時(shí)間：2023-10-09 16:14:51
導(dǎo)語(yǔ)：在定額納稅和核定征收的區(qū)別的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；合同收入；確認(rèn)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，伴隨國(guó)外跨國(guó)公司的進(jìn)入，施工企業(yè)的生存環(huán)境日益惡化，這就需要企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，提高自己的管理水平，真正做到低成本、高質(zhì)量、短工期。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)所得稅的征收有兩種方式：核定征收和查賬征收。就施工企業(yè)而言，核定征收主要針對(duì)一些賬冊(cè)不完整，無(wú)法提供準(zhǔn)確、全面的收入與成本數(shù)據(jù)，并且無(wú)法根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度準(zhǔn)確地計(jì)算出企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅的企業(yè)。查賬征收適用于那些賬證健全、財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用、損失，符合查賬征收條件，經(jīng)納稅人申請(qǐng)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的企業(yè)。目前，受施工企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展水平的限制，所采取的所得稅征收方式也有所區(qū)別，下面筆者從兩種征收方式出發(fā)，來(lái)討論施工企業(yè)的收入與成本的確認(rèn)問(wèn)題。
一、核定征收方式下的收入與成本確認(rèn)
核定征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件下，對(duì)施工企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品進(jìn)行核定，最終按照相關(guān)規(guī)定征收稅款的征收方式。核定征收有三種形式：⑴按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：收入總額×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率；⑵按成本費(fèi)用總額核定應(yīng)納稅所得額：成本費(fèi)用總額×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率；⑶按經(jīng)費(fèi)支出核算應(yīng)納稅所得額：經(jīng)費(fèi)支出總額×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。
（一）應(yīng)稅所得率征收方式。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（25%）
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率（毛利率8%～10%）
要注意的是，當(dāng)用應(yīng)稅所得率和收入總額對(duì)施工企業(yè)的所得率進(jìn)行核定時(shí)，收入總額的構(gòu)成與施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的收入是不一樣的。例如，“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”并不是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的凈收入，而是對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行處置所取得的全部收入。
（二）直接核定應(yīng)納所得稅額征收方式
采取直接核定應(yīng)納所得稅額征收時(shí)，一是要參照當(dāng)?shù)厥┕ば袠I(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平相似的施工企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行核定；二是必須要依據(jù)成本費(fèi)用支出額進(jìn)行定率核定；三是需要依據(jù)耗用的原料、機(jī)器設(shè)備等加以推算。如果我們選擇前款所列的一種方法而無(wú)法對(duì)納稅額進(jìn)行核定時(shí)，則可以采用兩種或者是兩種以上的方法進(jìn)行核定。
二、查賬征收方式下的收入與成本確認(rèn)
查賬征收，是指施工企業(yè)在規(guī)定的納稅期限之內(nèi)，根據(jù)自己實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，向稅務(wù)部門申請(qǐng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額與所得額，再經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的嚴(yán)格審核后，開(kāi)出繳款書，然后由施工企業(yè)在一定的期限之內(nèi)繳納稅款。
查賬征收與定額征收都是針對(duì)所得稅的，而且查賬征收和定額征收都能夠預(yù)繳，由于稅務(wù)部門有時(shí)工作會(huì)過(guò)于繁忙，所以他會(huì)要求施工企業(yè)提前繳納一部分稅款，用于未來(lái)的抵減。查賬征收施工企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：企業(yè)所得稅=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額）×稅率。
查賬征收方式下，施工企業(yè)按是否執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，收入與成本的確認(rèn)又大不相同。不執(zhí)行建筑造合同準(zhǔn)則的施工企業(yè)的收入與成本，通常以實(shí)際收款確認(rèn)收入，實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用支出確認(rèn)成本；執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的施工企業(yè)的收入與成本確認(rèn)涉及因素較多，需要全面考量?，F(xiàn)階段，我國(guó)在確認(rèn)施工企業(yè)的收入與成本問(wèn)題上，還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的行為準(zhǔn)則進(jìn)行參考，這就需要我們權(quán)衡利弊，從施工企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行選擇。
三、收入與成本確認(rèn)的建議
（一）建造合同核算遵循的原則
施工企業(yè)在收入與成本核算方面的情況比較特殊、核算的過(guò)程也比較復(fù)雜，所以需要我們正確使用核定征收與查賬征收兩種核算方法。同時(shí)還要構(gòu)建一套完整的成本核算體系，才能夠就完成合同的已經(jīng)發(fā)生和即將發(fā)生的成本加以科學(xué)、全面的評(píng)估與計(jì)算，從而提高施工企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。具體如下：一是對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生的總成本必須做到無(wú)偏差、及時(shí)、準(zhǔn)確；二是對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本要及時(shí)歸類、入賬；三是加強(qiáng)計(jì)量部門、財(cái)務(wù)部門以及合同簽訂部門的交流與溝通，保證信息暢通，同時(shí)完善成本核算的監(jiān)督機(jī)制，最大限度地提高成本核算的可靠性、真實(shí)性與準(zhǔn)確性。必須注意的是，惟有在預(yù)計(jì)總成本合理且實(shí)際所發(fā)生的成本及時(shí)、有效歸類到位的情況下，核定征收與查賬征收的核算才會(huì)更準(zhǔn)確，所確認(rèn)的收入與成本才更真實(shí)。
（二）施工企業(yè)合同成本的分析
⒈構(gòu)成：直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)、稅金。
直接費(fèi)包括兩個(gè)方面：一是直接工程費(fèi)，指耗用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)構(gòu)使用費(fèi)。二是其他直接費(fèi)用，指措施費(fèi)，包括環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)、混泥土和鋼筋混泥土模板及支架費(fèi)、腳手架費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)、施工排水降水費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)用以及臨時(shí)設(shè)施攤銷等等。
間接費(fèi)用，由規(guī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)組成。規(guī)費(fèi)包括工程排污費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)。企業(yè)管理費(fèi)包括管理人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，固定資產(chǎn)的使用費(fèi)、與建筑相關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)用、技術(shù)援助費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅交通費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金等等。
⒉對(duì)于成本的處理
直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人合同成本；間接費(fèi)用在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)人合同成本，間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、不計(jì)人合同收入的零星收益，這部分收益沖減合同成本。合同成本不包括下列費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（三）加強(qiáng)施工企業(yè)收入與成本確認(rèn)的策略
1.加大宣傳力度，促進(jìn)施工企業(yè)能夠自行申報(bào)。稅收部門要充分利用好廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體，對(duì)施工企業(yè)展開(kāi)納稅宣傳，從而使他們能夠強(qiáng)化建賬、建簿的意識(shí)，能夠正確對(duì)收入與成本進(jìn)行核算，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行納稅制度，自行申報(bào)，查賬征收。如果確實(shí)沒(méi)有建賬能力，必須在正確核算收入與成本的前提下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況計(jì)算應(yīng)稅所得率。
2.加大力度規(guī)范建筑市場(chǎng)。政府應(yīng)該就目前建筑市場(chǎng)比較混亂的情況出臺(tái)相關(guān)的法律政策，以對(duì)建筑市場(chǎng)的操作行為加以規(guī)范。加大與建造合同相關(guān)的法律的立法力度，防止一些企業(yè)拖欠工程款項(xiàng)、反復(fù)變更工程計(jì)劃等情況，保障施工企業(yè)的合法權(quán)益。督促施工企業(yè)努力提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，爭(zhēng)取在建筑行業(yè)建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)預(yù)算制度與申報(bào)制度。
3.加強(qiáng)合同成本核算的體系建設(shè)。一套完善的合同成本核算體系，能夠有效確定合同之外所發(fā)生的一些成本，這對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講是非常必要的。在構(gòu)建合同成本核算的過(guò)程中，我們還可以需要參考企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況以及創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果等因素。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉睿，鄧聯(lián)章. 關(guān)于加強(qiáng)施工企業(yè)成本費(fèi)用控制和管理的研究[J]. 建筑設(shè)計(jì)管理. 2009（07）
[2] 李丹. 建筑施工企業(yè)完工百分比法核算的分析[J]. 時(shí)代金融. 2012（03）
[3] 余明思. 建筑企業(yè)運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入的探究[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2012（04）
開(kāi)征耕地占用稅，是國(guó)家合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地的一項(xiàng)重要措施，各級(jí)政府要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)這項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，土地管理、銀行等有關(guān)部門要密切配合財(cái)政機(jī)關(guān)組織征收。
征收的耕地占用稅除上交中央財(cái)政一半外，其余一半的分配：省為百分之三十，縣（市、郊區(qū)）鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為百分之七十?？h鄉(xiāng)分成比例由縣確定。地方各級(jí)財(cái)政分成的此項(xiàng)資金，專項(xiàng)用于耕地的墾復(fù)、改良及農(nóng)田建設(shè)。耕地占用稅的征收、報(bào)解、結(jié)算、使用的具體辦法由省財(cái)政廳另行規(guī)定。
江蘇省《耕地占用稅暫行條例》實(shí)施辦法
全文第一條 為了合理利用本省土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地，根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本省的實(shí)際情況，特制定本辦法。
第二條 本辦法中的耕地是指現(xiàn)在用于種植農(nóng)作物的土地（包括占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地）以及魚(yú)塘、菜地、園地（桑園、茶園、果園等）。
第三條 凡在本省境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定繳納耕地占用稅。
