)督形式的配合與協(xié)調(diào)，對于最大限度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用顯得尤為重要。
(二)WO的戰(zhàn)略選擇
1､加快對計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)。在會計(jì)信息化條件下，審計(jì)人員不僅需要會計(jì)､財(cái)務(wù)､審計(jì)等方面的知識和技能，還要掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代化管理知識以及電算化審計(jì)軟件的開發(fā)適用､維護(hù)技術(shù)。因此，一方面要分階段､分層次地對現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識､會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能夠勝任對會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作;另一方面也可以引進(jìn)高層次的計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)人才加入審計(jì)隊(duì)伍，對他們進(jìn)行會計(jì)和審計(jì)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，負(fù)擔(dān)起計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開發(fā)的任務(wù)。
2､細(xì)化“利用專家的工作”，提高可操作性。具體內(nèi)容應(yīng)包括以下兩個(gè)方面:(1)界定計(jì)算機(jī)審計(jì)需要計(jì)算機(jī)專家做的工作。目前，需要計(jì)算機(jī)專家協(xié)助的工作有:計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的應(yīng)用軟件審計(jì)､數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)安全分析､輔導(dǎo)審計(jì)人員開發(fā)專用的審計(jì)程序等。(2)確定勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)的專家人選。計(jì)算機(jī)審計(jì)專家來源于兩方面:一是從事企業(yè)信息系統(tǒng)開發(fā)工作，同時(shí)熟悉一些計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)的計(jì)算機(jī)專家;二是掌握計(jì)算機(jī)在審計(jì)方面應(yīng)用技能的審計(jì)專家。
(三)ST的戰(zhàn)略選擇
1､加快審計(jì)準(zhǔn)則和程序的建立。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，傳統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序某些方面已經(jīng)不再適用，急需建立一套新的適應(yīng)電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則和程序，如計(jì)算機(jī)審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)､會計(jì)電算化信息系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)準(zhǔn)則､內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則､審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)。
2､保證信息系統(tǒng)安全，防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全措施，至少包括三個(gè)方面:一是安全技術(shù)方面的措施;二是安全管理方面的措施;三是法律保障方面的措施。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)評價(jià):(1)安全技術(shù)側(cè)重檢查防火墻技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)反病毒功能､數(shù)據(jù)加密措施､身份認(rèn)證和授權(quán)等軟件技術(shù)的應(yīng)用實(shí)施情況;實(shí)施這一審計(jì)可以用模型數(shù)據(jù)對系統(tǒng)的各安全關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行全面檢查;(2)審查安全管理制度的建立和執(zhí)行情況，一般采用面談法､訪問和實(shí)地察看法，按預(yù)先給定的內(nèi)控制度評價(jià)清單進(jìn)行，注意檢查崗位責(zé)任實(shí)施､安全日志制度;(3)審查有關(guān)計(jì)算機(jī)安全的國家法律和管理?xiàng)l例的執(zhí)行情況。
(四)WT的戰(zhàn)略選擇
【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息化；審計(jì)；影響及對策
會計(jì)信息化是信息社會對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理提出的新要求，是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者獲取信息的主要渠道，有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，解決會計(jì)信息化存在的“孤島”現(xiàn)象，提高會計(jì)管理決策能力和企業(yè)管理水平。盡管中國許多大、中型企業(yè)目前已程度不同地實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息化，但仍然存在著諸多有待解決的問題。會計(jì)信息化還處在發(fā)展中，有很長的路要走。
會計(jì)信息化的產(chǎn)生和發(fā)展對傳統(tǒng)審計(jì)帶來了很大的沖擊，主要反映在諸如：對審計(jì)線索的影響、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)的影響、系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變、審計(jì)內(nèi)容與技術(shù)的影響等等。同時(shí)對審計(jì)人員的素質(zhì)要求也提出了更高的要求。
一、會計(jì)信息化對傳統(tǒng)審計(jì)的影響
1.對審計(jì)線索、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的影響
在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)界早已經(jīng)對審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等建立了一套規(guī)范完整的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。審計(jì)資料如各類憑證、各種賬簿以及會計(jì)報(bào)表的存儲都是紙張的形式。審計(jì)人員通過調(diào)閱查詢這些資料獲取信息，并對這些審計(jì)線索進(jìn)行或詳細(xì)、或抽樣，或順序、或逆序的檢查來獲取所需的會計(jì)信息。從而檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)活動是否合法。在會計(jì)信息化核算中，絕大多數(shù)的可見性資料由手工統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部進(jìn)行處理，并儲存在磁性介質(zhì)中，計(jì)算機(jī)能按照預(yù)設(shè)的程序自動完成從業(yè)務(wù)輸入到報(bào)表輸出形成會計(jì)數(shù)據(jù)的全過程。由于計(jì)算機(jī)軟硬件與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的更新?lián)Q代，審計(jì)中客觀上的可視線索會逐步消失，紙質(zhì)資料可能變成了計(jì)算機(jī)里的文檔或者網(wǎng)絡(luò)云端的代碼。單純的依靠以往的手工審計(jì)知識與技術(shù)是完全不能完成工作的。這些改變使新的審計(jì)依據(jù)產(chǎn)生。審計(jì)工作從方法上以及實(shí)施步驟上都有了重大改變，實(shí)現(xiàn)起來更加的復(fù)雜和困難。但目前缺乏相關(guān)的具有針對性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，所以建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括會計(jì)信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會計(jì)信息化審計(jì)，從而堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性勢在必行。
2.會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制產(chǎn)生改變
在信息化的作用下，原手工會計(jì)系統(tǒng)下的一部分內(nèi)部控制措施轉(zhuǎn)移至計(jì)算機(jī)內(nèi)部。企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)會計(jì)的內(nèi)部控制著重于對原始憑證的妥善管理、對記賬過程和會計(jì)人員工作的控制、對賬物核算的控制。信息化系統(tǒng)中的重點(diǎn)則在于對計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)輸入輸出、會計(jì)人員操作計(jì)算機(jī)、會計(jì)系統(tǒng)安全等電子數(shù)據(jù)類的控制。在大大提高辦公效率的同時(shí)，對監(jiān)控的要求也有一定的加強(qiáng)。內(nèi)部控制的方式被分為以組織措施為主的一般控制和以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序控制為主的應(yīng)用控制?？刂频姆绞接扇斯た刂妻D(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)控制為主，且與人工控制相結(jié)合。為此在財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》中明確提出“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)的有效實(shí)施”的條例。
3.對審計(jì)內(nèi)容的影響
傳統(tǒng)審計(jì)是對紙質(zhì)賬面信息進(jìn)行查賬，能直觀地將責(zé)任歸咎到個(gè)人。而信息化的作用使得會計(jì)系統(tǒng)效率大幅提升、審計(jì)工作的內(nèi)容有所擴(kuò)大。
會計(jì)信息化系統(tǒng)的固有特點(diǎn)決定了它的既定風(fēng)險(xiǎn)，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性與穩(wěn)定性，以及處理數(shù)據(jù)和控制的能力對系統(tǒng)是否安全可靠起著重要的作用。如果計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序遭遇病毒被非法篡改，那么按照既定程序處理會計(jì)事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)就會進(jìn)行錯(cuò)誤的操作。不法分子也會利用這些契機(jī)來侵吞企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。因此審計(jì)除了要對內(nèi)部控制的制度、原始憑證的數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)內(nèi)部相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)外，計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)程序的審計(jì)也必不可少。在審計(jì)過程中應(yīng)該增加對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和控制功能審查的內(nèi)容。才能保證系統(tǒng)的安全性、完整性、可靠性。同時(shí)在條件允許時(shí)，應(yīng)盡量在軟件系統(tǒng)開發(fā)階段進(jìn)行事先審計(jì)，保證審計(jì)質(zhì)量，防止計(jì)算機(jī)舞弊，保證系統(tǒng)運(yùn)行后的可靠性。
4.對審計(jì)技術(shù)的影響
傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員可以從原始憑證到報(bào)表進(jìn)行順查，或者反之進(jìn)行逆查。而對會計(jì)信息化信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)手工的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的?，F(xiàn)在一般采用Internet/Intranet技術(shù)以及諸如SYBASE、INFORMIX、ORA-CLE等大型數(shù)據(jù)庫，使業(yè)務(wù)量完全不受限。不僅可以實(shí)現(xiàn)跨年度查詢，還可以通過數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，整合采購、庫存、銷售、計(jì)劃等數(shù)據(jù)供應(yīng)決策分析。
二、對策
會計(jì)數(shù)據(jù)生成的途徑、方式、審計(jì)的軌跡，管理和控制的方法等在會計(jì)信息化時(shí)生新的變化之后。我們要想能夠適應(yīng)變化的需要，應(yīng)采取以下對策：
1.完善相關(guān)法律法規(guī)體系
信息化的審計(jì)條件下，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)就必然會帶來滯后性，這使得會計(jì)信息化審計(jì)缺乏指導(dǎo)性，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性無法得到保障，更不能從宏觀環(huán)境層次上有效地預(yù)防外界對審計(jì)的干擾。要想要解決這一嚴(yán)重的問題，必須依靠法律的強(qiáng)制力來營造一個(gè)外在的法律環(huán)境，依靠立法來嚴(yán)懲那些阻礙審計(jì)獨(dú)立性作用發(fā)揮的行為。例如法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，但是我們?nèi)缃衩鎸Φ氖窃诜缮夏芊窠邮軣o紙化信息作為有效的證據(jù)的問題。當(dāng)今審計(jì)信息化產(chǎn)生的無紙化的電子信息能否作為審計(jì)和稅務(wù)檢查的有效證據(jù)，也是亟待解決的問題。這些問題的解決都有賴于政府制定相關(guān)的法律法規(guī)，以明確界定電子信息的有效性，使會計(jì)信息化審計(jì)切實(shí)做到有法可查、有法可依。同時(shí)還要不斷完善原有的技術(shù)規(guī)范，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理規(guī)范，對網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)操作制定相應(yīng)的程序，對進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的信息的格式制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等等。對審計(jì)人員和被審計(jì)單位的行為進(jìn)行約束，對違規(guī)操作者進(jìn)行處罰，培養(yǎng)“公眾利益”的法律意識，從而提高審計(jì)質(zhì)量。
2.制定合理的信息化審計(jì)程序
（1）準(zhǔn)備階段：明確被審計(jì)單位會計(jì)信息化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)、復(fù)雜程度以及審計(jì)任務(wù)的輕重，以此選擇安排計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)充足的注冊會計(jì)師來擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人以保障審計(jì)工作順利開展。
（2）內(nèi)部控制的初步審查：讓審計(jì)人員大致了解信息化系統(tǒng)在被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用程度，并熟悉會計(jì)信息化后的從憑證編制到報(bào)表輸出等做賬流程與內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。通過查閱信息化系統(tǒng)使用手冊，了解系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫以及相應(yīng)的功能；檢查電子數(shù)據(jù)和相關(guān)的原始憑證，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本情況；審查數(shù)據(jù)處理流程圖。了解原始數(shù)據(jù)的起點(diǎn)、文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼、數(shù)據(jù)經(jīng)過的單位或部門、數(shù)據(jù)的終點(diǎn)和保管的措施，以及產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位的內(nèi)部控制，并制作必要的簡明數(shù)據(jù)流程圖。
（3）內(nèi)部控制的深入審查：使審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制制度有更深入的了解。鑒別出引起系統(tǒng)損失的原因并且提出對現(xiàn)有控制制度改進(jìn)的建議性方案，而且必須表（下轉(zhuǎn)第191頁）（上接第165頁）明實(shí)施的計(jì)算機(jī)控制制度哪些是可依賴的，哪些是有待于進(jìn)一步測試確定的。
（4）符合性測試階段：審計(jì)人員除了應(yīng)用手工收集證據(jù)方法以外，還要使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件重新處理數(shù)據(jù)或使用計(jì)算機(jī)模擬數(shù)據(jù)測試或隨機(jī)抽樣測試，收集證據(jù)和驗(yàn)證審計(jì)計(jì)劃中已提出的各項(xiàng)控制制度是否可依賴。
（5）全面評價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告：最后審計(jì)人員應(yīng)該從包括內(nèi)部控制的有效性和健全性、會計(jì)數(shù)據(jù)的公允性、會計(jì)信息化系統(tǒng)的效益性和效率性入手，在評價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上根據(jù)委托人的要求總結(jié)出客觀公正的審計(jì)報(bào)告以及管理建議書。
3.完善會計(jì)信息化的審計(jì)技術(shù)
在會計(jì)信息化審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)“黑箱原理”可以“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”，在獲取審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，不審查計(jì)算機(jī)內(nèi)財(cái)務(wù)程序和文件，只審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料及其管理制度的方法。審計(jì)人員追查審計(jì)線索只到輸入計(jì)算機(jī)，然后核對計(jì)算機(jī)的輸入與輸出，如果輸入與輸出不匹配，則可以判斷出計(jì)算機(jī)的處理過程是錯(cuò)誤的；另外審計(jì)人員也可以“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”，除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)外，還要對計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)成了審計(jì)的對象，通過對系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，確定憑證和賬務(wù)文件審查的范圍和數(shù)量；當(dāng)然審計(jì)人員還可以“利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”，計(jì)算機(jī)是一種先進(jìn)的電子設(shè)備，被審單位可以利用計(jì)算機(jī)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，信息技術(shù)的發(fā)展對審計(jì)的影響雖然增加了審計(jì)的難度，但是一旦審計(jì)人員掌握了計(jì)算機(jī)技術(shù)后，將其充分應(yīng)用到審計(jì)過程中去可以大大地提高審計(jì)效率，增加審計(jì)的準(zhǔn)確性，使審計(jì)技術(shù)朝著更快更好的方向發(fā)展。
4.加快審計(jì)軟件的開發(fā)
為適應(yīng)會計(jì)信息化環(huán)境下的各種財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展，我們必須要提高開發(fā)審計(jì)軟件的速度，加快審計(jì)軟件更新?lián)Q代的步伐，開發(fā)通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)軟件。同時(shí)，要強(qiáng)化審計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫程序的學(xué)習(xí)，直接對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和轉(zhuǎn)換，利用查詢語句對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，完成審計(jì)任務(wù)，這樣就能從根本上擺脫財(cái)務(wù)軟件升級或有意識改動帶來的束縛，克服審計(jì)工作中存在的各種技術(shù)問題。
5.加強(qiáng)對審計(jì)人員的培養(yǎng)教育
伴隨著加速的信息化進(jìn)程，信息化對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了舉足輕重的影響，而信息化的到來與我國當(dāng)前審計(jì)從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不完整存在嚴(yán)重矛盾。會計(jì)信息化系統(tǒng)對審計(jì)人員的知識技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求：一方面是要求審計(jì)人員具備一定的判斷、分析和表述能力；另一方面要求審計(jì)人員對會計(jì)信息化系統(tǒng)有一定的了解，能夠深刻認(rèn)識并掌握其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程以及可能發(fā)生的舞弊情況。審計(jì)線索的改變，手工與計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度、精確性及編輯功能的差別，審計(jì)人員必須能夠?qū)鹘y(tǒng)的審計(jì)步驟進(jìn)行重新定位；信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計(jì)人員能夠熟悉信息處理系統(tǒng)的計(jì)劃、程序和記錄。審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制和使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵已逐漸轉(zhuǎn)移到了對數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制的了解掌握。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重從多渠道對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加快審計(jì)人員的知識更新，以適應(yīng)信息化時(shí)代下對審計(jì)的更高要求。計(jì)算機(jī)審計(jì)知識的重要性一定要深入每一個(gè)審計(jì)人員內(nèi)心，清楚認(rèn)識到審計(jì)發(fā)展的未來趨勢是計(jì)算機(jī)審計(jì)。在當(dāng)今的信息時(shí)代，傳統(tǒng)的審計(jì)方法是難以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求的，審計(jì)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)新的理論知識，把握新的審計(jì)方法和技巧，不斷的更新理論知識，才能更快更好地適應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì)
一、會計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)的變化及主要風(fēng)險(xiǎn)
