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關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 稅收籌劃 稅收 探究
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）09（b）-0203-02
我國的國家稅務(wù)總局對稅收籌劃的定義如下：“在遵守法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在不少于兩個(gè)的納稅方案時(shí)，通過運(yùn)籌和設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅[1]。”稅收籌劃簡而言之就是依法合理納稅，并最大程度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。我國很多大型企業(yè)都設(shè)有專門的稅收籌劃崗位，通過研究稅法、合理納稅，為公司降低成本，提升企業(yè)的整體競爭力。
隨著市場化經(jīng)濟(jì)體制的不斷加深，稅收籌劃也越來越得到企業(yè)的關(guān)注。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人經(jīng)常有多于一個(gè)的納稅方案。不同納稅方案的稅務(wù)負(fù)擔(dān)往往相差較大。企業(yè)參與市場競爭，為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，進(jìn)行合理的稅收籌劃必將成為企業(yè)的理財(cái)工作重點(diǎn)。根據(jù)電力行業(yè)的特殊性，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)高達(dá)72%，電力企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃將對其降低成本有重要意義。
1 稅收籌劃的相關(guān)理論概述
稅收籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的安排與籌劃，從而盡可能地節(jié)約納稅額，為企業(yè)降低成本[2]。稅收籌劃有以下幾點(diǎn)特征：（1）超前性，稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，屬于企業(yè)管理計(jì)劃的一種；（2）合法性，稅收籌劃是在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)尋求降低成本的一種方式；（3）稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，它以企業(yè)的涉稅活動(dòng)作為研究對象，與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)分析都密不可分[3]。
稅收具有固定性、強(qiáng)制性、無償性，是國家職能的體現(xiàn)[4]。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中需要有多種納稅支出項(xiàng)目，納稅額的多少直接影響到企業(yè)的切身利益。稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)關(guān)系密切。當(dāng)有多種納稅方案時(shí)，需同時(shí)考慮企業(yè)的整體利益和稅務(wù)的輕重?？赏ㄟ^稅收籌劃來提高企業(yè)的償債能力。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，其實(shí)質(zhì)是對企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行分析研究，事先計(jì)劃納稅方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本降低。
2 電力企業(yè)的稅收籌劃概述
2.1 電力企業(yè)的稅收體系分析
隨著我國“廠網(wǎng)分離、競價(jià)上網(wǎng)”的電力體制改革不斷深化，各電力企業(yè)的競爭意識逐漸加強(qiáng)。電力企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新來提高效率、加強(qiáng)管理、降低成本。進(jìn)行稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法，越來越得到電力企業(yè)的重視。電力企業(yè)的稅收體系隨著我國稅收體制的改革而進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)今，電力企業(yè)逐漸形成了一套現(xiàn)行的電力市場稅收體系。
在我國，電力企業(yè)的主要納稅種類有：企業(yè)所得稅、增值稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、教育附加稅等。電力企業(yè)的納稅主體是具有獨(dú)立法人資格的國家電力公司與其子公司、電力轉(zhuǎn)供企業(yè)、獨(dú)立于國電的發(fā)電公司等。國電的各省分公司不具有獨(dú)立法人資格，不屬于納稅主體。增值稅以企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后的銷售收入作為稅基。小規(guī)模納稅人的電力企業(yè)增值稅稅率為6%，其他電力企業(yè)的增值稅稅率為17%。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅均以增值稅為稅基，稅率一般分別為7%和3%。所得稅是以企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤為稅基，所得稅的稅率為25%。營業(yè)稅以非注營業(yè)的業(yè)務(wù)所得的銷售收入作為稅基，稅率為5%。房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)余值，稅率一般是1.2%。在電力企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅、企業(yè)所得稅是主要納稅項(xiàng)目。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。
2.2 電力企業(yè)稅收體系的問題
我國電力企業(yè)的稅收隨著實(shí)行著與其他行業(yè)相同的稅率，但電力企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)明顯高于其他企業(yè)。我國實(shí)現(xiàn)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，投資性的支出不能用作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。電力企業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)的比重高達(dá)70%，在投資性支出的重復(fù)納稅上看，電力企業(yè)的增值稅高于工業(yè)平均水平40%以上。另外，我國的發(fā)電企業(yè)中，火電企業(yè)處于主體地位，其原材料是煤炭，煤炭企業(yè)的增值稅率是13%的低稅率，這使得電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率偏低。
我國的宏觀政策支持可再生資源的利用，鼓勵(lì)水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電，但是在稅負(fù)方面，國家的政策并沒有為水力、風(fēng)力發(fā)電的建設(shè)提供政策優(yōu)勢。我國目前的風(fēng)電、水電的增值稅征稅率大大高于火電。大中型的風(fēng)電、水電、火電的增值稅率都是17%，但納稅額占銷售收入的比重卻有很大差距。一般，火電納稅額占銷售收入的10%，而風(fēng)電高達(dá)16.8%，水電約為14%。這是由于風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電的投資成本遠(yuǎn)大于火力發(fā)電。除此之外，水電的隱性稅負(fù)較大。水電工程從建設(shè)到運(yùn)營都要為防洪、旅游、水產(chǎn)養(yǎng)殖等功能支付成本。風(fēng)電與水電是有利于環(huán)境的清潔能源，一旦實(shí)現(xiàn)電價(jià)市場化改革，風(fēng)電與水電將在市場競爭中占據(jù)非常不利的地位。
2.3 電力企業(yè)的稅收籌劃空間
電力企業(yè)的涉稅種類眾多，對于涉稅金額較低的稅種，如：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等，進(jìn)行稅收籌劃的彈性較小。因此，我們將稅收籌劃的重點(diǎn)放企業(yè)所得稅和增值稅等大數(shù)額稅種上。針對電力企業(yè)近年來的降薪現(xiàn)狀，該文將薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，以提高電力企業(yè)的人力資源水平。
（1）充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠。電力行業(yè)是關(guān)系國計(jì)民生的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，國家為鼓勵(lì)電力企業(yè)的發(fā)展，給出了許多的電力企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策是電力企業(yè)的稅收籌劃的重要籌劃空間。
（2）人力資源管理中的稅收籌劃。電力企業(yè)的員工降薪將不利于員工激勵(lì)，如何通過稅收籌劃來最低限度地降低員工的利益損失，這也是稅收籌劃的重要工作。
（3）并購中的稅收籌劃。自電力體制的改革方案出臺后，上市電力企業(yè)的并購、重組事件頻發(fā)。如何在合理籌劃并購中的涉稅問題，降低稅收成本將是稅收籌劃的關(guān)鍵工作之一。
（4）針對固定資產(chǎn)的籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比偏大，而我國實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅。固定資產(chǎn)從購置、使用到處理的各個(gè)階段都涉及稅收問題，對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)自身的利潤。
3 電力企業(yè)的涉稅稅種的籌劃方案
3.1 電力企業(yè)增值稅的籌劃
電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比較大，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就非常少，要降低電力企業(yè)的稅負(fù)金額，需對其增值稅進(jìn)行合理的籌劃。
（1）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。電力行業(yè)的原材料由煤、油、氣等構(gòu)成，這些原料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相比于企業(yè)行業(yè)偏低。為了盡量擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，通?？刹捎萌缦聨追N方法：①購買原材料時(shí)，不僅要索要專用增值稅發(fā)票，還要取得專用發(fā)票上所明確說明的增值稅額；②價(jià)格相同時(shí)，購買有增值稅發(fā)票的貨物；③委托加工貨物或進(jìn)口貨物時(shí)，索要增值稅專用發(fā)票；④采用兼營的方式，降低不可抵扣的比例。
（2）充分利用國家對電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國的發(fā)電企業(yè)主要以火力發(fā)電為主，對煤炭的依賴性高。煤炭屬于不可再生資源，并且燃燒煤炭對環(huán)境的污染嚴(yán)重。國家在增值稅方面提出許多優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)電企業(yè)采用其他的清潔能源。電力企業(yè)在進(jìn)行建廠選址時(shí)，可考慮國家有關(guān)的增值稅優(yōu)惠辦法，如《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》等。電力企業(yè)可通過合理選擇建廠地址，進(jìn)而避免部分的稅務(wù)成本。
（3）有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃。企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度可抵扣7%。但如果客戶一票結(jié)算，將運(yùn)輸費(fèi)用并入價(jià)格而開具增值稅發(fā)票，則無形中增加稅負(fù)。對運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃方法有：①將運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)化為代墊運(yùn)費(fèi)，但該方法要受銷售對象的制約；②通過將自營的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)化為外購運(yùn)費(fèi)，從而降低增值稅的稅負(fù)金額。
3.2 電力企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃
我國在2007年3月頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方法。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅關(guān)鍵在于稅率。統(tǒng)一后的國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率是25%。由于電力企業(yè)中的外資企業(yè)占比較少，新稅法的實(shí)施使得整個(gè)行業(yè)的實(shí)際納稅額有所下降。新企業(yè)所得稅的頒布，在稅率、稅基、扣除辦法、優(yōu)惠政策等方面對電力企業(yè)均有較大的影響作用。面對新的企業(yè)所得稅辦法，電力企業(yè)可繼續(xù)加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)的投入，以提升電力企業(yè)的創(chuàng)新水平；引進(jìn)節(jié)能環(huán)保的設(shè)備來進(jìn)行技術(shù)改造；適當(dāng)?shù)丶哟箅娏ζ髽I(yè)的品牌維護(hù)費(fèi)用等。
針對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比巨大，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，電力企業(yè)的籌資方式的稅收額由高到低的排序如下：企業(yè)的自我積累資產(chǎn)、向社會發(fā)行的股票、向金融機(jī)構(gòu)的貸款、向非金融機(jī)構(gòu)的貸款或者是同業(yè)拆借、向社會發(fā)行債券、企業(yè)的內(nèi)部集資。在合理范圍內(nèi)，電力企業(yè)可盡可能選取較低納稅額的籌資方式。
3.3 電力企業(yè)的個(gè)人所得稅籌劃
薪酬激勵(lì)是員工激勵(lì)的重要手段，隨著電力行業(yè)的整體降薪趨勢，可通過將薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，以達(dá)到員工激勵(lì)的作用。對電力企業(yè)的高管人員和普通員工進(jìn)行合理的稅收籌劃非常必要。對于高管人員的年薪收入按照工資薪金繳納個(gè)人所得稅，而高管人員的董事費(fèi)收入則按照勞務(wù)報(bào)酬繳納其個(gè)人所得稅。另外，可通過運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)的辦法來降低高管人員的個(gè)稅稅額。對電力企業(yè)的高管激勵(lì)主要有股票期權(quán)、年薪制、提高工資福利等方法。而電力企業(yè)的普通職工的工資一般由項(xiàng)目工資、崗位工資、獎(jiǎng)金、津貼等構(gòu)成。對普通員工的激勵(lì)包括職位的升遷、工資獎(jiǎng)金、職業(yè)培訓(xùn)等方面。為了增強(qiáng)對普通員工的激勵(lì)，一方面可以提高工資；另一方面可以采用非貨幣性的支付方式來為員工服務(wù)，如：交通費(fèi)、購房支付、培訓(xùn)支出、購車支出等。通過從工資中扣除這些必要支出，來降低員工的個(gè)稅繳納稅負(fù)。電力企業(yè)可以在費(fèi)用支出總額不變的前提下，通過合理增加非貨幣性支出的比例，來降低員工的納稅成本，從而提高個(gè)人的實(shí)際收入。企業(yè)常選擇的非貨幣性支出方式有為員工提供住房、統(tǒng)一為員工提供旅游機(jī)會、為員工提供培訓(xùn)機(jī)會等。
4 結(jié)語
電力企業(yè)是資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，通過合理地稅收籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約較多的成本，為提升電力企業(yè)的市場競爭有重要的可借鑒價(jià)值。該文分析電力企業(yè)的稅收體系，挖掘電力企業(yè)的稅收籌劃空間，通過適當(dāng)?shù)幕I劃方法來降低企業(yè)的納稅稅負(fù)，并詳細(xì)分析了對增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種的籌劃方案，對電力企業(yè)的稅收籌劃具有很好的參考價(jià)值。
參考文獻(xiàn)
[1] 唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994.
