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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.095
首先，增值稅到底影不影響利潤。增值稅、消費稅和“營改增”之前的營業(yè)稅，都是流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅和消費稅最后計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，它屬于利潤表項目。增值稅在會計核算時計入“應(yīng)繳稅費”科目，屬于負債類科目，不影響利潤表科目，但若是增值稅不影響利潤，那么增值稅納稅籌劃會影響利潤嗎？在如今已全面實現(xiàn)“營改增”的大背景下，理清這個問題顯得尤其重要。
1 增值稅與利潤
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行稅款抵扣制度，稅收負擔由最終消費者承擔，是一種價外稅。
舉例說明，甲企業(yè)是一般納稅人，購進一批貨物，購買價款為117萬元，進行加工之后銷售給乙企業(yè)，銷售價款為234萬元。價款中包含了增值稅。甲企業(yè)實際繳納的增值稅即銷項稅額C進項稅=234/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=34-17=17。從該例中可看到，甲企業(yè)購進貨物的進項稅額為17萬元，因為增值稅為價外稅，其價款扣除增值稅額后為其成本100萬元；甲企業(yè)銷售貨物的銷項稅額為34萬元，其價款扣除增值稅額后收入200萬元。甲企業(yè)繳納的17萬元增值稅并非由甲企業(yè)承擔，而是轉(zhuǎn)嫁給了乙企業(yè)，隨同收入一起收取了。甲企業(yè)只是負責繳納稅款給國家。對于乙企業(yè)也一樣，甲企業(yè)的銷項稅額成為乙企業(yè)的進項稅額，當乙企業(yè)將貨物銷售出去時，又將增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。所以在理論上，增值稅最終由處于增值稅鏈條末端的消費者承擔，增值稅不影響企業(yè)利潤（在不考慮城建稅、教育費附加的情況下）。對于這一交易流程，以會計分錄表示為：購進貨物時：借：原材料100萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅17萬元，貸：銀行存款117萬元。銷售貨物時：借：銀行存款234萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅34萬元；借：主營業(yè)務(wù)成本100萬元，貸：庫存商品100萬元。顯然，增值稅科目并沒有影響到損益類科目，不會影響利潤。當然，如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，會造成重復(fù)征稅。這里只考慮一般納稅人的情況。
在增值抵扣鏈條完整的情況下，增值稅確實是不影響利潤的。很多企業(yè)仍然覺得增值稅納稅負擔過重的原因是增值稅雖然不影響利潤但是影響企業(yè)現(xiàn)金流，在企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“支付的各項稅費”中反映。事實上，這不是銷貨方支付的稅款，購貨方向銷貨方支付了商品價款和增值稅稅款，銷貨方留下價款，上交增值稅價款，說到底對于增值稅而言，銷貨方只是個“中介”。
但存在三種例外情況：第一，企業(yè)取得的進項稅額無法抵扣，包括企業(yè)按簡易計稅方法征稅，未取得符合規(guī)定的扣稅憑證和購進貨物勞務(wù)之后的增值稅鏈條中斷。進項稅額不能抵扣會增加相關(guān)產(chǎn)品成本，影響利潤。第二，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失，企業(yè)因銷售貨物或者勞務(wù)確認的應(yīng)收賬款中包括增值稅部分，因壞賬確認的損益中包括了部分增值稅。第三，視同銷售行為，雖然企業(yè)并沒有真正實現(xiàn)收入，但是在稅法上仍然需要繳納增值稅。于是這部分增值稅便會進入相關(guān)成本或者費用，從而影響利潤。
2 增值稅納稅籌劃與利潤
2.1 特殊情況下納稅籌劃
根據(jù)上述分析，增值稅在一般情況下確實不影響利潤。但是在特殊情況下會影響利潤，而這些特殊情況恰恰可以成為增值稅納稅籌劃點。
以視同銷售為例。丙公司為了提高產(chǎn)量，采取買一贈一的促銷手段，銷售價款為117萬元，產(chǎn)品成本為40元。在稅法上對于買一贈一業(yè)務(wù)，贈出的商品是需要視同銷售的，即使是贈出的商品，也是需要繳納增值稅的。其額外繳納的增值稅銷項稅額=117/（1+17%）×17%=17萬元。會計分錄為：借：銷售費用57萬元，貸：庫存商品40萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅17萬元；借：主營業(yè)務(wù)成本40萬元，貸：庫存商品40萬元。而如果企業(yè)在銷售商品之前，在合同中約定該經(jīng)濟事項是捆綁銷售，并在經(jīng)營銷售過程中體現(xiàn)這一銷售方式特點，就不存在視同銷售的問題了。會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本80（40×2）萬元，貸：庫存商品80萬元。兩者差別在于買一贈一的促銷手段多計了17萬元的銷項稅額進入銷售費用。若考慮城建稅和教育費附加，買一贈一方式需多繳納城建稅、教育費附加即17×（7%+3%+2%）=2.04萬元，通過營業(yè)稅金及附加影響利潤。該項納稅籌劃共可增加企業(yè)利潤19.04（17+2.04）萬元。