第四條 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收。
第五條 為了協(xié)調(diào)政策，適當(dāng)平衡毗鄰地區(qū)征收稅額的比例，保證國(guó)家稅收任務(wù)的完成，省根據(jù)各地人均耕地多少和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對(duì)各縣（市、郊區(qū)）每平方米平均稅額核定如下：
（一）各省轄市城郊蔬菜地區(qū)每平方米為九元；城郊其他地區(qū)每平方米為八元。
（二）江陰縣、無(wú)錫縣、宜興縣、武進(jìn)縣、張家港市、太倉(cāng)縣、常熟市、昆山縣、吳縣、吳江縣、南通縣、海門縣、啟東縣、泰州市、邗江縣、靖江縣、儀征市、揚(yáng)中縣、丹陽(yáng)縣，每平方米為七元五角。
（三）江寧縣、江浦縣、六合縣、溧水縣、沛縣、銅山縣、金壇縣、溧陽(yáng)縣、如皋縣、海安縣、如東縣、贛榆縣、宿遷縣、泗陽(yáng)縣、淮安縣、洪澤縣、鹽城市郊區(qū)、建湖縣、大豐縣、東臺(tái)縣、泰興縣、泰縣、寶應(yīng)縣、江都縣、興化縣、高郵縣、丹徒縣、句容縣，每平方米為六元。
（四）高淳縣、豐縣、邳縣、睢寧縣、新沂縣、東?？h、淮陰縣、灌云縣、灌南縣、沭陽(yáng)縣、漣水縣、泗洪縣、盱眙縣、金湖縣、濱?？h、阜寧縣、響水縣、射陽(yáng)縣，每平方米為四元。
（五）農(nóng)村居民在規(guī)定額度內(nèi)占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收，但農(nóng)戶或聯(lián)戶占用耕地從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)全額征收。
各縣（市、郊區(qū)）人民政府應(yīng)有差別地規(guī)定各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的適用稅額，縣城所在地和一般農(nóng)村要有所區(qū)別，上、下可以規(guī)定二至三個(gè)檔次，但是，全縣平均數(shù)不得低于上述核定的平均稅額。
第六條 耕地占用稅由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。獲準(zhǔn)征用或者占用耕地的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上土地管理部門發(fā)給的納稅通知書，向當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)納稅；土地管理部門憑財(cái)政機(jī)關(guān)的納稅收據(jù)或者減、免稅通知書核發(fā)土地使用證，劃撥土地。
第七條 納稅人必須在土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起三十日內(nèi)繳納耕地占用稅，逾期按日加收應(yīng)納稅款千分之五的滯納金。
納稅人按有關(guān)規(guī)定向土地管理部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。
第八條 免征耕地占用稅的范圍，按《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》第七條和財(cái)政部（87）財(cái)農(nóng)字第206號(hào)通知的規(guī)定執(zhí)行。
（一）部隊(duì)（包括武警部隊(duì)）各類軍事設(shè)施用地，予以免稅。對(duì)部隊(duì)非軍事用途和從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用耕地不予免稅。
（二）鐵路線路（包括地方修筑的鐵路）以及按規(guī)定兩側(cè)留地和沿線的車站、裝卸用貨場(chǎng)倉(cāng)庫(kù)用地，予以免稅。鐵路系統(tǒng)其他堆貨場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、招待所、職工宿舍等用地不予免稅。鐵道部經(jīng)濟(jì)承包范圍以內(nèi)應(yīng)征稅的建設(shè)用地，于“七五”期間予以免稅。
民用機(jī)場(chǎng)和機(jī)跑道、停機(jī)坪、機(jī)場(chǎng)內(nèi)必要的空地以及候機(jī)樓、指揮塔、雷達(dá)設(shè)施用地予以免稅。
（三）國(guó)家物資部門的炸藥專用庫(kù)房以及為保證安全所必須的用地予以免稅。
（四）全日制的大、中、小學(xué)校和幼兒園（包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校、幼兒園）的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場(chǎng)、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地予以免稅。上述學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用耕地以及職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等占用耕地不予免稅。
（五）學(xué)校醫(yī)院，包括部隊(duì)和部門、企業(yè)職工醫(yī)院、衛(wèi)生院、醫(yī)療站、診所用地予以免稅。療養(yǎng)院不予免稅。
（六）敬老院、殯儀館、火葬場(chǎng)用地予以免稅。
（七）直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的水利設(shè)施用地予以免稅。水利工程占用耕地以發(fā)電、旅游為主的，不予免稅。
上述免稅用地，凡改變用途，不屬于免稅范圍的，從改變時(shí)起按規(guī)定交納耕地占用稅。
第九條 農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定使用耕地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以給予減稅或者免稅。
第十條 一九八七年四月一日起，凡經(jīng)縣以上土地管理部門批準(zhǔn)征用或者占用的耕地，免征農(nóng)業(yè)稅。
第十一條 對(duì)單位或者個(gè)人獲準(zhǔn)征用或者占用耕地（包括已減免耕地占用稅的部分）超過(guò)兩年不使用的，按規(guī)定稅額加征兩倍耕地占用稅；對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)或者超過(guò)批準(zhǔn)限額、超過(guò)農(nóng)民住宅建房規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，以及騙取免稅照顧的，均屬非法行為，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。
第十二條 納稅人同財(cái)政機(jī)關(guān)在納稅或者違章處理問(wèn)題上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須首先按照財(cái)政機(jī)關(guān)的決定繳納稅款和滯納金，然后在十日內(nèi)向上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申訴人的申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)作出答復(fù)。申訴人對(duì)答復(fù)不服的，可以在接到答復(fù)之日起三十日內(nèi)向人民法院起訴。
第十三條 本辦法的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)。
第十四條 本辦法由省財(cái)政廳負(fù)責(zé)解釋。各市人民政府可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》和本辦法制定補(bǔ)充規(guī)定，并報(bào)省財(cái)政廳備案。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙?duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來(lái)源之一。三是稽查部門通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙?duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來(lái)源之一。三是稽查部門通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
四、重組征管業(yè)務(wù)流程
[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來(lái)源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。
[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度
一、加工貿(mào)易保稅制度
保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來(lái)料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來(lái)說(shuō)，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無(wú)誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無(wú)論來(lái)料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉(cāng)庫(kù)等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度
對(duì)于來(lái)料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。
但是，對(duì)于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。
1.作價(jià)加工復(fù)出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算；“海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復(fù)出口
出口貨物應(yīng)退稅額=購(gòu)買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額
3.自行加工復(fù)出口
(1)實(shí)行“先征后退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率
(2)實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：
—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅
這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。
—免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中國(guó)人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
其中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”如上所述。
—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見(jiàn)，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時(shí)，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)?，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國(guó)產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
出口退稅率降低的影響。
此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時(shí)，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對(duì)這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國(guó)產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價(jià)值鏈條在國(guó)內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場(chǎng)所的稅收優(yōu)惠制度，來(lái)解決此類問(wèn)題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]155號(hào)）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]150號(hào)）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]117號(hào)）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1226號(hào)）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開(kāi)展加工貿(mào)易時(shí)，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過(guò)上述區(qū)域或場(chǎng)所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、加工貿(mào)易征稅制度
1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物
出口企業(yè)以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
2.加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定
加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式是：
出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例
其中，出口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定審核確定。
企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊(cè)（最遲在成品出口之前）時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。
3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷
加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對(duì)申請(qǐng)內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對(duì)進(jìn)料加工、來(lái)料加工以及國(guó)產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對(duì)待，沒(méi)有一視同仁，這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國(guó)家對(duì)某些制成品的進(jìn)口限制，在國(guó)內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級(jí)”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對(duì)出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。
