時間：2023-09-19 16:20:20
導語：在全過程審計的內(nèi)容的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
Key words： construction engineering；follow-up audit；implementation；management
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0054-04
0 引言
為了完善工程建設(shè)監(jiān)督體制，最大限度地強化工程決策的透明度、預防腐敗，提高建筑工程市場的規(guī)范性和秩序性，對建筑工程項目進行跟蹤審計已經(jīng)顯得十分必要。唯有如此，才能對工程項目的周期長、內(nèi)容復雜和具有隱蔽性、多變性的特點做出積極反應，彌補單純事后審計的缺陷。實際上，建筑工程項目跟蹤設(shè)計指的是將現(xiàn)代審計方法應用到工程建筑的決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等工序之中，用以對審計對象進行全過程監(jiān)督和評價，是保障投資主體經(jīng)濟利益與施工企業(yè)經(jīng)濟效益的重要工作?？梢?，全過程跟蹤審計是現(xiàn)代建筑工程施工單位的重要工作，其科學實施能夠保障投資主體和施工單位的經(jīng)濟利益，也是指導現(xiàn)代建筑工程項目有序、高效開展的關(guān)鍵。
1 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和重要性解析
建筑工程項目全過程跟蹤審計指的是由獨立的審計機構(gòu)與審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構(gòu)與專業(yè)人員），借助現(xiàn)代審計技術(shù)，按照國家相關(guān)法律、法規(guī)與制度規(guī)范，對建筑工程項目從投資立項開始一直到竣工交付使用所有階段和環(huán)節(jié)的經(jīng)濟管理活動的真實性、合法性、效益性進行審查、監(jiān)督和分析、評價的過程，其主要內(nèi)容和重要性表現(xiàn)在以下方面：
1.1 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容
從建筑工程的特征來看，對此類項目進行全過程跟蹤審計要連續(xù)進行，但是在工程的不同階段，其審計內(nèi)容存在顯著差異：
①在項目初審階段，建筑工程項目審計工作主要體現(xiàn)在對項目概算的審計方面。第一，要對建筑工程建設(shè)項目的設(shè)計進行審核，通過分析設(shè)計中所采用的標準、材料和工程總量造價，達到在源頭上控制工程造價總額的目的。第二，要對建筑工程量清單進行審計。這是因為，建筑工程項目在對外招標時會工程量清單，對這一對象進行審計能夠保障建筑工程量的錯算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價的準確性和客觀性，為審計工作典型基礎(chǔ)與前提。第三，要對建筑工程概算加以審核。在這一領(lǐng)域，審計工作設(shè)計到借助工程定額，對項目建設(shè)中用到的材料、人工和機械等產(chǎn)生的成本費用加以審核，以保證建筑工程造價的準確性。
②在工程建設(shè)期間，對建筑工程進行全過程跟蹤審計主要涉及以下兩方面的內(nèi)容：第一，要以合同為依據(jù)，對建筑工程的建設(shè)進度與結(jié)算程度進行審計，這樣做的目的在于應對建設(shè)項目持續(xù)時間較長的特點，通過審核使分階段支付工程價款的情況提供支付依據(jù)；第二，要對建筑工程項目建設(shè)中出現(xiàn)的設(shè)計變更和變更簽證等問題進行審核。比如，在接到建筑工程變更申請之后，要分析造價變更的緣由，最大限度的降低工程項目變所帶來的負面影響。
③結(jié)算階段的全過程跟蹤審計。在建筑工程項目的竣工結(jié)算階段，全過程跟蹤審計工作主要涉及到對建筑工程決算書的審查，具體內(nèi)容包括對工程建設(shè)實際情況的勘察，以及通過計算工程量，消除其中計算不準確的部分。
1.2 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的重要性
為了有效規(guī)范建筑市場，最大限度的保證工程質(zhì)量與工程進度，除了要節(jié)約建設(shè)資金、顯著提高工程質(zhì)量外，還應強化工程審計、嚴格控制工程造價。
總體而言，建筑工程項目全過程跟蹤審計的重要性體現(xiàn)在以下方面：
①在全過程跟蹤審計中，審計人員需要對工程現(xiàn)場觀察物資的進出、設(shè)備安裝和建設(shè)施工的全部過程，尤其要對工程設(shè)計變更等相關(guān)事項進行審計，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對材料設(shè)備價格的審計，能夠使之處于合理區(qū)間，減少不必要的經(jīng)濟損失和可能由此產(chǎn)生的審計風險；
②對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計能夠強化政府對基建項目的全局監(jiān)督，最大限度的降低政府決策的不足，同時，還應實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；
③在建筑工程的全過程跟蹤審計中，需要對物資采購、設(shè)計、招投標和建設(shè)施工、監(jiān)理等全部環(huán)節(jié)進行審查，通過構(gòu)建和實施有效的約束機制，確保建筑工程項目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場處在較高的秩序等級；
④對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計是一項復雜的工程，要求審計人員要經(jīng)常圍繞施工現(xiàn)場進行現(xiàn)場審計，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質(zhì)量和進度，都要處在審計人員的“監(jiān)控”之中，現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的任何質(zhì)量、資金使用等問題，都應該及時提出改進意見，最大限度的防止有損工程質(zhì)量的事情發(fā)生。
2 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的目的任務(wù)與實例分析
2.1 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的目的和任務(wù)
建筑工程項目全過程跟蹤審計分為開工前審計、事中審計和竣工結(jié)算、財務(wù)決算審計等。其目的在于能夠有效控制與真實反映工程造價，切實維護合法權(quán)益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務(wù)如下：
①設(shè)計階段。在建筑工程項目開工之前，需要對項目的審批文件進行審計，涉及到項目建議書的合理性、可行性研究報告的規(guī)范性、環(huán)境影響評估報告的客觀性以及概算批復、建設(shè)用地批準等文件是否齊全、合法、合理；對招投標程序和結(jié)果進行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項目有關(guān)的單位簽訂的合同條款，看其是否合規(guī)和公允，是否和招標文件與投標承諾保持一致；檢查建設(shè)項目的資金來源是否合法、是否已經(jīng)落實到位、資金的管理支取等活動是否合理、合法，是否為此設(shè)立了專有存儲，保證專款專用，并檢查建筑工程資金的規(guī)模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對那些借助國債或者地方性債務(wù)進行的建筑工程項目，要對其操作程序與使用范圍進行重點審計；檢查建筑工程項目進行中相關(guān)費用的繳納情況，看其是否合規(guī)，在建設(shè)過程中出現(xiàn)的減、緩、免等特殊手續(xù)是否齊全和符合要求，如此等等。
②事中控制階段。在建筑工程項目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計的要求進行事中控制，其主要內(nèi)容涉及到以下方面：對建筑工程項目資金的使用情況進行審計，對其?？顚Ｓ眯袨檫M行檢查，看其是否依據(jù)工程進度和相關(guān)條款進行資金撥付，是否存在挪用項目資金的情況。其中，要對往來資金中數(shù)額較大和長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的項目進行重點審查，分析和研判預付工程款和預付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)；對建筑工程項目實施單位的管理費計取范圍與標準進行檢查，看其是否符合相關(guān)規(guī)定，要求其費用支出不應超過概算控制的金額；其中，尤其要加強對設(shè)備和材料價格的管控，防止出現(xiàn)中途加價的情況，避免給項目造成更大的經(jīng)濟損失；對合同的履行情況進行檢查，看其和建筑工程項目相關(guān)的單位是否已經(jīng)按照要求和協(xié)議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉(zhuǎn)包工程的情況。對在此過程中出現(xiàn)的變更、增補、轉(zhuǎn)讓和終止事項，要對其真實性和合法性進行檢查；對項目概算的執(zhí)行情況進行檢查，看其是否存在超批準概算范圍的投資情況，對那些不以概算批復的規(guī)定為指導，擅自購置自用固定資產(chǎn)或者擠占、虛列工程費用的問題堅決記錄；按照全過程跟蹤審計的要求，對內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進行檢查，對相關(guān)單位或者部門建立健全和執(zhí)行各項內(nèi)控制度的情況予以披露，并及時督促和指導其構(gòu)建和完善相關(guān)管理制度，以確保建筑工程項目建設(shè)能夠按照要求規(guī)范的運行，相關(guān)工程資金也能得到合法、合理的使用；對建筑工程資金的到位情況進行檢查，對資金的籌集手段以及投資進度進行綜合分析和研判，對兩者之間的銜接情況進行監(jiān)督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對資金使用不到位的情況，以及由此而產(chǎn)生的停工待料等損失浪費情況進行檢查。
③事后控制階段。對建筑工程項目的全過程跟蹤審計來說，實質(zhì)上屬于工程管理審計的范疇，而管理審計是現(xiàn)代審計的重要標志。因此，審計工作在從傳統(tǒng)審計向管理審計進行延伸的同時，還應在事前、事中審計之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計更為完整。從這個角度講，建筑工程項目的全過程跟蹤審計需要依據(jù)全方位、全過程的審計要求，使關(guān)口前移，實現(xiàn)全程監(jiān)控的目的。比如，在全過程跟蹤審計的過程中，通過事后控制，對工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)進行檢查，最大限度的規(guī)范建筑工程的建設(shè)行為，提升工程建設(shè)和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計的事后控制階段，要及時檢查審計工作的底稿、招投標文件和中標通知書等，要對施工合同和附件、現(xiàn)場變更和簽證記錄以及審計結(jié)果通知書等資料進行整理、登記和歸檔，通過建立審計檔案，充分反映審計工作的成果。
2.2 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的實例分析
為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結(jié)構(gòu)為地上三層，地上五層，采用磚混結(jié)構(gòu)。項目于2013年開始建設(shè)至2015年12月建設(shè)完成并驗收使用。在整個過程中，通過全過程跟蹤審計的形式，對此工程項目的建設(shè)程序、招標和投標、合同簽訂、設(shè)計變更和工程質(zhì)量與安全管理、竣工決算審核與驗算等進行了全面監(jiān)督。其中，依照竣工圖紙和計價標準對工程量進行計算，同時審計人員和其他相關(guān)人員到現(xiàn)場進行抽查，對施工檢驗進行記錄并整理，得出了以下結(jié)論：在竣工圖紙設(shè)計上，樓梯窗戶護欄高為920mm，材質(zhì)為不銹鋼，長度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂?shù)男问酵瓿?。在全過程跟蹤審計之后，審計人員發(fā)現(xiàn)：樓梯窗戶護欄的高度達到了要求，材質(zhì)也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長度缺位2.1m，與圖紙設(shè)計標準相差較多，踢腳線材質(zhì)為塑料，但高度僅為90mm，與設(shè)計要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計人員在對其進行了全面測量和詳細復核計算。結(jié)果顯示，決算費用為225萬元，與原報決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項目投資費用的合理運用，也使得建設(shè)工程在正常的狀態(tài)下運行，全過程跟蹤審計的督促與整改得到了全面體現(xiàn)。
3 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎(chǔ)與存在的問題
3.1 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎(chǔ)
完善的全過程跟蹤審計管理體系對投資方與建筑方至關(guān)重要，都是審計工作得以推行與實施、企業(yè)獲取經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)和前提。我國建筑工程項目的進行以項目投資為基礎(chǔ)，工程施工方和投資企業(yè)之間都被要求構(gòu)建規(guī)范的審計體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計工作的實施和落實奠定良好基礎(chǔ)，全面推進建筑工程項目順利進行和行業(yè)的健康發(fā)展。而在當前情況下，建筑工程項目的資金使用和管理工作需要得到監(jiān)督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時能夠控制工程造價，最大限度的維護投資各方的利益訴求。而為了實現(xiàn)這一點，就需要構(gòu)建相對完善的全過程跟蹤審計體系。
這一體系的建立需要滿足以下要求：
①施工企業(yè)要借助全過程跟蹤審計對自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤，為企業(yè)的擴大再生產(chǎn)提供資金支持；
②有針對的解決人力、物力、財力的要求，全面保證建筑工程項目施工的合理性和合規(guī)性，推動建筑工程企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中獲取競爭優(yōu)勢，取得更多的經(jīng)濟利益。
3.2 建筑工程全過程跟蹤審計存在的問題