視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額部分通過影響銷售費用影響企業(yè)利潤，納稅籌劃的思路是如何改變該經(jīng)濟事項的性質(zhì)，規(guī)避這部分因視同銷售引起的成本或者費用的上升。納稅籌劃是在合法的前提下，在經(jīng)濟事項發(fā)生之前，通過事先籌劃，改變經(jīng)濟事項性質(zhì)的方式降低企業(yè)稅負。同時需注意的是要將買一贈一的經(jīng)濟事項改變?yōu)槔変N售，就必須在該事項發(fā)生之前通過合同的形式明確約定經(jīng)濟事項本質(zhì)而不是僅僅依靠企業(yè)會計人員在會計期末的賬項調(diào)整。合同決定了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生流程，而經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生流程決定了納稅負擔。在該經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程中，相關(guān)票據(jù)和操作必須與合同規(guī)定相匹配。
2.2 一般情況下納稅籌劃
丁企業(yè)是一般納稅人，位于市區(qū)，2015年6月丁企業(yè)報廢一臺機器，該機器于2007年7月購入，丁企業(yè)將其分拆，將廢鋼鐵銷售給戊企業(yè)。銷售價格為100萬元。對于這一業(yè)務(wù)，丙企業(yè)銷項稅額=100/（1+17%）×17%=14.53萬元。會計分錄為：借：銀行存款100萬元，貸：營業(yè)外收入85.47萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅14.53萬元。這個業(yè)務(wù)存在納稅籌劃的空間。根據(jù)財稅〔2008〕170號文件《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中規(guī)定“從2009年1月1日開始，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”。本例中報廢的機器于2007年7月購進，滿足文件中對于時間的規(guī)定。本例的納稅籌劃方案是丁企業(yè)在銷售前不要對機器進行拆除處理，直接將該使用過的固定資產(chǎn)整體出售給戊企業(yè)，由戊企業(yè)自行拆除。那么，納稅籌劃之后丁企業(yè)的銷項稅額=100/（1+4%）×2%=1.92萬元。該業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：銀行存款100萬元，貸：營業(yè)外收入98.08萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅1.92萬元。顯然，納稅籌劃的結(jié)果是營業(yè)外收入增加了，營業(yè)外收入作為利潤表項目，當然會影響利潤，使利潤增加12.61（98.08-85.47）萬元。
當企業(yè)通過納稅籌劃降低本企業(yè)的納稅負擔時，在含稅收入不變的前提下，降低增值稅，會使不含稅收入增加，從而導致利潤增加。不抵扣進項，會使成本增加。但是收入的增加額會大于成本的增加額，否則該業(yè)務(wù)不具可行性，所以企業(yè)的利潤會增加。這個案例說明，在增值稅不影響企業(yè)利潤的一般情況下，增值稅納稅籌劃也有可能影響企業(yè)利潤。
3 結(jié) 論
綜上所述，增值稅作為一種價外稅，除了上文提到的三種特殊情況，在一般情況下確實不影響企業(yè)利潤。但是增值稅納稅籌劃是有必要的，因為對增值稅進行納稅籌劃有可能會從兩個方面影響企業(yè)利潤：一方面是通過增值稅影響利潤的特殊情況進行納稅籌劃，因增值稅影響利潤，增值稅納稅籌劃自然也會對利潤產(chǎn)生影響；另一方面是在含稅收入一定的情況下，利用稅收優(yōu)惠，通過降低增值稅，增加稅后收入的方式進行納稅籌劃。在對增值稅納稅籌劃的過程中可能伴隨著與利潤表相關(guān)的項目的變動，或者是增加相關(guān)收入，或者是減少相關(guān)成本和費用，從而影響企業(yè)利潤。
參考文獻：
（一）在“銷售”環(huán)節(jié)的納稅變化
稅率方面的變化以及計稅過程的差異，會給金融企業(yè)在“銷售”環(huán)節(jié)的稅負效果產(chǎn)生一定的影響。金融企業(yè)原適用的營業(yè)稅稅率為5%，屬于價內(nèi)稅。而增值稅屬于價外稅，并且金融企業(yè)改為繳納增值稅之后，暫定稅率為6%。如果假設(shè)在改革變化前后金融企業(yè)提供的金融服務(wù)價格不變，即都為P，那么按照營業(yè)稅的計稅原則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為P*5%=0.05P。而按照增值稅的計稅原則來計算應(yīng)繳納的增值稅為[P1+6%]*6%=0.057P。按照這樣的規(guī)則算下來，金融企業(yè)會有0.7%的稅負增加。同樣假設(shè)目標金融企業(yè)地處城鎮(zhèn)，那么加上受到繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費影響，金融企業(yè)還要有0.07%的稅費增長，一共在“銷售”環(huán)節(jié)將會受到0.77%的稅負增加。這就是改革給金融企業(yè)帶來的因計稅方式變化和稅率變化而產(chǎn)生的影響。但是，增值稅并非僅是在銷售環(huán)節(jié)進行的單一納稅活動，還要在購進貨物環(huán)節(jié)進行相應(yīng)的增值稅抵扣，才體現(xiàn)出針對增值額進行納稅的增值稅管理初衷。所以，金融企業(yè)的財務(wù)人員不僅需要了解增值稅“銷售”環(huán)節(jié)的影響變化，同時還要了解在“購進貨物”等環(huán)節(jié)的增值稅抵扣要求，從而完整地掌握“營改增”的變化規(guī)律。
（二）在“購進貨物”環(huán)節(jié)的納稅變化