[2] 艾華.稅收籌劃研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2006.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 會計(jì)核算
在當(dāng)前優(yōu)勝劣汰激烈的市場競爭下，企業(yè)要想贏得一席之地，謀求長久發(fā)展，必須創(chuàng)新進(jìn)行經(jīng)營管理模式?；谀壳敖?jīng)濟(jì)資源的有限條件，為降低稅收成本，企業(yè)一般采用納稅籌劃的方法。所謂納稅籌劃就是企業(yè)在遵守國家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)和前提下，在存在兩個(gè)以上包括兩個(gè)納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最科學(xué)合理的納稅而采取的規(guī)劃。企業(yè)納稅時(shí)，通常以政府相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)，優(yōu)化選擇自身的納稅方案，本文在此基礎(chǔ)上對企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計(jì)核算進(jìn)行探析，具體探究內(nèi)容如下。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計(jì)核算
新會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)核算方法是不管利潤分配政策怎樣，企業(yè)自主進(jìn)行的凈利潤分配并不會增加或減少企業(yè)本身所得稅負(fù)。由此看來，企業(yè)的納稅籌劃最主要的就是要盡最大可能規(guī)避投資者分回利潤的再納稅，換言之，就是減少股東分會利潤的補(bǔ)繳稅款，具體方法如下：
首先，對于股份制公司來說，其可以通過不直接分配股息的方式來促使股票的增值。這樣做不僅能夠有效的避免在投資者獲取分回利潤時(shí)，需要繳納所得稅。對于企業(yè)來說，其還可以將稅后所獲得的大部分利潤作為企業(yè)今后的發(fā)展資金，進(jìn)而保證企業(yè)未來股價(jià)的不斷攀升。從個(gè)人股東的角度來分析，通過提升股票價(jià)格，其股息所缺失的部分可以得到一定程度的補(bǔ)償，而且還不需要其繳納屬于股息部分的個(gè)人所得稅。另一方面，從法人股東的角度來看，其通過分回所獲得的股息，也不需要按照投資方所得稅的差額進(jìn)行剩余稅收的補(bǔ)充。
其次，對于企業(yè)來說，對低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利率，應(yīng)當(dāng)盡可能的保留其不被分配。與此同時(shí)，如果投資企業(yè)屬于盈利企業(yè)的話，并且其所得稅稅率還要比被投資企業(yè)的稅率高。那么，此時(shí)，作為盈利性的投資企業(yè)來說，就應(yīng)當(dāng)盡可能的使投資企業(yè)避免因分回所引起的利潤補(bǔ)交所得稅，或者是推遲分回利潤所得稅，或者是采取不向或推遲對投資者分配利潤。另一方面，投資企業(yè)要想進(jìn)一步控制被投資企業(yè)的利潤分配，就可以采取對被投資企業(yè)追加控股的手段來進(jìn)行。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計(jì)核算的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)納稅籌劃成本費(fèi)用分?jǐn)偺幚?/p>
成本費(fèi)用核算納稅籌劃的一種基本方法就是對于成本費(fèi)用的低稅作用進(jìn)行研究。研究的根本目的就在于，進(jìn)一步對費(fèi)用支出過程所減輕的各種稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析。對于企業(yè)來說，在其對納稅籌劃成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偟倪^程中，在一定的限定條件范圍內(nèi)，企業(yè)的稅前列支的成本、費(fèi)用項(xiàng)目具有一定程度的低稅作用。相反，不在限定范圍內(nèi)的則不具有低稅作用。而對于成本費(fèi)用低稅作用的考察重點(diǎn)，則應(yīng)放在稅前的列支方式上。此外，低稅作用最明顯體現(xiàn)在可以一次性在稅前列支的各種費(fèi)用、成本以及損失項(xiàng)目。企業(yè)不允許在稅前一次性列支各項(xiàng)費(fèi)用和成本項(xiàng)目，必須按照分?jǐn)偟姆绞交蛘呤钦叟f的方式來對費(fèi)用和成本進(jìn)行計(jì)算，只有這樣，才能真正體現(xiàn)出其抵稅的作用。
（二）企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的會計(jì)處理
在對企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行籌劃時(shí)，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，是采用權(quán)益法還是成本法對企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)核算， 結(jié)果是不一樣的。這樣，差異的結(jié)果就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。成本法繳納的所得稅僅是針對收到的被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)放的利潤，或者是紅利、股息，采用成本法并不體現(xiàn)投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企業(yè)的投資收益。因此，成本法可以幫助企業(yè)將投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上，作為資本公積，這樣投資企業(yè)既可以規(guī)避投資收益需繳納的稅款，另一方面也可以靈活運(yùn)用這部分收益資金。
（三）利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行會計(jì)處理
虧損是任何一個(gè)企業(yè)都不希望發(fā)生的，因?yàn)榘l(fā)生虧損會使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展陷入很大的被動(dòng)，雖然一方面政府可以為企業(yè)承擔(dān)一部分損失，但是另一方面企業(yè)在資金和運(yùn)營方面會面臨很大的虧損。若企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)虧損，那沒企業(yè)就開始在資本運(yùn)營上合理選擇相對安全的投資，減少投資成本以便降低今后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，從而使得企業(yè)所承受的虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡早得到全部彌補(bǔ)。這就是利用虧損彌補(bǔ)的方法進(jìn)行會計(jì)處理，這也是企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)遭到虧損時(shí)經(jīng)常采用的彌補(bǔ)虧損的方式。
（四）企業(yè)折舊方法及年限的會計(jì)處理
對于企業(yè)來說，一般可以采用的會計(jì)折舊方法使平均年限法、產(chǎn)量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這四種折算方法。對于這四種折算方法的適當(dāng)選取，能夠確保達(dá)到遞延納稅的根本目的。通常情況，在確保其他一切條件都基本相同的前提條件下，選擇任何一種折舊方法對整體利潤和稅金不會造成很大程度的影響。但是，從長久的實(shí)踐和應(yīng)用中來看，就能發(fā)現(xiàn)不同的折舊方法，會對不同年份的納稅金額造成一定量的影響，這主要是考慮到了對于使用年限內(nèi)的提取折舊總金額固定的因素。另一方面，貨幣的時(shí)間價(jià)值對于最終的稅款貼現(xiàn)值也會造成一定程度上的影響。因此，適當(dāng)?shù)倪x取折舊方法能夠更好的保證會計(jì)處理的效率和質(zhì)量。比如，對于固定資產(chǎn)折舊年限來說，一但其涉及到固定資產(chǎn)的最低折舊年限及其年限延長和縮短兩方面時(shí)，就需要根據(jù)折舊方法，在保證折舊年限固定且對利潤總金額不造成影響的前提條件下，做出恰當(dāng)?shù)倪x擇來達(dá)成遞延納稅的效果。接下來我們進(jìn)一步對折舊年限的變動(dòng)進(jìn)行分析，研究其變動(dòng)對于納稅籌劃會計(jì)處理的影響。通常來說，為了達(dá)成遞延納稅的目的，在已經(jīng)選擇一種折舊方法的條件下，任何折舊年限都能很好的完成這種作用。但是，如果采用加速折舊年限的方法，就能更加快速的達(dá)成遞延納稅的目的。
三、提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計(jì)核算的具體措施
要想真正的提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計(jì)核算的高效性，就必須從企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員自身著手，提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計(jì)核算人員自身的綜合素質(zhì)。對于我國來說，我國稅收政策的出臺是與我國經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展歷程相一致的，因此，企業(yè)要想實(shí)施納稅籌劃工作，就需要不斷的對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究與分析。此外，我國企業(yè)還必須時(shí)刻注視著我國稅收政策的變化，從而更為及時(shí)采取相應(yīng)的對策。面對我國特有的稅收政策形勢，對于我國企業(yè)的納稅籌劃人員來說，其所面對的挑戰(zhàn)和要求都是極高的。對于我國企業(yè)納稅籌劃人員來說，不僅要求其具備堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)專業(yè)理論，還要求起要有較高的納稅籌劃業(yè)務(wù)操作能力，此外，還需要納稅籌劃人員具備較為豐富的實(shí)際從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。例如，有一些企業(yè)通過贈送禮物的手段來吸引消費(fèi)者，保留客戶，對于企業(yè)來說，起就可以將這些費(fèi)用作為企業(yè)的廣告費(fèi)用納入企業(yè)的財(cái)務(wù)收支中。一旦企業(yè)本年的廣告費(fèi)用或者是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用超過了企業(yè)本年?duì)I業(yè)或者銷售所獲得利潤的15%，那么，如果是一個(gè)具有高素質(zhì)的、高業(yè)務(wù)水平的納稅籌劃人員，其就會將超過利潤的開支納入到以后年度從而通過結(jié)轉(zhuǎn)來進(jìn)行扣除。所以，對于企業(yè)來說，必須高度重視對于自身企業(yè)納稅籌劃人的培養(yǎng)。對納稅籌劃人員進(jìn)行稅法知識等相關(guān)培訓(xùn)，不僅能夠促進(jìn)其自身專業(yè)知識的提升，還能夠促使其更好的掌握與節(jié)稅籌劃技能相關(guān)的理論。只有這樣，才能保證稅收籌劃人員依法進(jìn)行納稅籌劃工作，同時(shí)還能提升其工作效率。企業(yè)只有提升了企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)，才能更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，樹立起良好的企業(yè)形象。
四、總結(jié)
簡言之，會計(jì)核算在企業(yè)納稅籌劃中起著極為重要的作用，此外，會計(jì)準(zhǔn)則所具備的靈活性又為納稅籌劃提供了廣泛的空間，這也是促使會計(jì)核算成為企業(yè)納稅籌劃重要手段的主要原因。但是，對于我國企業(yè)來講，企業(yè)所得稅的納稅籌劃仍然存在的一系列問題，而解決問題的關(guān)鍵就在于提升會計(jì)核算在納稅籌劃的中的效率。只有重視會計(jì)核算在企業(yè)納稅籌劃中的重要性，才能保證我國企業(yè)的稅收征管水平，減少稅收征管中可能出現(xiàn)的種種問題。最終，提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計(jì)核算在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論
稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內(nèi)，通過對公司財(cái)務(wù)中涉及到稅務(wù)方面的活動(dòng)合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負(fù)擔(dān)的行為，也被稱為納稅籌劃。
1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源
目前在發(fā)達(dá)國家中稅務(wù)籌劃已經(jīng)十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務(wù)籌劃的誕生追溯到19世紀(jì)的意大利，但是現(xiàn)代稅務(wù)咨詢成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，這是由從事稅務(wù)方面的專業(yè)人員和團(tuán)體組成，其聯(lián)合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會提出在聯(lián)合會中的稅務(wù)專家是以事務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)方面的服務(wù)，因此在稅務(wù)方面真正形成了稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務(wù)籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收才在不斷地?fù)?dān)負(fù)起組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務(wù)籌劃的概念在企業(yè)中運(yùn)行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。
2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀
在20世紀(jì)90年代以前，我國關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營自受到極大限制；同時(shí)，企業(yè)每年為國家所貢獻(xiàn)的利稅作為國有企業(yè)考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃的壓力和動(dòng)力。另一方面，由于社會上對稅務(wù)籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識，特別是稅法詳細(xì)地規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，這使很多人把稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務(wù)籌劃承擔(dān)了過高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此阻礙了稅務(wù)籌劃理論的研究及其實(shí)際應(yīng)用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)研究悄然興起并得到社會的認(rèn)同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)基本上是在20世紀(jì)90年代以后才逐漸出現(xiàn)的?！抖愂栈I劃》是我國第一部關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹(jǐn)慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術(shù)。隨后，關(guān)于稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《稅收籌劃原理與實(shí)務(wù)》，全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》等等，這些著作主要從理論的角度談?wù)摿岁P(guān)于稅務(wù)籌劃的技術(shù)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，個(gè)別著作還從企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度對公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。此外，《中國稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊也對我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結(jié)構(gòu)，詳細(xì)地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該納什么稅，應(yīng)該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅申報(bào)的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報(bào)辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財(cái)務(wù)人員以及社會上的個(gè)人和家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務(wù)。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實(shí)務(wù)的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時(shí)并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時(shí)給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎(chǔ)上對房地產(chǎn)企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了納稅籌劃的提議。文中對房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產(chǎn)行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎(chǔ)上，用案例分析的方法對房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及到的稅收籌劃進(jìn)行了一些探討。
3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足
從以上對稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國內(nèi)在20世紀(jì)90年代以后對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的理論研究已經(jīng)比較全面，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個(gè)方面的不足：首先，更多的是從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討，而不是從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來展開；首次，在稅務(wù)籌劃的制度基礎(chǔ)方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進(jìn)行分析，這可能使稅務(wù)籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務(wù)籌劃，而僅僅從企業(yè)經(jīng)營的層次來討論稅務(wù)籌劃，這可能使企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]丘艾莉.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)研究[D].廣西大學(xué)，2004.