總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強(qiáng)的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個(gè)部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國(guó)加工貿(mào)易順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的前提下，我國(guó)各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國(guó)加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
日本房地產(chǎn)取得課稅
（一）印花稅
印花稅針對(duì)房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征，買賣雙方必須在書立合同上貼足印花，并在其上加蓋戳記。合同的形式有多種，在正式合同之前，還有臨時(shí)性合同，都需貼印花。土地買賣的現(xiàn)金收據(jù)金額超過(guò)3萬(wàn)日元時(shí)要繳納印花稅（個(gè)人出售土地則不在此例），通常由買賣雙方折半負(fù)擔(dān)。未貼印花或未貼足印花的，通收3倍的罰款；未加蓋戳記的，征收與應(yīng)貼印花同等金額的罰款。
（二）注冊(cè)執(zhí)照稅和不動(dòng)產(chǎn)取得稅
日本實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度，即取得土地房屋的人為保全其權(quán)利而進(jìn)行登記。該制度是日本對(duì)房地產(chǎn)取得和保有環(huán)節(jié)征稅的基礎(chǔ)。土地和房屋在市町村“房地產(chǎn)征稅臺(tái)賬”上分開(kāi)登記，并向一般市民公開(kāi)。作為一項(xiàng)法定行政服務(wù)，自2003年起，除納稅人外，同時(shí)允許租地人、租房人和其他相關(guān)者公開(kāi)閱覽臺(tái)賬登記的全部?jī)?nèi)容。這項(xiàng)政務(wù)公開(kāi)活動(dòng)使納稅人有機(jī)會(huì)比較自己與同一市町村內(nèi)其他人的房地產(chǎn)評(píng)估額，如對(duì)評(píng)估不服，可以向市町村的專門機(jī)構(gòu)提出審查請(qǐng)求或向法院。
在進(jìn)行登記時(shí)，取得房地產(chǎn)的人必須繳納注冊(cè)執(zhí)照稅。其稅率根據(jù)登記的種類如所有權(quán)保存登記、所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記、地上權(quán)或租賃權(quán)的設(shè)定／轉(zhuǎn)租或轉(zhuǎn)移登記、臨時(shí)登記、抵押權(quán)設(shè)定登記、土地房屋分塊分期登記以及登記注銷等分別設(shè)定，如所有權(quán)保存登記稅率為4‰，對(duì)符合一定條件的新建住宅適用1.5%.的稅率，為促進(jìn)房地產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，對(duì)新建住宅和二手房轉(zhuǎn)移登記則適用優(yōu)惠稅率。注冊(cè)執(zhí)照稅的計(jì)稅依據(jù)為房地產(chǎn)評(píng)估額、債權(quán)金額和不動(dòng)產(chǎn)個(gè)數(shù)。
此外，房地產(chǎn)取得者還須繳納不動(dòng)產(chǎn)取得稅，該稅屬于都道府縣稅?？h稅務(wù)所憑借房地產(chǎn)登記證明，到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)后，向納稅人送達(dá)納稅通知書并征稅。征稅日期為買賣合同上所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的日期，即取得房地產(chǎn)的日期。不動(dòng)產(chǎn)取得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率設(shè)定為4%，其減輕稅負(fù)的方法是變動(dòng)計(jì)稅依據(jù)，如2004年以房地產(chǎn)評(píng)估額的1／2作為計(jì)稅依據(jù)，并減按3%征收。除因繼承、遺贈(zèng)、信托、轉(zhuǎn)讓擔(dān)保、土地規(guī)劃換地等取得的房地產(chǎn)不征此稅外，因買賣、交換、贈(zèng)與、新建、增改建等取得的房地產(chǎn)都需征此稅。其免征對(duì)象為取得費(fèi)低于10萬(wàn)日元的土地、低于23萬(wàn)日元和12萬(wàn)日元的房屋和構(gòu)筑物，以及用于公共和公益目的的道路用地及墓地等。
（三）消費(fèi)稅
在日本，土地的出售不征消費(fèi)稅，而用于宅地的土地平整工程則需征消費(fèi)稅，這部分消費(fèi)稅添加在每塊土地出讓金之上，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。對(duì)房屋的新建工程款和購(gòu)入款，由工程承包商、不動(dòng)產(chǎn)商繳納消費(fèi)稅，最終轉(zhuǎn)嫁給建筑商和購(gòu)房者。不動(dòng)產(chǎn)商介紹房地產(chǎn)買賣收取的中介費(fèi)也需要繳納消費(fèi)稅，稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給委托人。
（四）繼承稅與贈(zèng)予稅
日本繼承稅和贈(zèng)予稅目前均采用10-50%的6檔累進(jìn)稅率。征稅對(duì)象包括土地、房屋、有價(jià)證券、現(xiàn)金、存款等，其中繼承稅來(lái)自房地產(chǎn)的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)占6-7成，占直接國(guó)稅的3.4%.兩者的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)評(píng)估額。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)市價(jià)（指在納稅期內(nèi)由不特定多數(shù)當(dāng)事人進(jìn)行正常自由交易時(shí)成立的價(jià)格）。為確保評(píng)估的公正合理性，國(guó)稅廳規(guī)定了三項(xiàng)基本方針：①評(píng)估的全國(guó)統(tǒng)一性；②評(píng)估的簡(jiǎn)單明了性；③評(píng)估的安全性。評(píng)估額通常設(shè)定得低于市價(jià)。免征繼承稅的財(cái)產(chǎn)包括墓地和供宗教、慈善、學(xué)術(shù)等公益事業(yè)用的財(cái)產(chǎn)。
日本房地產(chǎn)保有課稅
（一）固定資產(chǎn)稅
1.征稅主體、征稅對(duì)象及納稅人。日本在改革地租、房屋稅時(shí)，明確了固定資產(chǎn)稅的征稅主體為市町村，其收入全部歸市町村支配；計(jì)稅依據(jù)由工商業(yè)收益和住宅租賃額改為評(píng)估額；并將房地產(chǎn)的征收范圍擴(kuò)大到折舊資產(chǎn)（房地產(chǎn)以外供經(jīng)營(yíng)用的資產(chǎn)）。固定資產(chǎn)稅實(shí)行臺(tái)賬征稅原則。市町村政府對(duì)土地、房屋、折舊資產(chǎn)分別設(shè)有征稅臺(tái)賬和補(bǔ)充征稅臺(tái)賬，后者是為遺漏登記的房地產(chǎn)實(shí)際所有人或使用人準(zhǔn)備的。凡是在臺(tái)賬上注冊(cè)登記的房地產(chǎn)所有人均為固定資產(chǎn)稅納稅人。
2.計(jì)稅依據(jù)及稅率。固定資產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)按照房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)，原則上三年固定不變，從形態(tài)上區(qū)分為基準(zhǔn)年度評(píng)估額和比照基準(zhǔn)年度評(píng)估額，以區(qū)別不同情況、不同用途的房地產(chǎn)，通過(guò)合理調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，公平稅負(fù)。固定資產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為1.4%.日本對(duì)公益事業(yè)、住宅用地（災(zāi)區(qū)）等采取了一系列按照各種財(cái)產(chǎn)評(píng)估額給予一定比例減除的優(yōu)惠措施，并通過(guò)設(shè)定期限加強(qiáng)某些領(lǐng)域優(yōu)惠措施的執(zhí)行效果。
3.免征點(diǎn)及減免稅制度。固定資產(chǎn)稅采用免征點(diǎn)制度，免征點(diǎn)為土地30萬(wàn)日元、房屋20萬(wàn)日元、折舊資產(chǎn)150萬(wàn)日元。免稅范圍則包括：政府、皇室、郵政部門、自然資源機(jī)構(gòu)、土地改良區(qū)、宗教法人、墓地、公路水路、國(guó)立公園和國(guó)家風(fēng)景保護(hù)區(qū)、國(guó)家重點(diǎn)文化歷史名勝、重點(diǎn)傳統(tǒng)建筑群保存區(qū)、學(xué)校法人、社會(huì)福利及公益設(shè)施以及城市更新機(jī)構(gòu)取得的土地等。固定資產(chǎn)稅的減免優(yōu)惠則主要集中在一定面積的新建住宅、新建租賃住宅、市區(qū)再開(kāi)發(fā)工程建筑以及供老年人居住的優(yōu)質(zhì)租賃住宅上。
4.評(píng)估及價(jià)格確定。日本房地產(chǎn)評(píng)估實(shí)行市田丁村長(zhǎng)負(fù)責(zé)的房地產(chǎn)估價(jià)師制度。其步驟是，首先由市町村估價(jià)師做出實(shí)地調(diào)查后將評(píng)估結(jié)果提交市町村長(zhǎng)，估價(jià)師評(píng)估所依據(jù)的是國(guó)土交通省土地鑒定委員會(huì)每年1月1日確定的公示地公示價(jià)格；然后，市町村長(zhǎng)根據(jù)全國(guó)統(tǒng)一的房地產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施方案確定房地產(chǎn)價(jià)格，并及時(shí)在房地產(chǎn)征稅臺(tái)賬上登記后公示，同時(shí)將記載有各地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)地價(jià)格的路線價(jià)圖供一般閱覽。
市町村房地產(chǎn)評(píng)估根據(jù)土地用途（商業(yè)、工業(yè)、住宅、觀光、農(nóng)田等）和距離城市中心部位置，在每一情況類似地段（街道、交通、居住環(huán)境等）選出標(biāo)準(zhǔn)地和標(biāo)準(zhǔn)田。標(biāo)準(zhǔn)地價(jià)格以地價(jià)公示價(jià)格的70%為尺度，并根據(jù)市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。路線價(jià)采用畫地計(jì)算法對(duì)宅地進(jìn)深、寬度、形狀、街道等進(jìn)行修正后反映在評(píng)估價(jià)格上。
宅地和房屋評(píng)估采用不同方法，在人口集中的商業(yè)區(qū)、辦公區(qū)、住宅區(qū)、工廠區(qū)設(shè)置路線價(jià)，對(duì)市區(qū)以外的宅地評(píng)估按照評(píng)估額乘以各地段相應(yīng)倍率的方式；房屋評(píng)估則通常采用以再建筑價(jià)格為基準(zhǔn)的評(píng)估方法，即評(píng)估時(shí)先求出在同一場(chǎng)所新建房屋所需建筑費(fèi)用，再根據(jù)房屋現(xiàn)狀，減除房屋的折舊和損耗。
對(duì)農(nóng)田和市區(qū)化農(nóng)田也采用不同的評(píng)估和征稅方法。普通農(nóng)田按照買賣價(jià)格評(píng)估，市區(qū)化農(nóng)田比照類似宅地價(jià)格評(píng)估。對(duì)宅地的稅負(fù)調(diào)整通常根據(jù)負(fù)擔(dān)水平確定相應(yīng)的調(diào)整系數(shù)，商業(yè)地比照宅地，地價(jià)下降時(shí)調(diào)整系數(shù)向下調(diào)整。
5.其他。固定資產(chǎn)稅的核定征收日為每年1月1日，征稅與否要根據(jù)征收日當(dāng)天房地產(chǎn)狀況而定。因此，即使在征收日之后房地產(chǎn)因火災(zāi)等事由消失，當(dāng)年固定資產(chǎn)稅也要按全額征收，不予退還。相反，征收日之后擁有的房地產(chǎn)不征當(dāng)年的固定資產(chǎn)稅。征收有效期限為自法定納稅期限起5年以內(nèi)。納稅期為2月、4月、7月、12月，記載有備期應(yīng)納稅額和納稅期限的納稅通知書于法定納稅期前十天送達(dá)納稅人。提前納稅的納稅人，市町村政府給予其獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)市町村條例，因受天災(zāi)、生活貧困接受補(bǔ)助以及其他特殊情況的人可以享受減免稅優(yōu)惠。
（二）城市規(guī)劃稅
城市規(guī)劃稅的納稅人和征收方法的規(guī)定均與固定資產(chǎn)稅相同。不同的是，城市規(guī)劃稅的征稅對(duì)象為城市化區(qū)域內(nèi)和開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的房屋和土地，征收的稅款專項(xiàng)用于該區(qū)域內(nèi)的城市規(guī)劃事業(yè)。折舊資產(chǎn)不包含在征稅對(duì)象范圍內(nèi)。計(jì)稅依據(jù)對(duì)住宅用地也設(shè)置了優(yōu)惠措施，最高限制稅率為1.3%，對(duì)新建住宅一般不設(shè)減免稅措施，但東京都例外。
日本房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅
日本對(duì)個(gè)人和法人的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益均征收國(guó)稅和地方稅，但征收方法有所差異。首先，普通個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收益只需繳納個(gè)人所得稅和個(gè)人居民稅。房地產(chǎn)保有期以5年為界限，對(duì)個(gè)人超過(guò)5年的長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓收益征收15g的個(gè)人所得稅和5%的個(gè)人居民稅，對(duì)不超過(guò)5年的短期轉(zhuǎn)讓收益征收30%的個(gè)人所得稅和9%的居民稅。通過(guò)對(duì)短期或超短期房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益課以重稅，抑制以獲取土地升值利益為目的的投機(jī)行為。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益按照分類課稅的方法，對(duì)總收入減去取得費(fèi)（各種稅費(fèi)、貸款利息）、轉(zhuǎn)讓費(fèi)（各種損失費(fèi)、中介費(fèi)、違約金）、扣除額（3千萬(wàn)日元）之后的余額征收。其次，專門從事不動(dòng)產(chǎn)業(yè)的個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收益不屬于轉(zhuǎn)讓所得，而納入經(jīng)營(yíng)所得，與此類似的情況，如農(nóng)戶或職員在自有土地上建造房屋后轉(zhuǎn)讓的收益，納入雜項(xiàng)所得，均采用綜合計(jì)稅方式。上述兩種所得視規(guī)模還須繳納事業(yè)稅；此外，從事房地產(chǎn)租賃業(yè)（屬于以營(yíng)業(yè)為主的工商業(yè)范疇）的個(gè)人也須繳納事業(yè)稅。個(gè)人事業(yè)稅對(duì)工商業(yè)、畜牧水產(chǎn)業(yè)、自由職業(yè)征收，稅率分別為5%；5、4%、5%.