由于營業(yè)稅納稅規(guī)則中并沒有進項稅抵扣之說，所以，在金融企業(yè)相關(guān)“購進貨物”環(huán)節(jié)也沒有進項抵扣的納稅管理意識。又由于金融企業(yè)不同于傳統(tǒng)制造類企業(yè)，就目前相關(guān)政策的規(guī)定，可用于抵扣項目的范圍也有限。如銀行企業(yè)的貸款利息收入作為增值稅納稅項目，而相對應(yīng)的存款利息支出，則暫時不作為增值稅進項進行抵扣，主要“購進貨物”類抵扣項目的抵扣缺失，影響金融企業(yè)的增值稅納稅負擔。而金融業(yè)作為服務(wù)行業(yè)，固定資產(chǎn)的投資占比相對較少，并且也不可能在營改增的過程中進行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，這樣金融企業(yè)可利用的增值稅抵扣數(shù)額也有限。這樣對于金融企業(yè)“銷售”環(huán)節(jié)的0.77%的稅負增加量就很難進行抵消。所以，全面實施“營改增”之后，金融企業(yè)將面臨增值稅“銷項”部分增加，而增值稅“進項”部分不足的局面。
二、金融企業(yè)可采取的應(yīng)對措施
（一）充分利用政策
金融企業(yè)在增值稅納稅實施初期，受到增值稅抵扣項目遲延、抵扣范圍過窄或者單位內(nèi)部抵扣項目管理制度不健全等原因的影響，一時間會產(chǎn)生一定稅負的增加量無法消除的情況。國家為了防止企業(yè)稅負的增加，在“營改增”的過渡期間，一般都會有相應(yīng)的配套政策出臺。金融企業(yè)財務(wù)人員在學習增值稅納稅管理的過程中，要加入對相關(guān)稅收補貼政策的學習。充分了解和學習增值稅關(guān)于金融業(yè)的減稅、免稅項目，并且及時關(guān)注國家出臺的各項擴大金融企業(yè)增值稅抵扣范圍的政策內(nèi)容。然后進行必要的納稅籌劃，這樣才能應(yīng)對改革帶來的不利影響，保證企業(yè)正常的經(jīng)濟效益。
（二）完善企業(yè)的財務(wù)管理活動
應(yīng)對增值稅管理的要求變化，金融企業(yè)內(nèi)部要完善財務(wù)管理制度，特別是涉及增值稅納稅管理的業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)。如購買的固定資產(chǎn)以及運輸固定資產(chǎn)的運輸費用中包含的增值稅，都可以用做抵扣項目，金融企業(yè)就需要取得增值稅專用發(fā)票才能進行抵扣。所以在固定資產(chǎn)采購活動中要完善對相關(guān)發(fā)票的核查與監(jiān)督流程，確保規(guī)范、完整地進行增值稅抵扣。另外，需要規(guī)范增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算工作。金融企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類繁多，不同業(yè)務(wù)的增值稅納稅方法和規(guī)定也會有所差異，準確獨立核算不同業(yè)務(wù)是應(yīng)用減稅、免稅優(yōu)惠政策的關(guān)鍵。所以，金融企業(yè)需要完善相關(guān)會計核算工作，做好優(yōu)惠政策的運用，否則會給金融企業(yè)造成不必要的損失。
（三）加強必要的溝通及政策扶持力度
金融企業(yè)在實施增值稅納稅的初期，一定會遇到很多問題。金融企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該加強與主管稅務(wù)部門的溝通，及時反饋在實施增值稅過程中出現(xiàn)的問題，并積極尋求稅務(wù)部門的幫助。同時，國家應(yīng)該加大對營改增過渡期金融企業(yè)的扶持和幫助力度，結(jié)合金融企業(yè)的經(jīng)營實際以及遇到的納稅困難，制定相應(yīng)的稅收補貼政策，從而實現(xiàn)金融企業(yè)稅負不增加，形成最終稅負減少的政策目的。
第一條增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。
第二章 增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購管理
第二條專用發(fā)票領(lǐng)購簿的管理《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》(以下簡稱領(lǐng)購簿)是增值稅一般納稅人用以申請領(lǐng)購專用發(fā)票的憑證，是記錄納稅人領(lǐng)購、使用和注銷專用發(fā)票情況的賬簿。
1．領(lǐng)購簿的格式和內(nèi)容由國家稅務(wù)總局制定。實行計算機管理專用發(fā)票發(fā)售工作的，其領(lǐng)購簿的格式由省級國稅局確定。
2．領(lǐng)購簿由省級國稅局負責印制。
3．領(lǐng)購簿的核發(fā)。對經(jīng)國稅局認定的增值稅一般納稅人，按以下程序核發(fā)領(lǐng)購簿：
(1)縣(市)級國稅局負責審批納稅人填報的《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書》。
(2)專用發(fā)票管理部門負責核發(fā)領(lǐng)購簿，稅務(wù)局核發(fā)時應(yīng)進行以下審核工作：
①審核納稅人《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書》。
②審核蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務(wù)登記證(副本)。
③審核經(jīng)辦人身份證明(居民身份證、護照、工作證)；
④審核納稅人單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模。上述證件經(jīng)審核無誤后，專用發(fā)票發(fā)售部門方可填發(fā)領(lǐng)購簿，并依法編寫領(lǐng)購簿號碼。
(3)納稅人需要變更領(lǐng)購專用發(fā)票種類、數(shù)量限額和辦稅人員的，應(yīng)提出書面申請，經(jīng)國稅局審批后，由專用發(fā)票管理部門變更領(lǐng)購簿中的相關(guān)內(nèi)容。對需要變更財務(wù)專用章、發(fā)票專用章的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳舊的領(lǐng)購簿，重新核發(fā)領(lǐng)購簿。