關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟(jì)形勢;印染企業(yè)并購;稅收籌劃方向
一、印染企業(yè)并購中稅收籌劃的動(dòng)因分析
(一)納稅主體轉(zhuǎn)變
為了適應(yīng)不同行業(yè)、不同地區(qū)以及不同出資結(jié)構(gòu)市場主體的蓬勃發(fā)展，稅法分別設(shè)定了不同的稅率，通過這種福利優(yōu)惠政策來扶持。從稅收籌劃的角度來看，可以利用企業(yè)并購的形式，使企業(yè)從稅率較高的納稅主體逐漸降低稅率，轉(zhuǎn)變成為稅率較低的納稅主體，或是將之前的納稅主體逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅主體，以此來減少印染企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)計(jì)稅依據(jù)改變
計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)在進(jìn)行征稅標(biāo)過程中的數(shù)量化表現(xiàn)。因此，在稅率保持穩(wěn)定不變的情況下，印染企業(yè)可以利用并購的方式分解計(jì)稅依據(jù)，使一部分計(jì)稅依據(jù)從原本適用高稅率的納稅狀態(tài)轉(zhuǎn)變成為適用低稅率的納稅狀態(tài)，還可以使一部分計(jì)稅依據(jù)不需要承擔(dān)納稅義務(wù)，這樣做能有效減少印染企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)稅率的選擇
稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例便是稅率，稅率是企業(yè)依法納稅的重要依據(jù)。因此，在計(jì)稅依據(jù)保持不變的情況下，稅率的高低變化會直接影響著印染企業(yè)的稅額大小。對于不同地區(qū)登記的企業(yè)，我國會根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。印染企業(yè)可以利用企業(yè)并購的形式，將企業(yè)的注冊地進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯蛊髽I(yè)在進(jìn)行并購之后的納稅人、計(jì)稅依據(jù)等，從原本適應(yīng)高稅率的狀況變?yōu)檫m應(yīng)低稅率的狀況，從而享受其中存在的稅收優(yōu)惠，減少印染企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)并購中稅收籌劃的空間
企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營過程中，若交易的條件與類型不同，可能面對的稅率及免稅政策也存在一定的差異。因此，印染企業(yè)利用并購的形式獲取稅收方面的利益，是企業(yè)運(yùn)營過程中管理階層進(jìn)行企業(yè)并購的重要因素。
(一)利用稅收延遞條款
我國的相關(guān)稅法規(guī)定，若企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營過程中出現(xiàn)了虧損情況，該企業(yè)可以免交當(dāng)年的所得稅，甚至可以將之后的部分收益，用于補(bǔ)償當(dāng)年出現(xiàn)的利益虧損，虧損彌補(bǔ)之后，再將剩余的利益進(jìn)行計(jì)算繳納，所得額直到彌補(bǔ)完整應(yīng)當(dāng)繳納的稅收額度之后，便可正常進(jìn)入運(yùn)營之中。因此，一些出現(xiàn)了虧損情況但仍舊有足夠的盈利潛力的企業(yè)往往會成為其他企業(yè)的并購對象，部分虧損企業(yè)還會同盈利企業(yè)進(jìn)行商討之后并購盈利企業(yè)，以此為基礎(chǔ)發(fā)揮雙方在稅收籌劃方面的優(yōu)勢，合理取得避稅途徑。
(二)利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)
由于利息支出能夠在稅前進(jìn)行扣除，因此企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可適當(dāng)?shù)窒麥p少當(dāng)期利潤，能夠有效減少稅額的支出，從而降低企業(yè)運(yùn)營過程中需要承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。利用高財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較高的利潤收益與節(jié)稅收益，如果并購目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營者始終保持著較低的債務(wù)比例，且未能進(jìn)行稅務(wù)扣除時(shí)，負(fù)責(zé)收購的企業(yè)便可以以此為基礎(chǔ)利用舉借新債過程中產(chǎn)生的利息扣除，使用較低的價(jià)格收購并購目標(biāo)企業(yè)。受到利率固定的影響，在通貨膨脹的環(huán)境影響下，債務(wù)利息的支付不會隨其而進(jìn)行調(diào)整，因此物價(jià)上漲的同時(shí)，企業(yè)需要承擔(dān)的實(shí)際債務(wù)不斷下降。
(三)利用資產(chǎn)重估增值
企業(yè)資產(chǎn)稅如果進(jìn)行折舊的話，則可以從中提取折舊額作為資產(chǎn)稅前扣除項(xiàng)目，能夠有效減少企業(yè)利潤，使其納稅義務(wù)不斷降低，盡可能減少企業(yè)運(yùn)營過程中的現(xiàn)金流動(dòng)。企業(yè)在進(jìn)行并購過程中，往往會出現(xiàn)資產(chǎn)，尤其是固定資產(chǎn)的二次評估，對于部分固定資產(chǎn)低估或折舊率較低的企業(yè)來說，利用并購的方式能夠獲得固定資產(chǎn)提高審核計(jì)價(jià)的機(jī)會，使資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)不斷提升，以此為根本獲得更高的稅收扣除。
(四)利用支付方式
若企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)收購過程中，不使用現(xiàn)金購買目標(biāo)企業(yè)股東的股票，而是改換另一種方式，以換股比例獲得并購目標(biāo)企業(yè)股東的股票時(shí)，由于并購目標(biāo)企業(yè)的股東并未收到相關(guān)的資金，而且雙方企業(yè)的現(xiàn)金流量也不會產(chǎn)生任何變化。此種情況之下，這一交易的資本利益便可以免稅，除非并購目標(biāo)企業(yè)將換到手的股票進(jìn)行轉(zhuǎn)手變現(xiàn)，此時(shí)便需要繳納相關(guān)稅款。這種法律允許的延遲繳納稅收優(yōu)惠政策，能夠有效促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中的資本流動(dòng)與轉(zhuǎn)移，若并購目標(biāo)企業(yè)股東選擇購買收購企業(yè)的債券，對于收購企業(yè)方可以將債券轉(zhuǎn)換過程中的利息列于稅前列支，在將其轉(zhuǎn)化為普通股份之前可減少企業(yè)所得稅的繳納，對于并購目標(biāo)企業(yè)的股東來說，能夠延遲繳納資本利得稅。
三、印染企業(yè)并購中稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)
(一)并購目標(biāo)選擇的稅收籌劃
企業(yè)在選擇并購目標(biāo)時(shí)，首先需要了解并購目標(biāo)企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)所在地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在了解這些內(nèi)容之后，便能夠?yàn)椴①彽亩愂栈I劃提供一定操作空間，印染企業(yè)若已經(jīng)表現(xiàn)出一定的并購意圖，且當(dāng)期存在較高的盈利額，為保證其納稅水平被改變可以在當(dāng)期選擇一家虧損額較大的企業(yè)作為主要的并購目標(biāo)，利用盈利虧損互相抵消的方式，減免企業(yè)所得稅，若企業(yè)在進(jìn)行并購中出現(xiàn)了虧損情況，購買企業(yè)還可以此為基礎(chǔ)遞延虧損推遲納稅。目前，對于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，東北老工業(yè)基地，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)，我國正在實(shí)行一系列的優(yōu)惠政策，企業(yè)若想要并購其他企業(yè)，可以選擇這些優(yōu)惠政策較為優(yōu)越地區(qū)的企業(yè)作為并購的主要對象，使企業(yè)本身的注冊地發(fā)生改變，使并購后企業(yè)本身也能夠享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
(二)并購融資方式的稅收籌劃
我國的相關(guān)稅法內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)若發(fā)生負(fù)債情況，其產(chǎn)生的利息支出可直接在稅前進(jìn)行扣除，從而減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)履行的納稅義務(wù)。因此企業(yè)在進(jìn)行正常運(yùn)營過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮企業(yè)并購這一資本經(jīng)營活動(dòng)的作用，在對企業(yè)資金進(jìn)行融資規(guī)劃的同時(shí)，結(jié)合其財(cái)務(wù)杠桿的強(qiáng)度選擇適當(dāng)?shù)呢?fù)債融資方式，籌集企業(yè)并購過程中應(yīng)當(dāng)需要的資金，提高企業(yè)運(yùn)營過程中的負(fù)債水平，以便于獲得較為優(yōu)越的利息抵稅收益。根據(jù)筆者的了解可知，隨著債務(wù)資本融資比例不斷上升，盡管在利息扣除之后，稅前利潤存在一定下降情況，但受到所得稅下降的影響以及權(quán)益資本的影響企業(yè)權(quán)益，凈利率反而呈現(xiàn)出了一定的上升趨勢。
(三)并購出資方式的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行并購過程中，以出資方式的差異為基礎(chǔ)，可以分為現(xiàn)金購買、以現(xiàn)金購買股票、以股票換取資產(chǎn)、以股票換取股票這幾種企業(yè)并購方式。正常情況下，我國的企業(yè)在進(jìn)行并購合并過程中，接受合并的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓并將其全部資產(chǎn)進(jìn)行處置，對于資產(chǎn)計(jì)算轉(zhuǎn)讓過程中獲得的相應(yīng)資金，需要依法繳納所得稅。除去接受合并企業(yè)股權(quán)之外的相關(guān)現(xiàn)金、有價(jià)證券以及其他資產(chǎn)，若剩余的價(jià)值不高于支付股權(quán)票面價(jià)值的1/5，企業(yè)可直接按所得稅對其進(jìn)行處理。因此，企業(yè)在進(jìn)行并購過程中應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)條件進(jìn)行考慮，全面發(fā)揮稅收籌劃的作用，為企業(yè)帶來更高效益。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購;稅收;政府
企業(yè)并購包括合并和收購兩層含義，是現(xiàn)當(dāng)代企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作和運(yùn)營的重要方式之一。在具體的并購過程中，會涉及到很多內(nèi)容，如企業(yè)合并、收購、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。并購中企業(yè)的權(quán)利主體會發(fā)生不斷的變化，往往涉及到巨額的資金變動(dòng)，所以必然會涉及到稅收問題。但是，由于我國的稅收制度還存在不完善的地方，所以，在企業(yè)并購過程中，很容易將一些簡單的稅收問題復(fù)雜化，這樣會給企業(yè)的并購活動(dòng)造成許多負(fù)面影響。