長期的建筑工程項目審計實踐表明，在我國國內(nèi)當前的建筑工程全過程跟蹤審計之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業(yè)在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國建筑工程的招投標過程中，由于監(jiān)管不嚴和權(quán)力徇私等情況的存在，使得企業(yè)暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國建筑產(chǎn)業(yè)的整體健康發(fā)展。此外，建筑工程項目的前期設(shè)計、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場規(guī)律相違背的體系，一些建筑企業(yè)未能及時組織其人員完善內(nèi)部審計制度，審計管理模式也相對粗放，效率不高，未能借助科學合理的方式有效投放項目投資，建筑企業(yè)和社會也難以以此而得到應有的投資回報。更為重要的是，由于建筑工程審計管理中經(jīng)常出現(xiàn)的管理缺位的情況，一些監(jiān)管部門也未能履行其對建筑項目的審計管理工作，對全過程跟蹤審計的價值認識不足，未能使投資方和施工方實現(xiàn)經(jīng)濟效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作進行進一步的管理和規(guī)范，通過多種方法和途徑提高審計和建筑工程項目的實際績效。
4 建筑工程項目全過程跟蹤審計的進一步管理
建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作是工程審計中的重要創(chuàng)新手段，在實踐中已彰顯出明顯的優(yōu)越性和廣闊的應用前景。而為了借助全過程跟蹤審計，使建筑工程項目在財務(wù)管理與相互協(xié)調(diào)方面有更為理想的表現(xiàn)，提高項目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時做出努力：
4.1 注重跟蹤審計和績效審計的結(jié)合
在現(xiàn)代建筑工程項目的全過程跟蹤審計實踐中，為了提高審計績效，需要強化績效審計和跟蹤審計之間的有機結(jié)合，以保證全過程跟蹤審計的科學實施，取得較好的審計效果。為此，需要通過多種手段同時提高工程項目的經(jīng)濟效益和社會效益，在兩者之間的關(guān)系問題上，要通過跟蹤審計，對建筑工程項目的經(jīng)濟效益和社會效益進行衡量，對項目的建設(shè)、投資、管理等問題進行把控。對投資企業(yè)和施工企業(yè)來說，還應該進一步構(gòu)建全方位的監(jiān)督審計體系，為實現(xiàn)對建筑工程項目的全過程跟蹤審計奠定基礎(chǔ)。這樣一來，不但能強化審計效果，還能在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。此外，建筑工程的投資企業(yè)和施工企業(yè)都應認識到全過程跟蹤審計的重要性，有意識、有目的的對審計體系的建設(shè)和相關(guān)人員的培訓工作給予更多關(guān)注，以提升審計人員的責任心、專業(yè)素質(zhì)和技能，使全過程跟蹤審計工作取得成效。
4.2 注重建筑工程的過程管理
對建筑施工項目來說，對其進行全過程跟蹤審計的工作重點在于過程管理，即對工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價款和工程進度款撥付以及現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進行審計，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，尋找改進和糾正的途徑。
其具體內(nèi)容包括：
①對進場材料價格的確定。對進場材料的價格確定而言，應依照事先確定的合同條款和相關(guān)契約對其加以區(qū)分。在必要的情況下，要向市場詢價，最大限度的避免由于市場行情的波動給施工企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。
②審查設(shè)計變更和施工現(xiàn)場簽證工作。在對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計時，要重點檢查工程設(shè)計變更和施工現(xiàn)場簽證手續(xù)的合理性，手續(xù)、依據(jù)的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標文件是否依據(jù)要求做出。同時，要對變更工程量進行計算和核實，看其費用的計算方法與結(jié)果是否準確等。
③對于隱蔽工程量進行現(xiàn)場確定。在建筑工程項目的施工過程中，會涉及到大量的隱蔽項目，為此，需要對這些隱蔽項目工程量進行確認，看其是否屬實，是否會對項目結(jié)算審計效果和最終工程造價形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計的過程中，由審計方對隱蔽項目的工程量和施工工藝予以現(xiàn)場確定，將其記錄在審計工作的底稿之中。
4.3 其他注意事項
除了前面給出的建筑工程項目全過程跟蹤審計工作中需要注意的問題外，還應在以下方面給予必要關(guān)注，以保證審計工作最終取得良好效果：
①對全過程跟蹤審計的制度與程序加以完善。近年來，我國建筑工程全過程跟蹤審計工作方興未艾，在審計經(jīng)驗方面還相對匱乏，審計程序、設(shè)計制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對一些較大規(guī)模的建筑工程項目進行全過程跟蹤審計的試點，并以此為基礎(chǔ)，逐漸形成和制定相關(guān)的規(guī)定與規(guī)范，保證審計工作得以健康進行。
②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項目的簽證內(nèi)容與設(shè)計變更、隱蔽工程的驗收等直接相關(guān)。因此需要依據(jù)建設(shè)方對施工方提出的要求進行確定。在這一過程中，要求建設(shè)方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計單位的要求進行多方簽字確認，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項目的順利進行。
③在建筑工程項目的建設(shè)過程中，項目材料的確定是十分重要的環(huán)節(jié)。為此，需要依據(jù)合同文件確定材料價格，并按照全過程跟蹤審計的原則，對材料選擇與合同的一致性進行分析和研判。比如，合同若以最終審計為準，就要對材料的規(guī)格加以核實。當然，還應該對市場材料的價格進行咨詢，最大限度的降低因市場波動而帶來的損失。
【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價；跟蹤審計；探討
隨著我國基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價問題愈發(fā)被放大。土建工程造價審計方法貫穿于工程的全過程，對土建工程造價管理有著重要的影響。因此，有必要對土建工程造價中的全過程跟蹤審計方法進行積極的探討。
1 全過程跟蹤審計方法
全過程跟蹤審計方法，指審計項目部對土建工程的造價，進行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟管理方法。具體來說就是審計部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個施工過程，進行監(jiān)督與控制的審計活動，從而進一步落實工程造價管理。全過程跟蹤審計方法有助于提高審計工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價的合理性。
2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容
土建工程的全過程跟蹤審計，主要是為了確保施工的質(zhì)量達標、施工的投資金額在預定的控制范圍內(nèi)，實現(xiàn)工程的經(jīng)濟效益與社會效益。全過程跟蹤審計的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項目開展期、施工項目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：
2.1 施工投資決策期
2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位
審計部門應該協(xié)助建設(shè)單位開展土建工程的投標。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對招標的文件進行嚴格的編制與審核。在選定中標單位之后，審計部需要將簽訂合同時的注意事項通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對相關(guān)的合同進行審定，避免因為合同的漏洞帶來不必要的麻煩。
2.1.2 編制項目預算
審計部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細資料進行預算編制。在編制預算前期，應該對審計資料中的圖紙進行理解與熟悉，并參與到圖紙的會審工作中去，因為施工圖紙關(guān)系到整個土建工程的順利開展，對工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項目的開展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計變更問題。
2.1.3 審核預算
審計部門在施工投資決策期，需要對施工方遞送的施工預算資料進行認真的審核，明確土建施工預算的造價金額。
2.2 施工項目開展期
2.2.1 現(xiàn)場簽證
審計部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計人員到施工現(xiàn)場開展審計活動。審計人員需要對與施工造價相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動進行實地簽證。尤其應注意的是，對于土建工程的各種隱蔽項目以及施工中的變更項目，進行詳細的檢查、測量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。
2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢
審計部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對在土建施工項目中形成的合約外的各種報價實行控制，在市場價格、材料采購、合同簽訂以及預算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。
2.3 施工項目竣工期
2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計
一方面，審計部門需要在土建項目的竣工期，對材料進行結(jié)算審計。及時的對材料價格以及差價進行審定，協(xié)助建設(shè)單位開展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計部門應該依據(jù)工程前期的預算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場的簽證資料，進行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計部門要重視對施工項目的類別、施工項目的工程量的審核，對定額套用和計算中出現(xiàn)的問題進行及時的糾正，保證工程造價的正確。
2.3.2 資料的處理
審計部門在土建工程的施工過程中，應該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對工程的活動進行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進行整理與收集，同時做好不同資料的分類和保管。審計部門在對土建工程全過程的跟蹤審計結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計資料。
3 全過程跟蹤審計實施程序
3.1 準備審計
準備審計的工作具體包括：對業(yè)務(wù)信息進行審計、接受委托與邀請、提供咨詢服務(wù)等。在對標的資產(chǎn)、審計目的進行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計合同。在審計合同里。必須對全程跟蹤審計的起止時間、審計活動的取費標準以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進行統(tǒng)一規(guī)定；審計單位需要對活動有關(guān)的各種資料進行收集，進行土建項目的現(xiàn)場勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對資料進行收集的前提下，根據(jù)審計合同，制定全程跟蹤審計的具體實施方案。審計單位在制定出總的方案后，最好將方案進行細化，讓方案更具體可行；審計單位在制定完實施方案后，應該及時的安排審計人員駐到土建施工現(xiàn)場開展工作。
3.2 開展審計
在工程施工階段，審計部門依據(jù)準備階段制定的審計方案，開展審計活動。具體包括對土建造價的測量，計量，確認、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對其他審計工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計的最主要工作。
3.3 結(jié)束審計
在土建工程竣工階段，審計部門要做出審計報告，審計報告的制定應該聽取建設(shè)方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計報告之后，需要向建設(shè)單位移交審計報告及有關(guān)資料。
在審計工作結(jié)束后，應該對土建主體的各方進行認真的回訪以及工作總結(jié)。
4 全過程跟蹤審計方法注意事項
4.1 遵循法律法規(guī)
審計部門在對土建工程進行全程審計的時候，務(wù)必做到按事實辦事、遵循國家的法律法規(guī)，對被審計方負責。要求審計人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進行正確合理的審計活動。
4.2 做到公正、公平
審計人員在土建工程的全程審計當中，始終要堅持做到公正、公平，不能將個人感情以及情緒帶進工作中去，做到客觀的對待被審計事項。因此，審計人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責任意識。
4.3 加強各方的協(xié)作
審計單位在對土建工程進行全程的審計工作過程中，必然會牽扯到工程項目的各個方面，這就需要工作時的積極協(xié)作與合作。審計人員應當深入施工現(xiàn)場，與土建施工單位與施工人員進行良好的接觸與溝通，掌握審計必備的原始資料。注重與施工各方進行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計人員在對索賠進行審核的時候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進行清點，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。
審計人員只有對土建工程整體情況有充分的了解，對項目的來龍去脈有詳細的掌握，才能保證基本的客觀公正。
5 結(jié)束語
總而言之，土建工程造價中的全過程跟蹤審計，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項目的質(zhì)量。土建工程的全過程跟蹤審計，需要從工程的投資決策期到竣工期進行全方位的審計活動。除此之外，審計人員在審計活動中，必須做到遵紀守法、客觀公正以及加強與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計的落實。
參考文獻：
[1]林玉茹.建設(shè)項目全過程跟蹤審計研究[D].華南理工大學，2012.
