時間：2023-09-21 16:55:27
導(dǎo)語：在權(quán)力型無形資產(chǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘 要：互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代，手機(jī)游戲作為吸引客戶和流量的重要應(yīng)用，越來越受到關(guān)注。手游版權(quán)交易市場規(guī)模日益擴(kuò)大、交易日益活躍。合理評估手游版權(quán)價值是市場交易的首要環(huán)節(jié)，也是促進(jìn)手游市場繁榮的重要途徑。傳統(tǒng)的成本法、市場法、收益法在評估手游版權(quán)價值中，都存在一定的局限性。本文引入實物期權(quán)的方法對于合理確定手游版權(quán)價值有重要參考價值。
關(guān)鍵詞 ：手機(jī)游戲 版權(quán)價值 實物期權(quán)
本研究得到國家科技支撐計劃“大學(xué)科技園文化科技服務(wù)集成與版權(quán)交易服務(wù)應(yīng)用示范”課題資助（課題編號：2012BAH87F01）
一、什么是手游版權(quán)？
手機(jī)游戲，簡稱“手游”，即運行于手機(jī)上的游戲軟件。按照手游的聯(lián)網(wǎng)屬性，手游分為移動單機(jī)手游和移動網(wǎng)絡(luò)手游。
作品的版權(quán)，即著作權(quán)，是指作品的著作權(quán)人依法享有的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)的總稱。
1.手機(jī)游戲涉及哪些版權(quán)？
結(jié)合手游的模式和收益來源，涉及到的權(quán)利如下：手游以軟件的形式存在于各種互聯(lián)網(wǎng)載體上，用戶通過不同渠道下載安裝，主要涉及手游的復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)；允許除了中國大陸地區(qū)以外的所有地區(qū)（包含港澳臺）使用和發(fā)行手游，獲取費和運營分成，涉及到的主要權(quán)利有復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、翻譯權(quán)等；利用手游改編成電視劇或電影以及開發(fā)其他衍生品，主要涉及到攝制權(quán)、改編權(quán)等。
綜上所述，手游版權(quán)，主要涵蓋復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、翻譯權(quán)、攝制權(quán)和改編權(quán)。
2.手機(jī)游戲盈利模式
一般而言，手游收益方式有三種：出售道具、付費下載、衍生品開發(fā)。目前來講，幾乎所有的“免費”手游，都是通過向手游玩家出售手游道具等虛擬用品來實現(xiàn)盈利，并且此種方式所占收益比重非常大；另外，用戶通過相關(guān)平臺，一次性付費下載取得手游安裝包，是手游獲得收益的另一種方式；除了以上兩種方式，利用衍生品開發(fā)實現(xiàn)盈利是手游的另外一種商業(yè)模式。通常手游衍生品開發(fā)是建立在產(chǎn)品知名度足夠高、用戶數(shù)足夠龐大的情況下，目前來說我國手游周邊衍生品開發(fā)還不夠完善，在美國、韓國和歐洲，手游衍生品產(chǎn)業(yè)規(guī)模已是手游本身產(chǎn)業(yè)的幾倍，隨著我國手游產(chǎn)品質(zhì)量的提升，衍生品是重要的市場。
二、手游版權(quán)評估背景及意義
在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代，誰能夠吸引用戶和流量，誰就能創(chuàng)造巨額利潤。手機(jī)游戲作為吸引用戶和流量的手機(jī)應(yīng)用之一，現(xiàn)在已經(jīng)成為各大互聯(lián)網(wǎng)巨頭爭相搶占的市場。2013年我國手游市場規(guī)模突破百億大關(guān)，達(dá)到112億元。市場規(guī)模擴(kuò)大的同時，基于巨大的市場潛力和豐厚的利潤預(yù)期，掀起了一股交易狂潮。然而，手機(jī)游戲市場的發(fā)展面臨兩大困難，首先是游戲版權(quán)不能夠有效定價。研發(fā)人員的創(chuàng)新不能夠有效實現(xiàn)價值創(chuàng)造，抹殺了研發(fā)人員的創(chuàng)新積極性，也阻礙手游版權(quán)市場的有效交易；第二，我國版權(quán)保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)不盡完善，無法對手機(jī)游戲版權(quán)交易形成有效保護(hù)。阻礙手游版權(quán)交易市場繁榮發(fā)展。
本文利用實物期權(quán)的定價方法，從一種全新的角度計算了手游版權(quán)的價值。這對手游版權(quán)的質(zhì)押融資、版權(quán)買賣、價值實現(xiàn)具有重要的理論意義和實踐意義。理論上，拓展了實物期權(quán)的應(yīng)用范圍，豐富了無形資產(chǎn)——版權(quán)的價值評估方法；實踐中，為手機(jī)游戲版權(quán)的定價提供了依據(jù)，為繁榮手游交易提供了條件。
三、傳統(tǒng)評估方法回顧
1.手游版權(quán)價值的影響因素
手游版權(quán)價值，大體受到成本耗費、制作元素、收益年限、運營渠道和外部環(huán)境五個因素的影響。高額投入、豪華制作，對手游的質(zhì)量有很大影響，較高質(zhì)量的手游產(chǎn)品未來可能更受消費者青睞；如果收益年限越長，版權(quán)的價值自然就會越高；渠道與運營平臺是推出手機(jī)游戲的平臺條件，它是決定手機(jī)游戲資產(chǎn)價值的重要外部要素；對手機(jī)游戲資產(chǎn)價值評估產(chǎn)生影響的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、媒介技術(shù)環(huán)境、法律政策環(huán)境和市場供求競爭狀態(tài)，也是應(yīng)當(dāng)考慮的外部環(huán)境因素。
2.成本法基本思路及適用性分析
成本法評估是從購買者的角度出發(fā)，認(rèn)為沒有一個購買者在購買資產(chǎn)時，愿意付出高于資產(chǎn)成本的價格。成本法的運用涉及四個基本要素，即資產(chǎn)的重置成本、資產(chǎn)的有形損耗、資產(chǎn)的功能性陳舊貶值和資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性貶值。由于無形資產(chǎn)不存在有形損耗，所以不考慮資產(chǎn)的有形損失。即：
版權(quán)資產(chǎn)的購買者關(guān)注的是版權(quán)資產(chǎn)能夠帶來的未來收益，而不是版權(quán)資產(chǎn)的成本。手游作品未來收益大小并不由其成本決定，高成本并不代表高收益，低成本的手游作品也完全可以有很好的市場。其次，由于版權(quán)作品的形成更多地是依靠人的智慧、創(chuàng)意和活勞動等無法計量的投入，其可見的版權(quán)作品開發(fā)成本如人工成本、辦公成本、設(shè)備投入等直接和間接成本，往往不能全面反映其真實的成本水平。手游作品版權(quán)價值在一定程度受開發(fā)及投入成本影響，但是成本絕對不是手游版權(quán)價值的決定因素。
3.市場法基本思路及適用性分析
采用市場法對手游作品版權(quán)價值進(jìn)行評估，有三個前提：首先要有一個公開活躍的手游版權(quán)交易市場，并且相關(guān)交易數(shù)據(jù)都是可以獲得的；其次，市場上必須要有類似手游版權(quán)資產(chǎn)的交易案例可以供評估師參考；最后，可比交易對象和評估對象之間的差別是可以量化調(diào)整的。
市場法的基本公式：
其中：P為評估手游作品版權(quán)的價值
P1為可比交易案例手游作品版權(quán)的交易價格
S1，S2，……Sn為所有的修正系數(shù)
然而國內(nèi)目前尚未存在活躍的手游版權(quán)交易市場，交易價格可能會偏離版權(quán)的內(nèi)在價值。其他手游作品版權(quán)的交易價格的可比性較小，單純使用市場法對手游版權(quán)價值進(jìn)行評估并不適用。
4.收益法基本思路及適用性分析
收益法是基于版權(quán)資產(chǎn)未來所能帶來的收益來評估其價值。公式為：
其中：P為手游作品版權(quán)的評估價值
Ri為第i年手游作品帶來的凈收益
n為手游作品版權(quán)的收益年限
r為合適的折現(xiàn)率
手游版權(quán)價值來自其能夠帶給版權(quán)擁有者的收入。收益法考慮了版權(quán)未來收益能夠給所有者帶來的未來現(xiàn)金流，因此在版權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押為目的的評估中經(jīng)常采用此方法。但是收益法評估也有它的不足之處。收益法假定未來的經(jīng)營環(huán)境是穩(wěn)定的，可以基于歷史資料預(yù)測未來的現(xiàn)金流量。然而在手游作品中，未來經(jīng)營可能會存在很大的不確定性，如果未來手游作品在市場上受到廣泛認(rèn)可，可能會衍生出其他類型的版權(quán)價值，這是收益法無法考慮的。
綜上所述，在三大傳統(tǒng)的評估方法中，收益法在現(xiàn)有手游版權(quán)價值評估中是應(yīng)用最為廣泛、最為科學(xué)的方法，然而收益法無法考慮手游作品的期權(quán)特征。為了更好地評估手游版權(quán)價值，我們需要進(jìn)一步探索新的方法。
四、實物期權(quán)法在手機(jī)游戲版權(quán)價值評估中的應(yīng)用
1、基本思路
實物期權(quán)法認(rèn)為手游作品版權(quán)的未來收益主要由兩部分組成。第一部分是傳統(tǒng)收益法所確定的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值，即對手游版權(quán)的基本應(yīng)用帶來的商業(yè)收益現(xiàn)值。傳統(tǒng)收益法最大的缺陷在于忽視了管理者和決策者在未來根據(jù)客觀形勢的發(fā)展?fàn)顩r做出的調(diào)整，即規(guī)避風(fēng)險所帶來的收益。由于沒有考慮這部分靈活性所帶來的收益，而是假設(shè)無論未來形勢如何都按照一開始的經(jīng)營決策進(jìn)行，這當(dāng)然無法真實反映出作品版權(quán)的真實價值。第二部分是對版權(quán)商品的合理開發(fā)利用帶來的超額價值，這一部分價值的獲得是基于第一部分的價值的。
綜上所述：手游版權(quán)價值 = 手游版權(quán)應(yīng)用的價值 + 手游版權(quán)的期權(quán)價值
其中：
Ri為手游版權(quán)應(yīng)用第i年所帶來的利潤或凈現(xiàn)金流量
r為合適的貼現(xiàn)率
n為手游作品版權(quán)的收益年限
手游期權(quán)價值可由布萊克—舒爾斯模型（B-S 公式）計算求得。由于投資手游作品版權(quán)可以看作為一個看漲期權(quán)（如果未來市場形勢好則執(zhí)行期權(quán)，不好則放棄執(zhí)行）。買方期權(quán)的計算公式為：
N()表示正態(tài)分布下的累計概率。
其中：c為手游作品版權(quán)的期權(quán)價值
S為期權(quán)標(biāo)的資產(chǎn)的當(dāng)前價格
X為期權(quán)的執(zhí)行價格
r為年無風(fēng)險收益率
σ2為期權(quán)投資年收益率的標(biāo)準(zhǔn)差
T為期權(quán)到期時間長度，一般以年為單位
在實際應(yīng)用中，手游作品的版權(quán)可能在基本使用之外，存在著很多種期權(quán)。在確定要考慮的期權(quán)時，可以根據(jù)兩個主要標(biāo)準(zhǔn)：這項期權(quán)的價值以及未來執(zhí)行這項期權(quán)的可能性。對于價值很小、未來執(zhí)行可能性很小的期權(quán)我們沒有必要考慮其價值。比如，在考慮手游作品版權(quán)購買所帶來的期權(quán)時，如果買方已經(jīng)確定了未來根據(jù)市場形勢進(jìn)行衍生產(chǎn)品開發(fā)的戰(zhàn)略，那么衍生產(chǎn)品開發(fā)權(quán)就是需要考慮價值的期權(quán)。一般來說，手游作品版權(quán)最有價值和最有可能執(zhí)行的期權(quán)就是衍生產(chǎn)品開發(fā)權(quán)。
2、具體參數(shù)確定
在實際進(jìn)行評估的時候，我們首先要分析出手游版權(quán)具有哪些具體的期權(quán)。一般來說，手游版權(quán)的期權(quán)價值主要是衍生產(chǎn)品的開發(fā)價值。在評估衍生產(chǎn)品開發(fā)價值時，要注意存在哪幾種產(chǎn)品。例如，手游作品可以改編成電影、電視劇，也可進(jìn)行周邊產(chǎn)品的開發(fā)。我們要分別評估出每一種產(chǎn)品開發(fā)項目的期權(quán)價值。
（1）S為期權(quán)標(biāo)的資產(chǎn)的當(dāng)前價格
S的數(shù)值可以使用收益法求出。首先我們需要預(yù)測出執(zhí)行這個期權(quán)項目之后所帶來的現(xiàn)金流量，然后選取合適的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)求出現(xiàn)值。此外，在確定S的時候我們要注意一點問題，S是期權(quán)項目預(yù)期收益的現(xiàn)值，而不是手游作品本身基本應(yīng)用帶來的收益現(xiàn)值。在確定S時，首先我們要考慮在購買手游版權(quán)之后大約多少年會執(zhí)行期權(quán)項目，即開發(fā)衍生產(chǎn)品。比如我們預(yù)期在T年之后決定是否進(jìn)行期權(quán)項目的投資開發(fā)，假如該項目是投資手游作品n年期限的改編權(quán)。我們要確定在這n年中，改編之后的作品所帶來的收益之和（注意這個價值的時點是第T年），然后我們再將P折現(xiàn)到購買手游作品的時點上得到S。
（2）X為期權(quán)項目的執(zhí)行價格
具體到手游版權(quán)來說，就是進(jìn)行期權(quán)項目投資的時候所需要的期初投入成本。比如在決定對手游產(chǎn)品進(jìn)行改編時，發(fā)生的所有必要費用，包含改編權(quán)買入費用、作品改編費用等費用支出。
（3）σ2為期權(quán)項目投資年收益的波動性，就是收益標(biāo)準(zhǔn)差
這個是期權(quán)定價模型中比較難確定的參數(shù)。我們只能使用過去的歷史數(shù)據(jù)來預(yù)測期權(quán)項目收益的標(biāo)準(zhǔn)差，并且還涉及到選擇與期權(quán)項目相類似產(chǎn)品投資的年收益率標(biāo)準(zhǔn)差數(shù)據(jù)。有關(guān)專家要根據(jù)類似資產(chǎn)投資收益率的波動性來預(yù)測期權(quán)項目投資未來收益的波動性。
（4）T為期權(quán)執(zhí)行到期時間長度，一般以年為單位
在具體手游版權(quán)價值評估中，T為獲得版權(quán)的時點距離預(yù)期會執(zhí)行期權(quán)項目的時間間隔。例如，在購買手游發(fā)行權(quán)的時候，預(yù)期在5年內(nèi)決定是否進(jìn)行衍生產(chǎn)品的開發(fā)，T的取值就為5。
（5）r為無風(fēng)險利率
無風(fēng)險利率應(yīng)當(dāng)選擇與期權(quán)到期時間T相近年限的，國債利率。例如，期權(quán)到期時間為5年，那么應(yīng)當(dāng)選擇5年期國債利率作為無風(fēng)險利率。
五、啟示
使用合理的評估方法確定手游版權(quán)價值對于手游行業(yè)發(fā)展意義重大。從評估方法上來看：首先，由于版權(quán)價值主要來源于給持有人帶來的未來經(jīng)濟(jì)收益，而并不是取決于其取得成本，因此成本法在一般情況下是不適合用來評估版權(quán)價值的；其次，市場法對于市場條件和信息來源的高要求讓這種方法的使用受到了很大的制約。所以，使用收益法對手游作品版權(quán)價值進(jìn)行評估是最科學(xué)合理的選擇。
由于手游作品具有明顯的期權(quán)特征，本文引入了實物期權(quán)評估法，對現(xiàn)有收益法進(jìn)行補充。本文通過研究得出手游作品可以看作看漲期權(quán)，并應(yīng)用“布萊克-舒爾斯”模型進(jìn)行實物期權(quán)評估，并對參數(shù)確定問題進(jìn)行了討論。具體參數(shù)確定如表1所示。
參考文獻(xiàn)：
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作者簡介：