一、企業(yè)并購活動(dòng)要點(diǎn)分析
在企業(yè)并購活動(dòng)中，首先要對并購中稅收籌劃方式進(jìn)行合理選擇。如果并購企業(yè)的利潤較多，從企業(yè)所得稅角度考慮，為降低稅負(fù)，減少稅額，可以選擇那些有累計(jì)虧損且按照財(cái)稅[2009]59號文件規(guī)定符合適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)進(jìn)行并購，通過并購活動(dòng)，虧損的企業(yè)會成為并購企業(yè)合并納稅的一部分，其虧損的事實(shí)可以使企業(yè)少繳納一定的稅款。以降低企業(yè)的所得稅整體稅負(fù)。其次，要注意并購類型選擇中的稅收籌劃。例如，如果企業(yè)可以選擇縱向并購，那么企業(yè)并購的對象主要是其供應(yīng)商和需求商，在并購活動(dòng)中，并購企業(yè)和被并購對象之間存在著物料的上下游供應(yīng)關(guān)系，在并購活動(dòng)發(fā)生之后，企業(yè)之間物料的上下游供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的物料領(lǐng)用關(guān)系，此環(huán)節(jié)不需要繳稅，這樣可以避免企業(yè)重復(fù)繳稅，進(jìn)而降低了企業(yè)并購后的納稅成本。
二、企業(yè)并購中的稅收問題分析
（一）企業(yè)并購中的所得稅問題
國家稅務(wù)總局2009年聯(lián)合財(cái)政部的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）是行有效且對企業(yè)并購中所得稅處理有較具體政策規(guī)定的重要稅收文件，對企業(yè)重組業(yè)務(wù)（包括企業(yè)并購）中涉及企業(yè)所得稅處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理規(guī)作出規(guī)定，在一般性稅務(wù)處理中突出強(qiáng)調(diào)以“資產(chǎn)公允價(jià)值”作為計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅基礎(chǔ)，如在企業(yè)合并中，適用一般性稅務(wù)處理的情況下，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，即對資產(chǎn)按照其公允價(jià)值清算所得或損失，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，但在公允價(jià)值評估方面，我國現(xiàn)行的稅收制度中沒有對企業(yè)并購活動(dòng)中所應(yīng)采取的公允價(jià)值評估方法予以明確。在企業(yè)并購中，針對同一資產(chǎn)的公允價(jià)值評估，如所采用的評估方法、評估假設(shè)、評估前堤有所不同，會導(dǎo)致評估的結(jié)果存在非常大的差異，會直接導(dǎo)致合并雙方在合并中稅收成本的產(chǎn)生較大差別。
再者，在企業(yè)并購適用特殊性稅務(wù)處理的情況下，并購企業(yè)接受被并購企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被并購企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。這就意味著，如果被并購企業(yè)或被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)被確定，那么，最終會導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳納稅費(fèi)，進(jìn)而給并購企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)并購中流轉(zhuǎn)稅問題
在并購活動(dòng)中，針對動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的增值稅以及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的營業(yè)稅問題，國家稅務(wù)總局2011分別《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號），對納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅和營業(yè)稅問題作出重大政策調(diào)整，公告規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅;涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。即在現(xiàn)行的稅收制度中，規(guī)定了在企業(yè)并購活動(dòng)中，如果要轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)，那么意味著企業(yè)的資產(chǎn)、債務(wù)和債權(quán)、勞動(dòng)力等都需要轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅只包含資產(chǎn)價(jià)值，還涵蓋整個(gè)產(chǎn)權(quán)交易所包括的其他相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力價(jià)值，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不應(yīng)該被包括在增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)。相關(guān)稅收政策對企業(yè)并購這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到了引導(dǎo)和限制的作用，在企業(yè)并購活動(dòng)中必須考慮稅收成本，在并購稅收成本相對較低的前堤下取得最大的并購效益，以實(shí)現(xiàn)并購雙方的共盈。
隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和并購形式的多樣化，企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)、營銷網(wǎng)絡(luò)、管理文化、品牌資源等無形資產(chǎn)會越來越多的在并購中被囊括并作為重要的價(jià)值組成部分體現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格中，但現(xiàn)行的2011年第51號公告對于企業(yè)同時(shí)將擁有的無形資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅問題，未作出明確規(guī)定，在執(zhí)行中可能又會出現(xiàn)爭議和分歧。
（三）稅制格局不合理
針對統(tǒng)一行業(yè)，在不同的地區(qū)，其稅收政策會存在一定的差別，如果發(fā)生跨區(qū)域企業(yè)并購，那么在繳納稅金方面會存在很多差異，很容易引發(fā)稅負(fù)增長現(xiàn)象的出現(xiàn)，進(jìn)而為企業(yè)避稅制造了機(jī)會，最終引發(fā)國家稅收資金流失。例如，針對企業(yè)并購活動(dòng)的所得稅，在某些重點(diǎn)扶植地區(qū)，國家政府會推出一些優(yōu)惠政策，如果出現(xiàn)跨區(qū)并購，那么會出現(xiàn)高稅率企業(yè)并購低稅率企業(yè)的現(xiàn)象，進(jìn)而將企業(yè)的利潤移到低稅率區(qū)，進(jìn)而達(dá)到避稅的目的，這種不合理的稅制格局，加劇了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的波動(dòng)和不合理性，從宏觀角度來說，也不利于市場資源的優(yōu)化配置。
三、完善我國企業(yè)并購中稅收制度策略探究
（一）完善稅收政策
為了有效應(yīng)對我國企業(yè)并購出現(xiàn)的稅收問題，國家政府首先應(yīng)該完善稅收政策，具體而言，應(yīng)該對所得稅、流轉(zhuǎn)稅等方面的規(guī)定和條例進(jìn)行完善，例如，征收較為優(yōu)惠的資本利得稅， 完善所得稅征收的程序，采取合適的反避稅措施，確保國家的稅收收入，加強(qiáng)對市場的監(jiān)管。通過稅收政策的完善，可以從宏觀角度對我國企業(yè)并購活動(dòng)提供良好的保障。
（二）加強(qiáng)稅收監(jiān)管
企業(yè)并購是一種市場交易活動(dòng)，所以，應(yīng)該從市場建設(shè)和發(fā)展的角度來對這種交易活動(dòng)進(jìn)行正確引導(dǎo)，但是，政府部門并不可以過多地干擾這種市場交易活動(dòng)，為了有效應(yīng)對企業(yè)并購中的稅收問題，政府部門只能從宏觀的角度進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，確保企業(yè)的并購活動(dòng)是在正常的市場秩序下進(jìn)行的，而且其納稅情況符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。例如，通過加強(qiáng)政府監(jiān)管工作，可以對那些欺詐性、壟斷性的并購行為進(jìn)行制止。在稅收方面，政府部門可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際情況，為其提供一定的優(yōu)惠，使其并購交易朝著正確的方向發(fā)展，這對于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理分配社會資源意義重大。
（三）加強(qiáng)企業(yè)與法律間的協(xié)調(diào)
由于企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則和并購稅收法律存在這一定的差異，所以，加強(qiáng)企業(yè)與法律之間的協(xié)調(diào)對已應(yīng)對企業(yè)并購中的稅收問題意義重大。由于企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則與我國稅法之間存在一定的差別，具體而言，它們的主要服務(wù)對象不同，所以，其所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容則會不同。為此，為了有效減輕企業(yè)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)核算任務(wù)量和成本，必須對稅法和會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行相互協(xié)調(diào)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須同稅務(wù)部門加強(qiáng)交流，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，盡可能使企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國家稅法相互協(xié)調(diào)，但是這種協(xié)調(diào)決不可對國家稅收有太大的負(fù)面影響。
四、結(jié)論
企業(yè)并購活動(dòng)在現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中已經(jīng)非常常見，在并購活動(dòng)中，必然會涉及到稅收問題，但是我國的企業(yè)并購稅收制度還存在一些不完善的地方，如，并購企業(yè)繳納所得稅設(shè)置不合理、稅制格局不合理等，為此，國家政府在完善稅收政策的同時(shí)，要加強(qiáng)稅收監(jiān)管，而且要注意和企業(yè)相互協(xié)調(diào)，在進(jìn)一步完善稅收制度的同時(shí)，保障企業(yè)利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪云林，沈體雁，牛文元.新形勢下企業(yè)并購中的稅收籌劃[J].中國注冊會計(jì)師，2013（08）.