4．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止的納稅義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前，繳銷領(lǐng)購簿。納稅人違反專用發(fā)票使用規(guī)定被國稅局處以停止使用專用發(fā)票的，專用發(fā)票管理部門應(yīng)暫扣或繳銷領(lǐng)購簿。
第三條專用發(fā)票的購買一般由縣(市)級國稅局專用發(fā)票管理部門購買，特殊情況經(jīng)地(市)級國稅局批準可委托下屬稅務(wù)所發(fā)售。購買專用發(fā)票實行驗舊供新制度。納稅人在領(lǐng)購專用發(fā)票時，應(yīng)向國稅局提交已開具專用發(fā)票的存根聯(lián)，并申報專用發(fā)票領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況。國稅局審核無誤后方可發(fā)售新的專用發(fā)票。
1．驗舊。
(1)檢驗納稅人是否按規(guī)定領(lǐng)購和使用專用發(fā)票。
(2)檢驗納稅人開具專用發(fā)票的情況與納稅申報是否相符，有無異常情況。
(3)根據(jù)驗舊情況登記領(lǐng)購簿。
2．供新。
(1)審核辦稅人員出示的領(lǐng)購簿和身份證等證件，檢查與《納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票臺賬》的有關(guān)內(nèi)容是否相符。
(2)審核納稅人填報的《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購單》。
(3)對證件資料齊備、手續(xù)齊全而又無違反專用發(fā)票管理規(guī)定行為的，發(fā)售機關(guān)可發(fā)售專用發(fā)票，并按規(guī)定價格收取專用發(fā)票工本費。
第三章 增值稅專用發(fā)票的使用管理
第四條 一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：
（一）會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。
（二）不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。
上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。
（三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正者：
1．私自印制專用發(fā)票；
2．向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；
3．借用他人專用發(fā)票；
4．向他人提供專用發(fā)票；
5．未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；
6．未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
7．未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；
8．未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。
（四）銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
第五條 除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。
第六條下列情形不得開具專用發(fā)票：
（一）向消費者銷售應(yīng)稅項目；
（二）銷售免稅項目；
（三）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）將貨物用于非應(yīng)稅項目；
（五）將貨物用于集體福利或個人消費；
（六）將貨物無償贈送他人；（根據(jù)要求可以開具）
（七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。
第七條專用發(fā)票必須按下列要求開具：
（一）字跡清楚。
（二）不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
（三）項目填寫齊全。
（四）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
（五）各項目內(nèi)容正確無誤。
（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
（八）按照本規(guī)定第八條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。
（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。
（十）不得拆本使用專用發(fā)票。
（十一）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。
第八條專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：
（一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天。
（二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天。
（三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天
（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。
（五）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，為貨物移送的當天。
（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的天。
（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。