任 杰 1988年7月出生，女，中國人民大學(xué)商學(xué)院財務(wù)管理博士，主要研究方：為公司財務(wù)、企業(yè)價值。
張 浩 1988年6月出生，男，北京人大文化科技園建設(shè)發(fā)展有限公司，畢業(yè)于中國人民大學(xué)院商學(xué)院資產(chǎn)評估碩士，主要研究方向：無形資產(chǎn)評估。
1 無形資產(chǎn)的本質(zhì)
美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯?本德最早提出了無形資產(chǎn)的概念，包含三點涵義：沒有實物形態(tài)、具備超額的活力價值以及持續(xù)發(fā)揮作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的人們早已意識到無形資產(chǎn)對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。然而，國內(nèi)外對無形資產(chǎn)尚未形成一個共識，各學(xué)者們也沒有確切的定義過無形資產(chǎn)。
學(xué)者們對無形資產(chǎn)的各有各的見解，主要有以下幾種：
1.1 無形固定資產(chǎn)觀
艾利克?L?科勒在編著的《會計詞典》（1970）中提出，無形資產(chǎn)一般是指沒有實體存在的資本資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則委員會在《國際會計準(zhǔn)則》38號（1998）中對無形資產(chǎn)定義是：無實物形態(tài)的但可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或者為其他單位供應(yīng)或出租、或者以管理為目的而持有。布魯金斯無形資產(chǎn)研究特別工作組（2004）則把無形資產(chǎn)界定為：無形資產(chǎn)是一種非實體因素，這種因素在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)揮作用。我國第6號企業(yè)會計會計準(zhǔn)則（2006）對無形資產(chǎn)的定義為：“無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！?/p>
這一觀點僅僅闡述了無形資產(chǎn)的外在特質(zhì)，沒有說明無形資產(chǎn)的本質(zhì)及內(nèi)涵，也沒有闡明無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的根本區(qū)別。
1.2 權(quán)力觀
巴魯?列弗在其2003年編寫的《無形資產(chǎn)――管理、計量和呈報》（2003）中將無形資產(chǎn)界定為一種對未來收益沒有實物形態(tài)或非財務(wù)性（股票或債券）的要求權(quán)。1996年蔡吉祥寫了《神奇的財富：無形資產(chǎn)》一文，文中提到無形資產(chǎn)是對無形固定資產(chǎn)的簡稱，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢，沒有實物形態(tài)、以知識形態(tài)存在的固定資產(chǎn)。
權(quán)利觀點名了無形資產(chǎn)是為生產(chǎn)經(jīng)營提供服務(wù)的，是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供權(quán)利、特權(quán)以及優(yōu)勢的一種經(jīng)濟(jì)資源。
1.3 超額收益觀
婁爾行等學(xué)者在1984年撰寫的文章《資本主義企業(yè)財務(wù)會計》，該文將無形資產(chǎn)界定為沒有實體的固定資產(chǎn)，它表明企業(yè)擁有的特殊權(quán)利、有助于企業(yè)取得高于平均水平的收益，雖然不具備物質(zhì)實體，但可能具有重要價值。莊恩岳在《新財務(wù)管理方法》（1995）中也提到：無形資產(chǎn)一般代表企業(yè)擁有的一種可以獲得高于平均水平能力，就是名義資產(chǎn)，把這種無形的資產(chǎn)價值資本化后可以形成可見的資產(chǎn)。湯湘希的《論無形資產(chǎn)范圍的界定》（1998）把無形資產(chǎn)描述為：沒有實物形態(tài)，卻能為企業(yè)帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、資本化超額收益能力的價值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。
與上述兩種觀點相比，超額收益觀雖然進(jìn)一步說明了無形資產(chǎn)的特質(zhì)和作用，但是這不是無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，僅僅是無形資產(chǎn)的一個重要特質(zhì)和作用，這就不易把無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分。
1.4 列舉觀
美國的哈特菲爾德（1927）把無形資產(chǎn)描述為，專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、商標(biāo)、專營權(quán)及其他等類似的資產(chǎn)。
顯然，枚舉無形資產(chǎn)不能說明無形資產(chǎn)的特點，更不能說明無形資產(chǎn)的本質(zhì)，這只是用以外延取代內(nèi)涵的一種描述。
2 無形資產(chǎn)的范圍
由于對無形資產(chǎn)的認(rèn)識的不同，世界各地的學(xué)者、國家確定無形資產(chǎn)的范圍有很大的不同。
美國學(xué)者西德尼?戴維森（1978）認(rèn)為無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、版權(quán)、秘密配方、公式、商標(biāo)權(quán)、商號、商譽。美國學(xué)者羅伯特?卡普蘭（1992）認(rèn)為無形資產(chǎn)包括：人力資本、信息資本、結(jié)構(gòu)資本。英國學(xué)者安妮?布魯金（1996）認(rèn)為無形資產(chǎn)包括：市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、人才資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)。我國學(xué)者陳佳貴（1998）將無形資產(chǎn)分為知識產(chǎn)權(quán)類、契約權(quán)利類、關(guān)系類、綜合類。段新民（2003）則將無形資產(chǎn)分為市場型無形資產(chǎn)、智力成果型無形資產(chǎn)、應(yīng)用型無形資產(chǎn)、方法型無形資產(chǎn)、基礎(chǔ)型無形資產(chǎn)、商譽和其他無形資產(chǎn)。我國6號企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”，并規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)?！?/p>
3 無形資產(chǎn)的價值貢獻(xiàn)
對無形資產(chǎn)價值貢獻(xiàn)，主要有以下三種觀點：
1）核心競爭力觀點。這類觀點認(rèn)為無形資產(chǎn)是不是有利于提高企業(yè)核心競爭力決定了無形資產(chǎn)是不是對企業(yè)有貢獻(xiàn)。
2）財務(wù)效益觀點。湯湘希認(rèn)為無形資產(chǎn)價值貢獻(xiàn)是指企業(yè)由于運用無形資產(chǎn)而使得企業(yè)的產(chǎn)品成本降低或銷售增加。
3）超額盈利觀點。傅元略認(rèn)為，企業(yè)超過同行利潤率的那部分價值就是無形資產(chǎn)的價值貢獻(xiàn)。
4 我國無形資產(chǎn)會計研究現(xiàn)狀評價與未來展望
4.1 我國無形資產(chǎn)會計研究現(xiàn)狀評價
我國許多學(xué)者已經(jīng)開始了定量的分析研究，薛云奎與王志臺（2001）研究了我國股市的無形資產(chǎn)信息披露及其價值相關(guān)性，從而創(chuàng)建了無形資產(chǎn)會計信息的盈利相關(guān)性及價值相關(guān)性模型。王化成、盧闖、李春玲（2005）研究認(rèn)為無形資產(chǎn)存量與未來業(yè)績存量有著明顯的正向關(guān)系，當(dāng)年投入的無形資產(chǎn)將會在2年后對業(yè)績發(fā)生正向貢獻(xiàn)，而且貢獻(xiàn)程度隨著時間的流逝呈遞增趨勢。這就表明投資者對無形資產(chǎn)信息的反映存有滯后性。
4.2 我國無形資產(chǎn)會計未來展望
高科技產(chǎn)業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，為了實現(xiàn)國際競爭力和整體國民經(jīng)濟(jì)實力的提高，我國就必須依靠高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。無形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)中扮演著重要的角色，對于高新技術(shù)性企業(yè)無形資產(chǎn)該如何進(jìn)行科學(xué)評估迫在眉睫。
根據(jù)現(xiàn)有的研究，我國對無形資產(chǎn)會計的研究可以從以下幾方面展開：第一，從法律、管理和會計等視角來研究無形資產(chǎn)，完善無形資產(chǎn)理論體系，同時促進(jìn)各學(xué)科的相互交融。第二，在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)下，研究確定無形資產(chǎn)應(yīng)該何時確認(rèn)，如何確認(rèn)以及如何合理科學(xué)有效的計量。第三，高新技術(shù)在不斷地發(fā)展，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延該怎么確定。第四，對于技術(shù)含量高而密集的企業(yè)，無形資產(chǎn)的該如何計量，相關(guān)的會計人員又應(yīng)該具備哪些素質(zhì)及技能。第五，無形資產(chǎn)的減值又該如何規(guī)范。第六，對無形資產(chǎn)相關(guān)問題的實證研究。
【參考文獻(xiàn)】
[1]韋霞，《不確定性與無形資產(chǎn)信息披露》，西南財經(jīng)大學(xué)，2008年12月
[2]程呈，《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的法律問題研究》，華東政法大學(xué)，2013年4月
關(guān)鍵詞知識經(jīng)濟(jì)無形資產(chǎn)影響
知識經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點是：知識和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識化；知識是最基本的生產(chǎn)要素；無形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識和技術(shù)的無形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。
1知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議
1.1影響
無形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務(wù)形態(tài)、對生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)長期發(fā)生作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；系無實物形態(tài)的，以知識形態(tài)存在的長期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤而沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無實物形態(tài)的、獨占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長期資產(chǎn)；是指不具有實務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對無形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因為：
1.1.1“無實物形態(tài)”并不是無形資產(chǎn)所特有的
事實上，許多有形資產(chǎn)也是無實務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識別的實物形態(tài)，但他們都不是無形資產(chǎn)。因此“無形實物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。
1.1.2以“知識形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產(chǎn)
因為無形資產(chǎn)不都是以知識形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無需付出智力勞動。
1.1.3“無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)
因為固定資產(chǎn)除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態(tài)不變，其價值相對穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報廢時要發(fā)生清理費并可回收殘余價值。無形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。
1.1.4能否為企業(yè)帶來超額的收益
這是判斷其是否是無形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經(jīng)濟(jì)效益，更不用說產(chǎn)生超額收益。
1.1.5能否以貨幣計量
這是現(xiàn)行會計假設(shè)之一，但是在無形資產(chǎn)為主的知識經(jīng)濟(jì)時代，有很多的無形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無法度量，且其價值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產(chǎn)，將會有許多符合無形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無形資產(chǎn)之外。
1.2改進(jìn)建議
雖然無形資產(chǎn)目前世界上尚無統(tǒng)一定義，但是隨著時代的進(jìn)步、科技的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)———無形的長期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無形資產(chǎn)是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態(tài)、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說明了無形資產(chǎn)具有以下特征：
1.2.1壟斷性
即任何無形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業(yè)、地區(qū)、國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。
1.2.2無形性
即從外觀上看，無形資產(chǎn)沒有獨立的實物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。
1.2.3使用價值確定性
即任何無形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。
1.2.4價值不穩(wěn)定性
即無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值極易發(fā)生變化，因而為無形資產(chǎn)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。