[2]呂莉，貝建益.淺談工程造價中全過程跟蹤審計的應用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（18）.
[3]嚴福生.工程項目造價全過程跟蹤審計方法研究[J].江蘇建筑，2009（06）.
【關(guān)鍵詞】 高校； 跟蹤審計； 現(xiàn)代審計
伴隨我國科教興國戰(zhàn)略的全面深化落實，教育在整個國民經(jīng)濟發(fā)展中的優(yōu)先地位得以確立和鞏固，教育投入占GDP4%具體目標的落實使得教育特別是高等教育事業(yè)和高校辦學規(guī)模得到了快速發(fā)展和持續(xù)增長，高校固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴大是實現(xiàn)辦學條件改善和辦學實力提升的有效動因，教育領(lǐng)域特別是高?？刂乒こ探ㄔO(shè)項目全過程跟蹤審計是在這樣一種大背景下廣泛開展和實施的必然選擇，這對控制國家公共財政資金投資成本，有效提高建設(shè)項目資金使用效率，確保工程質(zhì)量發(fā)揮著不可替代的重要作用。
一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的本質(zhì)和特征
全過程跟蹤審計本質(zhì)是一種對過程的有效控制行為。具體而言，是對建設(shè)項目管理過程和結(jié)果所實施的全程、動態(tài)、有效的經(jīng)濟控制機制，目的在于主動發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，切實提升建設(shè)項目資金監(jiān)管效率。
建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為一種提前介入的實時審計，是針對建設(shè)項目過程所開展的同步審計，其特征表現(xiàn)如下：
（一）參與性與過程性
參與性是指作為有別于施工方、項目管理方的第三者，全程介入并參與項目建設(shè)的全過程，履行監(jiān)督和服務(wù)的職能，工作目標定位在監(jiān)督、咨詢和建議上，不從事施工、監(jiān)理、管理方面的具體工作。在具體操作上是將跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題及時與建設(shè)項目單位取得聯(lián)系，并通過書面形式反映、溝通，不與施工方直接對話。過程性不是強調(diào)對“結(jié)果”進行的審計，而是對各階段審計事項過程開展的審計，進而延伸為對建設(shè)項目全過程開展的審計。全過程審計并不是全面審計或全部審計。
（二）動態(tài)性與時效性
過程跟蹤審計有別于對結(jié)果的事后靜態(tài)審計，跟蹤審計的核心問題就在于動態(tài)與過程的實時跟蹤。它將事前、事中與事后審計有機的結(jié)合起來，有效避免了“結(jié)果”審計的滯后性。高時效性表現(xiàn)為減少時耗，提高工效，跟蹤審計將傳統(tǒng)的事后審計前移，實時發(fā)現(xiàn)并指出投資、管理方面存在的風險和問題，隨時幫助糾正偏差，有效防范經(jīng)濟風險，其目標就是將發(fā)生在萌芽狀態(tài)的問題及時予以清除。
（三）主動性與超前性
主動性是指建設(shè)項目全過程跟蹤審計在不同的項目進行階段均處于持續(xù)不斷的主動監(jiān)控狀態(tài)。如從立項、設(shè)計給予監(jiān)控，從源頭上控制了投資方向，從根本上預防了投資損失的發(fā)生。通過提前介入審計過程，減少了事后審計隱性的漏洞，促進了規(guī)范管理，提高了工程質(zhì)量；項目實施過程中的監(jiān)控主要是針對可能或者將來可能發(fā)生的風險予以監(jiān)控，進行準確預測和判斷，做到未雨綢繆，采取積極主動的應對措施。超前性主要指全過程跟蹤審計作為審計方式的一種創(chuàng)新是實現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能的重要形式。跟蹤審計方式在監(jiān)督項目審計工作中的運行對積極發(fā)揮審計免疫功能、有效控制審計風險、提升審計質(zhì)量具有不可替代的作用。跟蹤審計的主動性和超前性關(guān)鍵體現(xiàn)在有效和積極應對審計環(huán)境的變化方面，而不斷變化的環(huán)境要求是確立跟蹤審計，充分發(fā)揮主動性、超前性、預防性特征的最好展現(xiàn)。審計關(guān)口前移突破了事后審計的滯后性，使建設(shè)項目中存在的問題消滅在萌芽狀態(tài)。
二、開展建設(shè)項目跟蹤審計的成效體現(xiàn)
（一）有效控制、節(jié)約投資成本，促進最佳經(jīng)濟效益的取得
建設(shè)項目全過程跟蹤審計的設(shè)計關(guān)口前移設(shè)置在立項決策、工程設(shè)計等環(huán)節(jié)，而這一階段特別是論證立項后的工程設(shè)計環(huán)節(jié)，是施工技術(shù)、市場經(jīng)濟行為和造價有機結(jié)合的動態(tài)過程，工程設(shè)計質(zhì)量的嚴密、全面程度并結(jié)合市場實際定價的前置調(diào)研，是使工程造價有效控制、工程質(zhì)量有效提高的根本因素，也是招投標環(huán)節(jié)順利開展的基礎(chǔ)。伴隨施工階段對設(shè)計變更的嚴格控制，不僅工程設(shè)計、進度、造價與概（預）算的匹配得到切實保障，也為最終真實合理的工程造價結(jié)算提供了前提和條件，建設(shè)項目全過程跟蹤審計經(jīng)濟效益的取得也不僅體現(xiàn)在“審減金額”等顯性經(jīng)濟效益方面，更體現(xiàn)在質(zhì)詢、審簽服務(wù)所提供和帶來的隱性經(jīng)濟效益上，即這部分隱性的經(jīng)濟效益，具體效益數(shù)據(jù)并未在結(jié)算和決算審計報告中體現(xiàn)出來。
（二）加強工程質(zhì)量的監(jiān)控，提高項目投資績效
全過程跟蹤審計實際上是一種綜合性審計，包括經(jīng)濟性審計（如工程造價審計）、效率性審計（如工期和進度審計）和效果性審計（如工程管理審計、投資效益審計）三位一體審計的融合，實現(xiàn)了投資控制、進度控制和質(zhì)量控制的審計目標。其中，經(jīng)濟性審計主要體現(xiàn)了對工程質(zhì)量的監(jiān)控；效率性和效果性審計則主要體現(xiàn)了對項目投資績效的促進和提高。
（三）促進建設(shè)項目規(guī)范管理，有效遏制工程領(lǐng)域的腐敗行為
審計作為第三方，以“超脫”者的監(jiān)督角色定位，及時提出審計意見和建議，能有效幫助建設(shè)單位加強管理，針對重點環(huán)節(jié)及時發(fā)現(xiàn)和堵塞建設(shè)項目管理工作中的漏洞和問題。跟蹤審計由于提前介入到建設(shè)項目的相應關(guān)鍵環(huán)節(jié)，形成了全過程、全方位的監(jiān)督制約機制，相對于事后監(jiān)督而言，能更好地發(fā)揮積極有效的預防腐敗的作用。工程現(xiàn)場管理的簽證、資料搜集的及時、齊備等工作得到有效的保障和規(guī)范，即由于跟蹤審計的介入，建設(shè)項目的施工、監(jiān)理、財務(wù)和項目管理均得到了切實強化，有效促進建設(shè)項目的規(guī)范管理，從根源上遏制了工程領(lǐng)域的腐敗行為。
（四）優(yōu)化設(shè)計方案、實現(xiàn)投資決策科學化
投資決策的科學化和設(shè)計方案的優(yōu)化實施和運行，是完成目標控制任務(wù)的條件和保障。因此，對投資決策和優(yōu)化設(shè)計方案實施的審計工作，能夠從根本上實現(xiàn)績效審計的目標。而對投資決策和優(yōu)化設(shè)計方案實施的審計，也體現(xiàn)了由傳統(tǒng)審計對“問題的事后揭示”向現(xiàn)代審計“警示預防和服務(wù)促進”的功能轉(zhuǎn)化。通過前置加強權(quán)利使用過程的監(jiān)督，有效減少違規(guī)違紀問題發(fā)生的機會和空間，根源上切實降低違規(guī)違紀問題發(fā)生的概率，使建設(shè)項目審計的內(nèi)涵，在全過程跟蹤審計工作中得以升華、延伸和拓展。
（五）提高審計信息反饋效率，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能
提高信息反饋的效果，關(guān)鍵在于縮短信息反饋回路，及時反饋可能的、形成潛在問題的審計監(jiān)督信息，并使提前反映出來的信息得以有效、準確、充分地利用，從而發(fā)揮全過程跟蹤審計“預警和防范”的作用，這正是建設(shè)項目全過程跟蹤審計的特征和本質(zhì)所在。其目的也在于有效降低建設(shè)項目投資風險，為提高公共財政資金的使用效率和透明度提供了前提保障。
三、進一步提升全過程跟蹤審計成效的拓展路徑
（一）強化全過程跟蹤審計的程序化、制度化與規(guī)范化建設(shè)
全過程跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，相對于傳統(tǒng)審計而言在程序、內(nèi)容和方法上都發(fā)生了根本性的變化，因此，健全跟蹤審計規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，科學合理地統(tǒng)一選擇和確定審計跟蹤介入環(huán)節(jié)和重點，準確掌握審計介入建設(shè)工程項目管理的程度，形成一套有效完整的建設(shè)項目全過程跟蹤審計指導程序和規(guī)范，是今后有效開展工作、提升和發(fā)揮審計功能的必然選擇，從而為審計人員和其他各方管理、施工人員提供具體的參考和指導意見，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合協(xié)調(diào)運作，這是全過程跟蹤審計步入規(guī)范化、程序化、制度化軌道上的必然體現(xiàn)。
（二）優(yōu)化審計環(huán)境，提升審計技能和審計人員素質(zhì)
跟蹤審計需要一個良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應當同心同德，創(chuàng)造和諧愉快的工作氛圍。同時，發(fā)揮和調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力，切實推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預算公開、進度公開、內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預防功能。就外部環(huán)境而言，一是要取得上級部門的支持，二是要取得有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的理解和配合。