(一)內(nèi)部控制形式的變化――由制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蚩刂葡嘟Y(jié)合企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化之后，內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變化。在傳統(tǒng)的手工會計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是“職務(wù)相分離、職權(quán)不相容”，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，管理人員可以通過職能分割以及人員的分工形成內(nèi)部控制體系，以確保對信息的正確性、安全性的控制。在信息化會計(jì)環(huán)境下授權(quán)控制是最主要的組織原則，工作人員通過授權(quán)程序所提供的文件和口令獲得相應(yīng)的權(quán)利，并利用該權(quán)利進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化后，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中、連貫性，使得原來在手工會計(jì)環(huán)境下行之有效的控制制度(如職權(quán)分割、手工賬簿控制體系等)幾乎失去了控制作用，雖然信息化下通過為每個(gè)操作員設(shè)置權(quán)限和口令，并且各自不得超越權(quán)限，口令應(yīng)保密不得外泄，進(jìn)行必要的內(nèi)部控制。但有單位對操作員的權(quán)限管理松懈，有些操作員可以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)并進(jìn)行不同的操作，使崗位責(zé)任制控制名存實(shí)亡。有些操作員計(jì)算機(jī)水平比較高可以通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫獲得財(cái)務(wù)機(jī)密。這些行為其他人員很難發(fā)現(xiàn)，即便發(fā)現(xiàn)也很難追查到個(gè)人。所以，管理人員開始對硬件和軟件工作環(huán)境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴(yán)密的措施，確保憑證、賬簿、報(bào)表等一系列會計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確。要做到這一點(diǎn)不僅要有一套嚴(yán)密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運(yùn)行核對會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，檢查使用權(quán)密碼，審查數(shù)據(jù)處理順序等(張玉紅，2005)。因此，在新的會計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制形式已經(jīng)轉(zhuǎn)變到制度控制和加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制，口令管理程序控制，修改程序控制，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等適應(yīng)會計(jì)信息化的程序軟件控制相結(jié)合的形式。
(二)內(nèi)部控制方法的變化――ERP企業(yè)資源計(jì)劃的應(yīng)用所謂ERP是一種企業(yè)全方位資訊系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu)，主要通過運(yùn)用信息技術(shù)手段建立電子控制系統(tǒng)，以達(dá)到減少和消除內(nèi)部人為的控制因素影響。實(shí)施ERP的企業(yè)將其作為集成化管理的先進(jìn)理念和重要手段，已被廣泛應(yīng)用到防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和提升管理水平的實(shí)踐中，其在加強(qiáng)適時(shí)監(jiān)控和價(jià)值管理功能的同時(shí)，也使內(nèi)部控制面臨著風(fēng)險(xiǎn)加劇的極大挑戰(zhàn)。在ERP應(yīng)用的過程中，企業(yè)要面臨來自業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用架構(gòu)、數(shù)據(jù)質(zhì)量和技術(shù)架構(gòu)等方面風(fēng)險(xiǎn)帶來的考驗(yàn)。其中由于對原有手工業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)計(jì)，ERP系統(tǒng)的實(shí)施在很大程度上改變了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變對企業(yè)內(nèi)部控制的影響最大，對企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)方面的監(jiān)控提出了新的要求，這方面的風(fēng)險(xiǎn)比過去發(fā)生了根本性的變化。在ERP系統(tǒng)實(shí)施以前，許多企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)基本都是圍繞某一業(yè)務(wù)功能或者是職能部門運(yùn)行的，如銷售系統(tǒng)、采購系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，但這些系統(tǒng)都不是基于跨部門的流程來設(shè)計(jì)的。ERP系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)流程中每一個(gè)環(huán)節(jié)上的活動盡可能實(shí)現(xiàn)最大化增值，從整體流程全局最優(yōu)的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)和優(yōu)化流程中的各項(xiàng)活動，實(shí)現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等跨職能部門業(yè)務(wù)的集成，這打破了原來職能部門的條塊分割，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享，縮短信息溝通的渠道和時(shí)間，減少或合并流程中重復(fù)的、不增值的環(huán)節(jié)，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)將消失，其內(nèi)部控制體系會發(fā)生變化，這些變化必然對企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。一方面將導(dǎo)致企業(yè)所處的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，過去手工狀態(tài)下的控制風(fēng)險(xiǎn)，由于ERP系統(tǒng)的引入而變得更加復(fù)雜，如ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮，壓縮所造成的結(jié)果是用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)也不復(fù)存在(張春麗，2003)。在這種情況下，需要企業(yè)對基于ERP系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行定期的審核，確認(rèn)是否存在足夠的有效控制，以降低由于使用ERP系統(tǒng)而帶來的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，ERP系統(tǒng)的實(shí)施需要對原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和設(shè)計(jì)，要求企業(yè)建立富有彈性的扁平化組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)而也對傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法提出挑戰(zhàn)。
二、會計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響分析
(一)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響傳統(tǒng)的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場操作準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)等，這些準(zhǔn)則在過去特定的審計(jì)環(huán)境之下對指導(dǎo)審計(jì)工作是很有益的。但在會計(jì)信息化下，會計(jì)處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、信息處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置在特定的工作環(huán)境中，審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等方面都發(fā)生了很大的變化，從而使審計(jì)環(huán)境也產(chǎn)生了很大變化。手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則很難有效指導(dǎo)新環(huán)境下的審計(jì)工作，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，要求必須有與之相適應(yīng)的新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會1984年的《計(jì)算機(jī)處理對檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國際會計(jì)師聯(lián)合會1984年公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則15》、《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則16―計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對會計(jì)信息化下的審計(jì)所的一系列文件。我國也先后了關(guān)于會計(jì)核算軟件的多項(xiàng)法規(guī)，但這些法規(guī)中只是提到少量關(guān)于審計(jì)的內(nèi)容。所以，審計(jì)界必須加強(qiáng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，健全審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，同時(shí)還要對相關(guān)的會計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。
(二)內(nèi)部審計(jì)線索的影響在手工會計(jì)核算系統(tǒng)中，審計(jì)線索包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料，這些資料都反映在書面上，每筆交易都有完整的審計(jì)線索，交易的環(huán)節(jié)有文字記錄，有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)完全可以根據(jù)需要采用從原始單據(jù)開始，對交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，直到報(bào)表為止的順查的方式，也可以采用從報(bào)表開始，追根尋源，追溯到原始單據(jù)的逆查方式或者對報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行抽查的方式，而在會計(jì)信息系統(tǒng)中紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等磁介質(zhì)。由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按會計(jì)軟件中的程序自動生成會計(jì)賬簿及報(bào)表，傳統(tǒng)的審計(jì)線索隨之中斷。雖然在會計(jì)信息化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表應(yīng)當(dāng)打印輸出，裝訂成冊，但這些打印出的書面記錄很難從中找到原始審計(jì)線索。審計(jì)人員很難甚至根本無法直觀跟蹤會計(jì)業(yè)務(wù)
的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。這一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計(jì)人員施加了壓力。