1.2.5非貨幣性
即無形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無實物形態(tài)的資產(chǎn)。
2知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的成本特征
2.1特征
無形資產(chǎn)計量在理論上應(yīng)該包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個特征：無形資產(chǎn)成本的弱配比性；無形資產(chǎn)成本的缺項性；無形資產(chǎn)成本的象征性。
2.2改進(jìn)建議
更新無形資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)計量按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。這即不能反映無形資產(chǎn)的實際成本，又不能反映無形資產(chǎn)的公允價值，與無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。
3知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議
3.1影響
我國會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽不能確認(rèn)并計量其無形資產(chǎn)價值。國際會計準(zhǔn)則委員會的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng),在知識經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因為隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無形資產(chǎn)層出不窮，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類：市場型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽；其他無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)價值十分巨大，現(xiàn)有會計準(zhǔn)則和制度對它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會計核算范圍。
3.2改進(jìn)建議
完善會計準(zhǔn)則真實反映無形資產(chǎn)實質(zhì)，拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等?！秶H會計準(zhǔn)則》規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計算機(jī)軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國大。我國傳統(tǒng)會計中無形資產(chǎn)只有7至8項，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項。無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹小，使大量的無形資產(chǎn)被排斥在會計核算之外。根據(jù)對會計信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來的無形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計量無形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國會計制度應(yīng)該擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。
4知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議
在知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。
4.1無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項目，以價值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對無形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實現(xiàn)。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關(guān)系如下：無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原始價值-無形資產(chǎn)累計攤銷。
4.2無形資產(chǎn)信息在損益表中披露
目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。比如對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項目來反映；對于某些無形資產(chǎn)如專有技術(shù)等，因知識經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項目反映；對應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況，或通過設(shè)計無形資產(chǎn)收益計算表來進(jìn)行直接披露。
4.3無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露
為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項目應(yīng)為按類別反映無形資產(chǎn)及其增減變化動態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；管理
企業(yè)資產(chǎn)管理是面向資產(chǎn)密集型企業(yè)的信息化，制造業(yè)信息化，企業(yè)信息化解決方案的總稱（簡稱EAM：Enterprise Asset Management）。顯然EAM以提高資產(chǎn)可利用率、降低企業(yè)運行維護(hù)成本為目標(biāo)。因而企業(yè)資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的若干問題也值得我們?nèi)ヌ接懞脱芯俊?/p>
一、目前企業(yè)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
在現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)管理過程中，企業(yè)資產(chǎn)管理主要包含兩個方面的內(nèi)容，一是固定資產(chǎn)的管理，二是無形資產(chǎn)的管理。目前企業(yè)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀就是對這兩個方面，即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理認(rèn)識不到位，方法不到位，管理不到位。
（一）企業(yè)固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)管理程度的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。一般來說，對于企業(yè)而言，起著重要的作用，其因為固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基本保障，是企業(yè)從事生產(chǎn)的直接工具，是生產(chǎn)力水平的直接體現(xiàn)，也直接決定企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以及生產(chǎn)水平。固定資產(chǎn)是企業(yè)的核心競爭力，能有效左右企業(yè)的發(fā)展方向。一些大中型以及私營企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占的比例很大，要實現(xiàn)企業(yè)整體利益，必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)安全有效的管理。目前很多企業(yè)對固定資產(chǎn)管理缺乏必要的認(rèn)識，管理手段還比較落后。
（二）無形資產(chǎn)
顧名思義，無形資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，但是其不具備實際形體的、能在企業(yè)發(fā)展過程中為企業(yè)提供特定經(jīng)濟(jì)效益以及權(quán)利的資產(chǎn)。因而無形資產(chǎn)具備以下一些性質(zhì)：無實性、價值不穩(wěn)定性、長期性以及特定性。實際上在目前企業(yè)無形資產(chǎn)的分類中，就其表現(xiàn)形式來看，有技術(shù)類無形資產(chǎn)、標(biāo)識類無形資產(chǎn)、作品類無形資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)簡單地說，即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利權(quán)等。從形式上而言，無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中重要的組成部分，尤其是在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)是保證企業(yè)安全穩(wěn)定發(fā)展的武器，是競爭力的體現(xiàn)之一。而目前我們很多公司對無形資產(chǎn)的管理，缺乏應(yīng)有的重視，缺乏應(yīng)有的方法，甚至成為管理的盲區(qū)。
二、企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的主要問題
（一）企業(yè)資產(chǎn)管理制度問題
目前，大多數(shù)企業(yè)的資產(chǎn)管理制度不夠完善，因而在實際工作中資產(chǎn)管理出現(xiàn)脫節(jié)，造成財務(wù)部門、物資管理和使用部門之間的制約關(guān)系和相互銜接不清楚。如購置資產(chǎn)時會出現(xiàn)財會部門入了賬而資產(chǎn)管理部門未入賬，而有些物資使用部門在不通知財務(wù)部門的情況下擅自報廢固定資產(chǎn)，致使財務(wù)部門未作相應(yīng)賬戶處理和還有些企業(yè)各關(guān)聯(lián)單位設(shè)備調(diào)撥頻繁，造成固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時常脫節(jié)等現(xiàn)象。這些問題，因沒有制定相應(yīng)完善的，切實可行的管理制度，而成為資產(chǎn)管理中的重要問題。
（二）企業(yè)預(yù)算管理的問題
企業(yè)預(yù)算問題是不可忽視的重要問題，一個企業(yè)在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下做預(yù)算管理，不可避免地會重視短期行為，忽視長期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以融合適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)算效果。長期以來，很多企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營者的任期考核目標(biāo)相一致，不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營者在任期內(nèi)為實現(xiàn)利潤而采取一些手段來增加利潤的現(xiàn)象等。因而預(yù)算管理在資產(chǎn)管理中至關(guān)重要。
（三）無形資產(chǎn)管理缺失問題。
目前，主要現(xiàn)象是我國企業(yè)無形資產(chǎn)的核算范圍過于狹窄，企業(yè)對無形資產(chǎn)的擁有程度說明過少。很多企業(yè)納入現(xiàn)行核算體系的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽等，而商譽只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動的商譽，對自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)；而在國外，很多公司的會計報表中所揭示的無形資產(chǎn)范圍還包括諸如因特網(wǎng)域名、契約性的客戶關(guān)系、制造合同等等。其外，很多企業(yè)對無形資產(chǎn)的說明過少，很多上市公司只是簡要說明了無形資產(chǎn)的所含項目、計價、攤銷的方法及減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，沒有給出更詳細(xì)的信息。非上市公司的說明的就更簡單了，完全不符合為會計報告使用者提供有用和相關(guān)信息的要求。因而無形資產(chǎn)管理缺失。
三、加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理的對策
（一）完善資產(chǎn)管理制度化、監(jiān)督體系建設(shè)
資產(chǎn)管理首先要有制度保障和在制度保障下的監(jiān)督體系。企業(yè)在資產(chǎn)管理過程中，在具體實際情況下，應(yīng)不斷制定符合企業(yè)實際需要的管理制度。管理制度化是保障資產(chǎn)管理正常運行的基本保障，監(jiān)督體系是保障管理運行的基本策略。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。企業(yè)應(yīng)做到兩個加強(qiáng)：一是加強(qiáng)對企業(yè)法人代表的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，盲目進(jìn)行固定資產(chǎn)投資等。二是加強(qiáng)對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體。
（二）預(yù)算管理的戰(zhàn)略性、有效性、可行性
企業(yè)應(yīng)確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的理念，使日常的預(yù)算管理成為實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。企業(yè)在實施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)，從而制定有效性、可行性的預(yù)算方案。以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算的盲目性。預(yù)算編制要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，長短期結(jié)合。
（三）無形資產(chǎn)的有型管理
企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行企業(yè)會計報告的基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)會計信息披露的方式加之改進(jìn)，用豐富多樣的信息披露形式，定量地、定性地披露無形資產(chǎn)會計信息，以充分地、及時地滿足用戶決策的多種需求。其一，在資產(chǎn)負(fù)債表中，除了披露無形資產(chǎn)的投資成本、無形資產(chǎn)的攤銷價值和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還可以比照現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)信息披露項目還要對企業(yè)發(fā)展具有重大影響的、具有可計量性的無形資產(chǎn)進(jìn)行分類的定量信息披露。其二，增加反映無形資產(chǎn)動態(tài)變化的明細(xì)表。明細(xì)附表可定為年報或季度報表，主要提供無形資產(chǎn)的類別、種類、來源渠道、增減金額、結(jié)余金額、攤銷金額等；分別說明研究階段和開發(fā)階段具體情況以及分段處理的不同方法等。這樣就可以對于無形資產(chǎn)加強(qiáng)有型化管理了。