全過程跟蹤審計的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)工程結(jié)算、財務(wù)決算審計的范圍，需要與之相應的技術(shù)手段和人員素質(zhì)的提升才能確保達到理想的審計效果。就技術(shù)手段而言，做好開展和實施審計信息化的各項準備工作、充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計軟件以提高審計工作效率，提升審計工作質(zhì)量。審計人員自身素質(zhì)的提升表現(xiàn)在三個方面：一是加強和更新知識儲備；二是掌握新的技能和方法；三是不斷引進人才和橫向聯(lián)合，完善優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和技能結(jié)構(gòu)。
（三）切實貫穿“預防、服務(wù)、監(jiān)督”三位一體的現(xiàn)代審計理念
全過程跟蹤審計是將最終造價結(jié)果涉及到的相應審計內(nèi)容轉(zhuǎn)化為事前決策與設(shè)計、事前造價咨詢和過程造價控制，寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強了建設(shè)項目造價過程的管理，防范了經(jīng)濟風險，因此，跟蹤審計所體現(xiàn)的過程性、預防性、及時性的特點，再次證明全過程跟蹤審計不僅僅是經(jīng)濟責任審計，而且還是經(jīng)濟效益審計和績效審計，有效克服了管理的滯后性，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范和事中控制。
傳統(tǒng)審計的基本職能是監(jiān)督，而全過程跟蹤審計由于實現(xiàn)了從事后結(jié)算審計向事前咨詢和事中控制的延伸和拓展，從而實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計監(jiān)督職能向現(xiàn)代審計監(jiān)督與服務(wù)職能并重的轉(zhuǎn)變，從而將查錯防弊的傳統(tǒng)審計目標提升為以控制項目造價、提高項目質(zhì)量為核心的投資效益服務(wù)、風險預防和價值增加的綜合性審計目標上來。
全過程建設(shè)項目跟蹤審計作為一種創(chuàng)新，在工作實踐中已日益彰顯出了它的優(yōu)越性和廣闊的應用前景，因此，加強實踐經(jīng)驗總結(jié)和工作研究，進而不斷完善和提高全過程跟蹤審計的工作質(zhì)量，以更好地為高校建設(shè)和改革發(fā)展服務(wù)，提高公共財政資金的投資績效。
【主要參考文獻】
[1] 教育部財務(wù)司.教育內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：人民教育出版社，2010.
一、建設(shè)項目全過程審計的轉(zhuǎn)變及其審計目標
（一）建設(shè)項目全過程審計的轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)內(nèi)部審計中，審計人員往往對已然事項的合法性予以較多的關(guān)注，因此通常采用對財務(wù)會計領(lǐng)域的事項結(jié)果進行事后監(jiān)督的方式來開展審計。這種審計方式忽視了審計對象的全部過程及審計要素之間的聯(lián)系，使內(nèi)部審計之路越走越窄，無法適應現(xiàn)代管理的需求。建設(shè)項目全過程審計與傳統(tǒng)審計相比有了本質(zhì)的轉(zhuǎn)變，在目標層面上更加關(guān)注或然事項的風險和績效，在內(nèi)容層面上注重業(yè)務(wù)和管理過程的控制，將傳統(tǒng)審計對于具體事項的結(jié)果審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷φw機制的過程審計。在審計方式上，全過程審計深入到建設(shè)項目業(yè)務(wù)管理的過程中，從事后檢查走向了事前、事中控制，開拓了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)空間，利用“過程式審計”方式解決了“結(jié)果式審計”所不能解決的問題，實現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變。
在審計理念轉(zhuǎn)變的過程中需要明確的是，建設(shè)項目全過程審計仍然屬于審計，其本質(zhì)和特點不能變。實施全過程審計仍然要保持獨立性和客觀性，要按照內(nèi)部審計準則和操作規(guī)程進行合理的職業(yè)判斷，并將最終成果通過審計報告的形式反映出來。由于全過程審計具有一些特殊性，很多情況下容易進入一種誤區(qū)，審計人員參與到管理與決策過程當中，這就造成了越位。雖然全過程審計體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計理念，要求內(nèi)部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記審計不是管理人、決策人，審計人員的基本職責是及時提醒相關(guān)管理部門在作出決策時盡可能地使用足夠充分的信息，從理論和實務(wù)上對管理行為進行評價，幫助管理部門更好地履行其職責，提高管理工作的效率和效果。
建設(shè)項目全過程審計通過方式的轉(zhuǎn)變和職能的拓展很好地實踐了現(xiàn)代內(nèi)部審計的先進理念。審計人員在過程中要正確扮演自己的角色，把全過程審計做成審計。不要僅是參與到建設(shè)過程中去，而是要在參與的過程中充分地發(fā)揮審計的職能，提供監(jiān)督和確認服務(wù)。特別是在現(xiàn)階段，委托工程建設(shè)咨詢公司來完成全過程審計還是必要手段的時期，更要求審計人員在實施過程中一定要把握角色、準確定位，明確目標、分清責任，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，為工程建設(shè)提供合理、有效的審計意見和建議。
（二）建設(shè)項目全過程審計的目標 目前對于建設(shè)項目全過程審計的目標尚未統(tǒng)一，普遍存在三種目標，即“審減目標”、“物有所值目標”和“控制工程造價目標”?！皩彍p目標”主要關(guān)注的是工程造價審減率，以全過程后期結(jié)算審計形成的審減率為目的，認為較高的審減率才能反映審計工作成果。實際上經(jīng)過全過程審計后，建設(shè)項目后期的結(jié)算審計是不應有較高審減率的，這個階段的審減率高反而證明的是全過程審計并沒有真正解決建設(shè)過程中遇到的問題和形成的風險，導致問題滯留到了竣工結(jié)算階段，因此并沒有充分發(fā)揮全過程審計的作用?！拔镉兴的繕恕眲t是一種概念的混淆，認為不論工程造價的高低，只要形成資產(chǎn)的價值與工程的造價相符則認為是合理的。對于“控制工程造價目標”則與審計的職能作用不相符。這項目標的承擔主體應該是負責實施工程建設(shè)和管理的一方，雖然全過程審計通常與建設(shè)方共同被認為是一個大的甲方概念，但畢竟全過程審計不是管理方，不能承擔管理和決策的責任，因此應當區(qū)別對待全過程審計與實施工程建設(shè)和管理方各自的責任目標。
審計目標是審計活動的出發(fā)點與歸宿，促進效益的提高和管理的改善則是任何類型審計的最終目標，而全過程審計的目標應當是促進控制工程造價和規(guī)范工程管理。運用審計控制的理念，在建設(shè)管理方對工程建設(shè)進行業(yè)務(wù)控制的基礎(chǔ)上實施的再控制過程，旨在實現(xiàn)促進控制工程造價和規(guī)范工程管理的目的。通過參與建設(shè)項目的全過程，關(guān)注并及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目管理中的漏洞和問題，并從內(nèi)部審計的角度提出意見和建議，促進建設(shè)單位及時糾正并加強管理，促進造價得到有效控制、機制得到有效改善，從而實現(xiàn)“管理＋效益”的現(xiàn)代內(nèi)部審計目標。
二、建設(shè)項目全過程審計的實現(xiàn)途徑
（一）不同控制階段對造價的不同影響 建設(shè)項目實施階段的全過程可以分為決策階段、設(shè)計階段、招標階段、施工階段和竣工階段。其中，決策階段的重點是進行投資估算，為設(shè)計階段進行設(shè)計概算提供主要依據(jù)；招標階段的重點工作是施工圖預算，為施工過程及竣工階段的工程結(jié)算和決算提供主要依據(jù)。投資估算與設(shè)計概算是建設(shè)項目前期決策和設(shè)計階段的工作重點，對建設(shè)項目總體投資效果的控制主要集中在這兩個階段。以總體影響效果100%為例，投資估算對總體造價的影響達到90%，設(shè)計概算對總體造價的影響達到75%，招標階段的施工圖預算對總體造價的影響僅為30%，而竣工階段的結(jié)算對總體造價的影響只有5%。由此可見，項目投資的高低與效益的好壞，主要取決于對投資估算和設(shè)計概算的控制。同時，為了實現(xiàn)總體造價控制的目標，各個階段必須建立明確的造價控制責任，即估算控制概算、概算控制預算、預算控制決算，層層牽制，最終實現(xiàn)造價的控制目標。
（二）以施工過程為主的過程審計 以施工過程為主的過程審計認為施工階段是建設(shè)項目實施的關(guān)鍵階段，也是造價控制的關(guān)鍵階段，應將審計重點確定在這個階段。因此，采用主要針對施工過程為主的方式進行審計，這種審計方式忽視了投資估算和設(shè)計概算對總體造價的決定性的影響，很可能會造成審計工作量很大，但工作效果卻不明顯的被動局面。從項目造價受各個階段的影響程度可以看出，施工圖預算對總體造價的影響僅占30%左右，并不是影響造價的最主要原因。只有突破以施工過程為主的過程審計模式，才能從源頭上控制工程造價，才能形成全過程審計的良性循環(huán)模式。
（三）突破以施工過程為主的全過程審計 鑒于以施工過程為主的過程審計存在缺陷，項目造價受投資估算和設(shè)計概算的影響程度較大，結(jié)合全過程審計促進控制工程造價和規(guī)范工程管理的目標，應突破以施工過程為主對建設(shè)項目實施全過程審計。