對(duì)法人的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益首先計(jì)算出法人稅稅額，方法是先對(duì)銷售收入和成本費(fèi)用進(jìn)行核算，求出稅前利潤(rùn)，并作出相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整后，按當(dāng)期收入額乘以適用稅率來(lái)計(jì)算。法人稅對(duì)資本金超過(guò)1億日元的法人適用稅率為30%，資本金低于1億日元的法人按年收入額低于800萬(wàn)日元的部分適用稅率為22%，超過(guò)800萬(wàn)日元的部分適用稅率為30%.法人居民稅的計(jì)稅依據(jù)也是上述法人稅稅額，地方政府對(duì)法人稅稅額按照一定的比例（5%的都道府縣民稅+12.3%的市町村民稅=17.3%）以及按法人規(guī)模（資本金和從業(yè)人員）定額征收法人居民稅。此外，法人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)還須繳納事業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)為經(jīng)營(yíng)所得。法人事業(yè)稅不區(qū)分行業(yè)種類，對(duì)全部經(jīng)營(yíng)所得征收，分別采用5%、7.3%、9.6%的比例稅率。不論個(gè)人還是法人，計(jì)算事業(yè)稅時(shí)均可以作為費(fèi)用，從翌年的個(gè)人及法人稅額中向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
經(jīng)驗(yàn)與借鑒
1.日本房地產(chǎn)稅制吸取國(guó)際通行做法，形成了對(duì)房地產(chǎn)取得、保有、轉(zhuǎn)讓各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)征稅的體制。通過(guò)設(shè)計(jì)合理的房地產(chǎn)稅制促進(jìn)房地產(chǎn)流通、滿足供需平衡、抑制投機(jī)，始終是房地產(chǎn)稅制研究的課題。對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值追求合理稅負(fù)的關(guān)鍵是房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅和保有課稅相結(jié)合，從而發(fā)揮稅收的相乘效應(yīng)。從長(zhǎng)期看，轉(zhuǎn)讓和保有稅率過(guò)高過(guò)低均對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響：稅率過(guò)高在地價(jià)上升期會(huì)降低需求、阻礙流通，在地價(jià)下降期造成房地產(chǎn)供大于需，供需不平衡導(dǎo)致房地產(chǎn)交易凍結(jié)；相反，稅率過(guò)低則起不到抑制投機(jī)的作用。因此，為了減少稅制對(duì)房地產(chǎn)交易和地價(jià)波動(dòng)的負(fù)面影響，應(yīng)該保持稅制的穩(wěn)定。在地價(jià)上升期對(duì)投機(jī)色彩較濃的短期轉(zhuǎn)讓所得重課，而對(duì)投機(jī)色彩較輕的長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓所得輕課，以達(dá)到抑制投機(jī)，優(yōu)先居住的目的。目前我國(guó)房地產(chǎn)稅重流轉(zhuǎn)輕取得、保有，應(yīng)改變這種局面，借鑒日本做法協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)征稅機(jī)制，并通過(guò)強(qiáng)化執(zhí)行程序加強(qiáng)政策效果。
一、普通發(fā)票控制與管理中存在的一些問(wèn)題
第一，重增值稅專用發(fā)票輕普通發(fā)票管理?，F(xiàn)在稅務(wù)部門已建立起以信息技術(shù)為依托，覆蓋全國(guó)的、統(tǒng)一的、比較先進(jìn)和完善的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，對(duì)增值稅發(fā)票管理實(shí)行以信息化為主的全過(guò)程管理。而在普通發(fā)票的管理方面，全國(guó)各地之間、國(guó)稅與地稅部門之間還處于“諸侯割據(jù)”、以手工操作為主的狀態(tài)。不可否認(rèn)，增值稅專用發(fā)票違法相對(duì)于普通發(fā)票違法而言，涉案金額往往較大，管理上應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。但現(xiàn)實(shí)生活中，只重視對(duì)增值稅專用 發(fā)票的管理而輕視對(duì)普通發(fā)票的管理，割裂了增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票之間的有機(jī)聯(lián)系?，F(xiàn)在增值稅專用發(fā)票違法行為與普通發(fā)票違法行為往往互相滲透、相互促進(jìn)，普通發(fā)票違法的嚴(yán)重性已經(jīng)不亞于增值稅專用發(fā)票違法。第二，職務(wù)分工不明晰。發(fā)票的購(gòu)買與使用是一個(gè)人，這種情況會(huì)產(chǎn)生發(fā)票數(shù)量與交款數(shù)量不對(duì)等，造成漏洞；在我們的會(huì)計(jì)檢查中，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)，部分建制較小的單位，因財(cái)務(wù)人員較少，將發(fā)票的購(gòu)買與使用交由一人負(fù)責(zé)，少了審核與監(jiān)督的程序，這種情況有可能無(wú)人知曉收款者所收款項(xiàng)是否及時(shí)交存，造成現(xiàn)金留于賬外。第三，以犧牲國(guó)家利益為代價(jià)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)部門利益。大概是受商品經(jīng)濟(jì)影響，曾幾何時(shí)，由無(wú)償供應(yīng)發(fā)票，到今天發(fā)票按成本價(jià)加上適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，作為一種商品出售，當(dāng)然也是考慮稅收成本核算，由于增值稅專用發(fā)票不敢亂賣，那么就存在鼓勵(lì)多購(gòu)買普通發(fā)票的怪現(xiàn)象，從某種意義上講，賣得越多差價(jià)就越多，而不考慮對(duì)賣出的普通發(fā)票如何進(jìn)行管理和監(jiān)督。第四，行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、其它不合法收據(jù)不斷侵蝕發(fā)票應(yīng)用領(lǐng)域。行政、事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。往往利用到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門領(lǐng)取由省級(jí)財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)收取款項(xiàng)，從而逃避納稅義務(wù)。掛靠行政、事業(yè)單位的企業(yè)。利用經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系，通過(guò)其所掛靠的行政事業(yè)單位，獲取從財(cái)政部門取得合法的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)收取款項(xiàng)，進(jìn)而逃避納稅義務(wù)。第五，對(duì)于制造、販賣假發(fā)票的打擊力度和懲罰力度不夠?qū)е铝酥圃臁⒇溬u假發(fā)票活動(dòng)異常猖獗。販賣假發(fā)票的現(xiàn)象，在許多地方都存在。
制造、販賣的假發(fā)票品種齊全、種類繁多，幾乎稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的所有發(fā)票在制、售者手中應(yīng)有盡有，假發(fā)票的品質(zhì)已經(jīng)達(dá)到真、偽難辨的境地。販賣的對(duì)象主要為偷漏稅款的企業(yè)主、個(gè)體工商戶。猖獗制造，販賣假發(fā)票活動(dòng)，嚴(yán)重沖擊著規(guī)范、合法發(fā)票的使用，稅收監(jiān)控手段被大大削弱。第六，票據(jù)的使用范圍不規(guī)范。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。在我們檢查中發(fā)現(xiàn)，部分單位的個(gè)人承包部門使用發(fā)包單位票據(jù)，這會(huì)造成發(fā)票的法律責(zé)任不明確，給消費(fèi)者的售后服務(wù)帶來(lái)扯皮，更有甚者，會(huì)造成稅費(fèi)管理混亂。例如，有的單位包括學(xué)校、醫(yī)院等專業(yè)收費(fèi)票據(jù)，讓其所屬的已由個(gè)人承包的單位(培訓(xùn)站、食堂等)使用，顯然是不合適的。在檢查中，我們還發(fā)現(xiàn)有的單位，已過(guò)期作廢的票據(jù)，沒(méi)有及時(shí)繳銷，而是交由下屬食堂使用，使得食堂所收資金完全在賬外，無(wú)法確認(rèn)食堂的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。第七，銷售商品或提供勞務(wù)不開(kāi)具發(fā)票。一是未向稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記、未按規(guī)定申報(bào)納稅的個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)主，為逃避納稅義務(wù)，銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)不可能開(kāi)具正規(guī)發(fā)票，或開(kāi)具購(gòu)買的假發(fā)票。二是因個(gè)體工商戶和相當(dāng)比例的私營(yíng)企業(yè)普遍都不建賬或做假賬，稅務(wù)部門只得采取“定期定額”的征收辦法征收稅款，對(duì)發(fā)票實(shí)行控制配售。個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)主為逃避納稅義務(wù)，銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)盡可能不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票，或開(kāi)具購(gòu)買的假發(fā)票，或用商品信譽(yù)卡代替發(fā)票，或用“收據(jù)”、“白條”代替發(fā)票。三是經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者共同作弊，在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，不開(kāi)發(fā)票的價(jià)格比開(kāi)發(fā)票的價(jià)格優(yōu)惠。第八，不按規(guī)定開(kāi)具或套開(kāi)發(fā)票。相當(dāng)比例的經(jīng)營(yíng)者不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。采用“大頭小尾”、盜開(kāi)發(fā)票、借用發(fā)票、借開(kāi)發(fā)票等手段偷逃稅款。有的經(jīng)營(yíng)者為招攬生意，迎合顧客，虛開(kāi)、亂開(kāi)發(fā)票，在為消費(fèi)者虛報(bào)冒領(lǐng)、貪污公款犯罪提供方便的同時(shí)，逃避納稅義務(wù)。
二、對(duì)加強(qiáng)普通發(fā)票的管理幾點(diǎn)看法
第一，加強(qiáng)普通發(fā)票有關(guān)知識(shí)的宣傳與教育加強(qiáng)發(fā)票管理，首先要提高用票單位和廣大納稅人對(duì) 發(fā)票的認(rèn)識(shí)，在充分利用廣播、電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)、公告、標(biāo)語(yǔ)、專欄、傳單等固定媒體 的基礎(chǔ)上采取各種渠道和形式宣傳發(fā)票法規(guī)知識(shí)，使廣大消費(fèi)者和用票單位能真正了解發(fā)票的用途，發(fā)票取得使用、保管以及如何識(shí)別真假發(fā)票等方面的知識(shí)，鼓勵(lì)消費(fèi)者在購(gòu)物時(shí)索要發(fā)票，積極動(dòng)員社會(huì)各界力量支持協(xié)助搞好發(fā)票管理工作。其次是提高用票單位和財(cái)務(wù)人 員、發(fā)票管理員和開(kāi)票員的發(fā)票業(yè)務(wù)知識(shí)水平。要求企業(yè)發(fā)票管理的崗位盡量固定，不得隨意調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)要定 期舉辦企業(yè)發(fā)票管理培訓(xùn)班，向他們系統(tǒng)地講解發(fā)票管理法規(guī)和有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，使他們能夠真正懂得如何管票、用票、識(shí)票，督促和幫助他們建立健全內(nèi)部發(fā)票控制與管理機(jī)制。第二，加強(qiáng)法制化建設(shè)。發(fā)票被有關(guān)專家和業(yè)內(nèi)人士稱為“第二鈔票”，加強(qiáng)此項(xiàng)法制化建設(shè)，是從根本上抑制發(fā)票違章、違法猖獗現(xiàn)象的有效措施。要借鑒金融系統(tǒng)對(duì)金融票據(jù)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)近年來(lái)稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票管理和普通發(fā)票管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加快發(fā)票的法制化建設(shè)進(jìn)程。一是統(tǒng)一普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票管理，切實(shí)解決發(fā)票管理上 的厚此薄彼帶來(lái)的諸多問(wèn)題二是提高對(duì)發(fā)票違法犯罪的懲處標(biāo)準(zhǔn)。增大發(fā)票犯罪的風(fēng)險(xiǎn)成本，震懾發(fā)票違法犯罪。三是嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票、行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)的使用范圍，對(duì)利用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)進(jìn)行偷、逃稅的經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)部門單位給予嚴(yán)厲懲罰。第三，推進(jìn)發(fā)票形式創(chuàng)新，有效防范發(fā)票開(kāi)具活動(dòng)中“大頭小尾”行為。一是進(jìn)一步擴(kuò)大定額發(fā)票的應(yīng)用范圍，以發(fā)票定額計(jì)算應(yīng)納稅額，建立起“以票管稅”機(jī)制。二是針對(duì)不同行業(yè)特點(diǎn)。對(duì)不同納稅信用等級(jí)的納稅人，印制、發(fā)售不同最高限額(百、千、萬(wàn)、十萬(wàn)、百萬(wàn)等)的發(fā)票，降低“大頭小尾” 發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。三是積極推行裁剪式發(fā)票和計(jì)算機(jī)發(fā)票，努力化解發(fā)票“大頭小尾”行為。四是對(duì)某些難以管控的特殊行業(yè)，由主管稅務(wù)部門代開(kāi)、代保管發(fā)票。第四，加大對(duì)普通發(fā)票檢查力度。應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)使用發(fā)票的個(gè)體工商業(yè)主、不建賬或建假賬的私營(yíng)企業(yè)、納稅信譽(yù)較差企業(yè)發(fā)票的管理。通過(guò)對(duì)開(kāi)具普通發(fā)票的記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)之間相互檢查、比對(duì)，建立起“稅務(wù)部門——發(fā)票開(kāi)具單位——發(fā)票接受單位”相互制約的高效制衡機(jī)制，努力縮小稅務(wù)部門“ 雙定”額（納稅人納稅申報(bào)額、賬面反映額)與納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的差距，走出稅務(wù)部門無(wú)法比較準(zhǔn)確地核定納稅人應(yīng)納稅額的困境，努力構(gòu)建起以票管稅”的良性互動(dòng)的制衡機(jī)制。