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摘要無形資產(chǎn)評估風(fēng)險是指由于各種不確定因素的影響使評估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實價值或客觀價值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產(chǎn)評估風(fēng)險主要分為評估對象風(fēng)險、評估方法風(fēng)險、評估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險、評估結(jié)果使用風(fēng)險和評估管理風(fēng)險等五類。防范無形資產(chǎn)評估風(fēng)險，就要完善評估規(guī)范細(xì)則，選擇科學(xué)評估方法，建立評估監(jiān)督機(jī)制，同時還要對資產(chǎn)評估人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育。
黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進(jìn)外資和國外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，使國內(nèi)的生產(chǎn)力水平迅速提高，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步，縮小了我國與世界上科技先進(jìn)國家的差距，為加速四個現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程起到了積極的作用。但是，這些引進(jìn)的項目中無形資產(chǎn)為主的項目不足20%，我們應(yīng)當(dāng)更新投資觀念，改變引進(jìn)技術(shù)的結(jié)構(gòu)，形成以無形資產(chǎn)投資為主的局面。同時，無論是企業(yè)界、科技界還是政府部門，也應(yīng)該加大對無形資產(chǎn)的開發(fā)研究力度，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，無形資產(chǎn)提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)的可分離性等特點，決定了無形資產(chǎn)的投資與有形資產(chǎn)相比具有一定的復(fù)雜性，同時也存在著一定的風(fēng)險，特別是在無形資產(chǎn)的評估方面存在一些風(fēng)險。
一、無形資產(chǎn)的評估風(fēng)險
無形資產(chǎn)評估風(fēng)險指由于各種不確定因素的影響使評估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實價值或客觀價值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產(chǎn)評估風(fēng)險主要可分為評估對象風(fēng)險、評估方法風(fēng)險、評估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險、評估結(jié)果使用風(fēng)險和評估管理風(fēng)險等五類。（一）評估對象風(fēng)險資產(chǎn)評估的首要工作是界定評估范圍，明確評估對象。資產(chǎn)評估中的無形資產(chǎn)可分為不可確指的無形資產(chǎn)和可確指的無形資產(chǎn)。不可確指的無形資產(chǎn)是商譽，可確指的無形資產(chǎn)包含專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證、特許經(jīng)營權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、礦藏資源勘探權(quán)、開采權(quán)，商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、計算機(jī)軟件、地質(zhì)礦藏勘探成果資料等。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些諸如期權(quán)價值、控股權(quán)價值、客戶價值、營銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn)，這些資產(chǎn)也都具有無形資產(chǎn)的特性。若以此類資產(chǎn)對外投資、轉(zhuǎn)讓或?qū)ζ髽I(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行評估時，不予考慮這些新型資產(chǎn)的價值，必然會使轉(zhuǎn)讓方的機(jī)會成本得不到補償，從而使其蒙受損失。評估對象風(fēng)險還表現(xiàn)在各類無形資產(chǎn)之間的交叉重復(fù)。如海爾商標(biāo)是對海爾商品的質(zhì)量、性能、服務(wù)等因素的標(biāo)識，綜合反映出海爾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，融合了海爾企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、營銷網(wǎng)絡(luò)、客戶價值、管理水平等多項無形資產(chǎn)。根據(jù)《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》，采用收益法評估無形資產(chǎn)“不能將其他資產(chǎn)帶來的收益估算到無形資產(chǎn)的收益中”。即在運用評估法評估海爾商標(biāo)時，必須將上述多項無形資產(chǎn)所帶來的超額收益進(jìn)行分割，逐一確定單項無形資產(chǎn)價值。那么，如何進(jìn)行組合無形資產(chǎn)的價值分割？目前尚無明確的評估參照依據(jù)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。各評估機(jī)構(gòu)和評估師在實際操作中各行其是，導(dǎo)致無形資產(chǎn)評估水分極大。（二）評估方法風(fēng)險評估方法是確定資產(chǎn)現(xiàn)時公允價值的手段和途徑。資產(chǎn)評估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場法。評估方法的選擇一般與評估目的、評估對象的理化狀態(tài)及市場上可資利用的資料等有關(guān)。從無形資產(chǎn)的評估目的看，無形資產(chǎn)評估主要以對外投資和轉(zhuǎn)讓為目的，這種對外投資和轉(zhuǎn)讓不同于一般實物資產(chǎn)；一般的實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是實物，其所有權(quán)和使用權(quán)同時讓渡，而無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是收益能力，其使用權(quán)和所有權(quán)具論文格式有可分離性。因此無形資產(chǎn)的交易價格主要取決于它所創(chuàng)造的相對超額收益。從評估對象和市場條件看，無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有強(qiáng)弱對應(yīng)性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發(fā)耗費也具有非標(biāo)準(zhǔn)性，這些特征都限制了成本法和市場法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用，而使收益法成為評估無形資產(chǎn)的首選方法。采用收益法評估無形資產(chǎn)必須確定三個基本指標(biāo)：收益額、收益期限和抗現(xiàn)率。收益額是指由無形資產(chǎn)直接帶來的未來超額收益，而非過去的收益，它是通過對無形資產(chǎn)未來效能的判斷得出的現(xiàn)時價值。無論采用超額收益形式或利潤分成方式獲得的收益額都只是一種預(yù)測數(shù)據(jù)，難免帶有主觀偏差。無形資產(chǎn)還有一個很重要的功能特性：對應(yīng)用環(huán)境的附著性。即同一項無形資產(chǎn)在不同環(huán)境與用途條件下，其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會有較大差別。因此無形資產(chǎn)實施的客觀環(huán)境（如企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、質(zhì)量、效益等）對無形資產(chǎn)收益預(yù)測有重大影響。同時，由于這種收益是無形資產(chǎn)帶來的超額收益，分析企業(yè)所處的外界市場環(huán)境和行業(yè)競爭程度也是預(yù)測無形資產(chǎn)收益額時不容易忽視的環(huán)節(jié)。而目前我國企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境極不規(guī)范，這無疑也會加大收益預(yù)測的風(fēng)險。與收益預(yù)測密切相關(guān)的是收益期限的確定。無形資產(chǎn)收益期限實為無形資產(chǎn)具有超額收益能力的時間。確定無形資產(chǎn)收益期限的理論依據(jù)是無形資產(chǎn)的無形損耗，即功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的時代，無論是參考法律保護(hù)期限，還是企業(yè)合同或申請書中規(guī)定的受益年限，都必須以無形資產(chǎn)能持續(xù)發(fā)揮作用為投資者帶來超額收益能力的合理預(yù)測為基石，來確定無形資產(chǎn)的收益期限。顯然這一預(yù)測過程也具有很大的風(fēng)險。折現(xiàn)率是將來收益還原或轉(zhuǎn)換成評估基準(zhǔn)日現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率本質(zhì)上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無風(fēng)險報酬率、通貨膨脹率和風(fēng)險報酬率。將這三部分累加確定折現(xiàn)率的方法理論上可行，但在實務(wù)運作中存在種種缺陷。首先從我國目前金融體制改革的情況看，無風(fēng)險報酬率并不是一個定數(shù)，而是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平上下浮動；其次，我國金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)還很不完善，缺乏國際資產(chǎn)評估中普遍采用的相關(guān)指標(biāo)，特別是風(fēng)險報酬率的確定多是由各評估機(jī)構(gòu)主觀判斷，這就為準(zhǔn)確量化收益風(fēng)險及測算折現(xiàn)率帶來較大困難。而折現(xiàn)率的微小變動，會帶來評估結(jié)果十倍的差異。合理確定折現(xiàn)率是運用收益評估無形資產(chǎn)最棘手的問題之一。（三）評估機(jī)構(gòu)和評估人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險執(zhí)業(yè)風(fēng)險主要指評估機(jī)構(gòu)和評估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到專業(yè)要求或嚴(yán)重違反職業(yè)道德、評估人員因此而承擔(dān)訴訟或仲栽及賠償責(zé)任等風(fēng)險。無形資產(chǎn)，尤其是知識技術(shù)無形資產(chǎn)，本身具有很強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)內(nèi)容，不了解有關(guān)知識就無法進(jìn)行評估。而且無形資產(chǎn)種類多，相互間可比性低，像非專利技術(shù)和商業(yè)秘密還是嚴(yán)格保密的，信息資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)的收集比較困難，加之各項無形資產(chǎn)發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同，技術(shù)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展也使相關(guān)信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無形資產(chǎn)評估工作的復(fù)雜性和困難性，也要求從事無形資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員具備較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，否則就有可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險。我國目前正處于從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段，各種統(tǒng)計數(shù)據(jù)對無形資產(chǎn)評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計資料，評估中所需的數(shù)據(jù)都來自于委托方提供的資料，使評估結(jié)果的真實性大打折扣，嚴(yán)重影響了評估行業(yè)的社會形象和聲望。（四）評估結(jié)果使用風(fēng)險評估結(jié)果使用風(fēng)險是指因無形資產(chǎn)評估結(jié)果使用不當(dāng)造成損失的可能性。此類風(fēng)險一般是評估工作結(jié)束后，外界各種相關(guān)因素出現(xiàn)并發(fā)生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無形資產(chǎn)未來收益的預(yù)測主觀性較大，市場因素則變數(shù)更多，但其實價值是由市場供求關(guān)系決定的。因此無形資產(chǎn)評估值是在較嚴(yán)格的技術(shù)性能鑒別基礎(chǔ)上，在較多評估假設(shè)條件下，借助于某些數(shù)學(xué)模型測算出一種模擬價值，而且是以評估基準(zhǔn)日為時間參照，按照無形資產(chǎn)實際狀況對其進(jìn)行的評定估算。正是基于無形資產(chǎn)評估的時效性和現(xiàn)實性特點，評估報告書都約定了評估結(jié)果有效期。按照《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》，評估結(jié)果有效期為一年，即評估目的在評估基準(zhǔn)日后的一年內(nèi)實現(xiàn)時，要以評估結(jié)果作為底價或作價依據(jù)。如果評估報告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過有效期的評估的評估結(jié)論，均會引起評估結(jié)果使用風(fēng)險的發(fā)生。（五）評估管理風(fēng)險評估管理風(fēng)險是指國家授權(quán)的職能部門在實施對無形資產(chǎn)評估的組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審查等職能時承擔(dān)的風(fēng)險。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動頻繁，評估工作多、面廣、量大，政策性、時效性強(qiáng)，評估動機(jī)、具體行為復(fù)雜，關(guān)系著當(dāng)事各方的切身利益，而評估機(jī)構(gòu)和評估人員的水平、素質(zhì)又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導(dǎo)和有效的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與審查，對問題與糾紛不能及時公正地處理，就不能建立正常的評估工作秩序，不能保證評估的質(zhì)量，導(dǎo)致評估管理風(fēng)險的發(fā)生。當(dāng)前我國還沒有統(tǒng)一的無形資產(chǎn)評估管理法規(guī)和無形資產(chǎn)評估專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加上無形資產(chǎn)的“無形性”，使對無形資產(chǎn)評估很難達(dá)到客觀、公正。雖然近幾年在全國開展可資產(chǎn)評估業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業(yè)和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機(jī)構(gòu)明脫暗不脫或掛靠行政權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)，以不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)，擾亂了評估市場的正常秩序，違背了資產(chǎn)評估的獨立、客觀、公正原則，損害可資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)當(dāng)事方的合法權(quán)益。由此涉及到評估管理部門，就會形成評估管理風(fēng)險。新晨