【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；會計(jì)；稅收籌劃
一、前言
伴隨市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收為我國宏觀管理調(diào)控的核心手段，因此其價(jià)值作用越發(fā)凸顯。企業(yè)管理經(jīng)營中，稅收為其外部成本內(nèi)容，交納額度會對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，創(chuàng)設(shè)效益形成顯著影響，建筑行業(yè)則逐步認(rèn)識到做好稅收籌劃的科學(xué)必要性。該項(xiàng)工作的超前性需要企業(yè)單位打造優(yōu)質(zhì)的專業(yè)人才，依據(jù)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)特征，在滿足稅法標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，采用豐富有效方式，針對企業(yè)單位組織模式、財(cái)務(wù)工作等展開有效積極籌劃，進(jìn)而全面降低稅收負(fù)擔(dān)，提升總體收益，實(shí)現(xiàn)合法化的效益提升。
二、稅收籌劃科學(xué)內(nèi)涵及特征
做好稅收籌劃，主要前提在于符合稅法要求，抓住優(yōu)惠策略，應(yīng)用有效方式，對企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)行為作出提前科學(xué)規(guī)劃，進(jìn)而降低負(fù)擔(dān)稅款，令發(fā)展戰(zhàn)略、管理經(jīng)營、稅務(wù)工作以及財(cái)務(wù)管理關(guān)系實(shí)現(xiàn)良好的協(xié)調(diào)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合法、高效管理籌劃。針對發(fā)展規(guī)模有限、資金不充足以及實(shí)力有待提升的建筑單位來講，應(yīng)由源頭入手做好稅收籌劃，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)資源科學(xué)配置，彌補(bǔ)發(fā)展不足欠缺問題。由企業(yè)來講，其屬于盈利單位，經(jīng)營發(fā)展核心目標(biāo)在于創(chuàng)建豐富效益，這需要企業(yè)擴(kuò)充收入的同時(shí)節(jié)約成本費(fèi)用。稅收為各類企業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展過程中必要的支出項(xiàng)目，對其持續(xù)發(fā)展發(fā)揮重要影響作用。因而，做好科學(xué)稅收籌劃，全面降低稅收開支，獲取高額利益，為企業(yè)應(yīng)主力應(yīng)對的重要問題。另外，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，應(yīng)創(chuàng)建完善會計(jì)工作體系，提升會計(jì)工作水平。
稅收籌劃工作顯現(xiàn)出豐富特性，首要特征在于體現(xiàn)合法性，并凸顯前瞻性以及綜合整體性。即只有合法可靠的實(shí)施籌劃，方能達(dá)到合理減稅的目標(biāo)，同時(shí)應(yīng)具備明確目的性，企業(yè)單位對于經(jīng)營發(fā)展以及從事投資管理應(yīng)進(jìn)行前期科學(xué)規(guī)劃設(shè)計(jì)。基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)階段中，稅收體現(xiàn)了一定滯后性，為此可令籌劃前置可能性大大增加。由于不同稅基作用影響較多，其中一類產(chǎn)生變更會對他類稅基形成持續(xù)的連鎖作用，為此，進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃應(yīng)做到全面綜合考量，判定整體稅務(wù)工作的輕重緩急。
三、建筑企業(yè)實(shí)施稅收工作特征
建筑單位同他類經(jīng)營生產(chǎn)單位存在顯著差異，由于工期任務(wù)較長，跨地域施工建設(shè)現(xiàn)象較多，且貸款利息較為龐大，業(yè)務(wù)流程相對簡單，因此令其納稅事項(xiàng)涵蓋營業(yè)稅、房產(chǎn)印花稅、土地稅等較多種類。同時(shí)，呈現(xiàn)出營業(yè)稅具有較大剛性、征收范疇廣泛等特征。相關(guān)規(guī)定明確，建筑項(xiàng)目、維修任務(wù)以及裝修工程納稅人，營業(yè)額均需要涵蓋原材料以及物資等。基于一些建筑單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算管理欠缺力度、能力有限，同時(shí)評定管理標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，因此令實(shí)踐工作無法有利掌控，導(dǎo)致基層稅務(wù)單位進(jìn)行稅費(fèi)征收階段中，為確保稅源，因而更愿意采用對較多建筑單位履行核定征收的管理模式，進(jìn)而令征收覆蓋面更加廣泛。
四、建筑企業(yè)實(shí)施會計(jì)稅收籌劃科學(xué)策略
1.明確企業(yè)收入，扣除無需計(jì)算賦稅經(jīng)費(fèi)
建筑企業(yè)建設(shè)發(fā)展中，收入總量影響其需要交付的營業(yè)稅、附加費(fèi)以及城建稅等，同時(shí)會對其利潤總額形成作用，關(guān)系到企業(yè)繳納所得稅額度。基于稅法要求，建筑單位可依據(jù)承擔(dān)工作量以及項(xiàng)目進(jìn)度實(shí)施收入明確。基于建筑工程建設(shè)階段中具有較大時(shí)間跨度，因此不能在某一會計(jì)年度做完，為此，基于稅法許可實(shí)踐范疇，建筑單位可基于發(fā)展?fàn)顩r，有效令收入結(jié)算明確期限時(shí)間盡可能的延長，達(dá)到推遲目標(biāo)，并可對無息交付稅金科學(xué)應(yīng)用。扣除相關(guān)經(jīng)費(fèi)可對建筑單位所得稅形成影響?；诙惙ㄔS可范疇中，企業(yè)應(yīng)實(shí)施經(jīng)費(fèi)列支，就有可能對形成損失作出科學(xué)預(yù)計(jì)估算，縮減稅基，降低企業(yè)所得稅。對許可的列支經(jīng)費(fèi)，例如，福利待遇經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)用等應(yīng)實(shí)施充分列支，進(jìn)而降低賬面企業(yè)利潤，合法縮減支付稅費(fèi)。另外，應(yīng)提前就有可能形成的經(jīng)濟(jì)損失以及經(jīng)費(fèi)實(shí)施清晰計(jì)算以及綜合記錄。而后針對稅法明確的有列支限額經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制，令其至于標(biāo)準(zhǔn)要求范疇之中。
2.優(yōu)化企業(yè)組織形式，明確合同規(guī)定
建筑企業(yè)實(shí)施會計(jì)稅收籌劃階段中，可優(yōu)化組織形式，通過組建集團(tuán)公司，令稅負(fù)得到合理平衡。該形式優(yōu)勢體現(xiàn)為，集團(tuán)公司可針對下屬單位形式、注冊成立地點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理工作模式實(shí)施全面調(diào)節(jié)。由企業(yè)整體入手，做好稅收籌劃，令母子公司稅負(fù)關(guān)系得到良好的協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低稅費(fèi)交付總額，擴(kuò)充稅后利潤效益。企業(yè)可面向高新技術(shù)單位方向發(fā)展，進(jìn)而充分利用補(bǔ)助待遇以及優(yōu)惠制度。通過引進(jìn)新型環(huán)保節(jié)能建筑材料、進(jìn)行現(xiàn)代技術(shù)資源的合理整合，積極申報(bào)高新技術(shù)單位，在制度輔助下良好的縮減稅負(fù)。
建筑企業(yè)還可對虧損單位進(jìn)行兼并以及收購，進(jìn)而利用盈虧抵補(bǔ)策略，降低稅賦。收購以及兼并模式，可通過合并報(bào)表，在一定期限中，令虧損借助盈利單位實(shí)現(xiàn)抵消，完成稅收彌補(bǔ)。因而，建筑企業(yè)可在做足充分準(zhǔn)備、探究實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行組織形式更新。
建筑企業(yè)，尤其是施工單位，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)階段中，需簽署多種類經(jīng)濟(jì)合同。其內(nèi)容包含的價(jià)格因素則會直接作用在納稅環(huán)節(jié)。為此，簽署合同，應(yīng)全面考量價(jià)格條款因素。例如總分包合同應(yīng)明確相關(guān)價(jià)格，將施工以及材料經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理區(qū)分。土地轉(zhuǎn)讓合同簽署應(yīng)關(guān)注具體的轉(zhuǎn)讓方式，細(xì)化研究有關(guān)合作建房、代建工程合同，預(yù)防漏洞導(dǎo)致不科學(xué)稅負(fù)問題。
3.秉承科學(xué)原則，創(chuàng)設(shè)顯著效益
建筑企業(yè)會計(jì)實(shí)施稅收籌劃應(yīng)秉承科學(xué)原則，做到遵紀(jì)守法，與偷稅漏稅等不法行為全面割裂開來。建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收政策，針對違規(guī)行為履行舉報(bào)管理制度。應(yīng)創(chuàng)建契合建筑單位特征的科學(xué)財(cái)務(wù)工作制度，遵紀(jì)守法，促進(jìn)建筑企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。會計(jì)稅收籌劃過程中，依法納稅尤為必要，同時(shí)應(yīng)關(guān)注盈利發(fā)展目標(biāo)，為建筑企業(yè)持續(xù)發(fā)展備足經(jīng)費(fèi)資金，不應(yīng)在不實(shí)施會計(jì)稅收籌劃的狀況下，進(jìn)行盲目的繳稅，進(jìn)而令建筑企業(yè)發(fā)展經(jīng)營經(jīng)受不良作用。建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展階段中，效益以及風(fēng)險(xiǎn)始終并存，為此，實(shí)施會計(jì)稅收籌劃階段中，應(yīng)令實(shí)施節(jié)稅面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及創(chuàng)建的利益有效集成，科學(xué)重視，進(jìn)而在做好財(cái)務(wù)報(bào)賬的同時(shí)實(shí)現(xiàn)安全發(fā)展，最大化創(chuàng)設(shè)經(jīng)濟(jì)利益。
建筑企業(yè)開展日常工作中，涉及到較多會計(jì)處理業(yè)務(wù)，通常會在應(yīng)對名目繁多的費(fèi)用中出現(xiàn)混淆問題，進(jìn)而導(dǎo)致建筑單位勢必面臨更多的稅負(fù)壓力，無法對會計(jì)科目實(shí)施科學(xué)正確的應(yīng)用。一般會令費(fèi)用列支以及支出多于建筑單位所得稅的稅前減扣額度，令建筑單位自身所得稅形成增加的狀況。為有效的預(yù)防該類問題出現(xiàn)，在實(shí)施日常開支節(jié)約管理的基礎(chǔ)上，應(yīng)針對歸屬建筑單位會計(jì)科目實(shí)施有效調(diào)節(jié)，進(jìn)而做到防患于未然。例如，稅法管理中，全面明確了對各單位會議經(jīng)費(fèi)的支出，建筑單位只要提供真實(shí)可信、可靠有用的原始憑證資料，則便可在所得稅前，令企業(yè)將該類會議費(fèi)做整體扣除處理，進(jìn)而提升效益，降低稅負(fù)。
五、結(jié)語
總之，建筑單位實(shí)施會計(jì)稅務(wù)籌劃并非單純的考量稅收相關(guān)因素，而應(yīng)是一類關(guān)乎建筑單位發(fā)展水平、全局利益以及戰(zhàn)略發(fā)展的重要問題。針對建筑單位來講，應(yīng)全面細(xì)致的分析國家稅收管理層面的有關(guān)法規(guī)制度，把握宏觀政策導(dǎo)向，掌握稅收管理特征，積極主動(dòng)的納稅。并應(yīng)基于自身特征，立足長遠(yuǎn)，樹立可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)用豐富多樣手段，遵循建筑單位實(shí)施稅收籌劃的科學(xué)原則，由組織形式以及財(cái)務(wù)管理工作等多層面實(shí)施積極有效的會計(jì)稅收籌劃。由組織形式、會計(jì)工作、財(cái)務(wù)管理多層面制定科學(xué)籌劃策略，盡可能實(shí)現(xiàn)建筑單位自身增收節(jié)稅，方能真正推進(jìn)建筑單位經(jīng)濟(jì)效益水平的可靠穩(wěn)定增長，確保資金經(jīng)費(fèi)應(yīng)用的優(yōu)質(zhì)良性循環(huán)，規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，明確合同規(guī)定，獲取全面發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理內(nèi)容；稅收籌劃；應(yīng)用
稅收籌劃作為新興的財(cái)務(wù)名詞，正在逐漸被企業(yè)管理者、投資者所認(rèn)識并應(yīng)用發(fā)展。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應(yīng)對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所提出的挑戰(zhàn)，還可以很好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的策劃管理，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。與此同時(shí)稅收籌劃具有獨(dú)特性，要求在全面、科學(xué)認(rèn)識其內(nèi)涵和原則特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，展開應(yīng)用。
一、稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)涵