關(guān)鍵詞：水資源稅；國(guó)外；稅改；經(jīng)驗(yàn)借鑒
1國(guó)外征收水資源稅費(fèi)的實(shí)踐情況
1．1水資源稅的立法
俄羅斯作為水資源十分豐富的國(guó)家，對(duì)水資源的管理也高度重視。俄羅斯水資源稅基本法是1995年由俄羅斯杜馬頒布的《俄羅斯聯(lián)邦水法典》。該法典在2006年進(jìn)行了修訂，使《俄羅斯聯(lián)邦水法典》更加完善。在該法典的基礎(chǔ)上，俄羅斯在2005年結(jié)合《俄羅斯聯(lián)邦稅法》中關(guān)于水資源稅的規(guī)定，決定以征收水資源稅取代之前的水資源費(fèi)。荷蘭在歐洲國(guó)家中屬于人均水資源量較為豐富的國(guó)家，非常重視水資源的可持續(xù)利用。荷蘭的水資源立法體系中包含了1970年頒布的《地表水與地下水污染防治法案》和1981年頒布的《地下水法案》。1995年1月，荷蘭正式對(duì)地表水的取用開(kāi)征水資源稅。德國(guó)的水資源較為豐富，對(duì)水資源的管理實(shí)踐也較早。德國(guó)征收水資源稅的基本法案是《水資源管理法》以及《廢水納稅法》，兩部法案分別于1996年第六次修訂、1998年第三次修訂。雖然有具體的法案，但由于20世紀(jì)中期，聯(lián)邦德國(guó)在全國(guó)推廣水資源稅的提案未獲通過(guò)，導(dǎo)致至今德國(guó)的水資源稅仍由各州政府自行制定具體的征收制度，自由度較大。巴西擁有全球12％的淡水，但是水資源與人口分布不均，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中還不可避免地出現(xiàn)了水污染嚴(yán)重的問(wèn)題，巴西農(nóng)村的污水處理率不到20％。20世紀(jì)90年代巴西政府開(kāi)始重視水污染治理，于1997年頒布了《水法》，以“資源稀缺”理論作為水資源管理原則。但是巴西缺乏針對(duì)水資源稅費(fèi)征收的專門性法律規(guī)章，使得在具體操作方面有所欠缺。
1．2水資源稅的稅率
俄羅斯采用浮動(dòng)稅率的形式，由聯(lián)邦法律規(guī)定最高稅率，各聯(lián)邦主體按照本地區(qū)的情況制定各自的稅率。在具體制定方面考慮到不同季節(jié)、不同流域的情況，如對(duì)森林采伐業(yè)在不同流域的水資源設(shè)置了不同的稅率，對(duì)居民用水采用較低的標(biāo)準(zhǔn)，基本為每千立方米70盧布（1俄羅斯盧布約合0．10元人民幣，2018），比大多數(shù)歐洲國(guó)家都要低。荷蘭的水資源稅由兩部分組成，一是地表水污染稅，二是地下水資源稅。地表水污染稅的稅率按排水量、水質(zhì)狀況、排水區(qū)域確定相應(yīng)的稅率。地下水資源稅的稅率由國(guó)家統(tǒng)一制定，地下水起征單位稅額為每立方米0．17荷蘭盾（1荷蘭盾約合3．88元人民幣，2018），飲用水起征單位稅額為每立方米0．34荷蘭盾，稅率較低。德國(guó)是歐洲國(guó)家中唯一對(duì)水資源實(shí)行稅費(fèi)并行的國(guó)家。水污染費(fèi)和水資源稅的征收均由各州自己負(fù)責(zé)。其中水污染費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)具有一定的靈活性，根據(jù)污染排放的標(biāo)準(zhǔn)有所浮動(dòng)。水資源稅率雖由各州確定，但總原則是地下水高于地表水，水質(zhì)好的高于水質(zhì)差的，公共供水取水低于其他取水。巴西水資源費(fèi)按照不同的流域確定各自的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，征收形式是從量定額方式，征收的標(biāo)準(zhǔn)取決于取水量、廢水污染當(dāng)量和排水量。
1．3水資源稅的稅收優(yōu)惠政策
俄羅斯的水資源稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目基本集中在民生用水、國(guó)防用水、社會(huì)公益等方面。此外還制定了退減稅優(yōu)惠，如對(duì)節(jié)水或低排污者實(shí)行退稅機(jī)制，對(duì)投資治污環(huán)保技術(shù)的生產(chǎn)者可以實(shí)行減稅機(jī)制。荷蘭對(duì)農(nóng)業(yè)用水、環(huán)保用水、建筑業(yè)工地施工用地下水開(kāi)采等情況實(shí)行免征水資源稅優(yōu)惠政策。對(duì)飲料生產(chǎn)使用環(huán)保包裝的、對(duì)取用地下水后有回排的都有適當(dāng)?shù)亩惽翱鄢驕p稅優(yōu)惠。德國(guó)是由各州自己確定優(yōu)惠政策。一般的州對(duì)公共用水的供應(yīng)、冷卻水及農(nóng)業(yè)灌溉、用水密集的行業(yè)（如森林業(yè)和灌溉業(yè)），通常有90％的稅收減免，對(duì)有關(guān)環(huán)保的用水支出，還有專門的稅前扣除優(yōu)惠。在排污費(fèi)的收取上針對(duì)在開(kāi)采礦物過(guò)程中發(fā)生的表層水體污染情況，如果污水只是用于清洗開(kāi)采的產(chǎn)品，可以免稅。巴西《水法》規(guī)定，征收水資源費(fèi)的用水類型與取水許可用水類型相同，這就說(shuō)明對(duì)無(wú)需授權(quán)取水許可證的用戶是不必繳納水資源費(fèi)的。
1．4水資源稅款的用途
俄羅斯根據(jù)《俄羅斯聯(lián)邦水法典》對(duì)征收的水資源稅款明確規(guī)定了使用的用途，除了小部分補(bǔ)貼地方財(cái)政，其余均用于水資源的保護(hù)管理及水污染的防治中，對(duì)水資源排放污染物收取的稅款中80％必須投入水體恢復(fù)與保護(hù)活動(dòng)中。荷蘭水資源稅款由省級(jí)水資源管理委員會(huì)進(jìn)行管理。該委員會(huì)通過(guò)設(shè)立水資源稅款專項(xiàng)賬戶，對(duì)水污染防治、水資源管理及研究的支出撥付專款。德國(guó)的水資源稅由各州自行征收，有些州將稅款的一部分用于由于土地環(huán)境保護(hù)的原因而遭受利益損失的群體的補(bǔ)償，如巴登—符騰堡州，這種做法被許多州借鑒并效仿。巴西是以河流流域管理為主，《水法》中規(guī)定每一個(gè)流域所收水資源費(fèi)的92．5％需?？钣糜诒玖饔虻乃Y源保護(hù)和治理，剩余的7．5％可用于水資源工程建設(shè)、水資源開(kāi)發(fā)利用研究項(xiàng)目以及相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。
1．5中央與地方的責(zé)任劃分與比例分配
俄羅斯對(duì)取用地下水資源稅的稅款按照4∶6的比例由聯(lián)邦和聯(lián)邦主體分享，對(duì)開(kāi)采地下水礦物原料再生產(chǎn)稅的收入，由聯(lián)邦、聯(lián)邦主體和企業(yè)三方共享，向水資源排放污染物的稅款在聯(lián)邦、聯(lián)邦主體與地方政府之間按1∶3∶6比例分配。荷蘭水資源稅的稅款歸屬地方。水資源征稅權(quán)不在政府手里，而是由各省的水資源委員會(huì)掌管，這是一個(gè)公益性的社會(huì)團(tuán)體，成員是當(dāng)?shù)氐臋?quán)威人士，這體現(xiàn)了荷蘭在水資源管理上需要各方利益的平衡。德國(guó)的水資源稅費(fèi)均由各州主導(dǎo)征收，稅款也納入各州的財(cái)政體系中。巴西的國(guó)家水部擁有在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一管理、決策和操作的權(quán)力，但水資源費(fèi)的征收由地方的水資源管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)，并對(duì)水資源費(fèi)的配置進(jìn)行審核。
2國(guó)外征收水資源稅費(fèi)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
2．1在立法保障下開(kāi)展水資源稅費(fèi)征收
除了荷蘭立法時(shí)間較早，其他3國(guó)立法時(shí)間接近，但歐洲3國(guó)的水資源稅立法更完善，征收制度更健全。巴西的水資源費(fèi)具體操作方面缺少相應(yīng)的法規(guī)，使得水資源管理在實(shí)際操作上存在不確定因素。在立法的有力保障下，各國(guó)都廣泛開(kāi)展了水資源稅費(fèi)的征收。俄羅斯的征稅范圍涵蓋地下水資源開(kāi)采和銷售、企業(yè)和居民用水、水污染物排放等多方面。荷蘭主要對(duì)地表水污染行為和地下水的取用征稅，對(duì)污水處理廠處理后的間接排放也要征稅。德國(guó)是發(fā)達(dá)國(guó)家中唯一實(shí)行稅費(fèi)并行的國(guó)家，分別收取排污費(fèi)和水污染稅，均由各州主導(dǎo)征收，巴登—符騰堡州對(duì)地表水和地下水都征稅，漢堡州只對(duì)地下水征稅。巴西以流域管理為主，流域內(nèi)的水資源取用及污染物排放均要征收水資源費(fèi)。
2．2稅率和稅收優(yōu)惠對(duì)征稅效果影響較大
各國(guó)的稅率設(shè)置基本采用多形式的差別化稅率，主要是根據(jù)水污染的情況、水體質(zhì)量、流域等因素制定。水資源稅的征收大部分情況下取得了一定的成效。德國(guó)一些州的稅收改變了納稅人的用水量和取水模式，但是荷蘭由于地下水資源稅率較低，導(dǎo)致其在地下水資源開(kāi)采上的約束效果不明顯。在稅收優(yōu)惠政策上，各國(guó)對(duì)水資源稅的優(yōu)惠政策基本集中在對(duì)特定行業(yè)和個(gè)人以及從鼓勵(lì)減輕污水排放角度上來(lái)制定。各國(guó)均嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠的范圍，這也是公平稅負(fù)的體現(xiàn)，對(duì)征稅的效果有一定的保障。
2．3明確中央與地方的責(zé)任專款專用
各國(guó)對(duì)水資源稅的征收都明確了中央和地方相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，較好地協(xié)調(diào)了水資源各級(jí)管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系。如俄羅斯水污染稅征收權(quán)分屬各聯(lián)邦主體，納稅人直接向地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。巴西的國(guó)家水部對(duì)全國(guó)的水資源進(jìn)行統(tǒng)一決策，但具體的實(shí)施權(quán)下放到各州，水資源費(fèi)由州水資源秘書處負(fù)責(zé)征收。各國(guó)為水資源稅款均設(shè)立了專門的用途，?？顚Ｓ茫w現(xiàn)了征收水資源稅費(fèi)的意義，為水污染的防治提供了資金保障，增加了財(cái)政收入。
3中國(guó)水資源稅試點(diǎn)中存在的問(wèn)題
3．1稅負(fù)水平偏低弱化了水資源稅的調(diào)節(jié)作用
試點(diǎn)方案中對(duì)水資源稅負(fù)的設(shè)置在調(diào)節(jié)水資源利用與保護(hù)的同時(shí)，還兼顧了用水企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)于普通居民的正常生活用水、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水和未超計(jì)劃取水量的企業(yè)在費(fèi)改稅前后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)基本不變。顯然這種由“費(fèi)”平移成“稅”的方式對(duì)許多用水企業(yè)而言稅負(fù)變化輕微，不利于水資源稅的稅收杠桿調(diào)節(jié)作用。地?zé)崴偷V泉水是特殊的水資源，其商用價(jià)值遠(yuǎn)高于普通地下水，但是試點(diǎn)條款中并沒(méi)有專門對(duì)這兩種水源的闡述，無(wú)法體現(xiàn)它們的價(jià)值和用途。雖然目前已經(jīng)有14個(gè)省份分別對(duì)地?zé)崴偷V泉水征收了資源稅，但將其納入水資源稅管理更合理。
3．2水資源稅計(jì)量環(huán)節(jié)的征納矛盾突出
水資源稅采用定量征收，因此納稅人取水量成為征管工作的基礎(chǔ)。根據(jù)河北省試點(diǎn)情況的反饋，由于水資源取水量設(shè)施安裝成本較高，增加了納稅成本，納稅人的安裝意愿不強(qiáng)。對(duì)于未安裝取水量計(jì)量設(shè)施的納稅人，稅務(wù)部門按照企業(yè)單日最大取水能力對(duì)其核定取水量，但企業(yè)對(duì)此方法并不認(rèn)同，出現(xiàn)了一定的征納矛盾。對(duì)于某些由于各種原因無(wú)法辦理用水許可證的企業(yè)，稅務(wù)部門在征稅時(shí)采用了加倍征收的方法，也進(jìn)一步增加了征納矛盾。
3．3水資源稅的征稅范圍較窄
目前對(duì)水資源稅僅對(duì)地表水和地下水的直接取用人征收，間接取用人是不用交納水資源稅的，如使用供水設(shè)施取用自來(lái)水的單位和個(gè)人。這樣就加重了城鎮(zhèn)供水企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)樗Y源費(fèi)是體現(xiàn)在水價(jià)中的，供水企業(yè)收取后直接上繳國(guó)庫(kù)。收取水資源稅后，供水企業(yè)要繳納水資源稅，但又無(wú)法轉(zhuǎn)嫁給用戶。以河北省為例，目前地表水資源稅是每噸0．4元，地下水每噸0．6元，按費(fèi)改稅前供水企業(yè)向居民每噸收取水資源費(fèi)0．33元計(jì)算，稅改后每噸地表水要增負(fù)0．07元、地下水增負(fù)0．27元。當(dāng)前對(duì)水污染行為仍然只收取排污費(fèi)，行政收費(fèi)的制度缺陷明顯，且征收范圍限于工業(yè)廢水排放，對(duì)其他水污染行為沒(méi)有約束。水資源稅的征收應(yīng)涵蓋水資源的方方面面，對(duì)水污染稅收的缺失不利于水資源稅法的完善。