關(guān)鍵詞：營銷性無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓定價 關(guān)聯(lián)交易
隨著“入世”后中國國內(nèi)市場的不斷開放，跨國營銷交易模式越來越多地被跨國公司運用于中國境內(nèi)。一些外國企業(yè)在中國投資設(shè)立子公司或合資公司，授權(quán)這些關(guān)聯(lián)實體在中國生產(chǎn)銷售其產(chǎn)品或服務(wù)并使用其擁有的專利技術(shù)或商標(biāo)品牌，收取特許權(quán)使用費。大量由營銷性無形資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤被歸入了境外的母公司，嚴(yán)重?fù)p害了我國的稅收利益。鑒于營銷性無形資產(chǎn)范圍和概念的界定模糊，并且營銷性無形資產(chǎn)的定價具有高度的事實依附性，合法有效的規(guī)制營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價交易，對保證轉(zhuǎn)讓定價稅制實施的正當(dāng)性目標(biāo)實現(xiàn)，防止國際稅收爭議發(fā)生和消除國際重復(fù)征稅風(fēng)險起到重要的意義。
一、營銷性無形資產(chǎn)的概念界定
目前許多國家的轉(zhuǎn)讓定價稅制中并沒有對無形資產(chǎn)概念范圍作出精確的界定，而營銷性無形資產(chǎn)相對而言更是一個外延模糊的概念。《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南》將無形資產(chǎn)劃分為貿(mào)易性無形資產(chǎn)和營銷性無形資產(chǎn)。以列舉的方式將營銷性無形資產(chǎn)定義為：包括商標(biāo)、商號、客戶名單、銷售渠道和對相關(guān)產(chǎn)品具有重要促銷作用的獨特名稱、符號或圖畫。我國在2009年1月國家稅務(wù)總局的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中規(guī)定無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。由此引出了營銷性無形資產(chǎn)包括商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號和商業(yè)秘密等。
營銷性無形資產(chǎn)是在營銷活動中產(chǎn)生或創(chuàng)造的能為某些主體帶來超額能力的營銷支出。營銷性無形資產(chǎn)的形成具有高度的事實依附性。首先，只有那些成功的營銷活動才可能創(chuàng)造產(chǎn)生某種營銷性無形資產(chǎn)，營銷活動包括廣告促銷費用的投入、商品或服務(wù)的內(nèi)在質(zhì)量或技術(shù)性能、銷售或服務(wù)的技巧、營銷理念、人員的素質(zhì)投入、外在的環(huán)境、服務(wù)在相關(guān)市場上的競爭性和獨特性等。其次，只有超常規(guī)的營銷費用才能產(chǎn)生營銷性無形資產(chǎn)。但如何確定超常規(guī)的營銷費用具有高度事實依附性，它需要在個案中結(jié)合特定的商品或服務(wù)的品質(zhì)特點、相關(guān)行業(yè)和市場條件和情況以及營銷活動的實際效果等因素進(jìn)行具體分析判斷。
二、營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價的方法
近幾年，隨著我國跨國交易的不斷發(fā)展，對于營銷性無形資產(chǎn)的案例不斷的增多，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓方法在實踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤法、以及利潤分割法對無形資產(chǎn)的價格進(jìn)行調(diào)整。
1、可比非受控交易法
可比非受控價格法是指以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，包括無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益、開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費用、功能風(fēng)險情況、可替代性等。
但由于營銷性無形資產(chǎn)的高度事實依附性和無形資產(chǎn)本身的獨特性及排他性，通常很難在公開信息中找到公允的第三方價格，可比非受控價格法的應(yīng)用收到了很大的限制。
2、交易凈利潤法
交易凈利潤法是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，會計處理及?jīng)營管理效率等。
交易凈利潤率法在應(yīng)用中存在的問題是難于找到可比性的交易數(shù)據(jù)，以及需要對形成差異的因素進(jìn)行調(diào)整，工作量較大。
3、利潤分割法
利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)該分配的利潤額。應(yīng)用利潤分割法一般應(yīng)進(jìn)行貢獻(xiàn)分析或殘值分析。貢獻(xiàn)分析是通過計算綜合凈利，檢驗關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)資料來規(guī)定利潤分割的百分比，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。殘值分析是通過計算綜合凈利，檢驗關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，按貢獻(xiàn)分割殘值，如對關(guān)聯(lián)企業(yè)研究與開發(fā)費的分割問題。運用利潤分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費用分?jǐn)倳r，才分割毛利然后分?jǐn)傎M用。
利潤分割法被認(rèn)為是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關(guān)聯(lián)方獲取資料的難度大，其次因為各國的會計慣例和貨幣政策不同，估量關(guān)聯(lián)企業(yè)在受控交易中的合并利潤和成本也存在困難。
三、我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價政策存在的問題
1、我國對營銷性無形資產(chǎn)方面的立法不健全
我國對營銷性無形資產(chǎn)的范圍列舉不全面，還沒有營銷性無形資產(chǎn)相關(guān)的法律規(guī)定，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)在制定無形資產(chǎn)交易價格時沒有參考依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理轉(zhuǎn)讓定價案件中面臨被動局面。
2、營銷性無形資產(chǎn)的價值確定沒有明確的指導(dǎo)規(guī)則
營銷性無形資產(chǎn)的價值具有高度事實依附性，目前我國沒有專業(yè)的無形資產(chǎn)的價值評估機(jī)構(gòu)，對營銷性無形資產(chǎn)的價值確定更沒有明確的指導(dǎo)規(guī)則。
3、轉(zhuǎn)讓定價方法難以操作，缺乏轉(zhuǎn)讓定價方法可借鑒的案例
因為不容易找到可比性的交易以及營銷性無形資產(chǎn)本身的不確定性，造成轉(zhuǎn)讓定價方法難以操作。中國應(yīng)借鑒國外發(fā)達(dá)國家的轉(zhuǎn)讓定價方法經(jīng)驗，列舉如何使用轉(zhuǎn)讓定價方法，通過大量的說明案例輔助定價方法的使用。以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人更深刻的恰當(dāng)?shù)睦斫夂褪褂谜{(diào)整方法，有助于在實踐中更好的維護(hù)國家的稅收權(quán)益。
4、預(yù)約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長
中國雖然頒布了有關(guān)預(yù)約定價方面的法律規(guī)范，預(yù)約定價也開始在各地相繼實踐。但與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比，仍然存在不少問題。概括起來主要表現(xiàn)為以下幾個方面：預(yù)約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長。一般只有大中型的跨國公司才可能選擇無形資產(chǎn)的預(yù)約定價安排。
四、完善我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的建議
1、完善我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的立法工作
我國目前對營銷性無形資產(chǎn)方面的相關(guān)政策還寥寥無幾，應(yīng)借鑒有關(guān)國家的立法和實踐經(jīng)驗，完善我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的政策。營銷性無形資產(chǎn)的外延模糊，對其做出確切的定義很難或不符合現(xiàn)實，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡可能概括并列舉營銷性無形資產(chǎn)的范圍。對營銷活動構(gòu)成、營銷性無形資產(chǎn)的形成條件以及如何確定可歸屬于營銷性無形資產(chǎn)價值的收益等問題，給出詳細(xì)的指引。隨時收集相關(guān)案例，建立案例信息庫以供參考。
2、賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)事后調(diào)整的權(quán)力
稅務(wù)機(jī)關(guān)審核定價方法是否符合獨立交易的原則，要看整個合同履行期間當(dāng)事方的實際履行行為和經(jīng)濟(jì)結(jié)果，交易當(dāng)初的價值的獨立正常并不能代表整個合同期的交易價格符合正常交易原則。所以稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)根據(jù)交易的實際結(jié)果，對定價方法確定的利潤分配的結(jié)果進(jìn)行重新的調(diào)整，有必要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)交易的實際履行情況的發(fā)展變化進(jìn)行事后調(diào)整的權(quán)力。
3、加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)實體所在國稅務(wù)當(dāng)局的溝通
要盡可能爭取得到關(guān)聯(lián)企業(yè)實體所在國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)同和配合，避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無法消除的國際重復(fù)征稅，這不僅關(guān)系到各國稅收的利益，更影響到納稅人的權(quán)益。
4、盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價安排
鑒于營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價方法可操作性差及其產(chǎn)生、歸屬和價值回報確定具有高度事實依附性的特點，盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價安排。通過預(yù)約定價談判，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求關(guān)聯(lián)企業(yè)各方在交易合同中就彼此間如何分配開發(fā)營銷性資產(chǎn)的風(fēng)險和回報作出明確的安排規(guī)定，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經(jīng)過磋商談判就常規(guī)性的營銷費用水平達(dá)成初步的共識，從而為納稅人提供應(yīng)有的可預(yù)期性和確定性。預(yù)約定價協(xié)議中的關(guān)鍵性假設(shè)條件的設(shè)定，可以在日后合同履行過程中當(dāng)事人承擔(dān)的職能和風(fēng)險發(fā)生變化，以致合同實際履行結(jié)果與合同原先的約定條件出現(xiàn)實質(zhì)性差異的情形下，為稅務(wù)機(jī)關(guān)事后重新調(diào)整合同原定的利潤分配方法，提供了合理合法的根據(jù)。
5、建立健全營銷性無形資產(chǎn)的價值評估體系，定期對其價值進(jìn)行評估
準(zhǔn)確估計營銷性無形資產(chǎn)的價值比較困難，而且因為營銷性無形資產(chǎn)具有持續(xù)性、高度事實的依附性、價值的不確定性等特點。營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價離不開對該資產(chǎn)的估價，有必要對營銷性無形資產(chǎn)進(jìn)行定期的估價。營銷性無形資產(chǎn)的預(yù)期估價方法有市場法、收益法和成本法三種。市場法是以公開交易市場上的價格作為公允價值的方法。收益法采用預(yù)期收益的現(xiàn)值計算資產(chǎn)的價值。成本法是以重新購買或建造同樣資產(chǎn)可能發(fā)生的成本費用作為公允價值。采取何種方法取決于交易資產(chǎn)是否存在活躍的交易市場、資產(chǎn)的預(yù)期收益是否可以準(zhǔn)確計量、資產(chǎn)是否可以被替代、資產(chǎn)的使用方式和狀態(tài)、法律上的限制等因素。
營銷性無形資產(chǎn)估價的合理性和準(zhǔn)確性影響到轉(zhuǎn)讓價格的確定。國家應(yīng)培植專業(yè)的營銷性無形資產(chǎn)估價團(tuán)隊或組織，建立和引進(jìn)國內(nèi)和國外品牌資料數(shù)據(jù)庫，利用科學(xué)的方法對營銷性無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估。
五、小結(jié)