不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展影響下，企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容不同，但是其具有最本質(zhì)的內(nèi)涵，即企業(yè)經(jīng)營者在基于企業(yè)發(fā)展和國家相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，通過不同的手段和方式，對企業(yè)稅收進(jìn)行策劃和安排，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤。因而在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員擁有全面的財(cái)務(wù)知識、法律知識和經(jīng)營知識，具有較高的專業(yè)性?？傊?，稅收籌劃作為一種節(jié)稅行為、財(cái)務(wù)管理行為，需要通過實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程來決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時(shí)要求在稅收籌劃以現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)作為目標(biāo)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)形式
1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)
第一，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標(biāo)是在不觸犯法律的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，保證企業(yè)的利益。第二，稅收籌劃具有較高的目的性，不是對于企業(yè)稅收進(jìn)行隨意的籌劃管理，而是要求能夠最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)總體目標(biāo)，保證企業(yè)利潤的最優(yōu)化；第三，具有前瞻性特點(diǎn)，稅收籌劃是在專業(yè)的、科學(xué)的財(cái)務(wù)行為活動(dòng)下，對法律政策進(jìn)行主動(dòng)的運(yùn)用，展開一系列的策劃工作、技術(shù)手段和財(cái)務(wù)管理方式，對后期的納稅活動(dòng)進(jìn)行有目的性的管理和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對收益進(jìn)行有效分配和管理。因而說稅收籌劃具有前瞻性特點(diǎn)；第四，稅收籌劃具有整體風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動(dòng)，所以在稅收政策和法律調(diào)整的基礎(chǔ)上，稅收籌劃的行為就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，而且稅收籌劃的規(guī)劃行為是以現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)的目標(biāo)的，因而籌劃行為具有整體性，風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)成為整個(gè)財(cái)務(wù)管理的整體風(fēng)險(xiǎn)。總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特點(diǎn)是由財(cái)務(wù)管理工作、稅收籌劃本質(zhì)內(nèi)涵所決定的，在應(yīng)用過程中，應(yīng)該充分遵循稅收籌劃的原則特點(diǎn)，采取一切可運(yùn)用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類型，達(dá)到規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高籌劃效率，保證企業(yè)經(jīng)營利潤最大化的目的。
2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的形式
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式的改革創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式也隨之產(chǎn)生變化，由此也帶動(dòng)不同的企業(yè)生產(chǎn)擁有不同的稅收籌劃形式。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類型：第一是節(jié)稅籌劃，經(jīng)營者通過對不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠，采用籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)來達(dá)到少繳稅的一種方式，這是一種對于政府稅收政策的有效利用，是政府宏觀調(diào)控對于企業(yè)經(jīng)營行動(dòng)的一種鼓勵(lì)方式；第二是避稅籌劃，這是對國家現(xiàn)行稅法漏洞的有效利用，要求對國家相關(guān)法律知識的巧妙利用，主要是實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收或是減輕稅收。這種形式的稅收籌劃對于財(cái)務(wù)人員的法律知識、會計(jì)財(cái)務(wù)知識的要求較高，而國家相關(guān)部門能夠采取的措施就是通過對企業(yè)的稅收籌劃方式進(jìn)行法律法規(guī)的健全和完善；第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，主要是企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)手段，提高經(jīng)營管理手段，通過價(jià)格杠桿的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到其他的企業(yè)中，如A企業(yè)在銷售過程中，通過提高商品b的價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于經(jīng)濟(jì)方式，取決于商品的供需彈性。這種稅收籌劃方式是在保證國家稅負(fù)的總量下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的再分配，因而對于企業(yè)的經(jīng)營管理手段具有較高的需求?？傊F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不同的稅收籌劃方式對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理的需求不同，而相應(yīng)的在具體的應(yīng)用中，要求企業(yè)能夠根據(jù)自身的競爭力、當(dāng)?shù)氐暮暧^經(jīng)濟(jì)條件等來實(shí)現(xiàn)。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用
通過上文可知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都與稅收息息相關(guān)，稅收籌劃是可以實(shí)現(xiàn)全方位、寬領(lǐng)域來實(shí)現(xiàn)的。下文以具體企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃為例，在投資環(huán)節(jié)中的稅收籌劃應(yīng)用方式展開論述，達(dá)到為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中其他環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用提供參考和借鑒的目的。第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，投資活動(dòng)分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大生產(chǎn)，通過資金的投放、生產(chǎn)鏈的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)，這種投資方式中產(chǎn)生的稅收為財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等多種稅收因素。間接投資是通過將收益到的資金投放于金融資產(chǎn)，如股票、債券等。涉及到的稅收種類主要只有股息和利息征收所得稅兩種。所以直接投資和間接投資兩種投資形勢中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類較少，籌劃更簡單直接。第二，投融資行為中企業(yè)組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應(yīng)用的重大因素之一。接收投資行為的企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應(yīng)用中，要求根據(jù)投資的資金來選擇企業(yè)的組織規(guī)模行為。如當(dāng)投資資金較少時(shí)，應(yīng)該選擇獨(dú)資企業(yè)，因而這類企業(yè)的稅負(fù)較輕，稅收籌劃行為較容易；第三通過投資方式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃要求考慮投資地點(diǎn)。原材料、勞動(dòng)力成本、大經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)、技術(shù)手段等都是所投資企業(yè)經(jīng)營情況的主要影響因素，也是投資行為產(chǎn)生稅負(fù)大小的主要影響因素。因而在一定時(shí)限內(nèi)具有較好的政策支持時(shí)，企業(yè)就具有較好的稅收籌劃空間和機(jī)會；第四是投資行業(yè)的選擇也是稅收籌劃應(yīng)用的重要影響因素之一。不同行業(yè)具有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對于某些行業(yè)的稅收傾斜能夠形成行業(yè)優(yōu)惠，從而有利于節(jié)稅籌劃的應(yīng)用。通常情況下，主要選擇的投資行業(yè)為生產(chǎn)性的行業(yè)，如對于三廢物品為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)國家實(shí)現(xiàn)減免征收企業(yè)所得稅的政策傾斜。在未來，可以預(yù)測到的是，國家將逐漸減少地區(qū)之間的稅收籌劃應(yīng)用和效果差異，逐漸加強(qiáng)行業(yè)之間的稅收籌劃差異，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。因而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)更加全面的認(rèn)識投資活動(dòng)中的稅收籌劃工作，提高企業(yè)的利潤。
四、結(jié)語
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的基石，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。所以說稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位和重要性不可忽視。同時(shí)，在風(fēng)云變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策影響下，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠擁有較高的覺悟，與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦±孀顑?yōu)化。
作者:張曉莉 單位:人保財(cái)險(xiǎn)寧夏分公司
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)并購 納稅籌劃 稅負(fù)
一、引言
企業(yè)的并購重組是市場調(diào)節(jié)的結(jié)果，能更好地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置及優(yōu)勝劣汰，同時(shí)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和結(jié)構(gòu)也會相應(yīng)發(fā)生變化，影響企業(yè)的稅負(fù)和未來的發(fā)展。由于企業(yè)間存在稅收收益、金額及時(shí)間等稅務(wù)因素的不同，對企業(yè)并購重組的影響很大，尤其是對并購方。因此，探尋在并購重組的過程中能為企業(yè)降低稅負(fù)的納稅籌劃方法，對企業(yè)來說意義重大。
二、納稅籌劃的方法
納稅籌劃具有合法性、籌劃性及目的性，是指在不違反稅法及其他相關(guān)法律的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營、組織、理財(cái)投資、交易等企業(yè)行為活動(dòng)進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)的目標(biāo)，獲取最大的稅收收益。企業(yè)納稅籌劃的方法主要有下面幾種。
1、合理利用稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)在納稅籌劃的過程中可以有效利用國家制定的稅收優(yōu)惠政策，例如，國家規(guī)定某些地區(qū)、行業(yè)或者納稅人在特定時(shí)期內(nèi)享受少征或免征全部應(yīng)納稅額這一優(yōu)惠。當(dāng)然能享受這樣的優(yōu)惠的機(jī)會比較少，但還有其他的幾種方式：第一，在遵守稅法及其他相關(guān)法律的前提下，利用不同稅種或相同稅種的稅率差異尋找納稅籌劃的空間；第二，允許企業(yè)在應(yīng)納所得額中扣除一部分，降低應(yīng)納稅基，從而減少應(yīng)納稅額，或者通過年度虧損抵補(bǔ)法將年度的利潤彌補(bǔ)前年的虧損來降低稅基，從而減少應(yīng)納稅額；第三，將可抵免的已納稅額從應(yīng)納稅額種減去，也可以減少應(yīng)納稅額；第四，退稅優(yōu)惠，國家通過出口退稅來減輕企業(yè)出口的稅負(fù)，通過投資退稅鼓勵(lì)外商投資，如果是從事凈出口貿(mào)易或者接受外商投資的企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠政策。
2、以適當(dāng)方式爭取稅收遞延效應(yīng)
稅收遞延是指企業(yè)在不違反稅法會其他法律的前提下，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，延期或者分期上繳稅款。取得稅收遞延一般有兩種的方法，一種是通過合理安排企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃和進(jìn)程，合理推遲確認(rèn)收入的時(shí)間；另一種是適當(dāng)將費(fèi)用確認(rèn)提前，這主要是利用企業(yè)的費(fèi)用能夠直接沖減企業(yè)當(dāng)期利潤的這一規(guī)定，減少企業(yè)應(yīng)納所得額。