(三)審計(jì)技術(shù)方法的影響在手工會計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)一般都是手工操作，在會計(jì)信息化條件下由于電子數(shù)據(jù)的不可見性，手工審計(jì)方法無法對會計(jì)電子賬系統(tǒng)有效地進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，盡管財(cái)政部在有關(guān)會計(jì)信息化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加審計(jì)的線索，但這些書面記錄是否與會計(jì)軟件正確的處理結(jié)果相同需進(jìn)一步驗(yàn)證。此外，手工審計(jì)方式已無法對日益嚴(yán)重的計(jì)算機(jī)舞弊、財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行有效的檢查，傳統(tǒng)的審計(jì)工具也已很難適應(yīng)會計(jì)數(shù)據(jù)電子化的需要。審計(jì)技術(shù)方法的自動化應(yīng)該與會計(jì)信息系統(tǒng)自動化同步發(fā)展，審計(jì)人員技術(shù)手段也由手工操作向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變。因此，審計(jì)人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，將計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。
(四)內(nèi)部審計(jì)對象和內(nèi)容的影響會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的對象和內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，在會計(jì)信息系統(tǒng)中會計(jì)記錄與核算是由計(jì)算機(jī)按程序自動完成的，不會出現(xiàn)手工操作中常見的錯(cuò)誤，但由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不一致。尤其是目前不少軟件都有取消審核、反記賬、反結(jié)賬的功能，可以對會計(jì)記錄進(jìn)行不留痕跡的修改，當(dāng)有關(guān)人員故意篡改程序時(shí)，在自動化系統(tǒng)下就更不易被察覺，易導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如有關(guān)人員通過在系統(tǒng)中嵌入非法程序轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)提供給審計(jì)人員，這種行為必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會計(jì)信息化下的內(nèi)部控制審計(jì)不僅要對各種會計(jì)資料及信息進(jìn)行審計(jì)，而且要對組織控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、系統(tǒng)安全控制、硬件及系統(tǒng)軟件和操作控制等方面進(jìn)行審計(jì)。除了要對投入使用后的會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，在會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，內(nèi)部審計(jì)人員要對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)在合法、合規(guī)、安全可靠等方面是否存在問題，這無疑使得內(nèi)部控制審計(jì)的覆蓋面進(jìn)一步延伸。
(五)內(nèi)部審計(jì)人員的影響在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識，運(yùn)用各種審核檢查的方法達(dá)到目的。然而在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法外，更重要的是要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來達(dá)到審計(jì)目的，不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線索的改變而無法進(jìn)行審計(jì)，不懂得會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識別和審查其內(nèi)部控制，因此審計(jì)人員知識必須進(jìn)行更新，不僅要通曉現(xiàn)代審計(jì)理論和方法，財(cái)務(wù)會計(jì)知識，而且還要熟悉電子計(jì)算機(jī)知識，造就精通會計(jì)和審計(jì)理論與實(shí)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員。
三、會計(jì)信息化下內(nèi)部控制審計(jì)的對策
(一)加速開發(fā)與會計(jì)信息化軟件相配套的審計(jì)軟件會計(jì)信息化下審計(jì)對象將發(fā)生根本性變化，即從傳統(tǒng)的對手工賬審計(jì)轉(zhuǎn)到對會計(jì)電子賬進(jìn)行審計(jì)，但是審計(jì)信息化在我國相對滯后，沒有較好的與會計(jì)信息化軟件配套的審計(jì)軟件。筆者認(rèn)為，應(yīng)開發(fā)適合內(nèi)部審計(jì)工作需要的審計(jì)軟件，增加統(tǒng)計(jì)功能和分析功能，特別是數(shù)據(jù)檢驗(yàn)功能，這樣有利于監(jiān)督財(cái)務(wù)軟件核算的正確性及審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。改變現(xiàn)有的審計(jì)作業(yè)手段，使審計(jì)作業(yè)自動化，通用化，標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化。開發(fā)出高質(zhì)可行的自動審計(jì)軟件并使之普遍應(yīng)用于實(shí)踐是極為迫切問題。
(二)擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面在信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了手工處理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計(jì)算機(jī)進(jìn)行交互處理，單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程，只有對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并由此確定后續(xù)實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和審計(jì)程序。會計(jì)信息系統(tǒng)是審計(jì)的對象，其他計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)(像企業(yè)資源計(jì)劃ERP中的人力資源管理子系統(tǒng)、銷售與分發(fā)管理子系統(tǒng)、物料管理子系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃子系統(tǒng)、質(zhì)量管理子系統(tǒng)等)也是審計(jì)的對象，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計(jì)的對象，因?yàn)檫@些管理信息將會影響企業(yè)管理者的決策。
(三)建立完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺對內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評價(jià)；改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，提高內(nèi)部審計(jì)部門在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)的能力；逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合。通過全過程的審查、監(jiān)督與評價(jià)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提高審計(jì)工作的效率與效果，幫助企業(yè)建章立制、完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營管理，更好地適應(yīng)未來發(fā)展的需要。
(四)提高審計(jì)人員的素質(zhì)和技能無論會計(jì)信息化在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)展到哪個(gè)階段，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)仍然要依靠審計(jì)人員執(zhí)行，在這一審計(jì)工作中起決定作用的仍然是審計(jì)人員。在會計(jì)信息化條件下，對審計(jì)人員提出更高的要求，即審計(jì)人員必須從傳統(tǒng)的審計(jì)時(shí)空觀轉(zhuǎn)換為信息化社會的電子時(shí)空觀。在知識結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員不僅要具有豐富的會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識和技能，應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。技能上，審計(jì)人員不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的各種問題，即時(shí)編寫出各種測試、審查程序模塊。適應(yīng)會計(jì)信息化內(nèi)部控制審計(jì)工作的審計(jì)人員必須是既懂審計(jì)專業(yè)知識又掌握必要電腦知識的復(fù)合型審計(jì)人員。
關(guān)鍵詞:會計(jì)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)因素;信息化審計(jì)
當(dāng)前是一個(gè)信息化時(shí)代，人們無時(shí)無刻不再與信息數(shù)據(jù)打交道，經(jīng)濟(jì)市場企業(yè)會計(jì)審計(jì)信息化也變得越來越普遍?；谛滦蝿菹拢髽I(yè)必須樹立起先進(jìn)的管理工作理念，在會計(jì)審計(jì)工作上也積極向信息化審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，避免傳統(tǒng)會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保各個(gè)工作環(huán)節(jié)有條不紊的進(jìn)行。企業(yè)在大力發(fā)展會計(jì)信息化的過程中，要科學(xué)結(jié)合信息化會計(jì)審計(jì)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，提前采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施，促進(jìn)會計(jì)審計(jì)信息化和諧穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展。
一、信息化會計(jì)審計(jì)過程存在的主要風(fēng)險(xiǎn)
(一)誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基于信息化技術(shù)的完善發(fā)展下，信息化審計(jì)工作得到了進(jìn)一步落實(shí)，企業(yè)在信息化審計(jì)工作中會面臨著誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)人工會計(jì)審計(jì)方式相比較，信息化審計(jì)主要通過利用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)的科學(xué)處理工作，在審計(jì)過程中無需會計(jì)人員的參與，減少了他們的工作任務(wù)量，但是卻可能會存在著數(shù)據(jù)誤報(bào)現(xiàn)象。就比如，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部計(jì)算機(jī)識別磁性代碼產(chǎn)生嚴(yán)重錯(cuò)誤時(shí)，就會造成會計(jì)數(shù)據(jù)信息錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生，從而生成錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，不利于企業(yè)做出科學(xué)準(zhǔn)確的經(jīng)營決策。信息化會計(jì)審計(jì)所涉及的工作資料都是通過使用硬盤、磁盤等介質(zhì)進(jìn)行安全儲存工作的，如果計(jì)算機(jī)硬盤或磁盤出現(xiàn)損壞問題，將會導(dǎo)致里面儲存的數(shù)據(jù)無法有效讀取，會降低企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作的客觀準(zhǔn)確性。此外，利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行會計(jì)審計(jì)工作，容易遭到網(wǎng)絡(luò)不法分子的惡意攻擊，促使各項(xiàng)會計(jì)信息的盜取泄露，嚴(yán)重危害到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，一旦計(jì)算機(jī)內(nèi)的會計(jì)數(shù)據(jù)被他人所破壞修改，就會引發(fā)會計(jì)審計(jì)工作過的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在信息化會計(jì)審計(jì)工作中，要高度重視信息檢查工作，信息檢查質(zhì)量的高低直接關(guān)系到企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確有效性，會計(jì)審計(jì)人員要充分掌握各項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件功能，不斷提高自身的綜合業(yè)務(wù)能力，確保在信息檢查過程中不會由于個(gè)人計(jì)算機(jī)操作事物，造成信息檢查風(fēng)險(xiǎn)的遺留，促使錯(cuò)誤信息出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。然而，在實(shí)際會計(jì)信息檢查工作中，由于工作人員自身業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)偏低，導(dǎo)致檢查工作的失察，這樣會影響到會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。此外，隨著市場會計(jì)軟件的不斷升級更新，企業(yè)原有的歷史文件提取會面臨較為困難的局面，工作人員對賬戶的檢測作業(yè)需要依賴于大量歷史數(shù)據(jù)，這樣無疑降低了會計(jì)審計(jì)工作的整體效率。