（1）強化機制控制，明確控制責任。恰當?shù)膶徲嬁刂茟斒且环N對機制的控制、對結(jié)構(gòu)的控制和對過程的控制，而不應僅僅是對事項、總量和結(jié)果的控制。對機制的控制是發(fā)現(xiàn)并解決問題的根本之策。工程造價控制的核心問題是建設(shè)項目的管理機制，實實在在的效益潛伏在各個管理環(huán)節(jié)和階段中。全過程審計控制可以通過提高建設(shè)項目各階段業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性和效益性，使之建立一套適當?shù)目刂茩C制，從根本上提高管理效益。另外，全過程審計通過對結(jié)構(gòu)和過程的控制可以改善各循環(huán)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性問題，并在過程式控制中及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動存在的潛在風險，有利于協(xié)調(diào)控制、規(guī)范管理、防范于未然。同時，按照估算制約概算、概算制約預算、預算制約決算的控制理念，明確各階段的控制責任，是保證總體造價控制的有效途徑。
（2）強化投資估算控制，促進限額設(shè)計。大型建設(shè)項目造價控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是建設(shè)投資估算控制，全過程審計應當強化對投資估算的審查程序。應重點審查投資估算的依據(jù)是否真實、科學，投資估算精度是否滿足項目決策的要求，投資估算是否準確，影響投資估算的因素是否充分考慮等。為了保證估算控制概算、概算控制預算的層層控制作用，應在保證工程要求的前提下，促進限額設(shè)計。按照上一階段審定的投資額控制設(shè)計過程，以保證總投資不突破批準的限額。提高投資估算的合理性與準確性是進行限額設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為了能夠?qū)崿F(xiàn)決策和設(shè)計階段投資造價控制目標，必須強化投資估算控制和限額設(shè)計思路。
（3）加強設(shè)計概算審計。在建設(shè)項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計概算。設(shè)計概算對于工程建設(shè)的籌建開工、建設(shè)管理和工程造價控制都有著非常重要的作用，如何對其進行控制是一個關(guān)鍵的問題。長期以來，由于普遍忽視工程建設(shè)項目設(shè)計階段的造價控制，只注重施工預算、結(jié)算，使基本建設(shè)投資失控。要有效地控制工程造價，必須加強對設(shè)計概算的審計，這樣不僅充分體現(xiàn)了事前控制的思想，同時在此階段控制造價也能起到事半功倍的效果。
審計控制與審計評價相結(jié)合是開展全過程審計的有效途徑。通過對機制、結(jié)構(gòu)和過程的控制，可以實現(xiàn)變靜態(tài)為動態(tài)、變被動為主動的全過程審計，從源頭上控制工程造價。審計評價手段的有效運用有助于審計目標的實現(xiàn)。建設(shè)項目全過程審計評價的內(nèi)容主要包括建設(shè)項目的管理以及影響造價和工期的環(huán)節(jié)與事項。對于審計控制無法達到的領(lǐng)域更需要運用審計評價手段，通過內(nèi)部審計來分析和評價內(nèi)部控制體系的建立、執(zhí)行及運行情況，從而對項目執(zhí)行過程中可能引發(fā)風險的制度缺陷和管理漏洞進行診斷，從而逐步完善內(nèi)部控制。
三、建設(shè)項目全過程審計的規(guī)范
（一）選擇業(yè)務(wù)組織方式 從事建設(shè)項目全過程審計的內(nèi)部審計人員，除了具備財務(wù)知識以外，還應具備建筑施工、工程管理、工程造價等方面的專業(yè)技術(shù)知識。目前，內(nèi)部審計人員的知識構(gòu)成中，仍然以財務(wù)知識為主，其工程專業(yè)知識尚不足以勝任對建設(shè)項目的全過程審計工作，為了有效地降低審計風險，需要采取與專業(yè)的工程建設(shè)咨詢公司合作的方式來完成全過程審計工作。與咨詢公司的合作可以采取委托審計或合作內(nèi)審的方式來開展，通過利用外部專家的協(xié)助，充分發(fā)揮各自的特長，以提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，控制審計風險。
（二）注重業(yè)務(wù)前期管理 在業(yè)務(wù)開展的前期，應通過對建設(shè)項目的管理業(yè)務(wù)與控制流程的全面分析，區(qū)分全過程審計中可控因素與不可控因素，并在建設(shè)項目全過程審計方案中將相關(guān)責任予以明確。如在建設(shè)項目施工合同履約過程存在大量的工程變更，既有以工程變更指令形式產(chǎn)生的工程變更，也包括由業(yè)主更改和不可抗力等因素形成的工程變更。其中設(shè)計變更和施工方案變更的可控性相對強一些，但對于條件、計劃和新增工程的變更其可控性相對較弱。因此，必須明確不同變更的審批權(quán)限，區(qū)別工程變更的可控性強弱，有效降低審計風險。同時，審計人員應把握好角色定位，時刻從審計的角度觀察問題、以審計的角色發(fā)表意見。對于建設(shè)過程中有關(guān)責任和權(quán)限，需要在全過程審計實施方案中明確劃分。由于建設(shè)項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作，必須制定切實可行的審計實施方案，切忌生搬硬套。
（三）規(guī)范業(yè)務(wù)過程管理 在委托咨詢公司進行全過程審計的過程中，審計部門需要根據(jù)性質(zhì)和金額來確定業(yè)務(wù)授權(quán)管理事項，明確授權(quán)事項和非授權(quán)事項的界限。咨詢公司在業(yè)務(wù)授權(quán)的范圍內(nèi)開展審計事項，并以業(yè)務(wù)報告形式向委托方反映工作情況，進而規(guī)范和加強業(yè)務(wù)過程管理。業(yè)務(wù)報告可以根據(jù)內(nèi)容分為綜合審計報告、投資控制報告（報表）和審計績效報告（報表）等，通過不同類型的審計報告充分反映咨詢公司的各類工作成果，以便于審計部門加以有效利用。報告期間可以分為季報和月報，報告形式可以采用文字報告和報表。
（四）審計招標與定價方式 對于咨詢公司的選聘，審計部門可以通過審計招標的方式來確定，這樣有利于選聘優(yōu)質(zhì)隊伍、降低審計費用。但審計招標不同于工程招標，其特點是工作成果不確定，難以量化。審計委托人應從保證和提高審計質(zhì)量的角度，采用審計目標決定定價方式或績效觀影響定價方式來確定審計費用。目標決定定價方式即以是否完成既定目標為標準確定審計費用，績效觀影響的定價方式是通過控制工程造價的程度來確定審計費用。無論采取哪一種方式確定審計費用，都應以保證審計工作質(zhì)量為前提，并能夠充分發(fā)揮咨詢公司的專業(yè)特長為基礎(chǔ)。
建設(shè)項目全過程審計是實現(xiàn)現(xiàn)代審計職能轉(zhuǎn)變的重要途徑，全過程審計并不等同于單純的全過程造價咨詢、造價管理或造價控制，它實現(xiàn)了從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計。全過程審計通過控制和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，在促進建設(shè)部門規(guī)范工程管理的同時，有效促進了建設(shè)工程造價的控制，實現(xiàn)了內(nèi)部審計管理與效益管理的目標。
1.1服從、服務(wù)于項目的總體目標土建工程建設(shè)項目的各個方面基本都在全過程跟蹤審計的范圍之內(nèi)，并且在工程建設(shè)項目開展時，審計人員要深入施工建設(shè)現(xiàn)場。一般來講，土建工程建設(shè)項目的目標主要為工程項目建設(shè)的投資、工程建設(shè)的總體質(zhì)量和工程施工的實際進度，每個環(huán)節(jié)都是整個施工項目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關(guān)系。因此，從事全過程跟蹤審計的工作人員要充分考慮它們之間的關(guān)系，及時做好項目建設(shè)目標的優(yōu)化和平衡。
1.2實行投資控制的原則土建工程項目審計最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過程跟蹤審計是審計工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計時，要遵循“審計服務(wù)于投資控制”的原則。同時，對工程建設(shè)項目的全程進行監(jiān)督、控制，監(jiān)督內(nèi)容為資金的使用、資金的投入和工程項目建設(shè)的質(zhì)量等，爭取用最低的造價建造出最高質(zhì)量的工程項目。
1.3操作的重點全過程跟蹤審計操作控制的主要環(huán)節(jié)為工程建設(shè)前期、中期和后期。其中，工程建設(shè)前期的內(nèi)容為項目立項、項目圖紙設(shè)計和合同簽訂等，對這幾項工作進行重點審查是為了控制無質(zhì)量保證的建設(shè)單位中標；工程建設(shè)中期的審計難度較大，主要是對細節(jié)進行審查、核算，在一定程度上加大了審計工作開展的難度；工程建設(shè)后期的審查與傳統(tǒng)意義的事后核算性質(zhì)相同。
1.4采取主動控制的原則傳統(tǒng)性質(zhì)的跟蹤審計工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，容易出現(xiàn)浪費和施工質(zhì)量問題，且被動性較強，獲得的信息時效性差，與最后的預期效果相差較大。因此，全過程跟蹤審計將被動控制變?yōu)橹鲃涌刂?，采取提前預防、查缺補漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經(jīng)濟損失。
2全過程跟蹤審計的優(yōu)點
2.1采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式傳統(tǒng)的審計工作不能詳細地記錄工程施工過程中存在的變更項目，一些隱蔽工程不能及時記錄在案；而全過程跟蹤審計采用的這種事前、事中、事后相結(jié)合的方式，從源頭上避免了此類問題的出現(xiàn)，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強的時效性，能夠?qū)⑹┕し匠霈F(xiàn)的矛盾糾紛問題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準備工作。
2.2縮短施工時間，提高施工效率審計人員在土建工程施工現(xiàn)場與建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方簽訂合同實測完成后，便能夠估算出施工數(shù)據(jù)，縮短了傳統(tǒng)性質(zhì)的審計周期，將審計工作集中于施工階段，進而加快了結(jié)算、審核的速度。