3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是納稅籌劃的重要方式，企業(yè)一般都是采用價(jià)格調(diào)整法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人，比如企業(yè)通過調(diào)高產(chǎn)品的價(jià)格，將部分應(yīng)納稅轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者的身上，以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
三、稅收因素對企業(yè)并購重組的作用
在并購重組的過程中，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系都會出現(xiàn)很大的改變，通過并購，目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值會重新評估，這樣，之前企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差異也會被消除，從而增大了并購的利益空間。如果并購方盈利較多，而被并購方處于虧損狀態(tài)，那么兩者并購就會產(chǎn)生稅收抵扣效應(yīng)，從而使并購企業(yè)的應(yīng)納稅額減少。尤其是企業(yè)并購的主動(dòng)方，可以將多余的自由資金用于投資，避免由于這部分資金由于發(fā)放股利而產(chǎn)生的稅收，既能擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，又能降低納稅負(fù)擔(dān)。
四、企業(yè)并購重組的納稅籌劃方案探究
通過企業(yè)并購重組過程的納稅籌劃，可以有效降低稅收成本，減少企業(yè)的稅收支出，從而使企業(yè)增加收益。根據(jù)企業(yè)并購重組的流程，在企業(yè)并購重組的過程中納稅籌劃主要有5個(gè)環(huán)節(jié)，這五個(gè)階段的要點(diǎn)都不一樣，需要靈活掌握國家的稅收政策。在此對稅收籌劃的五個(gè)階段做詳細(xì)的分析并尋找適合的方案。
1、并購類型選擇過程中的納稅籌劃
企業(yè)并購首先就是要選擇并購類型，選擇的時(shí)候要充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)。并購的對象是劃分并購類型的主要依據(jù)，不同行業(yè)或者地區(qū)的企業(yè)在稅收制度上存在差異，并購企業(yè)目前的經(jīng)營狀況以及未來的發(fā)展形勢也會對并購重組后的稅負(fù)產(chǎn)生影響。企業(yè)并購的類型主要有橫向并購、縱向并購及混合并購三種。
橫向并購是指企業(yè)在并購重組時(shí)選擇那些經(jīng)營的業(yè)務(wù)相同或者相似的企業(yè)，橫向并購的影響表現(xiàn)在，一方面消除了并購企業(yè)間的競爭，擴(kuò)大了企業(yè)的國模規(guī)模和市場占有份額，形成了規(guī)模效應(yīng)；另一方面由于企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)相同或相似，因而對納稅的環(huán)節(jié)和納稅的稅種影響不是很大，并且由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，小規(guī)模的納稅人會變成一般納稅人，中小企業(yè)可能會變成大企業(yè)，從而產(chǎn)生降低稅負(fù)的效應(yīng)。
縱向并購是指將供應(yīng)商或者客戶作為企業(yè)并購的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)一體化的運(yùn)營模式。這種并購方式，使得企業(yè)與供應(yīng)商或者客戶的交易變成了一種內(nèi)部調(diào)撥分配的行為，這樣就使得流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅也會減少，還可以延遲繳納增值稅。但是，縱向并購擴(kuò)大了企業(yè)的經(jīng)營范圍，也很可能會增加企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，需要納稅的種類也相應(yīng)增加。而稅種增加，相應(yīng)地改變了的納稅主體的屬性，譬如一個(gè)鋼鐵企業(yè)如果并購了汽車公司，就增加了消費(fèi)稅這一納稅環(huán)節(jié)。企業(yè)并購后，可以延遲繳納消費(fèi)稅的時(shí)間，因?yàn)橄M(fèi)稅采取的是單環(huán)節(jié)征收的方式，一旦企業(yè)并購后，繳納的時(shí)間久變得比較晚。另外，如果企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品是供給自己進(jìn)一步生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品的，不需要繳納消費(fèi)稅。
混合并購意味著并購的企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)上存在較大的差別，在我國，一般納稅人的增值稅稅率是17%，高于營業(yè)稅率。企業(yè)增值稅稅負(fù)等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)是用企業(yè)營業(yè)收入乘以營業(yè)稅率得來的。企業(yè)應(yīng)納的增值稅額=M？鄢G？鄢T1，而應(yīng)納營業(yè)稅額=M？鄢T2，式中M表示企業(yè)營業(yè)收入，G表示增值稅，T1表示增值稅稅率，T2則表示營業(yè)稅稅率，只有當(dāng)G？鄢T1=T2時(shí)，二者的稅負(fù)相等。如果企業(yè)實(shí)際的增值率大于G時(shí)，說明企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)低于增值稅負(fù)，則更適合將企業(yè)的混合業(yè)務(wù)籌劃為營業(yè)稅業(yè)務(wù)；如果實(shí)際的增值率小于G時(shí)，說明企業(yè)的增值稅稅負(fù)低于營業(yè)稅稅負(fù)，則較適合籌劃為增值稅。
2、并購目標(biāo)選擇過程中的納稅籌劃
并購目標(biāo)選擇過程中的納稅籌劃主要有以下幾個(gè)方面：第一，目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況在納稅籌劃中的運(yùn)用。如果企業(yè)的盈利水平比較高，這時(shí)可以選擇一家盈利狀況比較差，甚至是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)進(jìn)行并購。并購后，并購方的盈利與被并購方的虧損則會互相抵消，可以免除一部分的企業(yè)所得稅。并購處于虧損狀態(tài)的企業(yè)主要采用控股并購和吸收并購兩種方式，原因在于為新設(shè)合并的結(jié)果是被并購企業(yè)的虧損經(jīng)營核銷，無法抵減并購企業(yè)的利潤。第二，目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)在納稅籌劃中的運(yùn)用。新實(shí)施的企業(yè)所得稅法，優(yōu)惠主要體現(xiàn)行業(yè)性上。國家實(shí)施優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目、國家重點(diǎn)高新科技的企業(yè)，西部地區(qū)國家鼓勵(lì)的內(nèi)資企業(yè)等等。從稅收戰(zhàn)略上考慮，企業(yè)在并購時(shí)可以選購這些享受著稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)作為訂購目標(biāo)，這樣在并購重組以后，也能夠享受到那些優(yōu)惠政策。
3、并購支付方式選擇過程中的納稅籌劃
一般來說，企業(yè)并購重組的出資方式主要有以下幾種方式：第一種，現(xiàn)金并購方式。所謂現(xiàn)金并購，是指企業(yè)并購方用現(xiàn)金支付了之前協(xié)商好的并購金額后，被并購方企業(yè)的股東就失去了對公司的控制權(quán)?，F(xiàn)金并購的優(yōu)點(diǎn)在于企業(yè)并購以后會進(jìn)行資產(chǎn)的重新評估，尤其是固定資產(chǎn)不可避免的需要進(jìn)行折舊，這樣企業(yè)并購方能夠取得新的資產(chǎn)重置價(jià)值，折舊額可用于遞減以后年度的應(yīng)納稅所得額；現(xiàn)金并購還不會產(chǎn)生稀釋股權(quán)的后果。當(dāng)然，現(xiàn)金并購也存在缺點(diǎn)，表現(xiàn)在，企業(yè)并購方在支付現(xiàn)金的時(shí)候需要繳納的稅額比較多，包括有營業(yè)稅、增值稅、支付所得稅及城建稅等；被并購的企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)要繳納所得稅，向股東分配紅利時(shí)也需要繳納個(gè)人所得稅；另外如果被并購方處于虧損的狀態(tài)，那么并購后將不能利用彌補(bǔ)虧損這項(xiàng)政策。采用現(xiàn)金支付無疑會增加企業(yè)資金壓力。第二種，股票并購方式。如果采用股票交換的方式進(jìn)行并購，那么并購雙方都不需要繳納所得稅，因?yàn)檫@是一種免稅的并購方式。其優(yōu)點(diǎn)在于，對被并購方來說，不需要立即確認(rèn)股票交換的資本利得，只有在股票交換徹底完成后取得收入時(shí)，才需要繳納企業(yè)所得稅；如果被并購方處于虧損狀態(tài)，納雙方并購后即成為一個(gè)企業(yè)，將得以繼續(xù)享受彌補(bǔ)虧損這一優(yōu)惠政策；如果并購方使用可轉(zhuǎn)換債券來并購，在轉(zhuǎn)換成股票前，還可以作為一種稅收擋板。而股票并購這種方式的缺點(diǎn)在于，會稀釋股權(quán)，還會出現(xiàn)股東交叉持股的現(xiàn)象。第三種，綜合證券并購方式。企業(yè)在并購時(shí)不止利用一種支付方式，而是利用現(xiàn)金、股票或債券等多種方式進(jìn)行并購。這種并購方式的優(yōu)點(diǎn)在于，如果被并購企業(yè)處于虧損狀態(tài)，則采用較低的非股份支付方式，可享受免稅并購、彌補(bǔ)虧損等優(yōu)惠政策；如果不存在虧損，則選擇非股份支付額高的方式，可以重新評估資產(chǎn)，將折舊額抵稅。
4、并購融資方式選擇過程中的納稅籌劃
企業(yè)并購需要大量的資金，主要通過債務(wù)融資和股權(quán)融資兩種方式來籌集資金。債務(wù)融資主要是通過新增債務(wù)來籌資，包括向銀行貸款和債券融資，采取股權(quán)融資方式，這要是增發(fā)新股或者配股，企業(yè)不為股東支付本金，只支付股利，因此不會導(dǎo)致并購方流出大量現(xiàn)金，但是會稀釋股東股權(quán)或收益，所支付的股利不能再稅前扣除，這就加重了稅負(fù)。
5、并購后整合方式選擇的納稅籌劃
企業(yè)并購后的整合方式有兩種，一是將所并購的企業(yè)作為并購方的子公司，特點(diǎn)在于，子公司具有法人資格，在業(yè)務(wù)及經(jīng)營核算方面具有獨(dú)立性，這可以減少并購后的矛盾，而且，子公司還可以繼續(xù)享受某些稅收優(yōu)惠政策，減輕母公司的負(fù)擔(dān)；但是如果子公司在經(jīng)營過程中出現(xiàn)虧損的話，母公司不能將虧損抵扣稅前利潤。二是將所并購的企業(yè)作為并購方的分公司，這樣分公司就不具備法人資格，經(jīng)營的利潤需要和母公司一起核算，如果經(jīng)營出現(xiàn)虧損，可以用母公司的利潤來彌補(bǔ)，這就存在一定的稅收利益空間。
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關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；稅務(wù)管理
一、高校稅務(wù)管理涉稅的內(nèi)容
高校稅務(wù)管理是指高校對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報(bào)告的全過程管理行為。高校內(nèi)部控制是指高校為有效履行公共受托責(zé)任，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)施學(xué)校業(yè)務(wù)運(yùn)行的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和對法律法規(guī)的遵從而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的過程。現(xiàn)階段，高校主要涉及到的稅種有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等。個(gè)人所得稅方面，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》和《個(gè)人所得稅管理辦法》中，明確將高校、電力等高收入行業(yè)以及列入個(gè)人高收入的大學(xué)教師作為個(gè)稅征管的重要對象，并且對于比較特殊的年終一次性獎(jiǎng)金的扣稅標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法也作了明確規(guī)定，這就要求作為代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的高校要切實(shí)履行好納稅人的義務(wù)，如實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行個(gè)稅的申繳。企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人除了各類企業(yè)之外，還包括“有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織”，這里的其他組織是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織，其中高校就包括在內(nèi)。對于高校而言，企業(yè)所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理辦法，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知而定，并且也只是套用企業(yè)的模式來申繳，與高校實(shí)際情況還存在一定偏差。增值稅方面，近年來，隨著橫向科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)的不斷增加，尤其是在“營改增”政策全面實(shí)行之后，增值稅的納稅管理越來越成為關(guān)注的重點(diǎn)，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策將成為高校管控好增值稅的一個(gè)重要措施。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也略有涉及，但還不是很突出，隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展，在未來可能會成為高校稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分。總之，隨著高校綜合改革不斷深入、高校事業(yè)迅猛發(fā)展、規(guī)模不斷擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越頻繁，高校稅務(wù)管理迎來了許多新情況、新問題，這就對高校稅務(wù)管理提出了更多、更高、更新的要求，對高校稅務(wù)管理加快建立和完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度顯得尤為突出。