二、會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的實(shí)踐分析
(一)企業(yè)會計(jì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)偏低在信息化會計(jì)審計(jì)快速發(fā)展的背景環(huán)境下，會計(jì)審計(jì)人員必須不斷提高自身專業(yè)工作能力和綜合素質(zhì)，確保自身能夠履行好各項(xiàng)職責(zé)，降低會計(jì)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，為高層領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)、可靠以及全面的會計(jì)數(shù)據(jù)信息。然而，由于部分企業(yè)對信息化會計(jì)審計(jì)工作的重視程度不高，缺乏對會計(jì)人員對專業(yè)培訓(xùn)教育工作，導(dǎo)致會計(jì)審計(jì)人員整體專業(yè)能力和綜合素質(zhì)偏低，難以達(dá)到國家會計(jì)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)要求，從而給會計(jì)審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于會計(jì)審計(jì)人員受到傳統(tǒng)工作觀念的影響，缺乏自我完善學(xué)習(xí)，責(zé)任意識不夠強(qiáng)烈，無法正確認(rèn)識到審計(jì)正確結(jié)果的重要性，這些都會容易導(dǎo)致在審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙了企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。(二)市場激烈競爭因素以及國家法律法規(guī)制度的缺失由于經(jīng)濟(jì)市場競爭性的日益加劇，導(dǎo)致企業(yè)要想在市場上始終占據(jù)一席之地，就必須創(chuàng)新應(yīng)用各項(xiàng)現(xiàn)代化技術(shù)，不斷提高自身的經(jīng)營管理競爭力。一些企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為了保障企業(yè)在市場競爭中獲取更大的競爭優(yōu)勢，吸引到更多的社會投資者，往往會采取不法手段要求會計(jì)審計(jì)人員惡意篡改會計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)，這樣無疑會增加會計(jì)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)最終走向歧路。此外，由于信息化會計(jì)審計(jì)工作的不斷發(fā)展，我國在相關(guān)法律法規(guī)制度內(nèi)容制定工作上還不夠科學(xué)完善，很多審計(jì)問題難以找對對應(yīng)的法律解決途徑，從而引發(fā)經(jīng)濟(jì)市場企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。(三)會計(jì)審計(jì)對象和內(nèi)容的增多基于全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，不同國家企業(yè)之間發(fā)生了密切的交流關(guān)系，國際市場經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往不斷增多，這無疑會給我國經(jīng)濟(jì)市場企業(yè)創(chuàng)造出更多的發(fā)展機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。但是，在這個(gè)過程中也會進(jìn)一步拓寬企業(yè)會計(jì)審計(jì)對象，促使審計(jì)內(nèi)容變得越來越復(fù)雜繁瑣，會計(jì)審計(jì)人員需要面對更加繁重的工作任務(wù)量，一旦在審計(jì)工作中由于個(gè)人操作失誤因素，就會導(dǎo)致會計(jì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在信息化會計(jì)審計(jì)工作中，會計(jì)審計(jì)人員不僅要認(rèn)真做好會計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)工作，還必須充分考慮到審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠性，審計(jì)對象和內(nèi)容的增多會導(dǎo)致審計(jì)人員在實(shí)際工作中出現(xiàn)各種誤差，從而影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。
三、會計(jì)信息化審計(jì)的改進(jìn)措施
(一)組建專業(yè)化的會計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍，強(qiáng)化對其科學(xué)管理企業(yè)要加大對會計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍的組建力度，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況和條件，有針對性的組織會計(jì)審計(jì)人員參與專業(yè)化的培訓(xùn)教育活動，不斷提高他們的綜合業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)，確保他們能夠充分掌握好各項(xiàng)會計(jì)軟件和技術(shù)，能夠堅(jiān)決履行好自身的工作職責(zé)，避免個(gè)人審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[3]。與此同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)對會計(jì)審計(jì)隊(duì)伍的監(jiān)督管理工作，督促全體工作人員要嚴(yán)格遵守相關(guān)制度辦事，確保會計(jì)審計(jì)工作的科學(xué)規(guī)范性。會計(jì)審計(jì)部門要及時(shí)更新內(nèi)部相關(guān)知識內(nèi)容，樹立起先進(jìn)的工作理念，為了充分調(diào)動起會計(jì)審計(jì)人員的工作積極性和主動性，不斷提高信息化審計(jì)工作質(zhì)量，企業(yè)要采取適當(dāng)?shù)募畲胧?，對于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工要給予一定的獎勵，這樣能夠推進(jìn)企業(yè)審計(jì)信息化高水平的發(fā)展進(jìn)步。(二)完善會計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，科學(xué)制定審計(jì)原則國家相關(guān)政府部門要想推進(jìn)我國會計(jì)信息化審計(jì)工作的穩(wěn)定發(fā)展，創(chuàng)建出良好的市場會計(jì)審計(jì)環(huán)境，就必須充分發(fā)揮出自身的市場主導(dǎo)作用，積極出臺頒布完善的會計(jì)審計(jì)法律法規(guī)制度，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場實(shí)際會計(jì)審計(jì)工作發(fā)展情況，有針對性的制定會計(jì)審計(jì)原則。此外，政府部門還必須不斷加強(qiáng)對市場企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作的監(jiān)督指導(dǎo)工作，要督促企業(yè)嚴(yán)格遵循會計(jì)審計(jì)原則，保障會計(jì)信息化審計(jì)操作符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)原則，最大程度降低會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果在會計(jì)信息化審計(jì)過發(fā)現(xiàn)問題，政府部門要及時(shí)給予指導(dǎo)意見，引導(dǎo)企業(yè)采取有效的改進(jìn)解決措施，有效提高市場信息化設(shè)計(jì)工作的實(shí)施效果。企業(yè)作為會計(jì)審計(jì)原則的應(yīng)用對象，要加強(qiáng)對信息化審計(jì)工作新內(nèi)容的學(xué)習(xí)，及時(shí)更新相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，將各項(xiàng)理論知識應(yīng)用在實(shí)踐工作中，實(shí)現(xiàn)會計(jì)審計(jì)工作的高效性，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場會計(jì)審計(jì)信息化的進(jìn)程。(三)強(qiáng)化會計(jì)信息化審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)意識基于會計(jì)信息化審計(jì)工作發(fā)展背景下，會計(jì)審計(jì)人員需要面對更為復(fù)雜的會計(jì)審計(jì)對象和內(nèi)容，這無疑對會計(jì)審計(jì)人員提出了更高的要求。如果會計(jì)審計(jì)人員自身水平不過關(guān)，勢必會導(dǎo)致在審計(jì)工作中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，給企業(yè)發(fā)展帶來一定的安全隱患，嚴(yán)重情況下甚至?xí)斐善髽I(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。因此，針對這種現(xiàn)狀問題，企業(yè)會計(jì)審計(jì)人員必須不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識，要正確認(rèn)識到會計(jì)審計(jì)工作的重要性，結(jié)合以往工作中存在的問題，要及時(shí)采取有效的信息化審計(jì)改進(jìn)措施。經(jīng)濟(jì)市場企業(yè)則要對會計(jì)信息化審計(jì)有著科學(xué)認(rèn)識，高層領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對會計(jì)審計(jì)人員的科學(xué)指導(dǎo)工作，引導(dǎo)審計(jì)人員要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在工作的核心位置，不能為了個(gè)人利益為惡意篡改會計(jì)信息數(shù)據(jù)，危害到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。此外，面對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中存在的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要建立起科學(xué)完善的內(nèi)部計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)，減少來自網(wǎng)絡(luò)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素干擾。
四、結(jié)束語
綜上所述，要想充分保障我國會計(jì)信息化審計(jì)行業(yè)和諧穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)會計(jì)審計(jì)的整體水平，政府部門要大力推廣各項(xiàng)先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)和會計(jì)軟件，制定出科學(xué)完善的會計(jì)審計(jì)法律法規(guī)制度。企業(yè)則要組建起專業(yè)化的會計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍，加強(qiáng)對他們的科學(xué)管理工作，督促他們規(guī)范操作，降低會計(jì)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1]林鑫.會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)對策探究[J].信息與電腦(理論版),2016(19):177-178.