3．4水資源稅的征管模式較復(fù)雜
水資源稅的征管由地方稅務(wù)局征收，但需要水利、環(huán)保部門提供大量的相關(guān)信息。在稅款征收過(guò)程中，環(huán)保部門要定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行水資源監(jiān)測(cè)，水利部門和統(tǒng)計(jì)部門要及時(shí)準(zhǔn)確地向稅務(wù)部門提供信息資料，稅務(wù)部門根據(jù)提供的信息資料計(jì)征稅款。這種涉及多部門的配合較其他稅種的征收復(fù)雜，使得稅收征管中容易出現(xiàn)扯皮情況，影響了稅收征管的效率。
4國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)水資源稅改革的借鑒
4．1完善水資源稅相關(guān)立法
俄羅斯、荷蘭、德國(guó)和巴西4國(guó)基本建立了一套較為完善的水資源管理的法律法規(guī)，既有針對(duì)環(huán)境稅的基本法，又有針對(duì)水資源稅的單行法。中國(guó)推行水資源稅的主要法律依據(jù)是2002年修訂的《水法》?！端ā分兄挥兴Y源費(fèi)的界定，沒(méi)有費(fèi)改稅的條款。中國(guó)要進(jìn)行全面的水資源稅改革必須要在《水法》中加入相關(guān)條款。此外，還需根據(jù)試點(diǎn)情況細(xì)化征納管理的法律規(guī)章，特別是對(duì)導(dǎo)致征納矛盾的項(xiàng)目要格外重視，如對(duì)無(wú)法安裝計(jì)量設(shè)施的企業(yè)可以考慮一定的設(shè)備專項(xiàng)補(bǔ)貼或設(shè)備采購(gòu)額的抵減。總之，通過(guò)不斷完善水資源稅的相關(guān)立法，明確水資源管理機(jī)構(gòu)的職權(quán)與義務(wù)，加大征收過(guò)程中各機(jī)構(gòu)的合作力度，使水資源稅的征收管理有法可循，同時(shí)提高全民的節(jié)水和環(huán)保意識(shí)。
4．2制定合理的稅率制度
4國(guó)水資源稅費(fèi)基本采用了差別化的稅率制度。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，國(guó)土面積大，流域廣的國(guó)家采用浮動(dòng)稅率最可行，可以借鑒俄羅斯的稅率制度。但是稅率的設(shè)定既不能過(guò)高也不能過(guò)低，荷蘭就是由于過(guò)低的水污染稅率標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)水資源的保護(hù)效果未能很好體現(xiàn)。據(jù)此，中國(guó)在制定稅率時(shí)要綜合考慮地域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域等因素，設(shè)立基準(zhǔn)稅率和浮動(dòng)稅率，如對(duì)居民用水者和工業(yè)用水者分別適用從低到高的稅率。在計(jì)征方式上，可將單一的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種方式并存。對(duì)水污染稅實(shí)行從量計(jì)征、水資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，這樣也更能體現(xiàn)水資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
4．3采用中央與地方共享稅形式
中國(guó)水資源稅目前屬于地方專享稅，但是由于中國(guó)國(guó)土面積大，水資源流域長(zhǎng)，流域內(nèi)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，水資源稅應(yīng)區(qū)別于其他資源稅，由國(guó)家與地方分級(jí)管理，征收的稅款按比例分配。中國(guó)《水法》中規(guī)定了“流域管理與區(qū)域管理相結(jié)合”的體系基礎(chǔ)，而加強(qiáng)流域管理必須由中央發(fā)揮作用，也就意味著水資源稅不能成為地方的專享稅。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，可以參照俄羅斯聯(lián)邦與各聯(lián)邦主體對(duì)水資源的管理模式，在使用地下水資源稅的稅款分配上按照4∶6的比例在中央與地方之間分享。
20世紀(jì)90年代初，美國(guó)麻省理工學(xué)院教授哈默提出了流程再造理論，掀起了一場(chǎng)世界性的企業(yè)再造運(yùn)動(dòng)。流程再造理論的核心思想是借助信息技術(shù)，通過(guò)對(duì)企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程的重新構(gòu)造，使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)由傳統(tǒng)的職能導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虒?dǎo)向型，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和管理方式的根本轉(zhuǎn)變，最終提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)際上，流程再造不僅僅是業(yè)務(wù)流程的再造，由于業(yè)務(wù)流程的再造，還引起了對(duì)組織結(jié)構(gòu)的再造以及組織文化的重塑。從世界各國(guó)的改革實(shí)踐來(lái)看，流程再造不僅在企業(yè)界有著成功的實(shí)踐，近年來(lái)相關(guān)理論也被大量應(yīng)用于公共部門的改革?？茖又苹蚬倭胖剖钱?dāng)前各國(guó)政府組織的主要制度模式，它的主要特點(diǎn)是:以職能分工為基礎(chǔ)、層次分明、制度嚴(yán)格和權(quán)責(zé)明確。當(dāng)代政府管理理論與實(shí)踐基本上是建立在科層制或官僚制的思想之上的，這種體制模式曾發(fā)揮過(guò)巨大的作用，但其內(nèi)在的弊端，包括作風(fēng)、機(jī)構(gòu)龐大臃腫、效率低下、應(yīng)變能力差等問(wèn)題越發(fā)突出，20世紀(jì)70年代末在世界范圍內(nèi)掀起了了一場(chǎng)以激發(fā)組織活力、提高管理效率為目標(biāo)的新公共管理運(yùn)動(dòng)。流程再造理論所提倡的徹底的、流程的、重新設(shè)計(jì)的思想十分符合新公共管理的宗旨，同時(shí)企業(yè)流程再造實(shí)踐也提供了大量的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，于是，發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛將這一理論融入新公共管理運(yùn)動(dòng)之中，在公共部門實(shí)施流程再造。
在發(fā)達(dá)國(guó)家掀起公共管理改革浪潮之時(shí)，我國(guó)從20世80年代開(kāi)始也先后進(jìn)行了幾次較大規(guī)模的政府改革，雖然取得了一定的成效，但是，當(dāng)時(shí)來(lái)看整體管理模式并未根本改變。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的不斷變化，轉(zhuǎn)變政府職能、建立公共服務(wù)型政府、提高政府執(zhí)政能力成為當(dāng)前我國(guó)公共部門改革的必然選擇。實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)型政府的目標(biāo)要求政府提供的公共服務(wù)在內(nèi)容上更具有針對(duì)性，在質(zhì)量上更加優(yōu)異，在時(shí)效上更為迅速，這與政府流程再造所謀取求的組織績(jī)效提高的目標(biāo)是一致的(姜曉萍，2006)。在這一背景之下，我國(guó)也逐漸將流程再造改革引入公共部門。發(fā)達(dá)國(guó)家的流程再造理論與實(shí)踐對(duì)我國(guó)公共管理的改革方向與路徑具有非常鮮明的啟示。首先，流程再造理論倡導(dǎo)顧客為中心。在這一理念下，不但作為一個(gè)整體的政府從管理者的身份轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者的身份，而且，政府內(nèi)部門、上下級(jí)之間也都由簡(jiǎn)單嚴(yán)格的上下隸屬關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)閲@公眾需求的協(xié)作關(guān)系，公眾的需求成為每一個(gè)部門、每一個(gè)管理者個(gè)人共同服務(wù)的最終對(duì)象，通過(guò)改善業(yè)務(wù)流程與管理方式，減少服務(wù)對(duì)象的行政遵從成本來(lái)提高公眾滿意度;其次，狹義的流程再造本身就是在信息化條件下對(duì)業(yè)務(wù)流程的系統(tǒng)優(yōu)化。以信息化為作為實(shí)現(xiàn)手段，以流程導(dǎo)向替代職能導(dǎo)向，整合資源要素，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，管理的科學(xué)化和精細(xì)化;此外，流程再造要求訂單式、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的管理。政府每提供一次服務(wù)就是一次執(zhí)行訂單的流程活動(dòng)，訂單既包括來(lái)自于公眾外部需求，也包括政府內(nèi)部各部門之間的服務(wù)需求。訂單把政府上下流程和崗位之間的關(guān)系由原來(lái)的單純行政機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)槠降鹊目蛻絷P(guān)系、服務(wù)關(guān)系、契約關(guān)系，以訂單為中心、上下崗位和流程之間形成相互銜接、自行運(yùn)行的服務(wù)鏈。在整個(gè)服務(wù)鏈中，政府以最終所提供的服務(wù)來(lái)提供相應(yīng)的“支付”，即公眾作為納稅人對(duì)政府的滿意、忠誠(chéng)和擁護(hù)(王樹(shù)文、李青，2004)。從我國(guó)稅務(wù)部門來(lái)看，長(zhǎng)期以來(lái)，業(yè)務(wù)流程建立在對(duì)納稅人行為實(shí)施監(jiān)控的基礎(chǔ)之上，流程的設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)過(guò)程的監(jiān)控、約束、忽視管理效率;強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的履行與稅務(wù)人員權(quán)利的行使，但納稅人權(quán)利難以得到有效保護(hù)，稅務(wù)人員行為缺乏約束。因此，在電子政務(wù)建設(shè)已經(jīng)普遍推開(kāi)的背景下，以信息化手段為依托，結(jié)合稅務(wù)部門的特點(diǎn)應(yīng)用流程再造理論，就成為實(shí)現(xiàn)構(gòu)建服務(wù)型和高效稅務(wù)部門的新辟途徑。
二、案例描述
①政府再造是對(duì)公共體制和公共組織進(jìn)行根本的轉(zhuǎn)型，從而大幅度提高組織效能、效率、適應(yīng)性與創(chuàng)新能力，并且通過(guò)變革組織目標(biāo)、組織的激勵(lì)、責(zé)任機(jī)制、權(quán)力結(jié)構(gòu)以及組織文化來(lái)完成這一轉(zhuǎn)型過(guò)程(戴維•奧斯本、彼得•普拉斯特里克，2002)。2002年，江蘇省淮安市國(guó)稅局在流程再造理論和信息技術(shù)的支持下，對(duì)組織的流程、組織結(jié)構(gòu)、評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制等方面實(shí)施了全方位再造。
1、以信息流為導(dǎo)向整合業(yè)務(wù)流程
流程再造前，征管流程按職能設(shè)置，稅收機(jī)關(guān)在征管過(guò)程往往是多次地、重復(fù)地采集納稅人的基本信息，不但影響了征管效率，也導(dǎo)致了較高的納稅遵從成本。例如，納稅人在一個(gè)納稅年度中要同時(shí)接受來(lái)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管部門的日常查賬、納稅評(píng)估部門的日常納稅評(píng)估、稽查部門的專項(xiàng)檢查這些內(nèi)容上具有較大重復(fù)性的管理活動(dòng)。再如，稅務(wù)登記、各種資格認(rèn)定、征收方式核定等本來(lái)可以由同一部門或同一人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)卻由不同部門或同一部門的不同人員負(fù)責(zé)，增加了不必要的工作流程。職能導(dǎo)向下的業(yè)務(wù)流程參如圖1所示
②。流程再造啟動(dòng)后，淮安市通過(guò)對(duì)各個(gè)部門的職能行使過(guò)程和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程進(jìn)行了抽象和歸納，提取出由咨詢、受理、核批、調(diào)查、評(píng)估、檢查、執(zhí)行7個(gè)基本單元組成的信息流，形成了受理服務(wù)—調(diào)查核實(shí)—評(píng)估檢查的主業(yè)務(wù)流程，如圖2所示。為改善原來(lái)業(yè)務(wù)程中審批多造成征管成本高的狀況，淮安市國(guó)稅局以主流程整合各個(gè)子流程，在不影響分權(quán)制約的前提下歸并了性質(zhì)相同或類似的業(yè)務(wù)，調(diào)整了部分流程的先后順序，簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)程序。其中，調(diào)整核批業(yè)務(wù)，將原來(lái)由縣局機(jī)關(guān)、管理分局負(fù)責(zé)的核批事項(xiàng)推向前臺(tái)，使咨詢、受理、核批活動(dòng)集中到一個(gè)辦稅服務(wù)廳，由稅務(wù)人員直接面對(duì)納稅人辦理;整合歸并調(diào)查活動(dòng)，按調(diào)查性質(zhì)和業(yè)務(wù)難度，將調(diào)查分為一般性調(diào)查和審計(jì)性調(diào)查。在一般性調(diào)查中，對(duì)辦理開(kāi)業(yè)登記的納稅人一段時(shí)期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的需調(diào)查事項(xiàng)，即使其未主動(dòng)申請(qǐng)，也一并進(jìn)行前置調(diào)查。將開(kāi)業(yè)登記、一般納稅人資格認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、個(gè)體戶定額核定和所得稅征收方式核定等多項(xiàng)調(diào)查業(yè)務(wù)合并，一次到戶采集?？紤]到審計(jì)性調(diào)查與納稅評(píng)估關(guān)聯(lián)較大，將其歸為納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的職責(zé)。
同時(shí)，調(diào)整流程順序，減少業(yè)務(wù)的審批環(huán)節(jié)，將部分業(yè)務(wù)的事前審批改為事后的復(fù)核監(jiān)督。例如，對(duì)于開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記，只要納稅人申請(qǐng)資料齊全、合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門先發(fā)證，然后將相關(guān)信息傳遞給調(diào)查部門進(jìn)行事后調(diào)查。改革前，納稅人辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記，向主管稅務(wù)人員提交資料后，辦理過(guò)程需要經(jīng)過(guò)三道核實(shí)與審批;流程再造之后，開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記改成先受理，只需經(jīng)過(guò)一次調(diào)查審批即可完成。再如，在納稅人購(gòu)領(lǐng)發(fā)票種類、數(shù)量確定的情況下，每次領(lǐng)購(gòu)時(shí)不再進(jìn)行審批。