二、高校稅務(wù)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)
（一）高校稅務(wù)管理意識淡薄
在新形勢下，高校沒有正確意識到稅務(wù)管理的重要性，還滯留在以前的管理意識當(dāng)中，認(rèn)為高校除了個(gè)稅便不用交稅，也不涉稅，更不會主動(dòng)思索現(xiàn)行的稅收政策。稅務(wù)管理意識的淡薄使得對于相關(guān)涉稅信息的關(guān)注度大大降低，從而導(dǎo)致了稅法、稅務(wù)知識的欠缺，繼而使得納稅的敏感度大大降低，最后出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。一旦查獲證實(shí)，將面臨巨額的補(bǔ)繳稅款及罰款風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校財(cái)務(wù)人員的綜合能力有待提高
隨著國家財(cái)稅體制改革的推進(jìn)與深入，對于高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力、綜合能力等各方面要求將不斷提高。目前，大多數(shù)高校財(cái)務(wù)人員日常會計(jì)業(yè)務(wù)的處理能力都比較全面，但是在涉稅業(yè)務(wù)方面有所欠缺。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化、多樣化的發(fā)展，現(xiàn)行財(cái)務(wù)人員的綜合能力將難以適應(yīng)。如果高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力不合格，那將直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的不規(guī)范、不合理、甚至不合法，有可能給高校帶來巨大的、甚至是不可挽回的損失。
（三）高校專門的稅務(wù)管理崗位缺失
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為高校稅務(wù)管理中無法避免的一個(gè)問題，隨著依法治國政策的不斷深入與完善，稅務(wù)管理崗位的缺失會使得高校面臨非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理崗位的缺失或不明確將直接導(dǎo)致稅款管理制度的松散、管理職能的分散、管理效率的低下，將嚴(yán)重影響高校的基礎(chǔ)職能的實(shí)行，嚴(yán)重阻礙高校制度化、法制化、規(guī)范化建設(shè)的進(jìn)行。另外，現(xiàn)在大多數(shù)高校都是由財(cái)務(wù)部門代為管理稅務(wù)工作。而事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員并不一定具備專業(yè)的稅務(wù)管理知識，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)相關(guān)的稅務(wù)自查事項(xiàng)，可能會使得高校陷入比較被動(dòng)的狀態(tài)，甚至因此而承擔(dān)稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅務(wù)信息化交流平臺的缺失
我國高校稅務(wù)信息化建設(shè)受到許多主客觀因素的影響，目前還處于一個(gè)非常低的水平。首先，高校對于稅務(wù)信息化的認(rèn)識不夠到位。近年來，國家稅務(wù)信息化建設(shè)雖然卓有成效，但高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部稅務(wù)信息化建設(shè)一直不重視，忽視了或意識不到稅務(wù)信息化在高校日常運(yùn)作中的重要作用，對于稅務(wù)信息化的內(nèi)涵認(rèn)識不夠到位。其次，高校對于自身稅務(wù)信息的管理不夠到位。高校自身必然涉及到許多稅務(wù)方面的工作事項(xiàng)，但是沒有一個(gè)集成的儲存或交流平臺供需要的人來獲取，這就造成了資源的閑置與浪費(fèi)，變相地增加了獲取相關(guān)資源信息的時(shí)間成本和人力成本。最后，稅務(wù)信息化建設(shè)需要專門的信息化人才來建設(shè)和維護(hù)。信息化人才的缺失必然阻礙高校信息化建設(shè)的進(jìn)程。隨著高校改革的深入與推進(jìn)，高校涉稅業(yè)務(wù)日益增加，稅務(wù)管理內(nèi)容日益復(fù)雜。稅務(wù)信息化交流平臺的缺失，將造成各部門之間信息的不對稱，嚴(yán)重影響各職能部門之間工作的連續(xù)性和銜接性，將耗費(fèi)大量的人力、物力在機(jī)械性、重復(fù)性的事務(wù)當(dāng)中，可能導(dǎo)致整個(gè)學(xué)校工作效率的低下。
（五）高校稅務(wù)管理制度不夠健全
從高校目前的運(yùn)行狀況來看，大多數(shù)高校還沒有建立起稅務(wù)管理的相關(guān)制度，甚至都沒有意識到建立稅務(wù)管理制度的重要性，僅僅停留在被動(dòng)接受的階段。制度是執(zhí)行的先決條件，沒有制度作為引導(dǎo)，執(zhí)行將會走上歧路。稅務(wù)管理同樣需要制度來加以保駕護(hù)航，制度的建立和完善有助于稅務(wù)管理的實(shí)施，有助于工作的開展和執(zhí)行。缺乏制度的約束，將嚴(yán)重影響高校各方面的發(fā)展，甚至可能會涉及相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的糾紛。脫離了制度的管控，一切的執(zhí)行行為都將面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，給管理帶來巨大的阻力和難度。就高校領(lǐng)用的增值稅稅票來說，還只是停留在領(lǐng)用、使用、核銷的階段，并沒有比較詳細(xì)、明確的管理制度來加以控制，沒有形成一個(gè)良好的稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系。
三、高校稅務(wù)管理中存在風(fēng)險(xiǎn)的防控關(guān)鍵點(diǎn)
（一）加強(qiáng)稅法政策宣傳力度
高校應(yīng)當(dāng)充分利用各種場合宣傳稅法政策，也可以聘請稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員進(jìn)學(xué)校開展面對面的稅法政策宣講活動(dòng)，從稅務(wù)主管部門的角度剖析各項(xiàng)稅法政策。高校也可以通過門戶網(wǎng)站、微博、微信等多種方式進(jìn)行稅法政策宣傳，使教職工及時(shí)、全面地了解國家的各項(xiàng)稅法政策。與此同時(shí)也讓稅務(wù)部門更加清晰地了解到高校的實(shí)際情況，從而在日常工作中得到稅務(wù)部門的支持。
（二）加強(qiáng)財(cái)會人員隊(duì)伍建設(shè)
隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、多樣化發(fā)展，高效財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容也日益多樣化，高校財(cái)務(wù)人員在處理新情況、新問題時(shí)有可能會束手無策。面對這種情況，首先，財(cái)務(wù)部門可以要求相關(guān)的業(yè)務(wù)員和業(yè)務(wù)骨干去高水平的院校學(xué)習(xí)、深造，加快其相關(guān)業(yè)務(wù)處理能力的提高；其次，可以聘請有關(guān)的專家進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，全面提升財(cái)務(wù)部門人員的知識儲備和業(yè)務(wù)技能；最后，可以通過引進(jìn)高素質(zhì)人才的方式，為財(cái)會隊(duì)伍添加新鮮血液，注入新的活力。
（三）設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位
隨著國家稅法的日趨完善、日益健全，高校的稅務(wù)管理工作也將日益繁重，高校有必要設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位來滿足新經(jīng)濟(jì)形勢下的各種需求。高校的主要涉稅事項(xiàng)有按月繳納代扣代繳的個(gè)人所得稅、填報(bào)增值稅申報(bào)表及其附加稅申報(bào)表、申報(bào)相關(guān)的營業(yè)稅、按季度填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅匯算清繳以及其他的一些臨時(shí)性稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)。面對越來越多的涉稅事項(xiàng)，需要建立相對應(yīng)的稅務(wù)管理崗位來進(jìn)行單獨(dú)管理。只有設(shè)立了專門的稅務(wù)管理崗位，才能對各種涉稅事項(xiàng)做到完全統(tǒng)一的管理，才能保證各種涉稅業(yè)務(wù)順利、高效地完成。
（四）建立稅務(wù)信息化交流平臺和稅務(wù)管理系統(tǒng)
在高校內(nèi)部建立一個(gè)稅務(wù)信息化交流平臺，不僅可以實(shí)時(shí)共享各種稅務(wù)信息，還可以集思廣益，共同提升對國家稅收政策的解讀能力。高校的各個(gè)部門可以通過這個(gè)平臺，及時(shí)交流相關(guān)信息，采集所需數(shù)據(jù)，高效、便捷地完成各種稅務(wù)事項(xiàng)。另外，可以聘請對高校財(cái)務(wù)有研發(fā)經(jīng)驗(yàn)的軟件開發(fā)公司，研發(fā)相關(guān)稅務(wù)處理系統(tǒng)，例如個(gè)稅計(jì)稅系統(tǒng)，這樣可以使得本來繁瑣、復(fù)雜的個(gè)稅計(jì)算程序簡單化、效率化，還可以有效地保證每一個(gè)人個(gè)稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（五）加強(qiáng)稅務(wù)管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)
制度是各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的保證，只有建立完善的稅務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，才能讓高校的管理更加規(guī)范化、高效化。不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，從制度上規(guī)避或減小涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，不斷地對內(nèi)部的流程、制度進(jìn)行合理的控制、調(diào)整，才能為稅務(wù)事項(xiàng)的完成奠定基礎(chǔ)，更好地做好稅務(wù)管理工作，更好地服務(wù)好高校事業(yè)的發(fā)展。根據(jù)財(cái)政部的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》中提到的不相容崗位相互分離的原則，在稅務(wù)管理的過程中應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值倪\(yùn)用和實(shí)施，通過制度的建立以及對各個(gè)環(huán)節(jié)的把控，形成一個(gè)有效的管理模式，如圖1所示。例如，在稅務(wù)發(fā)票的管理上，可以從兩個(gè)方面加以控制和管理。一個(gè)是發(fā)票的進(jìn)出庫流程，如圖2；一個(gè)是發(fā)票的使用流程，如圖3。通過建立相應(yīng)的管理制度、流程規(guī)范，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的崗位分工，做到一事一管，一管一結(jié)，使得票據(jù)管理更加規(guī)范化、制度化、效率化。例如，在個(gè)稅的管理上，可以借助信息化的計(jì)稅軟件，合理分工，權(quán)責(zé)明確，通過對各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，做到事前、事中、事后的全方位控制，如圖4。并且還可以制定相應(yīng)的檢查制度，來完善和監(jiān)督個(gè)稅環(huán)節(jié)的合理性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性，最后通過匯總報(bào)告的形式，分析和總結(jié)個(gè)稅管理中的各種情況，為決策者提供可供參考的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。
四、結(jié)語
本文簡要分析了高校稅務(wù)管理中存在的一些問題和風(fēng)險(xiǎn)：高校稅務(wù)管理意識淡??；高校財(cái)務(wù)人員的綜合能力有待提高；高校專門的稅務(wù)管理崗位缺失；稅務(wù)信息化交流平臺的缺失；高校稅務(wù)管理制度不夠健全，并指出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施：加強(qiáng)稅法政策宣傳力度；加強(qiáng)財(cái)會人員隊(duì)伍建設(shè)；設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位；建立稅務(wù)信息化交流平臺和稅務(wù)管理系統(tǒng)；加強(qiáng)稅務(wù)管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)。因此，高校在完善稅務(wù)管理的全過程當(dāng)中，要堅(jiān)持以稅法為基石，積極溝通稅務(wù)主管部門，加強(qiáng)稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)，通過現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來強(qiáng)化稅務(wù)管理，不斷完善管理制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提高高校的稅務(wù)管理水平，為高校的健康、可持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。
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