近幾年，隨著中國市場的不斷開放，越來越多的國外品牌涌入中國市場，同時，中國的本土品牌也逐步走上了國際化的道路。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著越來越多的營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價問題。營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價既是跨國公司的一個內(nèi)部管理問題，同時又是一個涉及國家稅收利益的國際稅收問題。本文通過闡述營銷性無形資產(chǎn)的概念范圍，轉(zhuǎn)讓定價的方法及局限性，對我國目前營銷性無形資產(chǎn)制度提出一些建議。立法機(jī)關(guān)應(yīng)對營銷性無形資產(chǎn)的范圍盡可能列舉全面，在營銷性無形資產(chǎn)的形成條件上給出相對詳細(xì)和具體的指引和案例，才能為正確制定營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價提供前提條件。其次，企業(yè)在無形資產(chǎn)交易合同的制定中，就有關(guān)產(chǎn)品的營銷功能的履行、成本費用和風(fēng)險的分擔(dān)方式，以及營銷性無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)回報等事項問題，做出明確清楚的條款規(guī)定，并隨時收集相關(guān)資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉(zhuǎn)讓定價的方法都不盡如人意，在國家利益面前，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)極可能在營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價上不能達(dá)成一致。為避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無法消除的國際重復(fù)征稅，企業(yè)的最佳規(guī)制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價安排。
我國營銷性無形資產(chǎn)的立法還在起步階段，立法部門應(yīng)逐步完善與之相關(guān)的立法工作，積累相關(guān)案例，建立完善品牌數(shù)據(jù)庫，指導(dǎo)在營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價交易中遇到的問題，以維護(hù)國家和納稅人的利益。
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從形態(tài)上來說，高校國有資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)（如土地、房屋、圖書、儀器設(shè)備等）和無形資產(chǎn)（如研究成果、技術(shù)、信息等），是高校賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。從性質(zhì)上來說，高校國有資產(chǎn)可分為用于教學(xué)、科研的非經(jīng)營性資產(chǎn)和用于創(chuàng)收贏利的經(jīng)營性資產(chǎn)。近年無論是國家對教育的投入還是高校利用現(xiàn)有國有資產(chǎn)運營取得收益而形成的國有資產(chǎn)，都使得高校國有資產(chǎn)量大幅度提升。同時在政府的要求和高校發(fā)展面臨的壓力下，高校紛紛建立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，國有資產(chǎn)管理意識也逐漸增強(qiáng)。高校對國有資產(chǎn)的管理水平較過去得到了提升，繼續(xù)加強(qiáng)對高校國有資產(chǎn)的管理已經(jīng)成為高校管理工作的重要組成部分。
二、高校國有資產(chǎn)管理存在的問題
1、管理制度不完善，缺乏專業(yè)管理人員。1995年國有資產(chǎn)管理局頒布的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》明確規(guī)定：“行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一對本單位占有、使用的資產(chǎn)實施具體管理”。之后，高校都成立了專門的國有資產(chǎn)管理部門，且高校國有資產(chǎn)管理人員對國有資產(chǎn)的管理意識得到提升，但最為關(guān)鍵的管理制度建設(shè)和專業(yè)人員并沒有配套。管理制度的缺失導(dǎo)致高校在國有資產(chǎn)管理中對自身定位不明、職能界定不清、資產(chǎn)的控制權(quán)力混亂、利益分配不合理、執(zhí)行不力等影響高校國有資產(chǎn)有效管理的現(xiàn)象。而專業(yè)的國有資產(chǎn)管理人員缺乏，導(dǎo)致高校無法利用現(xiàn)代的管理方法和管理手段優(yōu)化國有資產(chǎn)配置，直接影響國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)營效益。
2、缺乏資源共享機(jī)制，國有資產(chǎn)使用率低且購置、驗收、入庫手續(xù)不健全。大多數(shù)高校還沒有建立教學(xué)儀器設(shè)備和專用設(shè)備等資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)配置的共享機(jī)制，重復(fù)、盲目地購進(jìn)投資是高校國有資產(chǎn)使用率低的主要原因。同時，由于高校的很多教學(xué)單位擁有一定的經(jīng)費支配權(quán)利，資產(chǎn)的購置無需經(jīng)過資產(chǎn)管理部門的審批，往往沒有完善的驗收和入庫手續(xù)，資產(chǎn)不能按時登記入賬。一方面，后期的國有資產(chǎn)管理因為賬實不符而無法進(jìn)行；另一方面，產(chǎn)權(quán)沒有得到嚴(yán)格界定為國有資產(chǎn)的流失埋下隱患。
3、經(jīng)營性資產(chǎn)缺乏有效管理。在高校經(jīng)濟(jì)實體的創(chuàng)辦過程中，經(jīng)營性資產(chǎn)缺乏有效管理的問題充分顯露。應(yīng)該說，高校經(jīng)濟(jì)實體的創(chuàng)辦和高校后勤社會化改革拓寬了高校生存的價值空間，促進(jìn)了高校的改革和發(fā)展。但在改革初期高校為加快這一進(jìn)程，因為事先并沒有嚴(yán)格法律意義上的合同，就將歸屬于國有資產(chǎn)的場地、房屋、儀器設(shè)備、資金、人員、專利技術(shù)等有形和無形資產(chǎn)長期無償?shù)靥峁┙o校辦企業(yè)或社會化的后勤部門使用，在進(jìn)行最終成本收益核算時，收益往往被個人占有，而虧損則由國家承擔(dān)。這樣，非但高校國有資產(chǎn)保值、增值的經(jīng)營目標(biāo)無法實現(xiàn)，還造成大量高校國有資產(chǎn)的隱性流失。
4、無形資產(chǎn)管理觀念淡薄，管理不到位。高校的無形資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的一部分，主要來源于在完成教學(xué)任務(wù)之余高校通過與市場橫向聯(lián)合及承擔(dān)科研課題取得發(fā)明成果及專利。高校在不斷創(chuàng)造無形資產(chǎn)的同時總是忽視無形資產(chǎn)的存在，對其重要性和潛在價值優(yōu)勢認(rèn)識不足，缺乏權(quán)益和效益觀念。學(xué)校往往只重視對有形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的核查登記，而忽視對無形資產(chǎn)的評估或評估不當(dāng)，導(dǎo)致學(xué)校無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主體不明確，產(chǎn)權(quán)界限不清晰；或者是無形資產(chǎn)價值沒有得到真實反映，在轉(zhuǎn)讓時利益必然遭受一定損失，學(xué)校的無形資產(chǎn)得不到根本的保護(hù)。
5、高校國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。高校國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象具體表現(xiàn)在非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的過程中、資產(chǎn)自制和自創(chuàng)過程中、無形資產(chǎn)在自創(chuàng)過程中及隨意處置資產(chǎn)的過程中高校國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。高校歷來重現(xiàn)金資產(chǎn)管理而輕實物資產(chǎn)管理，重有形資產(chǎn)管理而輕無形資產(chǎn)管理，這一管理理念無疑是高校國有資產(chǎn)流失的深層次原因。加上管理體制缺失、專業(yè)管理人員缺乏、資產(chǎn)購置手續(xù)不全、使用率低、經(jīng)營性資產(chǎn)和無形資產(chǎn)缺乏有效管理等原因，高校國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。應(yīng)該說，高校國有資產(chǎn)流失是所有高校國有資產(chǎn)管理問題的最終體現(xiàn)。三、改善高校國有資產(chǎn)管理的對策
1、加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)，完善國有資產(chǎn)管理制度。一方面，要配備高素質(zhì)的管理人員，充分認(rèn)識到專業(yè)性人才的重要性。可以通過人才市場進(jìn)行招聘，為國有資產(chǎn)部門配備資產(chǎn)管理專業(yè)人才，或者聘請專家對高校國有資產(chǎn)管理部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其國有資產(chǎn)管理能力。另一方面，可以將國有資產(chǎn)的管理劃分成若干個環(huán)節(jié)，將這些職能分配到國有資產(chǎn)管理有關(guān)部門，明確他們的責(zé)任和權(quán)利并公開考核指標(biāo)，定期進(jìn)行考核并實行激勵或懲罰。具體來說，應(yīng)將管理績效考核同經(jīng)濟(jì)收入和職務(wù)升遷掛鉤，并對失職、瀆職等違規(guī)或違法現(xiàn)象追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任，形成自我履行的高校國有資產(chǎn)管理機(jī)制。
2、規(guī)范國有資產(chǎn)的購置、驗收、入庫手續(xù)，建立資源共享機(jī)制。高校各部門購置固定資產(chǎn)必須辦理審批手續(xù)，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和職能部門同意并落實經(jīng)費開支渠道后方能購買，并且要盡可能采用嚴(yán)格的公開招標(biāo)形式。條件許可的高校要實行政府采購，將高校購置納入政府采購范圍的資產(chǎn)，按照國家有關(guān)政府采購的規(guī)定執(zhí)行。政府采購必須嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購法》的相關(guān)規(guī)定，保證政府采購成本低、資產(chǎn)性價比高、資產(chǎn)到位時限短，避免利用采購的尋租行為；固定資產(chǎn)的驗收、入庫都必須進(jìn)行國有資產(chǎn)登記，并對票據(jù)和實物進(jìn)行核實。在國有資產(chǎn)使用過程中，所建立的資源共享機(jī)制不僅存在于高校的各個教學(xué)單位和職能部門，而且要延伸到高校以外的經(jīng)濟(jì)體。高校要改革傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理體制下形成的國有資產(chǎn)在校內(nèi)各部門的分割和封閉狀態(tài)，要有一種開放的國有資產(chǎn)配置視野，使閑置或積壓的資源流通起來，才能從根本上提高高校國有資產(chǎn)的使用率。如此，既能滿足教學(xué)科研的需要又不造成閑置浪費，以最小的投入獲取最大的效益。
3、加強(qiáng)對經(jīng)營性資產(chǎn)的管理。高校非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)，要先對高校國有資產(chǎn)進(jìn)行評估和產(chǎn)權(quán)登記，使高校與校辦企業(yè)和社會化的后勤部門之間有明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，理順?biāo)袡?quán)、管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)三者之間的關(guān)系，明確所有者和經(jīng)營者之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系并完成轉(zhuǎn)移程序和手續(xù)后才能轉(zhuǎn)入經(jīng)營。另外，學(xué)校代表國家以各種形式對校辦企業(yè)和后勤部門的投資收益所形成的財產(chǎn)所有權(quán)均屬國有資產(chǎn)，對投入經(jīng)營性的國有資產(chǎn)的管理要堅持有償使用原則，使國有資產(chǎn)保值、增值。為達(dá)到合理有效、節(jié)約使用的目標(biāo)，在堅持維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益的前提下，高校應(yīng)切實保障經(jīng)營者和使用者依法享有自，以最大限度地提高國有資產(chǎn)綜合效益。
4、強(qiáng)化無形資產(chǎn)管理觀念，注重?zé)o形資產(chǎn)的產(chǎn)出和管理。高校是人才聚集地，擁有科研所需的優(yōu)越物質(zhì)技術(shù)條件，能創(chuàng)造出更多的發(fā)明成果及專利。對屬于學(xué)校的智力成果，高校國有資產(chǎn)管理人員要認(rèn)識到這些無形資產(chǎn)已經(jīng)成為高校國有資產(chǎn)的重要組成部分，樹立加強(qiáng)管理無形資產(chǎn)的意識。根據(jù)無形資產(chǎn)較難評價、使用和處置且遭受侵權(quán)的可能性也較大的特點，高校在進(jìn)行出租和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時可以委托資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行評定和估算，對無形資產(chǎn)的價格做出公正的評定。另外，在具體的日常管理中要建立一種有效管理機(jī)制，促進(jìn)科研和技術(shù)成果的實施、鑒定、推廣，為無形資產(chǎn)的商品化創(chuàng)造條件，并做好無形資產(chǎn)的使用、保密、專利申請及著作出版等工作，在必要時運用法律手段保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)，使無形資產(chǎn)不受侵犯。
5、嘗試管理新方法，推進(jìn)高校國有資產(chǎn)管理改革。高校國有資產(chǎn)管理與國有資產(chǎn)管理是個別與一般的關(guān)系，高校國有資產(chǎn)管理是國有資產(chǎn)管理的一部分，因而國有資產(chǎn)的管理方法具有應(yīng)用于高校國有資產(chǎn)管理的可能性。顧彥（2004）提出了管理國有資產(chǎn)的兩點新方法，劉敢（2005）也對高校國有資產(chǎn)有償使用進(jìn)出建議，他們的觀點具有現(xiàn)實可行性，值得在現(xiàn)實高校國有資產(chǎn)管理中嘗試。（1）嘗試資產(chǎn)分級或委托管理，建立新管理機(jī)制。針對近年高等院校合并和由于擴(kuò)招而建立其管轄的分校，可以借鑒國有企業(yè)資產(chǎn)的分級或委托管理方式，將高校資產(chǎn)的所有權(quán)與管理權(quán)分開。這不但有利于實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的對等和協(xié)調(diào)，提高資產(chǎn)運營和管理效益，也有利于調(diào)動分管部門的積極性，從一定程度上防止對高校國有資產(chǎn)的暗箱操作，杜絕侵吞或占有國有教育資源。
（2）嘗試高校資產(chǎn)市場化管理，由封閉型轉(zhuǎn)向開放型資產(chǎn)管理。目前中國高校的發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型期，高校應(yīng)自覺地把自身的發(fā)展納入市場經(jīng)濟(jì)軌道，接受市場的考驗。具體來說，可以嘗試將高校教育資金和資產(chǎn)投放到更多地區(qū)，消除教育資源的不均衡配置和教育資金在各階層的不合理分配，解決和扶植弱勢群體對教育資源的需求，提高高校國有資產(chǎn)的運行效益。另外，根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，高等教育的增長方式要實現(xiàn)從規(guī)模擴(kuò)張型向質(zhì)量效益型的轉(zhuǎn)變，實行資產(chǎn)有償使用制度是有效途徑之一。因此，探索非經(jīng)營性資產(chǎn)由無償使用向有償使用轉(zhuǎn)變是一種積極的嘗試。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制