2.3審計方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯討B(tài)控制傳統(tǒng)審計工作面臨的主要難題是不能及時發(fā)現(xiàn)工程各施工工序中產(chǎn)生的大量簽證問題。而全過程跟蹤審計可以分時段、有計劃、有重點地進行動態(tài)審計，保持審計思路的清晰化和明了化，緩解短時效內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)資料的壓力。另外，全過程跟蹤審計還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問題，動態(tài)化地監(jiān)督施工的各個方面。
3全過程跟蹤審計工作存在的問題
3.1審計人員不能合理把握審計深度全過程跟蹤審計的目標定位為監(jiān)督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規(guī)避項目建設(shè)漏洞、完善土建項目管理體制。這就要求審計人員提前進入施工場地，同監(jiān)理方、建設(shè)方和施工方互通信息，參與建設(shè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但審計人員的主要任務(wù)是履行監(jiān)督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節(jié)，無法及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題并以書面形式反映出來，例如簽證問題。在實際工作過程中，建設(shè)方和監(jiān)理方首先向?qū)徲嬋藛T表態(tài)后才會簽證。這種情況很容易導致各方出現(xiàn)利益沖突，打破跟蹤審計部門所建立的權(quán)利均衡體制，導致審計人員偏離原來的職能范疇，直接介入工程施工中，進而無法合理地把握審計深度。
3.2對審計工作的認識存在偏差現(xiàn)階段，全過程跟蹤審計屬于一項新的工作，對它的研究并不是很多，因此，很多建設(shè)單位對跟蹤審計人員的工作沒有明確、具體的認識，只是單純地認為他們的工作就是撥款、審核。這種錯誤的認識通常會造成兩種劣性后果：①審計機構(gòu)與建設(shè)單位簽訂審計合同時，只注重收費項目，對于審計工作的具體內(nèi)容、人員以及方法等并不作詳細規(guī)定；②因費用問題，很容易造成跟蹤審計機構(gòu)降低服務(wù)質(zhì)量，尋求低價競爭，形成惡性價格戰(zhàn)。
3.3跟蹤審計工作內(nèi)外環(huán)境需要優(yōu)化當前，國內(nèi)跟蹤審計工作還處在不斷探索、實踐的階段，全過程跟蹤審計的工作范疇仍然停留在內(nèi)部審計，權(quán)威性和強制性較差，加之沒有形成完善的法律規(guī)范體制，一旦建設(shè)項目部門不配合，將會大大降低全過程跟蹤審計的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過程跟蹤審計工作的內(nèi)外環(huán)境逐漸成為工程建設(shè)項目過程中首要解決的問題。為此，國家相關(guān)部門可針對這一情況，逐步完善審計保障機制，出臺一些鼓勵性政策，加大經(jīng)費投入力度。
4加強全過程跟蹤審計工作的建議
4.1明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關(guān)系審計人員的主要職能是監(jiān)督和管理，因此，審計人員應定位好自身的角色，不涉入建設(shè)、施工管理中的具體工作。審計人員角色定位的幾種途徑為：①強化工程施工建設(shè)的質(zhì)量，合理控制好投資規(guī)模，降低投資成本；②不斷提高工程造價審核的效率和質(zhì)量；③將工作重點放在工程建設(shè)的質(zhì)量指標、程序規(guī)范和職責條例上；④深入探究審核工作在精神層面的價值體現(xiàn)，維護審計人員自身的獨立性。
4.2應用現(xiàn)代化信息技術(shù)將現(xiàn)代化信息技術(shù)應用于跟蹤審計工作中，可起到以下作用：①利用現(xiàn)代化信息技術(shù)能夠有效進行數(shù)據(jù)的收集、整理、儲存、傳遞等，增強信息傳播的快速性，防止信息封閉；②利用信息技術(shù)可以輔助工作人員對造價進行審核，利用各區(qū)域工程造價信息網(wǎng)及時更新數(shù)據(jù)資料，提高工程造價的時效性。
4.3不斷優(yōu)化審計工作的內(nèi)外環(huán)境優(yōu)化審計部門的內(nèi)部環(huán)境需要內(nèi)部工作人員自覺樹立人生價值觀和職業(yè)道德觀，營造良好的內(nèi)部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計工作開展的公正性，加強自身的管理。優(yōu)化審計部門的外部環(huán)境需要做到兩點：①不斷協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方之間的關(guān)系；②努力獲得上級部門的關(guān)注，從而獲得經(jīng)濟支持。
5結(jié)束語
目前，建設(shè)項目全過程跟蹤審計在實踐應用中開始逐步彰顯出它的優(yōu)勢和前瞻性，并且隨著經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，工作實踐中全過程跟蹤審計的優(yōu)勢也越來越凸顯，贏得了社會各界的充分認同和普遍贊譽。
1．提高審計服務(wù)的質(zhì)量，防患于未然
全過程跟蹤審計的范圍涵蓋建設(shè)項目的全部過程。審計人員對建設(shè)項目的合同簽訂、工程進度款支付、設(shè)計變更、工程洽商及簽證、設(shè)備材料價格確認、工程索賠等內(nèi)容進行審計時不再是“局外人”，對每個事項做到事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，對每一項經(jīng)濟活動的來龍去脈掌握的清清楚楚，結(jié)算時不再是“霧里看花”。對于一些不該發(fā)生的費用在過程中控制;對可能引起爭議的問題在過程中提出意見，以便及時修正;對已經(jīng)發(fā)生的問題提出管理建議，為以后建設(shè)項目的開展提供意見;通過全過程跟蹤審計，在過程中有效地提高了審計服務(wù)的質(zhì)量。加強建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)管，有利于防患于未然。
2．及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高建設(shè)項目的投資效益
作為全過程審計，在事前預測、事中審計階段，如果發(fā)現(xiàn)問題將以審計意見的形式向管理方提出建議。對于影響造價較大的事項，已咨審計意見提出無效后，將會以管理建議的形式向更高管理層提交意見，以便在事前引起足夠重視，事后共同監(jiān)督。
3．有效控制成本，促進管理程序的完善
在建設(shè)項目工程施工時，采用全過程跟蹤審計，造價審核人員及時對項目的設(shè)計變更情況、隱蔽工程情況、材料使用情況等辦理簽證記錄，有效地杜絕不負責任的“現(xiàn)場簽證”行為的發(fā)生;與此同時合理確定工程造價成本，及時籌措項目資金，支付工程款，降低財務(wù)風險，有效地控制成本。采用全過程審計，所起到的作用不僅是控制經(jīng)濟費用，同時還發(fā)現(xiàn)管理程序在合法合規(guī)方面所出現(xiàn)的問題，以便在事前、事中及時向工程管理方提出建議，要求其修正。對于已經(jīng)出現(xiàn)的問題，在當事人都了解情況的時候，及時令其將相關(guān)的資料做好備份歸檔，促進管理程序上的完善。
二、全過程跟蹤審計的風險
全過程跟蹤審計改變了過去只重視事后審計的模式，將審計關(guān)口前移，事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機制，具有很大的優(yōu)勢。然而在跟蹤審計的過程中仍存在兩個方面的風險。
1．質(zhì)量風險
關(guān)于質(zhì)量風險，主要涉及兩個方面:一是所委托的咨詢公司，二是管理方。對于所委托的咨詢公司，其職業(yè)素質(zhì)應符合全過程跟蹤審計的要求，不能因為各方面壓力而輕易放棄一個疑點，不能輕易對于原則性問題妥協(xié)，同時也不能不顧各種因素，固執(zhí)己見。同時對所委托的咨詢公司的職業(yè)道德也需要很高的要求，因此需要內(nèi)審對其進行很好的監(jiān)督。而管理方的質(zhì)量風險主要是，管理方在事前回避審計人員的參與，等到已形成定局時，審計人員再參與進來，那么對于形成結(jié)果的過程根本沒有了解和監(jiān)控，僅是對結(jié)果進行審核，此時，由于顧及各方面因素，比如項目工期、進度等，審計人員對于全過程審計中審核的資料所出具的咨詢意見，其質(zhì)量從控制的角度來說也被迫降低了很多。
2．時間風險
關(guān)于時間風險，主要是來自所需要審核的事項轉(zhuǎn)到全過程審計人員手中后，是否能及時得到反饋。在這方面，審計應明確約定，所有全過程審計項目組人員必須在規(guī)定的、限制的時間內(nèi)對所接收資料提出反饋意見，審計到位而不越位。
三、審計風險的防范
結(jié)合目前已有的研究成果，針對全過程跟蹤審計中可能面臨的風險，審計風險的防范主要應從以下幾個方面入手。
1．創(chuàng)造良好的審計環(huán)境
這就要求相關(guān)的審計機關(guān)盡快出臺一套全過程跟蹤審計的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強的全過程跟蹤審計的指導性意見或業(yè)務(wù)指南，建立和完善全過程跟蹤審計的程序和規(guī)范，為實施全過程跟蹤審計的審計組和審計人員提供可以衡量的標準，使得全過程跟蹤審計逐步走上程序化、規(guī)范化和制度化的軌道，為全過程跟蹤審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。
2．加強對社會中介技術(shù)人員的監(jiān)管
這就要求審計機關(guān)必須要強化風險意識，加強對聘用的社會中介技術(shù)人員的監(jiān)管。首先要把好入選關(guān)，聘用社會中介機構(gòu)時要實行公開招標，擇優(yōu)選擇，要確保入選的中介機構(gòu)能夠公平競爭，確保資質(zhì)高、能力強、信譽好、業(yè)績佳的社會審計機構(gòu)及專業(yè)人員參與全過程跟蹤審計;與此同時，在簽訂協(xié)議時要明確雙方的責任和義務(wù)，明確規(guī)定好合同的相關(guān)內(nèi)容，比如合同期限及要求、參加人員資質(zhì)、費用結(jié)算方式及獎懲措施等，要避免因合同條款語句有歧義導致發(fā)生糾紛時出現(xiàn)雙方扯皮的現(xiàn)象;此外，還要制訂出科學的績效考核辦法，需要全面嚴格考核的方面主要有社會中介審計機構(gòu)完成的工作量、審減率、發(fā)現(xiàn)問題的情況以及廉潔紀律執(zhí)行情況等方面。