關(guān)鍵詞：信息時(shí)代；會計(jì)審計(jì)；誠信沖突；化解措施
自從進(jìn)入了信息化時(shí)代之后，會計(jì)審計(jì)工作受到了廣泛的關(guān)注，當(dāng)前階段，加大對審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新和改進(jìn)力度，在審計(jì)實(shí)踐期間將誠信的價(jià)值發(fā)揮出來是很有必要的。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體系改革工作的落實(shí)，企業(yè)和事業(yè)單位審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題越來越多，但是在信息化時(shí)代的大背景下，國內(nèi)各個(gè)不同領(lǐng)域市場競爭日趨激烈，在這個(gè)基礎(chǔ)之上，在當(dāng)前階段開展審計(jì)工作時(shí)，不僅僅要注重短期的經(jīng)濟(jì)效益，更加需要重視長遠(yuǎn)的利益，因此，需要把誠信價(jià)值觀落實(shí)于會計(jì)審計(jì)工作中有著極高的作用，既可以合理的對資源進(jìn)行配置，與此同時(shí)，還能夠提高企業(yè)以及事業(yè)單位的效益，通過詳細(xì)的分析可以看出，在當(dāng)前的大背景下，只有提高誠信能力，才可以最大程度上降低企業(yè)的審計(jì)成本，社會經(jīng)濟(jì)效益隨之得到提高。
一、誠信價(jià)值和會計(jì)審計(jì)之間存在的沖突
(一)誠信價(jià)值所謂誠信價(jià)值，主要是指誠實(shí)守信，其包含的內(nèi)容比較多，大體上表現(xiàn)為專業(yè)性的技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量和自身的職業(yè)道德素養(yǎng)等，并且誠實(shí)守信還具備一定的特別，比如會計(jì)人員必須遵循我國制定的相關(guān)制度，單位內(nèi)部會計(jì)制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則等，朝會計(jì)信息使用人員提供精準(zhǔn)的會計(jì)資料等。在市場經(jīng)濟(jì)不斷運(yùn)行的背景下，要想提升經(jīng)濟(jì)水平，就需要確保誠信。會計(jì)工作是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要提升會計(jì)行業(yè)的誠信度，如果會計(jì)人員失去了誠信，那么審計(jì)工作是難以穩(wěn)定開展下去的。另外，會計(jì)人員只是從自身利益入手，沒有以審計(jì)部門實(shí)際情況為主，那么均會影響到審計(jì)報(bào)告自身的真實(shí)性的。
(二)誠信價(jià)值和與會計(jì)審計(jì)之間的矛盾1.會計(jì)審計(jì)工作與被審查單位之間的矛盾：企業(yè)以及事業(yè)單位的日常經(jīng)營管理，會由企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)比較豐富的人員負(fù)責(zé)。然而由于企業(yè)所聘任的職業(yè)經(jīng)理人和公司股東相比，會更了解企業(yè)的經(jīng)營情況。所以，在這種情況下職業(yè)經(jīng)理人所獲得經(jīng)營信息與公司股東所獲取的信息不對等，使得公司公洞處于相對劣勢。在一般情況，職業(yè)經(jīng)理人為了個(gè)人利益的最大化，會防止企業(yè)因經(jīng)營管理不善以及企業(yè)合并所帶來的巨大影響，過分的夸大職業(yè)經(jīng)理人自身的管理成果。在這個(gè)過程當(dāng)中，公司的股東為了進(jìn)一步確認(rèn)職業(yè)經(jīng)理人所提供相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，會由會計(jì)事務(wù)所評價(jià)職業(yè)經(jīng)理人的工作，并且還需核對其經(jīng)營情況，將這些信息用會計(jì)報(bào)表的形式展現(xiàn)。除此之外，在企業(yè)的日常管理中，企業(yè)的法人所起的作用也是極為重要的。在通常情況下，企業(yè)的股東同時(shí)也是企業(yè)的高管，因此在會計(jì)事務(wù)所會計(jì)報(bào)告評價(jià)期間慢慢成為了經(jīng)理自我評價(jià)，隨之引發(fā)了道德風(fēng)險(xiǎn)問題。2.企業(yè)會計(jì)部門與審計(jì)的內(nèi)部矛盾；根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展情況來看，當(dāng)會計(jì)事務(wù)所在保證審計(jì)工作的質(zhì)量、縮減審計(jì)流程的基礎(chǔ)上來降低企業(yè)的成本，對于企業(yè)而言有著非常大的作用，然而，目前卻僅僅是縮減審計(jì)的流程，降低審計(jì)的工作質(zhì)量來降低成本，除了對審計(jì)效果產(chǎn)生不良的影響之外，還會因?yàn)閷徲?jì)內(nèi)容不完善而嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量。對于目前的審計(jì)工作來說，市場競爭壓力非常大，不僅僅是市場價(jià)格的競爭，更是兩個(gè)企業(yè)之間的競爭。在審計(jì)期間，存在某些單位為了節(jié)省成本，隨意的縮減審計(jì)流程，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，最終影響了整項(xiàng)會計(jì)的誠信價(jià)值。
二、信息時(shí)代中會計(jì)審計(jì)存在的誠信問題和主要原因
(一)會計(jì)制度不具備完善性基于信息背景下的會計(jì)信息傳輸和使用情況可以看出，經(jīng)營人員可以及時(shí)的獲取會計(jì)信息，具備一定的優(yōu)勢。然而，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)管理工作的優(yōu)化，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者和企業(yè)所有人并非是同一主體，在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)管理人員會具備逆向選擇，從而引發(fā)了會計(jì)工作中的誠信問題。在當(dāng)前階段，企業(yè)會計(jì)制度還不夠不完善，其無法滿足企業(yè)的各種需求，從而導(dǎo)致企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)活動少了束縛，而新型會計(jì)制度無法在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)換成與之相符的財(cái)務(wù)信息，這從很大方面上約束了企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作的實(shí)施。
(二)會計(jì)審計(jì)工作面臨著信息安全問題引發(fā)會計(jì)審計(jì)誠信問題的主要因素是因?yàn)樾畔⒉痪邆鋵ΨQ性，往往會直接導(dǎo)致單向思維對于會計(jì)工作產(chǎn)生影響，作為企業(yè)的管理者來說，不對稱的信息也會直接影響企業(yè)的重大決策。目前，將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)審計(jì)工作中雖然可以產(chǎn)生良好的效果，不過也容易出現(xiàn)信息安全問題，致使會計(jì)審計(jì)工作操作失誤，或者是被不法分子獲取審計(jì)中的信息，出現(xiàn)了誠信問題。另外，有的會計(jì)審計(jì)人員沒有遵循規(guī)范性的要求實(shí)行操作工作，隨意性的對會計(jì)審計(jì)信息進(jìn)行更改，導(dǎo)致會計(jì)審計(jì)的真實(shí)性下降，誠信受損。
(三)沒有構(gòu)建良好的會計(jì)審計(jì)環(huán)境信息時(shí)代的來臨為會計(jì)師作弊行為的出現(xiàn)提供了可能性，受利益的驅(qū)使，各種問題普遍存在，所以，在信息化時(shí)代的大環(huán)境下，會計(jì)審計(jì)工作所使用的信息安全防護(hù)措施是工作人員關(guān)注點(diǎn)。在當(dāng)前階段，也對于工作人員的誠信價(jià)值觀提出了更高的要求。不僅僅要求具備很高的專業(yè)素質(zhì)，還需要具有嫻熟的專業(yè)操作能力，具備正確的服務(wù)觀。但是，依據(jù)當(dāng)前的企業(yè)會計(jì)工作的實(shí)踐情況來分析，企業(yè)所營造的會計(jì)工作環(huán)境是發(fā)生誠信問題的關(guān)鍵，如此一來的話，便為不法分子盜取信息提供了可能性。
三、信息時(shí)代會計(jì)審計(jì)誠信價(jià)值沖突的化解對策
誠信是會計(jì)行業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的根本，同時(shí)也是做好會計(jì)工作的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，要想解決信息時(shí)代中會計(jì)審計(jì)誠信價(jià)值沖突現(xiàn)象，就需要對會計(jì)制度和責(zé)任體系加以完善，構(gòu)建良好的會計(jì)審計(jì)環(huán)境，以此解決會計(jì)行業(yè)存在的問題，確保誠信缺失問題得以解決。
(一)制定健全的責(zé)任體系在審計(jì)工作開展，誠信是非常重要的一個(gè)要點(diǎn)，基于此，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況制定健全的責(zé)任體系，設(shè)置相應(yīng)的評估標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來判斷審計(jì)人員自身水平的高低。其次，審計(jì)人員必須明確認(rèn)識到誠信的作用，將誠信制度的優(yōu)勢體現(xiàn)出來。然后，定期對審計(jì)人員進(jìn)行考核，增強(qiáng)會計(jì)工作人員對于誠信價(jià)值審核工作的了解程度。最后，落實(shí)健全的績效考核體系，激發(fā)員工的工作積極性，將個(gè)人誠信情況和評獎評優(yōu)相互聯(lián)系到一起。
(二)構(gòu)建安全的企業(yè)信息環(huán)境建立安全的企業(yè)信息環(huán)境是會計(jì)審計(jì)工作的關(guān)鍵，可以從以下幾方面來達(dá)到這一目的：其一，加強(qiáng)對會計(jì)審計(jì)人員的教育工作，使其熟練的操作信息技術(shù)，掌握相關(guān)的要求。其二，建立健全企業(yè)會計(jì)審計(jì)信息的安全管理制度。使用實(shí)名認(rèn)證、權(quán)限設(shè)定以及身份功能限制等對策來增強(qiáng)信息的安全性，確保會計(jì)審計(jì)工作良好開展。其三，對會計(jì)審計(jì)工作條件進(jìn)行優(yōu)化，增強(qiáng)會計(jì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和誠信度。
(三)完善會計(jì)審計(jì)監(jiān)管體系作為企業(yè)而言，在進(jìn)行會計(jì)審計(jì)的工作過程中，一定需要依照誠信的原則進(jìn)行工作，只有這樣，才可以為企業(yè)節(jié)約成本，有助于企業(yè)的長期發(fā)展，同時(shí)可以進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前階段，可以從企業(yè)內(nèi)部和外部考慮，加大監(jiān)督管理力度，在增強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量提升效率的基礎(chǔ)上解決存在的誠信問題。當(dāng)企業(yè)構(gòu)設(shè)內(nèi)部會計(jì)信息系統(tǒng)的過程中，需要將安全放在首位，通過明確作業(yè)人員的身份來處理重要的會計(jì)數(shù)據(jù)，提高會計(jì)行業(yè)的誠信度。其次，伴隨著人們自身價(jià)值理念的變化和周圍環(huán)境的改變，會計(jì)誠信問題隨之體現(xiàn)了出來，所以，在現(xiàn)有的信息環(huán)境中，可以組建相對完整的信用檔案，制定完善的信用管理體系，落實(shí)各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則。
四、結(jié)語
從以上論述可以看出，信息時(shí)代中的會計(jì)審計(jì)和誠信價(jià)值還存在著一定的沖突，這就要求企業(yè)加大對該種現(xiàn)象的分析和解決力度，將會計(jì)審計(jì)的誠信價(jià)值體現(xiàn)出來，以此確保該項(xiàng)工作穩(wěn)定開展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張后軍.信息時(shí)代會計(jì)審計(jì)的誠信價(jià)值沖突與化解[J].決策探索(下)，2019(06)：87-88.