國有企業(yè)資產(chǎn)管理與民營企業(yè)資產(chǎn)管理的本質(zhì)區(qū)別在于產(chǎn)權(quán)屬性。民營企業(yè)所有者和管理者合一，國有企業(yè)所有者和管理者分離。兩種性質(zhì)的企業(yè)因產(chǎn)權(quán)差異，造成企業(yè)資產(chǎn)管理存在的問題不同，治理對策也不同。區(qū)別對待國有企業(yè)與私營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)差異，正視國有企業(yè)監(jiān)督體系缺陷，正確應(yīng)用適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的國有企業(yè)資產(chǎn)管理對策，才能管理好國有企業(yè)資產(chǎn)，才能保證國有企業(yè)更好發(fā)展。
1國有企業(yè)資產(chǎn)管理相關(guān)概念
在我國，國有企業(yè)是由計劃經(jīng)濟(jì)時代的國營企業(yè)演變而來。國營企業(yè)是由國家出資、國家經(jīng)營，其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和行政事業(yè)單位一樣，國家是國營企業(yè)資產(chǎn)所有者，并直接管理國營企業(yè)資產(chǎn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，國營企業(yè)經(jīng)過公司制改制，國家所有權(quán)和公司法人財產(chǎn)權(quán)及經(jīng)營權(quán)相分離，形成新體制下的國有企業(yè)。現(xiàn)代的國有企業(yè)，一是國家股持股比例為100%的國有獨資企業(yè)和國有獨資公司；二是國家主要出資并部分吸收民間資本的國有控股公司；三是國家部分出資于民營企業(yè)，以壯大國有經(jīng)濟(jì)實力為目的的國有參股公司。本文闡述的國有企業(yè)是指國有獨資企業(yè)和國有獨資公司。國有企業(yè)資產(chǎn)管理既包括企業(yè)經(jīng)營者依法行使法人財產(chǎn)權(quán)對法人財產(chǎn)進(jìn)行購置、使用、收益和處分，又包括代表國家行使所有權(quán)的國有資產(chǎn)管理委員會(以下簡稱國資委)對企業(yè)所有者權(quán)益進(jìn)行管理。
2國有企業(yè)資產(chǎn)管理存在的問題
2.1國有企業(yè)資產(chǎn)管理主體責(zé)任不清晰
從經(jīng)營者角度看，法人財產(chǎn)由經(jīng)營者直接管理，但不是經(jīng)營者私有財產(chǎn)。再者，國家對經(jīng)營者激勵和約束機(jī)制不完善。這樣導(dǎo)致經(jīng)營者沒有明確的責(zé)任和義務(wù)管理好法人財產(chǎn)，沒有積極性管理好法人財產(chǎn)，甚至出現(xiàn)經(jīng)營者“損公肥私”；從國資委角度看，國有企業(yè)資產(chǎn)指歸屬國家的企業(yè)所有者權(quán)益。國有企業(yè)與行政單位不同，行政單位的資產(chǎn)由國家全額出資購置，其所有權(quán)屬于國家，代表國家行使所有權(quán)的財政部門有權(quán)力和義務(wù)管理行政單位資產(chǎn)。而國有企業(yè)配置資產(chǎn)通常通過企業(yè)內(nèi)部留存、銀行貸款和國家撥款出資。國資委僅對該資產(chǎn)由企業(yè)內(nèi)部留存和國家新出資的份額行使所有權(quán)，不完全擁有管理國有企業(yè)配置資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)。由于國資委不能像財政部門管理行政單位資產(chǎn)那樣管理國有企業(yè)資產(chǎn)，造成國資委無從管理國有企業(yè)資產(chǎn)，甚至出現(xiàn)“放手不管”。國有企業(yè)資產(chǎn)管理責(zé)任不清晰，勢必造成資產(chǎn)管理效率低下和企業(yè)資產(chǎn)流失。
2.2國有企業(yè)資產(chǎn)管理方式落后
(1)企業(yè)資本投入缺少投資失敗問責(zé)機(jī)制。企業(yè)發(fā)展壯大的一個重要辦法就是增加資本投入。企業(yè)規(guī)模是考核經(jīng)營者業(yè)績的一個重要又常用的指標(biāo)。經(jīng)營者為了做大企業(yè)，積極盤活國家政策，利用企業(yè)內(nèi)部留存、銀行貸款和國家出資進(jìn)行資本投入，形成大量企業(yè)資產(chǎn)。這些資產(chǎn)如果運營良好，不僅企業(yè)財產(chǎn)保值增值，歸屬國家的所有者權(quán)益也隨著保值增值，經(jīng)營者就有業(yè)績。如果運營不好，投資失敗，也很難歸結(jié)于經(jīng)營者個人原因，經(jīng)營者很少受到問責(zé)。導(dǎo)致這一問題的原因是對經(jīng)營者考核和激勵約束機(jī)制不合理，經(jīng)營者對資本安全責(zé)任心不強(qiáng)，后果將加大投資失敗概率，企業(yè)勢必以國家出資額和歸屬于國家的內(nèi)部留存對債務(wù)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致國有企業(yè)資產(chǎn)流失和國家資本的減少。(2)固定資產(chǎn)管理制度不健全。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)主要表現(xiàn)形式。很多國有企業(yè)，尤其二三級子企業(yè)沒有設(shè)置資產(chǎn)管理部門，由財務(wù)部門代替行使資產(chǎn)管理職責(zé)。財務(wù)部門通常只關(guān)注固定資產(chǎn)的原始入賬價值和累計折舊，很少去關(guān)注固定資產(chǎn)使用部門如何使用固定資產(chǎn)，有沒有正常維護(hù)固定資產(chǎn)，也沒有做到定期固定資產(chǎn)清查盤點。有的固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值存在很大差異，財務(wù)部門也通常缺少對固定資產(chǎn)的再評估。固定資產(chǎn)管理責(zé)任主體不清是導(dǎo)致這些問題的主要原因。后果將造成固定資產(chǎn)缺少維護(hù)和監(jiān)控，加速固定資產(chǎn)貶值，或公允價值增值較大時也沒有增加所有者權(quán)益公積項目，最終都造成國家資本的隱性流失。(3)無形資產(chǎn)管理責(zé)任制度落實不到位。國有企業(yè)品牌意識不強(qiáng)。八十年的嘉陵企業(yè)是一家國有企業(yè)，本來在摩托車制造方面已經(jīng)技術(shù)領(lǐng)先，后來就是因為品牌意識不強(qiáng)，最終走向破產(chǎn)。品牌、專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)管理責(zé)任制沒有落實，造成無形資產(chǎn)的無法有效利用，最終造成國家資本的隱性流失。(4)存貨管理監(jiān)管不力。存貨是企業(yè)經(jīng)營收入的重要基礎(chǔ)。存貨是法人財產(chǎn)，但不是經(jīng)營者所有財產(chǎn)。比如國有企業(yè)甲的經(jīng)營者A在企業(yè)外注冊一家私營公司乙，經(jīng)營者A利用管理之便，將甲企業(yè)存貨以不合理低價出售給私營公司乙，造成甲企業(yè)資產(chǎn)大量流失。這種現(xiàn)象發(fā)生原因就是存貨產(chǎn)權(quán)不明，存貨流失是國有企業(yè)資產(chǎn)流失的一個重要表現(xiàn)形式。
2.3國資委管理國有企業(yè)資產(chǎn)存在的問題
國資委管理國有企業(yè)資產(chǎn)存在的主要問題是缺乏監(jiān)督效率。國資委代位行使國家股股東權(quán)力，以機(jī)構(gòu)形式存在。機(jī)構(gòu)成員即監(jiān)督自然人履行監(jiān)督職責(zé)是為維護(hù)國家利益，而不是維護(hù)自身利益。私有制企業(yè)股東作為監(jiān)督人，履行監(jiān)督職責(zé)就是為維護(hù)其自身利益。這兩種監(jiān)督有本質(zhì)區(qū)別，國資委代位行使國家股股東權(quán)力，其監(jiān)督效率弱于自然人股東行使股東權(quán)力，即國資委監(jiān)督效率相對不足。董事會下設(shè)的審計委員會是對經(jīng)理層監(jiān)督，但是很多國有企業(yè)尤其二三級子企業(yè)，董事會和經(jīng)理層重疊，審計委員會的監(jiān)督實質(zhì)上是管理者自己監(jiān)督自己，這樣的監(jiān)督基本流于形式。中大型國有企業(yè)董事會和經(jīng)理層機(jī)構(gòu)明確，但是存在職能職責(zé)交叉的情況，也影響了審計委員會監(jiān)督效率。紀(jì)檢監(jiān)察和審計委員會職能機(jī)構(gòu)重疊，造成監(jiān)督機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置，監(jiān)督效率低下。監(jiān)事會對董事會監(jiān)督，但是代位行使國有企業(yè)股東權(quán)力的國資委游離于企業(yè)外部，國有企業(yè)內(nèi)部最高管理層即為董事會，監(jiān)事會受制于董事會，其監(jiān)督也是流于形式?？傊?，國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不僅設(shè)置不盡合理，人員配備、薪酬待遇也都受限于企業(yè)管理層，使監(jiān)督權(quán)力難以公正、獨立運行。監(jiān)督體系出了問題，國有企業(yè)資產(chǎn)安全就難有保障，后果就是資產(chǎn)流失。
3完善國有企業(yè)資產(chǎn)管理的對策
3.1要明確主體責(zé)任
政企分開不等于“甩手掌柜”，政企分開的前提是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確。經(jīng)營者的職責(zé)總體是通過科學(xué)營運法人財產(chǎn)，創(chuàng)造企業(yè)價值，維護(hù)國家出資安全和歸屬國家的企業(yè)權(quán)益保值增值，具體是要創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值、維護(hù)工程或服務(wù)質(zhì)量、保證服務(wù)對象滿意、保證內(nèi)部員工滿意四個方面。要從財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)和學(xué)習(xí)成長四個維度對經(jīng)營者進(jìn)行評價、激勵和約束，對經(jīng)營者進(jìn)行定責(zé)、問責(zé)和追責(zé)。國資委職責(zé)總體是對國有企業(yè)所有者權(quán)益進(jìn)行定量管理，對國有企業(yè)及經(jīng)營者定量定性結(jié)合進(jìn)行評價，具體是監(jiān)管國有企業(yè)所有者權(quán)益即國家資本的安全和保值增值，監(jiān)督國有企業(yè)經(jīng)營符合國家政策要求和國家戰(zhàn)略目標(biāo)，履行社會責(zé)任。
3.2經(jīng)營者要強(qiáng)化企業(yè)科學(xué)管理
國有企業(yè)可設(shè)置資產(chǎn)管理部門，加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理。(1)加強(qiáng)投資管理。資產(chǎn)管理部門要綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、資源條件、自身優(yōu)勢劣勢等影響因素，制定投資戰(zhàn)略規(guī)劃，并進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成投資戰(zhàn)略方案。制定的方案，必須經(jīng)過董事會審議和國資委審批方能實施。國資委要建立投資戰(zhàn)略制定、審議和審批各環(huán)節(jié)責(zé)任可追溯和獎懲制度，確實做到有功者獎，有過者罰。(2)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。資產(chǎn)管理部門要制定固定資產(chǎn)目錄，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)使用地點、責(zé)任部門或責(zé)任人、運行維護(hù)情況等相關(guān)信息，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)運行監(jiān)控；建立固定資產(chǎn)清查制度，及時發(fā)現(xiàn)問題，追究責(zé)任；建立固定資產(chǎn)處置、評估和賬務(wù)處理制度。固定資產(chǎn)計提折舊后賬面價值為零，應(yīng)當(dāng)組織資產(chǎn)評估，將公允價值增加額計入資本公積，增加國家資本。(3)加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)無形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險；加強(qiáng)品牌建設(shè)，打造和培育主業(yè)品牌，維護(hù)和提升企業(yè)品牌社會認(rèn)可度；加強(qiáng)定量定性結(jié)合的無形資產(chǎn)評估，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用。(4)加強(qiáng)存貨管理。完善內(nèi)部控制制度，國資委要創(chuàng)造條件支持財務(wù)部門充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。財務(wù)部門和存貨管理部門要明確職責(zé)，存貨管理部門要詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，財務(wù)部門要加強(qiáng)與存貨管理部門的對接，建立存貨盤點清查制度，核實存貨價值，防范存貨流失。
3.3完善國有企業(yè)監(jiān)管制度
國有企業(yè)監(jiān)督體系能否充分發(fā)揮作用是決定國有企業(yè)是否符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的一個重要前提。國資委監(jiān)管辦法應(yīng)該是向國有企業(yè)派駐監(jiān)事會，監(jiān)督國有企業(yè)董事層。監(jiān)事會隸屬國資委，適用行政管理，薪酬待遇由國資委負(fù)責(zé)，監(jiān)事會成員應(yīng)該由具有工程、技術(shù)、財會、法律及政策等各專業(yè)技術(shù)背景的高級人才組成。國資委還應(yīng)該根據(jù)實際情況決定是否需要向國有企業(yè)二三級子企業(yè)派駐監(jiān)事會或監(jiān)事。董事層應(yīng)該下設(shè)以審計委員會為核心的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督經(jīng)理層。董事層和經(jīng)理層重疊的情況，國資委應(yīng)當(dāng)派駐監(jiān)事會或監(jiān)事。國資委委任董事會，并對董事會進(jìn)行考核，派駐監(jiān)事會對董事會進(jìn)行監(jiān)督，同時國家應(yīng)該健全國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督業(yè)績考核機(jī)制。完善的監(jiān)督體系，必然帶來高效的企業(yè)管理，企業(yè)資產(chǎn)的安全自然就有保障。
[關(guān)鍵詞] 職業(yè)體育俱樂部；經(jīng)營特征；管理；模式
[中圖分類號] F713．52 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1006-5024(2006)12-0067-03
[作者簡介] 周惠琴，宜春學(xué)院講師，研究方向為體育經(jīng)濟(jì)；
徐甫根，宜春學(xué)院講師，研究方向為體育經(jīng)濟(jì)。(江西 宜春 336000)
一、職業(yè)體育俱樂部的生產(chǎn)經(jīng)營特征