3．提高審計內(nèi)部人員的綜合能力
關(guān)鍵詞：跟蹤審計；工程造價；全過程
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.11.122
1 全過程跟蹤審計的原則
工程項目施工是一項規(guī)劃性質(zhì)的工程活動。這項活動要求參與者共同參與，相互扶持與幫助，以團隊力量共同支持項目發(fā)展。后續(xù)的審核工作中，必須對工作進行科學合理的規(guī)劃。工程全階段必須以兩個階段為重心：即項目總體目標和投資控制為中心。在項目總體目標中涉及工程質(zhì)量、工程進度、和工程投資等。根據(jù)項目規(guī)劃進程進行工作。做好項目評估和分析?？刂仆顿Y一定做好審計工作。跟蹤投資進度，掌握工程進展，采取優(yōu)化措施和科學設(shè)計方案。最大限度降低投資成本，為企業(yè)獲取最大利益。
2 工建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要工作
總體得出結(jié)論，審計工作的主要內(nèi)容可以分為項目初步階段、項目工程施工階段、竣工審核階段。針對不同階段的項目，項目施工審計工作也有所不同。
（1）項目初審階段全過程需要跟蹤審計。是項目成本，項目前期全程的審計工作主要是工程投資預算的分析整理。主要從3方面進行分析：第一，設(shè)計施工項目審核，設(shè)計標準，材料，分析項目總成本，總成本控制從源頭。第二，審核工程量清單，在招標過程中施工項目必須在施工項目的清單中公布，并可保證工程量清單中的項目數(shù)量不會產(chǎn)生錯誤計算、遺漏計算等問題。錯算、漏量計算等，為提高工程造價的準確性提供基礎(chǔ)和前提。第三，項目預算審核，審核工作中工程定額費用、施工工程中材料、人工、器械的使用都是審核在成本使用中。合理預算和規(guī)劃使用是保證項目成本的關(guān)鍵。
（2）建設(shè)期間全過程跟蹤審計。建設(shè)期間深基工作主要從2個方面進行審計。第一，按照合同規(guī)定，在工程施工階段對工程建設(shè)進度進行總結(jié)和跟進，因為施工階段施工時間比較久，應對于建設(shè)過程中費用支付、工程用款進行統(tǒng)計和合理審核。為保證工程正常順利進行做基礎(chǔ)。第二，面對工程中出現(xiàn)的施工變更和整合，要重新進行設(shè)計和規(guī)劃。對于變更和整合也需要費用的重新審計。為保證工程的順利進行，應做好對變更問題出現(xiàn)的措施，保證工程的順利進行。
（3）竣工結(jié)算階段審計工作內(nèi)容。在完成審核階段，審核項目的決算是跟蹤審核，包括以下2個方面的具體內(nèi)容。首先，對施工項目進行全面的調(diào)查、統(tǒng)計、工程計算。避免工程計算的錯誤出現(xiàn)。尤其針對網(wǎng)站變更，如簽證，對其過程是準確的，程序是完整的，如審核，不符合要求的項目必須堅決清除。其次，項目成本審計主要是對指標的交叉分析，準確，數(shù)據(jù)是按照國家和地方有關(guān)規(guī)定。
3 項目施工過程跟蹤審計在建筑工程造價中應用所遇到的問題
在項目施工過程中，想要推動跟蹤審計工作的應用，必須有審計機構(gòu)進行協(xié)調(diào)和規(guī)劃。所選得審計人員也應當具有專業(yè)的審計水平和專業(yè)素質(zhì)。只有落實才能對工程贖案例進行做出保障。但現(xiàn)階段，實際工作中還是出現(xiàn)很多問題。
（1）建筑工程涉及主題工作多，跟蹤審計工作進行難度大。建筑工程造價與更多的科目有關(guān)，在估算中主要是施工（如委托預算書還包括機構(gòu)），在施工階段主要是工程承包人?？⒐そY(jié)算階段是由承包人結(jié)算編制的，經(jīng)審核后由該房屋的方。此外，監(jiān)督，如還可以作為主體參與。在這樣一個多主體和利益主體的主體要求的不完全一樣的項目實施跟蹤審核中，所涉及的問題更為困難。
（2）全過程跟蹤審計缺乏有效的協(xié)調(diào)推進機構(gòu)。實施全程跟蹤審核，必須有專門的機構(gòu)和人員負責，以便及時有效地進行信息的收集、整理和處理，但在現(xiàn)實中，建設(shè)，承包商和第三方中介機構(gòu)缺乏相應的機制和職能，將不參與項目建設(shè)，如項目的建設(shè)委托給承包商，更多的是在完成后的項目驗收。不會參與具體的施工工藝，所以很難對所有的資料進行項目成本的掌握。
（3）審計人員的整體素質(zhì)有待提升。全過程跟蹤審計的落實重要的條件是審計人員的素質(zhì)，雖然建設(shè)方會成立工程部，政府投資的項目還有專門的投資評審中心開展審計工作，或者委托三分之一方中介機構(gòu)進行審核，但從實際角度看，無證（成本工程師）的上崗現(xiàn)象比較常見，有的審計人員審計水平低，甚至對軟件工程造價都不熟悉，這就使得審計活動難以深入，審計質(zhì)量難以得到保障。
4 推進全過程跟蹤審計在工程造價中的使用
全過程跟蹤審計對比于傳統(tǒng)的審計模式，新模式更具有優(yōu)勢，能夠更好的控制工程造價，既節(jié)約成本又具有網(wǎng)絡(luò)實用性。想要落實這項工作，可以從企業(yè)審計部門、加強審計人員的專業(yè)知識，提高專業(yè)素質(zhì)下手。（1）加強合作建立無縫對接機制。首先，主體應明確相應的機構(gòu)負責項目的成本問題，要明確的基礎(chǔ)上，項目建設(shè)總部或類似的職能，發(fā)展的整個過程跟蹤審計的相關(guān)系統(tǒng)，并指定專門負責這件事的人員，對工程造價信息的收集、整理和人員的支持。其次，建立定期溝通協(xié)調(diào)機制，對不同利益相關(guān)者的需求不同，建立定期溝通協(xié)調(diào)機制，在項目成本影響的時間主要問題，通過緊急協(xié)商、溝通協(xié)調(diào)，使項目的成本信息能夠及時有效地傳遞主體之間的傳遞，提供信息支持，實現(xiàn)全程跟蹤審核。（2）加強培訓提高審計人員素質(zhì)。第一，設(shè)置培訓體系和相關(guān)內(nèi)容的建設(shè)項目的綜合培訓，有助于項目成本審核人員全面掌握建筑施工項目的設(shè)計、施工等相關(guān)情況，為工程順利進行和跟蹤審計打下工作基礎(chǔ)。第二，對審計人員提高要求，定期培訓審計知識，利用團隊相互幫助，積極投入審計工作中，加強人員專業(yè)素質(zhì)。（3）提高信息化手段服務(wù)跟蹤審計。第一，應當加強利用信息技術(shù)，以支持項目本身的成本，在工作中要進行使用多種造價軟件進行工作，充分利用號網(wǎng)絡(luò)的傳播。利用當?shù)毓こ淘靸r網(wǎng)站的數(shù)據(jù)進行審，避免錯誤的出現(xiàn)。節(jié)省項目成本，提高工作效益和企業(yè)利益。其次，要充分利用信息手段進行信息采集和處理，充分利用計算機信息系統(tǒng)的功能，對數(shù)據(jù)進行存儲和傳輸，把工程造價信息傳遞給主體，避免信息的封閉。
參考文獻：
[1]岳敦福.建筑工程項目全過程跟蹤審計對工程造價的影響[J].大陸橋視野.
[2]趙先波，周安定.試論建筑工程造價跟蹤審計有效措施[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息.
項目施工全過程跟蹤造價審計相對于傳統(tǒng)意義上的工程審計無論是從工作范圍，工作內(nèi)容，還是工作屬性的角度上來看，都存在一定的差異。主要原因是:對于傳統(tǒng)意義上的工程審核模式而言，通常是在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)時才引入造價審計，造價審計的主要功效是對整個項目最終的工程價款進行核定，具有事后性、被動性、以及靜態(tài)性的特點。其產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟市場體制下，與當前工程造價管理體制的改革發(fā)展趨勢之間存在相當大的差別。而對于全過程跟蹤造價審計模式，則體現(xiàn)除了動態(tài)性、事先性、以及主動性的特點。在這一過程當中，伴隨著市場經(jīng)濟體制的改革發(fā)展以及工程造價管理體制改革的具體要求，其能夠?qū)υ靸r審計的開展時間點進行延長，在各個施工階段當中，體現(xiàn)工程預算審核工作的階段性特點，形成不同施工階段所對應的工程造價文件，作為本階段造價成果。同時，由于造價咨詢具有實時性的特點，因而能夠及時的解決施工現(xiàn)場造價方面存在的問題，除了能夠使施工現(xiàn)場的工程造價預測更加合理，控制更加有效以外，還能夠節(jié)約大量的工作時間，對施工工期以及施工質(zhì)量的保障而言有重要價值，并可達到改善工程經(jīng)濟效益的目標，更好的滿足工程項目建設(shè)方的實際需求。與傳統(tǒng)意義上的工程審核模式相比，雖然傳統(tǒng)工程審核模式能夠避免工程結(jié)算階段中出現(xiàn)價款高估冒算的問題，但整體上仍然有較嚴重的滯后性與局限性，會對工程造價的最終確定與控制產(chǎn)生不良影響。而在項目施工過程當中，通過引入全過程性跟蹤審計的方式，得到了建設(shè)方的重視與青睞。特別是結(jié)合我國當前建筑市場的發(fā)展趨勢來看，在價格機制不斷改革發(fā)展的背景之下(價格機制正逐步向著“市場決定價格”的方向轉(zhuǎn)變)，全過程性的跟蹤造價審計模式所表現(xiàn)出的優(yōu)勢更加的確切，其生命力更加的旺盛，勢必會逐步發(fā)展并成為造價審計工作領(lǐng)域中的主流發(fā)展趨勢。
2項目施工全過程跟蹤造價審計內(nèi)容
在項目施工作業(yè)實施的全過程，造價審計工作人員需要關(guān)注的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:(1)對工程項目合同以及雙方所簽訂各類協(xié)議的合法性、合理性進行審查;(2)對工程項目建設(shè)施工合同當中與工程造價有關(guān)條款的執(zhí)行情況進行全面監(jiān)督;(3)安排工作人員參與項目施工例會以及技術(shù)經(jīng)濟協(xié)調(diào)會，對會議主要內(nèi)容進行記錄與匯報;(4)對工作量月度報表進行審查，結(jié)合項目施工特點，提出階段性的工程付款咨詢意見;(5)安排工作人員參與項目施工現(xiàn)場圖紙會審以及技術(shù)交底工作當中，配合其他各方負責人，完成對施工預算的編制工作;(6)對工程項目質(zhì)量實施的動態(tài)情況進行觀察與掌握;(7)面向建設(shè)方提供各類項目施工期間可能涉及到的反索賠事件咨詢服務(wù);(8)對施工全過程中造價審計工作的開展情況與成果進行總結(jié)并編制形成完整文件報告;(9)結(jié)合工程項目實際施工情況，提出在項目施工全過程當中與造價控制以及降低造價相關(guān)的合理、可行性意見。