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素；審計(jì)對策；信息化；具體探究
引言：
會計(jì)審計(jì)工作與企業(yè)的資金安全和正常運(yùn)營都有著非常密切的關(guān)系，企業(yè)在運(yùn)行的過程中需要進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)把控，針對會計(jì)審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化與改良，從而提高企業(yè)的內(nèi)部管控的總體水平。由于傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)方法在一定程度上具有局限性，這就會對會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)帶來不確定性，為能夠盡可能地實(shí)現(xiàn)全方位的預(yù)防，就需要針對會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素展開深入挖掘，從而對其中審計(jì)工作信息化的發(fā)展趨勢進(jìn)行有效的應(yīng)對。
一、存在問題
（一）市場規(guī)律與法律法規(guī)
我國經(jīng)濟(jì)整體已經(jīng)進(jìn)入了全方位的市場化格局，在競爭逐漸變得激烈的市場條件下，為了能夠進(jìn)行有效的優(yōu)化與應(yīng)對，就是要針對會計(jì)審核制度做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。部分企業(yè)在進(jìn)行市場競爭的過程中會出現(xiàn)使用不正當(dāng)手段的情況，部分企業(yè)會出現(xiàn)篡改會計(jì)審核工作的數(shù)據(jù)來間接獲利的情況。這不僅會給會計(jì)審核工作增加難度，也給企業(yè)帶來了更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新時(shí)期，我國企業(yè)發(fā)展迅猛，部分法律法規(guī)沒有得到及時(shí)跟新，這就是的部分企業(yè)會鉆法律的漏洞，擾亂市場秩序，影響會計(jì)審計(jì)工作的合理性，人為制造諸多財(cái)會審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)，影響到會計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量與可靠性。
（二）會計(jì)人員綜合素質(zhì)
對于市場競爭的多樣化與復(fù)雜化，對于企業(yè)會計(jì)就產(chǎn)生了更高的要求，所以為了能夠迎合現(xiàn)在時(shí)代的發(fā)展與會計(jì)政策人員必須在整體專業(yè)能力上進(jìn)行穩(wěn)步提升，同時(shí)提升自身的責(zé)任心，完善基本職業(yè)道德。會計(jì)工作人員在工作開展過程中，運(yùn)用專業(yè)知識以及認(rèn)真的態(tài)度來面對工作當(dāng)中遇到的難題，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，從而通過信息化手段來針對審計(jì)工作進(jìn)行改良。需要注意的是，工作人員不應(yīng)當(dāng)受制于自己的觀念與視角當(dāng)中，而是要積極進(jìn)取、開拓創(chuàng)新，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，避免為企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
（三）審計(jì)對象的變化
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢不斷的深入，我國與周邊國家之間的經(jīng)濟(jì)活動也逐漸變得更加密切，基于此，企業(yè)當(dāng)前需要制定科學(xué)的戰(zhàn)略部署，保障企業(yè)貿(mào)易往來的啊暖性以及穩(wěn)定性。在開放的市場環(huán)境以及與國際商業(yè)合作的基礎(chǔ)上，市場針對會計(jì)審計(jì)活動提出了更為標(biāo)準(zhǔn)化的要求，所以為了適應(yīng)當(dāng)下的環(huán)境，經(jīng)濟(jì)管理部門必須對現(xiàn)有的會計(jì)審計(jì)制度進(jìn)行針對性改革，補(bǔ)充國際經(jīng)濟(jì)活動中會計(jì)審計(jì)的工作內(nèi)容。
二、信息化會計(jì)審計(jì)工作的具體措施
（一）健全市場化規(guī)則與法律法規(guī)
為了能夠從根本上來提升會計(jì)審計(jì)的工作質(zhì)量與可靠性，相關(guān)部門需要對傳統(tǒng)會計(jì)審計(jì)模式進(jìn)行改革，針對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行有效的完善，制定科學(xué)、系統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)原則，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)審計(jì)質(zhì)量水平的提升。相關(guān)部門需要從當(dāng)前的市場競爭形勢情況入手，結(jié)合企業(yè)當(dāng)中的實(shí)際發(fā)展情況來采取相應(yīng)的會計(jì)審計(jì)工作程序，政府部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出自身的作用來制定出項(xiàng)目有效的原則，針對其中存在的不完善的部分做好改進(jìn)，從而加快信息化審計(jì)的建設(shè)步伐。所有的原則制定都需要其符合現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，進(jìn)一步提升工作人員對于會計(jì)審計(jì)實(shí)際作用的全面認(rèn)識，并且根據(jù)會計(jì)信息化的具體要求來進(jìn)行優(yōu)化，從而促使企業(yè)能夠在健康的環(huán)境下持續(xù)發(fā)展。
（二）提升審計(jì)人員專業(yè)能力
在會計(jì)信息化審計(jì)過程中需保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性，會計(jì)審計(jì)人員要根據(jù)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際概況進(jìn)行自身能力的提升，保持認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，在工作崗位上發(fā)揮出自身的效用，并且針對會計(jì)審計(jì)的專業(yè)知識進(jìn)行靈活運(yùn)用，從而增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識，與幫助企業(yè)預(yù)防潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部管理人員應(yīng)對審計(jì)人員做好定期的培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員在實(shí)踐的過程中促進(jìn)自己的工作水平，從而為會計(jì)審計(jì)人員提供穩(wěn)定有效的上升渠道。同時(shí)，企業(yè)要進(jìn)一步引進(jìn)專業(yè)的會計(jì)審計(jì)專家，來與企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)良好的交流，企業(yè)與高校之間要實(shí)現(xiàn)完整的連接，打造出高素質(zhì)的會計(jì)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍。企業(yè)針對人才培養(yǎng)，也需要建立起相應(yīng)的激勵機(jī)制，從而確保會計(jì)審計(jì)人員能夠充分具備良好的風(fēng)險(xiǎn)意識，推進(jìn)工作人員的綜合素質(zhì)能夠達(dá)到目前市場化的需求。
（三）融入信息化手段
面對項(xiàng)目諸多的審計(jì)內(nèi)容，工作人員需要結(jié)合實(shí)際來構(gòu)建出功能強(qiáng)大的會計(jì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)，在開展工作的過程中融入信息手段，來針對工作內(nèi)容進(jìn)行評估，同時(shí)通過市場信息相關(guān)的采集，對會計(jì)審計(jì)的工作流程進(jìn)行有效的完善與把控，從而最大程度地降低企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然后注重把控市場化經(jīng)濟(jì)的趨勢，使得會計(jì)審計(jì)工作能夠在市場積累競爭的背景下實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，合理有效的應(yīng)用信息化技術(shù)，構(gòu)建出服務(wù)功能完善的管理系統(tǒng)，做好相關(guān)的預(yù)防工作，從而保證會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的高效性。
結(jié)束語
關(guān)鍵詞：會計(jì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)因素；信息化審計(jì)；對策分析
一、引言
在當(dāng)前新的發(fā)展時(shí)期，會計(jì)審計(jì)工作的開展應(yīng)該結(jié)合新的發(fā)展形勢，對于自身的工作進(jìn)行更加有效的優(yōu)化和調(diào)整，在應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)因素的同時(shí)，引入科學(xué)的工作策略和思路，積極探索和構(gòu)建符合當(dāng)前時(shí)展需求的新舉措，保障會計(jì)審計(jì)的工作質(zhì)量。信息化技術(shù)的應(yīng)用，已經(jīng)成為了信息時(shí)代會計(jì)審計(jì)工作開展的一個(gè)新的發(fā)展方向。我們應(yīng)該結(jié)合具體情況，合理地應(yīng)用信息化審計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)會計(jì)審計(jì)工作水平的全面提升。
二、會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析
會計(jì)審計(jì)活動在開展過程中，由于具體業(yè)務(wù)方面存在一定的不確定性，從而導(dǎo)致了可能會出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的角度來說，現(xiàn)階段會計(jì)審計(jì)工作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括了預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、分配風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等多方面風(fēng)險(xiǎn)。針對這些風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該從更加科學(xué)的角度探析這些風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，同時(shí)從更加科學(xué)的角度入手，對其進(jìn)行更好的處理和解決。從外部角度來說，在當(dāng)前新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)審計(jì)工作的開展需要對自身業(yè)務(wù)流程進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)，以適應(yīng)新的工作環(huán)境和業(yè)務(wù)活動的開展需求。部分單位在具體工作中，不重視會計(jì)審計(jì)工作的開展，導(dǎo)致了會計(jì)審計(jì)信息的更新不及時(shí)，使得審計(jì)管理工作缺乏良好的控制能力，也是發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。面對環(huán)境變化，如果會計(jì)審計(jì)缺乏足夠的應(yīng)對和適應(yīng)能力，就很有可能產(chǎn)生和出現(xiàn)很多風(fēng)險(xiǎn)問題。從內(nèi)部的角度來說，如果相關(guān)企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作落實(shí)不夠規(guī)范，對于費(fèi)用核算、預(yù)算管理等工作的開展沒有給予足夠的關(guān)注和重視，并且缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，同樣也會導(dǎo)致諸多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的思考