2、以流程為導(dǎo)向構(gòu)建扁平化的組織結(jié)構(gòu)
流程再造之前，組織機(jī)構(gòu)是以職能為導(dǎo)向來(lái)設(shè)置的。以職能為導(dǎo)向的機(jī)構(gòu)設(shè)置出發(fā)點(diǎn)在于對(duì)納稅人的嚴(yán)格監(jiān)控，卻忽略了成本和效率因素。征收、管理、稽查三大職能部門的分離雖然取得了專業(yè)化的優(yōu)勢(shì)，但卻由于強(qiáng)調(diào)專業(yè)化分工而忽視了部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作。而且，三大職能部門之下還有許多小的職能部門，分工過(guò)細(xì)導(dǎo)致了過(guò)多的層級(jí)和工作環(huán)節(jié)，稅務(wù)行政成本居高不下，工作效率難以提高。淮安市國(guó)稅局在稅收信息化的基礎(chǔ)之上，根據(jù)重新設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)流程，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置了辦稅服務(wù)、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查三大中心機(jī)構(gòu)，將征收業(yè)務(wù)虛擬。中心機(jī)構(gòu)之下不再設(shè)下一級(jí)的職能部門，直接面向納稅人提供納稅服務(wù)，辦理納稅事項(xiàng)。辦稅服務(wù)中心的職責(zé)主要是納稅事項(xiàng)受理、核批與咨詢服務(wù)。稅務(wù)監(jiān)控中心由調(diào)查執(zhí)行與納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)組成。調(diào)查執(zhí)行機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是包括稅務(wù)登記、各種資格認(rèn)定、信息預(yù)警、日常檢查、稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行實(shí)施等。納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了納稅評(píng)估以外，還包括稅收計(jì)劃的制訂與落實(shí)、稅源管理。稅務(wù)稽查中心主要履行稅收檢查、增值稅專用發(fā)票協(xié)查等職能。機(jī)構(gòu)重組后，層級(jí)明顯壓縮，依托于信息流的設(shè)計(jì)，三大中心機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)交流程度顯著提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理與服務(wù)實(shí)現(xiàn)了有機(jī)融合。流程再造前后的組織結(jié)構(gòu)如圖3與圖4所示。
3、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化稅源監(jiān)控和內(nèi)部管理
流程再造后，組織的結(jié)構(gòu)、各部門的工作職責(zé)都發(fā)生了根本性變化。管理層級(jí)減少，部分業(yè)務(wù)審批環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化，部分業(yè)務(wù)由事前審批改為事后復(fù)核。這些變化要求通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部管理和稅源監(jiān)督控，以保證流程再造的效果?；窗彩袊?guó)稅局依托信息技術(shù)，構(gòu)建了嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括以下幾部分:一是分析控制。通過(guò)征管系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選、比對(duì)分析納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，監(jiān)控納稅人納稅情況。并進(jìn)行稅負(fù)分析，查找征管的薄弱環(huán)節(jié)。二是標(biāo)準(zhǔn)與智能控制。將一些作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和程序通過(guò)計(jì)算機(jī)固化設(shè)定，同時(shí)制定規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系。明確了責(zé)任主體，減少了管理過(guò)程中的人為因素。三是流程控制。將流程中上下活動(dòng)單元之間、上下環(huán)節(jié)之間的承接關(guān)系、遞延順序和時(shí)間質(zhì)量等要求融于工作流中，形成互相協(xié)作、互相牽制的格局。四是柔性控制。根據(jù)稅收管理活動(dòng)的實(shí)際情況和需要，組織臨時(shí)性的組織，查找并稅收征管中的不足。
4、以流程的信息記錄為基礎(chǔ)，擴(kuò)大信息的增值利用空間
信息管理系統(tǒng)具有自動(dòng)記錄納稅人相關(guān)涉稅信息和稅務(wù)人員管理過(guò)程的信息的功能，這為淮安市國(guó)稅局實(shí)施納稅人風(fēng)險(xiǎn)分類管理、監(jiān)控執(zhí)法行為、開(kāi)展績(jī)效管理提供必要的技術(shù)條件。2005年開(kāi)始，淮安市國(guó)稅局實(shí)行了納稅人風(fēng)險(xiǎn)分類管理，按稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)程度將納稅人分成不同類別，采取針對(duì)性的管理措施。而且，在流程信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了對(duì)執(zhí)法行為與過(guò)程的監(jiān)控。按照過(guò)程控制原理，以系統(tǒng)對(duì)流程的記錄為基礎(chǔ)，從事前、事中、事后三個(gè)方面強(qiáng)化監(jiān)控。事前從時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、事件等方面進(jìn)行提示和預(yù)警。事中通過(guò)過(guò)程記錄和設(shè)置指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。事后加強(qiáng)過(guò)錯(cuò)糾正和追究，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。此外，淮安市國(guó)稅局基于流程的信息記錄，還實(shí)行了組織與人員的績(jī)效管理。國(guó)際貨幣基金組織于2005年11月對(duì)淮安市國(guó)稅局的流程再造進(jìn)行了評(píng)估，結(jié)果是:淮安市的流程再造推動(dòng)了流程的改造、結(jié)果的改造、服務(wù)的提高、納稅人遵從度的提高，并在以下方面試點(diǎn)取得成功:測(cè)試了一種新的組織結(jié)構(gòu)，在法律法規(guī)的框架內(nèi)將稅收管理流程化;測(cè)試了員工和納稅人新的工作流程，應(yīng)用了現(xiàn)代的管理做法，符合國(guó)際上最好的慣例。很明顯在淮安市國(guó)稅進(jìn)行流程再造所取得的成績(jī)是廣泛和積極的，所有的改進(jìn)流程和績(jī)效的措施還在提高(陳振明、宋紅，2006)。2006年，淮安市政府在全市范圍內(nèi)全面推廣淮安國(guó)稅、地稅的做法，進(jìn)行各部門工作的小流程再造和行政審批的大流程，提高行政效率。到2007年3月，已經(jīng)取消和調(diào)整了100項(xiàng)行政審批事項(xiàng)，取消比例占原有審批事項(xiàng)的40%以上。2007年8月，由國(guó)家稅務(wù)總局與聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)署主辦召開(kāi)的中國(guó)稅收征管流程再造暨金稅三期業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)國(guó)際研討會(huì)議表明，征管業(yè)務(wù)流程再造將融入我國(guó)金稅三期業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)中，其中將吸收江蘇淮安國(guó)稅等地流程再造的重要成果。2009年12月，淮安市國(guó)稅文化教育基地建設(shè)教育基地建成并開(kāi)放，作為貫徹國(guó)家稅務(wù)總局、江蘇省國(guó)稅局關(guān)于稅務(wù)文化建設(shè)的工作要求的產(chǎn)物，淮安市國(guó)稅局近年來(lái)的重要稅收管理創(chuàng)新，包括稅收征管流程再造、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等都是基地展示與宣傳的主要內(nèi)容。
三、案例分析
結(jié)合當(dāng)前我國(guó)稅收征管改革的遠(yuǎn)景目標(biāo)，淮安市國(guó)稅流程再造的案例不但揭示出了公共部門實(shí)施流程再造的策略與風(fēng)險(xiǎn)，而且也預(yù)示了我國(guó)稅務(wù)管理模式的發(fā)展趨勢(shì)。
1、稅務(wù)部門流程再造的現(xiàn)實(shí)路徑與關(guān)鍵因素流程再造是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，與企業(yè)相比，公共性、社會(huì)性決定了公共部門流程再造會(huì)面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)，但如果成功，其收益也將是巨大的?；窗彩袊?guó)稅局的實(shí)踐揭示出了成功公共部門實(shí)施再造的現(xiàn)實(shí)的路徑與關(guān)鍵因素。
(1)再造的現(xiàn)實(shí)路徑:自上而下，由點(diǎn)及面。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收征管發(fā)展戰(zhàn)略的把握以及對(duì)改革的支持是改革得以順利并成功實(shí)施的關(guān)鍵。流程再造是一項(xiàng)推倒重來(lái)式的改革，如果沒(méi)有淮安市國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收征管發(fā)展戰(zhàn)略方向的準(zhǔn)確把握，沒(méi)有其實(shí)施改革的決心，以及高層稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的行政支持與地方政府在人員分流、資金投入的支持，流程再造即使啟動(dòng)，也很可能會(huì)因遇到重大阻礙而停滯。作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，選擇試驗(yàn)點(diǎn)，逐步過(guò)渡到全面推廣是適合于公共部門的改革路徑，避免改革過(guò)于激進(jìn)導(dǎo)致重大障礙，降低風(fēng)險(xiǎn)?；窗彩袊?guó)稅局首先選擇兩個(gè)縣級(jí)單位作為流程再造試點(diǎn)，然后再鋪開(kāi)推廣。江蘇省國(guó)稅系統(tǒng)也是在淮安市國(guó)稅局流程再造成功基礎(chǔ)上，選擇四個(gè)地區(qū)作為試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，再在全省范圍內(nèi)推廣。實(shí)踐證明，這是科學(xué)的、合理的選擇途徑(陳振明、宋紅，2006)。政府改革需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)成本，由點(diǎn)到面的方法是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。
(2)成功再造的關(guān)鍵外在因素:堅(jiān)實(shí)的信息化基礎(chǔ)。流程再造本身就是由信息化而引起的管理革命，它是在信息化條件下進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的系統(tǒng)優(yōu)化。淮安市國(guó)稅局在2002年就已建成4M寬帶廣域網(wǎng)，在江蘇省國(guó)稅系統(tǒng)率先實(shí)現(xiàn)全市數(shù)據(jù)集中處理，全面推行企業(yè)網(wǎng)上申報(bào)、個(gè)體戶委托金融部門代收代繳稅款和集貿(mào)市場(chǎng)委托代征稅款，全面推行國(guó)稅、國(guó)庫(kù)、專業(yè)銀行聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)稅款征收電子化。稅務(wù)人員的信息化應(yīng)用能力也有了較大的提高，計(jì)算機(jī)數(shù)量達(dá)到了人手一臺(tái)，內(nèi)部辦公實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化。良好的信息化建設(shè)基礎(chǔ)，為實(shí)施稅收征管業(yè)務(wù)流程再造奠定了扎實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。從淮安市國(guó)稅局流程再造的幾個(gè)方面來(lái)看，無(wú)一不是以信息化作為基礎(chǔ)的。對(duì)主流程以及稅務(wù)業(yè)務(wù)基本單元的界定是按照信息流的原理來(lái)進(jìn)行的;組織結(jié)構(gòu)扁平化的基礎(chǔ)就是征收虛擬化，同時(shí)辦稅服務(wù)、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查三個(gè)部門之間的橫向聯(lián)系也以信息流為紐帶;各種內(nèi)部控制制度的運(yùn)轉(zhuǎn)主要依賴于信息管理系統(tǒng)等信息手段;信息的增值利用也都以系統(tǒng)對(duì)信息的自動(dòng)記錄為基礎(chǔ)。2007年7月，我國(guó)稅務(wù)部門啟動(dòng)了金稅工程三期的建設(shè)，整合現(xiàn)有的分散的、隔離的稅收信息化成果，統(tǒng)一信息化平臺(tái)。信息化推動(dòng)流程再造，金稅三期的建設(shè)為稅務(wù)部門全面實(shí)施流程再造提供了前所未有的契機(jī)。
(3)成功再造的關(guān)鍵內(nèi)在因素:全員主動(dòng)參與。在任何改革中，人都是最重要的因素。流程再造改革牽一發(fā)動(dòng)全身，對(duì)稅務(wù)人員和納稅人的利益都會(huì)有重要影響，尤其是對(duì)依賴于舊模式而既得利益者會(huì)有明顯的沖擊。領(lǐng)導(dǎo)層是戰(zhàn)略的制定者，主導(dǎo)實(shí)施方向，管理層和基層人員是實(shí)施者，其態(tài)度與行為決定著實(shí)施過(guò)程的曲折程度，基層人員的廣泛理解、認(rèn)同和支持是成功再造的關(guān)鍵因素。而且，作為一項(xiàng)全面創(chuàng)新工程，流程再造具有很大的挑戰(zhàn)性與不確定性，應(yīng)用集體的創(chuàng)造力解決問(wèn)題顯得至關(guān)重要?；窗彩袊?guó)稅局在流程再造的整個(gè)過(guò)程中高度重視對(duì)管理層和普通人員進(jìn)行的引導(dǎo)與溝通，通過(guò)宣講、培訓(xùn)、測(cè)試、課題研究等多種形式來(lái)促成基層人員態(tài)度的轉(zhuǎn)變，促使全員的主動(dòng)參與，為改革的順利實(shí)施注入了持續(xù)的內(nèi)在動(dòng)力。