3項目施工全過程跟蹤造價審計方法
由于項目施工全過程跟蹤造價審計在實際開展中具有事先性、主動性、以及動態(tài)性的特點，因此，為了能夠及時向現(xiàn)場提供造價咨詢服務(wù)，就需要委派專門的造價工程師深入施工現(xiàn)場，常駐現(xiàn)場并參與到工程造價的管理工作當中，與建設(shè)方負責人相互配合，在控制工程造價的基礎(chǔ)之上合理降低工程造價。期間，所涉及到的造價審計方法歸納如下:
3．1對工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查在審查工程合同以及相關(guān)協(xié)議時，首先需要驗證其合法性。以我國現(xiàn)行的法律法規(guī)以及行業(yè)標準為依據(jù)，審查合同及相關(guān)協(xié)議的精神、文本格式是否符合要求。對于審查合格的合同協(xié)議，需要進一步評估其合理性。合理性的評估包括:合同協(xié)議中所使用語言文本是否規(guī)范，有無歧義，是否簡練，重點評估相關(guān)條款是否存在語義表述不當?shù)膯栴}，避免后期發(fā)生索賠事件。特別是涉及到費用以及計算依據(jù)的條款，更需要工作人員嚴加審查。還需要審查合同協(xié)議的附表、附錄、簽章等手續(xù)是否完整齊備。通過對工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查，能夠從源頭入手，最大限度的規(guī)避后期的索賠問題以及爭議問題。
3．2對設(shè)計變更以及簽證費用的審查在項目施工現(xiàn)場發(fā)生設(shè)計變更問題后，首先需要對其進行定性審查。這一環(huán)節(jié)中所涉及到的審查內(nèi)容包括(設(shè)計變更所對應的手續(xù)以及變更依據(jù)是否符合現(xiàn)行法規(guī)以及行業(yè)標準的要求，是否與項目招投標精神意志，是否準確的反應了現(xiàn)場變更的情況，設(shè)計變更是否出現(xiàn)了重復計取的問題)。在以上審核結(jié)束后，需要進一步進行定量審查。即重點審查設(shè)計變更中的文字表述是否清晰且明確，同時與簽證費用相關(guān)的計算方法與結(jié)果要求是否合理，附件、附錄是否完整。整個審查過程當中，需要確保核定的嚴密性，并根據(jù)審查結(jié)果，對工程項目用款計劃進行合理的調(diào)整。
3．3配合建設(shè)方進行工程款項撥付需要積極與建設(shè)方負責人配合，做好對工程款項的撥付工作。在監(jiān)理單位對工程進度報量表付款申請單進行審核并簽字確認以后，需要與施工方負責人配合，以月度為單位，根據(jù)每個月的工作量完成情況逐一核對項目內(nèi)容，同時根據(jù)工程項目建設(shè)前期所簽訂的施工合同相關(guān)條款，匯總形成整體性的工程形象進度意見書，將意見書及時報送給建設(shè)方負責人并將其作為工程進度款項按階段撥付的重要依據(jù)。通過此種方式，能夠使工程建設(shè)全過程當中，款項的撥付得到數(shù)額上的限制，避免在工程施工作業(yè)中出現(xiàn)超付等方面的問題。
3．4對竣工驗收的審查工程造價審計工作人員需要參與到項目竣工驗收的工作環(huán)節(jié)當中，對項目主體工程竣工后未完成的尾工工程進行全面清理，若涉及到未完工工程，則需要根據(jù)未完工工程的實際情況，專門編制對應的明細表，同時，在所編制明細表中注明未完工工程的具體內(nèi)容。若在未完工工程當中涉及到與工程價款有相關(guān)聯(lián)系的項目，則還需要在對整個工程項目進行結(jié)算審核的過程當中對這部分價款予以扣除處理。
4結(jié)束語
關(guān)鍵詞：工程造價；跟蹤審計；優(yōu)化對策
1、工程全過程跟蹤審計問題
1.1審計內(nèi)容落實不全面
目前，審計項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容包括前期階段審計、實施階段審計、竣工決算審計、工程工程審計評價等內(nèi)容。這些內(nèi)容基本上兼顧了項目建設(shè)的全過程，各個審計階段的內(nèi)容又可有側(cè)重點，如前期階段審計旨在為項目的順利實施把關(guān)，盡量將建設(shè)風險控制到最低，其審計內(nèi)容包括項目編制依據(jù)是否合法，內(nèi)容是否具有一定深度，時效性、使用范圍如何，項目建設(shè)的標準、規(guī)模、費用、造價等是否科學合理，招標投標是否公正、公平、合理等。然而在當下，以上審計內(nèi)容的落實卻不盡如人意，有些審計機構(gòu)實現(xiàn)了對項目實施階段的審計和竣工決算的審計，但對設(shè)計階段的審計不重視，也不進行審計評價，使得全過程跟蹤審計停留在口頭上、紙面上，未能真正發(fā)揮其規(guī)范建設(shè)活動、提高綜合效益的作用。
1.2審計依據(jù)不充分不權(quán)威
在實際的審計過程中，不同的行業(yè)對審計的內(nèi)容、標準、權(quán)利范圍、取證等都有不同的要求，因此，不同的行業(yè)應具備一套專業(yè)的權(quán)威的審計法規(guī)，但我國法律只在宏觀上授予了審計機構(gòu)審查項目建設(shè)全過程的職權(quán)，未能針對各個行業(yè)的特殊性做出具體的統(tǒng)一的審計規(guī)范。這使得審計機構(gòu)在開展全程跟蹤審計時缺乏充分、權(quán)威的審計依據(jù)。缺乏充分、權(quán)威的審計依據(jù)，一方面使得審計工作實施標準、力度不一，審計內(nèi)容主觀性、隨意性成分較大且往往不全面，另一方面沒有對被審計單位形成約束，被審計單位對審計工作不重視、不配合，給審計工作帶來阻礙，不利于審計作用的發(fā)揮。
此外，審計依據(jù)不充分、不權(quán)威還表現(xiàn)在審計人員的職責不明。要實現(xiàn)全過程跟蹤審計，就必須讓審計人員頻繁地介入項目建設(shè)過程，并根據(jù)項目建設(shè)存在的問題提出專業(yè)、合理的建議，但如果沒有明確的職權(quán)規(guī)定，審計人員難免會有意無意地偏離審計工作的目標，逾越職權(quán)，行使項目建設(shè)的管理職權(quán)。
1.3審計人員素質(zhì)良莠不齊
進行項目審計的一個重要目的就是讓審計人員在充分了解項目建設(shè)全過程的基礎(chǔ)上，圍繞項目建設(shè)存在的問題提出高質(zhì)量的、專業(yè)的、具有可行性的整改建議和意見。審計人員的建議和意見對項目建設(shè)的進度、質(zhì)量、效益和發(fā)展前景都有重大影響，因此，項目的審計對審計人員的要求非常高。就工程而言，審計人員一方面要具備項目建設(shè)審計、法律、管理等方面的專業(yè)知識，另一方面還需要一定的項目建設(shè)經(jīng)驗、調(diào)研能力、綜合分析能力以及認真負責、一絲不茍、公正守法的職業(yè)操守。然而，行業(yè)專業(yè)優(yōu)質(zhì)的審計人員缺乏，現(xiàn)有的審計人員在專業(yè)知識、綜合能力、職業(yè)道德等方面都存在一些問題，如有的審計人員對全面跟蹤審計的認識不足、不全面，對審計職權(quán)不明確，對待審計工作不認真負責，審計能力無法滿足實際工作需要，項目審計缺乏長遠眼光等。
2工程造價全過程跟蹤審計優(yōu)化對策
2.1合同條款的審查
在進行合同條款審查時需要審查當事人是否具有簽訂該合同的法定權(quán)力和行為能力，是否接受委托以及委托的事項、權(quán)限等；也要注意合同的內(nèi)容及所確定的經(jīng)濟活動是否合法，有無損害國家和社會公共利益。需要審查合同價款與招投標確定的工作內(nèi)容和價款是否一致，隱蔽工程驗收的內(nèi)容和程序是否完整，工程變更條款內(nèi)容是否清晰、完整，程序是否合理，確定材料價格的條款內(nèi)容是否表述清楚，定價原則是否合理。審查工程進度款支付條款是否完整，付款辦法及支付時間是否合理，對不合理的付款提出改進意見，同時審查索賠條款內(nèi)容是否完整，索賠時間及程序是否與有關(guān)規(guī)定相符。還要注意工程結(jié)算方式是否與招標文件所確定的方式是否一致。
2.2工程變更的審核
在工程施工的過程中，工程變更通常是由施工單位、設(shè)計單位以及建設(shè)單位提出，無論是哪一方提出的變更都要進行認真的審查，了解變更原因。具體工作內(nèi)容及重點如下：對設(shè)計單位提出的設(shè)計變更應進行分析與調(diào)查，如果屬于設(shè)計錯誤等原因造成的，應當向設(shè)計單位提出索賠；在施工過程中，對于出現(xiàn)的工程變更，應該在收集相關(guān)變更資料的同時應及時做好文字記錄，作為造價控制的依據(jù)；對施工單位提出的變更，必須經(jīng)過嚴格的審查，防止施工單位利用工程變更來增加工程造價，減少責任和風險；對已經(jīng)確認的工程變更，凡是涉及工程造價變化的，由承包人向發(fā)包人提出，經(jīng)發(fā)包人審核同意后調(diào)整合同價款；工程設(shè)計變更確定后，如承包人沒有規(guī)定的時間內(nèi)提出變更工程價款報告，則發(fā)包人可以根據(jù)掌握的相關(guān)資料來決定是否調(diào)整具體金額和合同價款。
2.3工程進度款的審核
在實際施工過程中，應根據(jù)合同約定的時間及提醒業(yè)主按期支付，避免因付款而引起索賠。跟蹤審計過程中密切注意實際進度與計劃進度的偏差，分析由此引起的對工期及工程造價的影響，并向?qū)徲嫴块T匯報。根據(jù)現(xiàn)場實物進度工程量，按合同約定的支付辦法，審核工程進度款，并對進度付款提出參考建議，嚴格控制進度款的支付，杜絕超付進度款的事件發(fā)生。
2.4優(yōu)化跟蹤人審計員的配備
由于跟蹤審計工作對工程項目全過程的造價控制起著關(guān)鍵性的作用，審計內(nèi)容范圍比較廣，審計質(zhì)量又難以控制，審計風險大，因此，沒有相應的技術(shù)手段和高素質(zhì)的人員做保障，就難以達到理想中的審計效果。這對審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力提出了較高的要求。作為一名審計人員，要想適應審計工作的復雜性，必須熟悉施工程序，掌握各方面的內(nèi)容和方法，熟練應用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計工作質(zhì)量。作為一名審計人員，必須在原有知識的基礎(chǔ)上，掌握新的知識和方法，才能提升個人的專業(yè)素質(zhì)。
結(jié)束語
建筑工程施工是一個復雜的系統(tǒng)過程，這個過程中會涉及到很多的問題，應當在過程中不斷完善全過程跟蹤審計機制，建立自己公司的管理手冊，既可以在施工的過程中及時的發(fā)現(xiàn)和解決問題，也能夠給下一次的建筑施工提供更多的參考性意見。
參考文獻
[1]張杰.淺析對建筑工程造價跟蹤審計操作[J].世界家苑，2013（9）.