第一，完善會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，我們應(yīng)該結(jié)合會計(jì)審計(jì)工作的開展需求，對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)防范禁止進(jìn)行相應(yīng)的構(gòu)建。通過分析會計(jì)審計(jì)工作流程，對具體業(yè)務(wù)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化。這樣會計(jì)審計(jì)工作人員在展開自身工作的過程當(dāng)中，可以對于其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行更好的發(fā)現(xiàn)，同時(shí)及時(shí)識別現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)中存在的異常問題，并且依據(jù)相關(guān)的流程制度進(jìn)行解決。在制度當(dāng)中明確風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，這樣可以更好的確保風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。第二，明確風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)。對會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作來說，為了保障風(fēng)險(xiǎn)管控工作的有效落實(shí)，我們也應(yīng)該在前期，對于風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和明確。通過結(jié)合分析會計(jì)審計(jì)的具體需求和特點(diǎn)，我們應(yīng)該對于風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)進(jìn)行合理的分解，并且提升整體風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的可行性。在具體風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的調(diào)整上，也應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控工作的開展流程來進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化。風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)的制定本身必須要考慮其具體的可行性，同時(shí)圍繞具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對于風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃進(jìn)行更好的融合，確保整體風(fēng)險(xiǎn)管控工作的開展，具備一個(gè)良好的執(zhí)行空間環(huán)境和依據(jù)，同時(shí)也為考核工作的開展提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。另外，在具體會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)制定的過程當(dāng)中，也應(yīng)該引入科學(xué)合理的主動意識，讓風(fēng)險(xiǎn)管控工作具備更強(qiáng)的主動性，實(shí)現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。第三，做好人員管理。強(qiáng)化對會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控力度，建立完善的管理制度，為具體工作的開展明確相應(yīng)的責(zé)任制管理制度，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，提高會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控成效。在具體工作中，全面提升會計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)防控意識。對于會計(jì)審計(jì)工作的開展來說，其是具有較強(qiáng)專業(yè)性。會計(jì)審計(jì)工作流程復(fù)雜，并且其具體工作流程中也涉及了大量的資金，一旦出現(xiàn)問題，很容易造成嚴(yán)重的后果和損失。針對這種情況，我們必須要提升人員管理能力，并在具體工作中，積極培養(yǎng)會計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技能，熟練掌握會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)技能，提供組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓他們能夠充分認(rèn)識到自身工作的重要性，在重視風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)上，從主觀上形成正確觀念，提升其工作責(zé)任感。第四，做好會計(jì)審計(jì)工作的監(jiān)督控制。在具體會計(jì)審計(jì)工作開展的過程當(dāng)中，我們應(yīng)該積極有效的推進(jìn)好會計(jì)審計(jì)監(jiān)督控制工作的開展，而監(jiān)督控制這是企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作中的一項(xiàng)核心內(nèi)容。通過將監(jiān)督控制作為基本目標(biāo)，配合查找、評估以及梳理等方式，對于現(xiàn)階段會計(jì)審計(jì)工作開展中存在的問題進(jìn)行合理的控制，同時(shí)通過推進(jìn)和構(gòu)建一系列可行科學(xué)的制度流程以及方法，更好的對于會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，構(gòu)建一套更加完善科學(xué)的會計(jì)審計(jì)體系。會計(jì)審計(jì)部門在對于資金使用的過程也應(yīng)該做好把關(guān)工作，通過對于監(jiān)督控制體系進(jìn)行規(guī)范，讓相關(guān)業(yè)務(wù)活動具備更強(qiáng)的合法性與合規(guī)性，確保會計(jì)審計(jì)工作的開展效能，有效提升會計(jì)審計(jì)工作的效率，對于各類違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格遏制，為會計(jì)審計(jì)部門自身更好的對于職能的發(fā)揮提供可靠的基礎(chǔ)保障。
四、信息化審計(jì)應(yīng)用思路
第一，思想上重視信息化審計(jì)工作的開展。在信息化審計(jì)工作開展中，我們應(yīng)該明確信息化審計(jì)的開展需求，同時(shí)對思想觀念積極轉(zhuǎn)變，讓會計(jì)審計(jì)人員具備更強(qiáng)的工作熱情，進(jìn)一步地滿足新時(shí)期會計(jì)審計(jì)工作中信息化審計(jì)工作開展的相關(guān)需求，讓員工保持更加強(qiáng)大的業(yè)務(wù)信息化管理意識。從思想意識上意識到信息化審計(jì)工作的開展的重要性，并圍繞具體信息化審計(jì)工作特點(diǎn)，對信息化審計(jì)的工作思路進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，不斷地滿足當(dāng)前新時(shí)期會計(jì)審計(jì)工作的開展需求。與此同時(shí)，信息化審計(jì)工作的開展也需要多個(gè)部門之間的有效配合與支持。在具體工作中，如果思想上重視信息化審計(jì)工作的開展，這樣也可以促進(jìn)內(nèi)部多部門之間的協(xié)作水平的提升。通過將信息化審計(jì)工作作為重要戰(zhàn)略工作來進(jìn)行推進(jìn)，從多個(gè)角度入手進(jìn)行合理的優(yōu)化和改進(jìn)，確保信息化審計(jì)工作的有效開展，這對于會計(jì)審計(jì)工作的帶動作用也是十分顯著的。第二，制度上支持信息化審計(jì)工作的開展。在信息化審計(jì)應(yīng)用中，我們應(yīng)該對相關(guān)的工作的開展制度進(jìn)行完善。在相關(guān)信息化工作開展的過程中，我們需要圍繞會計(jì)審計(jì)工作的開展特點(diǎn)，對相關(guān)信息化管理工作的落實(shí)給予足夠的重視和關(guān)注。結(jié)合具體審計(jì)工作的特征，細(xì)化相關(guān)管理制度。結(jié)合當(dāng)前會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的需求，相關(guān)信息化制度的流程的制定和技術(shù)的引進(jìn)上，也應(yīng)該考慮相關(guān)工作的開展需求。例如，對于審批流程來說，其中就可以從信息化系統(tǒng)平臺當(dāng)中，構(gòu)建一套完整的單向?qū)徟鞒?，在特定階段審批出現(xiàn)問題時(shí)，可以第一時(shí)間進(jìn)行回溯。整個(gè)過程只需要通過信息化系統(tǒng)就可以完成，這樣可以大幅度提升操作的規(guī)范性和審批工作的開展效率，同時(shí)也能夠規(guī)避一些人為操作方面的問題和漏洞。通過信息化的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)對會計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行更好地規(guī)范和優(yōu)化調(diào)整，對以往人工操作方式中存在的不統(tǒng)一以及不規(guī)范問題進(jìn)行消除。在相關(guān)管理制度的調(diào)整改進(jìn)上，也要對相關(guān)制度進(jìn)行合理的調(diào)整，保障信息安全，推進(jìn)具體統(tǒng)計(jì)工作的順利開展落實(shí)。結(jié)合會計(jì)審計(jì)工作實(shí)際情況，我們也應(yīng)該對制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善，為后續(xù)會計(jì)審計(jì)工作的執(zhí)行提供一個(gè)可靠的依據(jù)，并且明確相關(guān)的工作標(biāo)準(zhǔn)，讓會計(jì)審計(jì)工作的開展更加量化、科學(xué)。
五、結(jié)束語
在當(dāng)前新的發(fā)展時(shí)期下，會計(jì)審計(jì)工作的開展中，如何做好風(fēng)險(xiǎn)因素的有效規(guī)避和控制這是非常重要的。本文分析了會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作的思路，并結(jié)合信息化審計(jì)工作的開展需求展開了相應(yīng)的分析，以期更好地為當(dāng)前會計(jì)審計(jì)工作開展水平的提升奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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會計(jì)信息化證的作用如下：
會計(jì)信息化證是由工業(yè)和信息化部牽頭，聯(lián)合中國商業(yè)會計(jì)學(xué)會，根據(jù)國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要和專業(yè)技術(shù)人才知識更新工程實(shí)施方案，依托工業(yè)和信息化領(lǐng)域急需緊缺人才培養(yǎng)工程，結(jié)合中國商業(yè)會計(jì)學(xué)會組織人才認(rèn)證體系，在全國范圍內(nèi)開展APOIT標(biāo)準(zhǔn)全國會計(jì)實(shí)務(wù)信息化應(yīng)用能力人才培養(yǎng)工作；參加APOIT標(biāo)準(zhǔn)全國會計(jì)實(shí)務(wù)信息化應(yīng)用能力考試并考試合格的學(xué)員，可獲得該證書，表明持有者已經(jīng)通過相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)考核，具備了一定的技術(shù)水平和就業(yè)能力；會計(jì)信息化證是會計(jì)從業(yè)人員實(shí)務(wù)技能的標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)信息化證與會計(jì)從業(yè)資格證，是會計(jì)人員認(rèn)定實(shí)務(wù)技能和理論知識必備的兩本證書。
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