職業(yè)體育俱樂部作為體育競賽表演的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)，除有一般企業(yè)的共性特征外，還具有區(qū)別于其他第三產(chǎn)業(yè)、區(qū)別于一般文化娛樂企業(yè)的特征。
1．運動員是俱樂部最重要的資產(chǎn)
資產(chǎn)是指可作為要素投入生產(chǎn)經(jīng)營過程中能帶來經(jīng)濟(jì)效益的財產(chǎn)。在體育競賽表演的娛樂產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)要素的搭配，組合比例是固定的，否則無法正常進(jìn)行競賽活動。職業(yè)體育俱樂部的核心是由一批高水平運動員組成的職業(yè)運動隊，他的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益主要來自于職業(yè)運動員，沒有運動員就沒有觀眾，沒有電視轉(zhuǎn)播，更不會有贊助商。
2．競賽水平是俱樂部生存發(fā)展的基礎(chǔ)
職業(yè)體育俱樂部提供的商品是體育競賽娛樂服務(wù)，他的主要成份是運動員在競賽中高超的運動技能。運動員在比賽中的表現(xiàn)直接關(guān)系到俱樂部產(chǎn)品的質(zhì)量，他是以運動競賽為載體的。因此，俱樂部的競賽水平就成為俱樂部生存發(fā)展的基礎(chǔ)。俱樂部競賽水平不僅與其經(jīng)營收入相連，還與俱樂部社會影響相連，與俱樂部的經(jīng)濟(jì)收入是息息相關(guān)的。因此，每個職業(yè)俱樂部的經(jīng)營者都將俱樂部的隊伍訓(xùn)練競賽放在首要位置，甚至為改善訓(xùn)練條件，提高競賽水平不惜一切代價。只有俱樂部競賽水平提高了，俱樂部的知名度才能提高，無形資產(chǎn)才能升值，經(jīng)營領(lǐng)域才能拓展，經(jīng)濟(jì)上的良性循環(huán)才能形成。
3．俱樂部生產(chǎn)經(jīng)營活動的合作性
運動員高超的運動技能要在激烈的競爭對抗中才得以充分表現(xiàn)，也正因為體育競賽緊張激烈給人以刺激、興奮的享受，競賽結(jié)果的偶然性和不可捉摸性給人以懸念，賦予了體育競賽特殊的魅力，將觀眾吸引到競賽場上來。體育競賽的這一特點決定了職業(yè)體育俱樂部的生產(chǎn)經(jīng)營活動不同于其他企業(yè)，也有別于文化娛樂企業(yè)。一家企業(yè)可能獨立從事某一產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，他所處的壟斷地位不僅不影響他的發(fā)展，而且還可以從中獲得壟斷性利潤。職業(yè)體育俱樂部則不然，必須由多個俱樂部共同組織起來生產(chǎn)經(jīng)營一個不同的產(chǎn)品――競賽。俱樂部在對抗與合作中實現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，各俱樂部間必須建立起協(xié)調(diào)、合作、制約的關(guān)系，并解決一系列問題。隨著職業(yè)體育俱樂部的發(fā)展，俱樂部運作的成功越來越依賴于彼此之間的合作，越來越需要體育組織構(gòu)成的監(jiān)督、制約和協(xié)調(diào)。
4．無形資產(chǎn)的開發(fā)利用是俱樂部主要經(jīng)營內(nèi)容
職業(yè)體育俱樂部的經(jīng)營盡管也有類似俱樂部標(biāo)志性產(chǎn)品等實物型商品經(jīng)營，但主要經(jīng)營內(nèi)容是俱樂部的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指特定主體控制的，不具有獨立實體，對生產(chǎn)經(jīng)營與服務(wù)能持續(xù)發(fā)生作用并能帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。職業(yè)俱樂部的無形資產(chǎn)涉及俱樂部冠名權(quán)、電視轉(zhuǎn)播權(quán)、場地、隊服、球星的廣告開發(fā)權(quán)、俱樂部標(biāo)志物的使用權(quán)等等。即使是俱樂部實物產(chǎn)品、門票銷售也與俱樂部無形資產(chǎn)有聯(lián)系。俱樂部的無形資產(chǎn)的裨就是俱樂部的社會形象與聲譽，現(xiàn)代職業(yè)體育俱樂部已不再局限于主場門票的經(jīng)營，而更加關(guān)注與包括媒體在內(nèi)的社會各界建立廣泛聯(lián)系，樹立俱樂部品牌形象，構(gòu)建球迷對俱樂部的歸屬感。職業(yè)體育俱樂部無形資產(chǎn)的高低是以市場需要為基礎(chǔ)來判斷。俱樂部社會形象越好，社會知名度越高，無形資產(chǎn)的市場價值也越高。絕大多數(shù)職業(yè)體育俱樂部的無形資產(chǎn)開發(fā)利用的獲利遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他收入，反映出俱樂部經(jīng)營的一個顯著特點，那就是不斷提高俱樂部無形資產(chǎn)的開發(fā)與利用程度。
二、轉(zhuǎn)型期我國職業(yè)體育俱樂部經(jīng)營管理模式
職業(yè)體育俱樂部作為體育競賽表演的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)，必須按照現(xiàn)代職業(yè)體育俱樂部的基本要求，把我國職業(yè)體育俱樂部發(fā)展的成功經(jīng)驗與國際慣例及通行做法結(jié)合起來，從塑造和培育合格的市場競爭主體和獨立法人實體著手，建立面向市場的經(jīng)營管理機(jī)制，探索科學(xué)決策，利益協(xié)調(diào)，制度約束、外部監(jiān)控的路子，尋求職業(yè)體育俱樂部發(fā)展規(guī)律與市場經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效途徑，使我國職業(yè)體育俱樂部真正進(jìn)入市場，建立和完善與市場經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)經(jīng)營管理模式。
1．面向市場的經(jīng)營機(jī)制
職業(yè)體育俱樂部只有面向市場，及時對市場需求及變化作出積極反應(yīng)，才有活力，市場機(jī)制的作用才能發(fā)揮。
(1)俱樂部的宗旨定位于“最大限度地滿足人民群眾不斷增長的體育競賽表演觀賞需要”，以“觀眾第一”作為一切行為的準(zhǔn)則，以觀眾滿意與否作為經(jīng)營管理的評價標(biāo)準(zhǔn)，從競賽規(guī)則、賽事組織到賽場服務(wù)、經(jīng)營策略都要建立市場意識、服務(wù)意識，使俱樂部全員、全部活動過程面向市場、面向觀眾，與觀眾建立起密切的互動關(guān)系。
(2)俱樂部經(jīng)營利潤最大化成為俱樂部追求的目標(biāo)。這是俱樂部面向市場經(jīng)營的必然要求，它同社會主義商品生產(chǎn)目的沒有根本性矛盾。只要俱樂部是通過提高經(jīng)營管理水平，降低運作成本，為觀眾提供最大限度的服務(wù)等正當(dāng)途徑來獲取經(jīng)營利潤，那么，利潤的增加就意味著為滿足公眾需要提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，就意味著人民群眾對體育競賽表演觀賞需要的滿足程度有了提高。
(3)俱樂部根據(jù)市場需要安排，組織經(jīng)營活動，依照市場供求規(guī)律不斷拓寬經(jīng)營空間，形成以門票、商業(yè)比賽、廣告與贊助為主業(yè)，電視轉(zhuǎn)播、標(biāo)志開發(fā)等相關(guān)產(chǎn)品并駕齊驅(qū)的經(jīng)營體系，使俱樂部經(jīng)營收益持續(xù)提高，經(jīng)濟(jì)上形成良性循環(huán)。
(4)俱樂部通過市場選擇形成具有現(xiàn)代營銷理念，熟悉體育競賽訓(xùn)練，精通俱樂部經(jīng)營，有市場開拓能力的俱樂部經(jīng)營管理隊伍。
2．建立政俱分開的高效管理體制和運行機(jī)制
政俱分開的管理體制指切斷政府與俱樂部之間的行政隸屬關(guān)系，明確界定政府與俱樂部各自的職能，政府與俱樂部的關(guān)系主要表現(xiàn)為法律關(guān)系，政府依照法律管理俱樂部，俱樂部依法運作，不受政府直接干預(yù)。這包括：
(1)政府不直接參與俱樂部的具體事務(wù)，不按事業(yè)機(jī)構(gòu)來管理俱樂部，消除上級主管機(jī)構(gòu)從自身利益出發(fā)，干預(yù)俱樂部日常事務(wù)的狀況，俱樂部真正擺脫行政機(jī)構(gòu)的支配，能夠自主地根據(jù)市場需求安排各項活動。
(2)割斷俱樂部在資金上對政府的依賴關(guān)系，形成經(jīng)濟(jì)上的硬約束。俱樂部所需資金主要靠自行經(jīng)營積累和通過市場籌措，把俱樂部的資金運作納入市場運行之中。
(3)割斷俱樂部在收入分配等政策上對政府的依賴關(guān)系。政府對俱樂部及其員工的收入、福利、待遇等不再承擔(dān)責(zé)任，把俱樂部及其員工的各種利益同俱樂部的市場活動成交直接聯(lián)系起來，使俱樂部的利益分配過程同市場機(jī)制緊密地聯(lián)系起來。
3．產(chǎn)權(quán)清晰的投資機(jī)制
產(chǎn)權(quán)關(guān)系是人們之間圍繞財產(chǎn)而形成的責(zé)任、權(quán)力、利益關(guān)系，它以一定形式的財產(chǎn)為對象，有財產(chǎn)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)者及權(quán)力和利益的管理者。產(chǎn)權(quán)主體在一定的約束下承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，并獲得相應(yīng)的利益。產(chǎn)權(quán)清晰是保護(hù)投資者利益的必然要求。
(1)理順俱樂部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使俱樂部產(chǎn)權(quán)關(guān)系由模糊走向清晰化，明確俱樂部法人財產(chǎn)權(quán)，使俱樂部真正走上市場，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的市場主體。
(2)建立以社會化多元投資為主的俱樂部投資機(jī)制，在政策上鼓勵、支持并大力發(fā)展各種形式的非國有經(jīng)濟(jì)成分的職業(yè)體育俱樂部。擴(kuò)大俱樂部對外爭取投資、融資的開放程度，引進(jìn)外資加入俱樂部的建立與經(jīng)營運作，形成以股份制俱樂部為主，其他形式并存的職業(yè)體育俱樂部體系。
4．責(zé)權(quán)明確的決策機(jī)制
任何組織活動都要遵循責(zé)任與權(quán)利相匹配的原則。責(zé)權(quán)明確的決策機(jī)制是職業(yè)體育俱樂部實施科學(xué)管理，使各項活動有序進(jìn)行的必然要求，它包括以下方面：
(1)確立俱樂部的市場主體地位。投資者的資產(chǎn)一旦投入俱樂部，即與投資者的其他財產(chǎn)區(qū)分開來，構(gòu)成俱樂部獨立的法人財產(chǎn)，俱樂部成為法人財產(chǎn)的主體，有權(quán)依照法律獨立享有各項權(quán)利，承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)，獨立地占有、支配和處理其法人財產(chǎn)權(quán)。
(2)俱樂部法人對投資者負(fù)責(zé)，承擔(dān)投資者資產(chǎn)保值、增值的責(zé)任，以及向投資者上交資產(chǎn)收益的任務(wù)。
(3)投資者在法律上與俱樂部法人同處于平等的民事主體地位，雙方的權(quán)利義務(wù)以及財產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整依法律和俱樂部章程進(jìn)行。投資者依法享有對投入資產(chǎn)的收益權(quán)，并對俱樂部的經(jīng)營管理決策進(jìn)行必要約束。
(4)俱樂部依公司化的組織模式，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立健全俱樂部公司的法人治理結(jié)構(gòu)，形成規(guī)范的組織管理和權(quán)利責(zé)任體系，從制度上實現(xiàn)投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督控制。
5．利益協(xié)調(diào)的激勵機(jī)制
激勵機(jī)制是俱樂部運行機(jī)制的中心環(huán)節(jié)，它猶如整個俱樂部系統(tǒng)的動力裝置，沒有它的啟動，整個系統(tǒng)就難以運轉(zhuǎn)。然而，激勵機(jī)制的基礎(chǔ)是俱樂部各行為主體對自身利益的追求。要建立合理有效的激勵機(jī)制，就必須協(xié)調(diào)激勵的結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)所有者、經(jīng)營者、員工三者之間的利益關(guān)系。
(1)通過物質(zhì)激勵與精神激勵不斷調(diào)動俱樂部各類人員的積極性，并集中到不斷提高競賽訓(xùn)練水平和經(jīng)營管理水平的方向上來。在注重提高俱樂部人員經(jīng)濟(jì)收益水平，強(qiáng)化物質(zhì)激勵手段運用的同時，不斷發(fā)掘和深化精神激勵手段，提高他們的思想認(rèn)識水平、精神需要層次以及職業(yè)道德水準(zhǔn)。
(2)市場機(jī)制在俱樂部各行為主體的利益協(xié)調(diào)中起基礎(chǔ)作用。俱樂部所有者的利益與俱樂部經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展水平的不同而產(chǎn)生差異，教練員、運動員及一般員工的個人所得與其實際貢獻(xiàn)的大小相聯(lián)系。
(3)俱樂部的工資總額增長與俱樂部經(jīng)營收益相聯(lián)系。俱樂部依據(jù)效益優(yōu)先原則以及俱樂部的經(jīng)營績效、安排與調(diào)整俱樂部與員工、員工與員工之間的經(jīng)濟(jì)利益真正體現(xiàn)按勞分配、獎勤罰懶、優(yōu)勝劣汰的激勵機(jī)制。
6．制度健全的約束機(jī)制
建立現(xiàn)代職業(yè)體育俱樂部是一場深刻的變革，它與科學(xué)管理是相輔相成的。科學(xué)管理必須轉(zhuǎn)換觀念，建立法制意識，形成一整套符合市場經(jīng)濟(jì)要求的有效的管理制度。它包括：
(1)科學(xué)的組織制度。建立一整套科學(xué)完整的組織機(jī)構(gòu)，通過規(guī)范的組織制度，使俱樂部的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間職責(zé)明確，規(guī)范投資者、經(jīng)營者與員工之間的關(guān)系，形成激勵與約束相結(jié)合的管理機(jī)制。
(2)完整的管理制度。俱樂部的章程、訓(xùn)練制度、競賽紀(jì)律、人員聘用制度、工資制度、財會制度等都達(dá)到規(guī)范、科學(xué)的要求，且彼此之間相互協(xié)調(diào)、相互補充，構(gòu)成一個完整的制度體系。
7．外部體系的監(jiān)控機(jī)制
職業(yè)體育俱樂部為社會公眾提供體育競賽表演服務(wù)，社會影響面大，而且它的經(jīng)營內(nèi)容主要是無形資產(chǎn)，與社會評價休戚相關(guān)。它的運作是否規(guī)范，對其生存發(fā)展影響甚大。因此，在科學(xué)健全的內(nèi)部管理制度外，還應(yīng)形成強(qiáng)有力的外部監(jiān)控體系。
(1)政府及法制體系的監(jiān)控
政府通過制定完善的法律體系為俱樂部提供行為規(guī)范，這些法律成為檢查和監(jiān)控俱樂部活動的標(biāo)準(zhǔn)。司法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)充分運用法律賦予的權(quán)力實施對俱樂部各項活動及行為的執(zhí)法與監(jiān)督。
(2)行業(yè)自律組織的監(jiān)控
主要指俱樂部聯(lián)賽組織，運動項目協(xié)會行使法律規(guī)范賦予其對俱樂部運作的監(jiān)督權(quán)來行使監(jiān)督職能。
(3)社會輿論的監(jiān)控
通過報紙、雜志、廣播、電視以及社會公眾對俱樂部競賽、訓(xùn)練、經(jīng)營管理等各項行為實行監(jiān)控。
參考文獻(xiàn)：
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