2、稅務(wù)部門實(shí)施流程再造的潛在風(fēng)險(xiǎn)
流程再造本身是一項(xiàng)預(yù)期收益很大同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也很高的活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)部門來(lái)說(shuō)，再造失敗的后果由企業(yè)自身承擔(dān)。而對(duì)于公共部門而言，流程再造如果不成功，將產(chǎn)生很大的社會(huì)負(fù)面影響，不但是，政府自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響，公眾的利益也會(huì)因此，而受到損害，承受額外的行政遵從負(fù)擔(dān)。盡管淮安市國(guó)稅局的流程再造是一個(gè)成功的案例，沒(méi)有直接的教訓(xùn)，但卻仍然從側(cè)出揭示出一些重要的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(1)實(shí)施方面，全面再造式的改革模式不具有普遍意義。我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，稅源分布存在地域差別，公共部門進(jìn)行流程再造面臨的約束條件，包括信息技術(shù)水平、政策環(huán)境、財(cái)力、人力、觀念、公眾行政遵從程度等方面差異明顯，淮安全面再造的模式并不具有典型意義。流程再造固然是深化公共管理改革，建立公共服務(wù)型政府的有效途徑，但應(yīng)該采取審慎的態(tài)度，否則將對(duì)公共服務(wù)穩(wěn)定性產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。在當(dāng)前的公共管理環(huán)境中，流程再造事實(shí)上已經(jīng)成為公共管理改革戰(zhàn)略的一部分。當(dāng)高層政府明確將其融入公共管理體制變革的戰(zhàn)略計(jì)劃之中時(shí)，基層政府或部門的流程再造主體就能獲得穩(wěn)定的政策預(yù)期與有利的政策環(huán)境。盡管如此，采取漸進(jìn)性改革策略，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、信息化建設(shè)水平、稅收征管水平、領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)、應(yīng)用流程再造的理念和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)在不同層面、不同領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行局部調(diào)整仍然是必要的①。從前臺(tái)業(yè)務(wù)的信息共享型再造，再到后臺(tái)業(yè)務(wù)的深度再造是稅務(wù)部門實(shí)施漸進(jìn)再造的典型路徑，而后臺(tái)業(yè)務(wù)的深度再造必然引起組織機(jī)構(gòu)、組織的權(quán)力、責(zé)任結(jié)構(gòu)、組織文化的全面再造。
(2)法律方面，審批程序的調(diào)整與法律發(fā)生沖突。由于現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)大多與以職能為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)相配套的，因此，稅務(wù)部門實(shí)施流程再造，必然涉及到對(duì)原有審批程序、管理程序的調(diào)整、撤消或合并，從而遇到現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)的阻礙?；窗彩袊?guó)稅局的流程再造基本上是在現(xiàn)行法律框架的范圍內(nèi)進(jìn)行的，對(duì)于一些法律模糊地帶，進(jìn)行了較為大膽的探索甚至是突破，但這種做法畢竟還是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的。為了避免與現(xiàn)有法律發(fā)生沖突的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該謀求獲得立法機(jī)關(guān)或高層政府的認(rèn)同，通過(guò)修訂現(xiàn)有法律法規(guī)中的不合理?xiàng)l款，為流程再造提供法律法規(guī)的制度保障。當(dāng)然，全國(guó)性法律法規(guī)不可能因?yàn)閭€(gè)別地方或部門的管理變革而進(jìn)行調(diào)整，但是，由于我國(guó)法律法規(guī)普遍具有粗線條的特點(diǎn)，因此，在全國(guó)性法律法規(guī)的框架內(nèi)調(diào)整地方性法律法規(guī)仍具有較大可能性，從而為改革提供支持。
(3)管理方面，過(guò)度依賴信息導(dǎo)致管理僵化。流程再造以信息化為基礎(chǔ)，再造之后稅收征管對(duì)信息的依賴程度很高，容易使得稅務(wù)管理陷入僵化。在信息化技術(shù)與法制建設(shè)水平的日益提高，管理活動(dòng)的技術(shù)含量、標(biāo)準(zhǔn)化程度會(huì)越來(lái)越高。但是，作為管理者有意識(shí)開(kāi)展的一種活動(dòng)，彈性管理對(duì)于以更有效的方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而言始終是必要的。尤其是在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、納稅人納稅意識(shí)水平差異都較大、法律規(guī)定不夠細(xì)化、社會(huì)信用體系不健全的條件下，彈性管理對(duì)于順利開(kāi)展管理活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而言尤為重要。而且，在現(xiàn)有制度與社會(huì)環(huán)境下，稅務(wù)部門在征管中采集的信息難免缺失或失真，過(guò)度依賴信息，忽視手工記錄、訪談、實(shí)地檢查傳統(tǒng)的管理方式，易使稅源監(jiān)控工作陷入只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)人的境地，加大稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在實(shí)施流程再造以后，仍然要恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合運(yùn)用傳統(tǒng)的管理方式以實(shí)現(xiàn)柔性管理，避免過(guò)度依賴信息技術(shù)手段現(xiàn)而產(chǎn)生的管理僵化。不僅如此，依賴信息化的風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)為將信息化作為組織變革的目標(biāo)而不是手段。在將信息化手段應(yīng)用于稅收組織管理過(guò)程與管理變革時(shí)，組織變革的真正目標(biāo)往往被忽略，僅依靠技術(shù)本身無(wú)法解決復(fù)雜的管理問(wèn)題。在構(gòu)建電子政府的過(guò)程中，并不缺乏技術(shù)專家來(lái)設(shè)計(jì)先進(jìn)的信息系統(tǒng)，缺乏的往往是對(duì)技術(shù)與人的管理行為之間的相互影響的真正理解(KlausLenk，2002)。因此，稅收信息化建設(shè)的內(nèi)容本身也應(yīng)基于對(duì)公共服務(wù)型稅務(wù)組織的深刻理解和稅收管理發(fā)展趨勢(shì)的準(zhǔn)確把握的基礎(chǔ)上，否則，再造的初衷與結(jié)果將南轅北轍。
3、稅務(wù)管理的變化趨勢(shì)
淮安市國(guó)稅局的流程再造案例不但為我國(guó)稅務(wù)部門的流程再造提供了直接的經(jīng)驗(yàn)，而且也預(yù)示著，隨著我國(guó)稅收信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，稅務(wù)管理將發(fā)生明顯的變化，主要包括以下幾個(gè)方面。
(1)業(yè)務(wù)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變:從信息采集業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為信息處理與應(yīng)用業(yè)務(wù)。按照對(duì)信息的利用方式，稅收征管業(yè)務(wù)可分為采集信息和處理與應(yīng)用信息兩大類。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)等征收類業(yè)務(wù)都屬于前一類，稅源的統(tǒng)計(jì)、分析、監(jiān)控、檢查等管理和稽查業(yè)務(wù)屬于后一類，當(dāng)然兩類業(yè)務(wù)也并非可以截然分開(kāi)。例如，稅款征收需要應(yīng)用稅源監(jiān)控提供的信息，稅源分析、稅務(wù)稽查的開(kāi)展可以采集到新的信息。具體地說(shuō)，采集信息的業(yè)務(wù)是在為納稅人提供納稅服務(wù)的過(guò)程中，全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地采集納稅人的涉稅信息。在信息化條件下，辦稅服務(wù)大廳是稅務(wù)部門管理采集信息的一個(gè)窗口。隨著信息化手段的推廣和應(yīng)用，這一類業(yè)務(wù)將成為常規(guī)業(yè)務(wù)，具有操作簡(jiǎn)易的特點(diǎn)。稅收征管的重點(diǎn)將從當(dāng)前征、查并重轉(zhuǎn)為以管、查為主，主要包括對(duì)稅源的全面掌握和分析、對(duì)征稅過(guò)程及其結(jié)果的監(jiān)控與評(píng)價(jià)、對(duì)納稅人納稅過(guò)程、狀態(tài)和結(jié)果的評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)系統(tǒng)信息的分析、整理、研究、評(píng)估，改進(jìn)征稅收征管。如果說(shuō)信息采集業(yè)務(wù)是實(shí)現(xiàn)稅款入庫(kù)的一個(gè)技術(shù)過(guò)程，那么信息處理與應(yīng)用的有關(guān)業(yè)務(wù)就是為實(shí)現(xiàn)這一技術(shù)過(guò)程而提供支撐的過(guò)程。在信息化程度較高的條件下，稅款征收本身將成為一個(gè)簡(jiǎn)化易行的程序，而為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收、依法征收目標(biāo)而開(kāi)展的稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)將會(huì)面臨更高的要求，成為稅收管理的重點(diǎn)。
(2)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整:按信息化條件下的流程與對(duì)象特征進(jìn)行。信息化使征納信息在稅務(wù)部門內(nèi)部實(shí)現(xiàn)無(wú)障礙傳遞與高度共享，從而使傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。信息化條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)將主要受到以下兩方面因素的影響:一是業(yè)務(wù)流程的特征。按信息流向，稅收征管業(yè)務(wù)的主要流程可以歸納為:窗口納稅服務(wù)—稅務(wù)評(píng)估與分析—稅務(wù)稽查;二是管理對(duì)象的特征，包括納稅人的特征與不同稅種的特征。根據(jù)不同的維度，可以將納稅人納稅遵從程度高與納稅遵從程度低的納稅人、不同行業(yè)的納稅人、重點(diǎn)稅源與一般稅源納稅人、居民與非居民納稅人;稅種既可按征稅對(duì)象劃分，如商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅;也可根據(jù)分稅制口徑劃分，如中央稅、地方稅種、共享稅種?；谛畔⒘鞯臉I(yè)務(wù)流程和管理對(duì)象的特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)將趨于簡(jiǎn)約、扁平，職能劃分更加明確，從而效率將得到明顯提升。當(dāng)然，按流程和管理對(duì)象確定組織架構(gòu)需要以信息化作為支持條件，且牽涉到對(duì)既有體制的較大調(diào)整，需要較長(zhǎng)時(shí)間才能完成。
(3)征管模式的變化:業(yè)務(wù)的外包管理與納稅人分類管理將取代行政區(qū)劃管理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和信息化水平的提高會(huì)驅(qū)動(dòng)政府職能及其管理方式作出適應(yīng)性地調(diào)整，行政區(qū)劃對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束會(huì)日益減小，稅收管理的模式將從重點(diǎn)“對(duì)區(qū)”轉(zhuǎn)向重點(diǎn)“對(duì)事”與“對(duì)人”，即根據(jù)業(yè)務(wù)與納稅人的特點(diǎn)來(lái)采取有效的管理模式。新的管理模式將會(huì)呈現(xiàn)出兩個(gè)重要特征:一是部分職能的市場(chǎng)化，一部分原由稅務(wù)機(jī)關(guān)自身完成的業(yè)務(wù)將外包給專業(yè)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，公共治理結(jié)構(gòu)日趨多元化，私人部門將參與公共服務(wù)的供給，專業(yè)性與效率得到提升，但法定權(quán)利與義務(wù)的清晰界定是部分職能外包的前提;二是在信息化水平較高的情況下，在一個(gè)較大的行政區(qū)劃空間中，稅務(wù)征管將較少地受制于空間片區(qū)的約束，于納稅人特征的區(qū)別化管理模式將取代當(dāng)前主要按行政片區(qū)進(jìn)行管理的模式，既為多樣化的納稅服務(wù)創(chuàng)造了制度條件，也有利于更好地防范與打擊納稅不遵從行為。
(4)績(jī)效管理的推行:對(duì)公共管理過(guò)程即投入與產(chǎn)出雖然很難測(cè)度，但并非不可能。而且，利益相關(guān)方也應(yīng)該建立對(duì)公共部門的明確的預(yù)期目標(biāo)，并將這些目標(biāo)與公共部門的績(jī)效管理聯(lián)系在一起(KimViborgAndersen等，2002)。公共服務(wù)型政府目標(biāo)導(dǎo)向下，征管績(jī)效評(píng)價(jià)必然取代計(jì)劃評(píng)價(jià)。而且，基于工作流程的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)和稅收征管系統(tǒng)記錄的支持，可以建立起對(duì)稅務(wù)人員個(gè)人的評(píng)價(jià)方法與體系，考核稅務(wù)人員執(zhí)法責(zé)任及工作績(jī)效，為確定人員薪酬水平、提拔人才提供依據(jù)。依托于信息技術(shù)的人員績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)，可以有效減少傳統(tǒng)人事管理中的非量化考核的不合理因素，實(shí)現(xiàn)人力資源最優(yōu)配置。從而促進(jìn)組織的依法征稅，并促進(jìn)績(jī)效的提升。