第九條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下定用途使用：
（一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>
（二）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。
（三）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。
（四）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。
第十條 除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進口貨物外，購進應(yīng)稅項目有列情況之一者，不得抵扣進項稅額：
（一）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。
（二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。
（三）銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第七條第（一）至（九）項和（十一）項的要求。
第十一條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第十條所稱未按規(guī)定取得專發(fā)票：
（一）未從銷售方取得專用發(fā)票。
（二）只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。
第十二條 有下列情形之一者，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票：
（一）未按照稅務(wù)機關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。
（二）未按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。
（三）未按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。
（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機關(guān)的要求裝訂成冊。
（五）未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。
（六）丟失專用發(fā)票。
（七）損（撕）毀專用發(fā)票。
（八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。
第十三條 有本規(guī)定第六條所列情形者，如其購進應(yīng)稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期的進項稅額中扣減。
第十四條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。
購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
第十五條 使用電子計算機開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準并使用由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的機外發(fā)票。
第十六條 符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請使用電子計算機開具專用發(fā)票：
（一）有專業(yè)電子計算機技術(shù)人員、操作人員。
（二）具備通過電子計算機開具專用發(fā)票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。
（三）國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
第十七條 申請使用電子計算機，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供申請報告及以下資料：
（一）按照專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模擬樣張。
（二）根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。
（三）電子計算機設(shè)備的配置情況。
（四）有關(guān)專用電子計算機技術(shù)人員、操作人員的情況。
（五）國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。
第十八條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用（包括作廢）、存情況。
第十九條 進貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)，購貨單位留存。
證明單必須由稅務(wù)機關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。
證明單的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。
一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求裝訂成冊，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進行保管。
第二十條 專用發(fā)票的票樣與進貨退出或索取折讓證明單樣式，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。
第二十一條 本規(guī)定所稱稅務(wù)機關(guān)、主管稅務(wù)機關(guān)，均指國家稅務(wù)總局及其所屬支局以上征收機關(guān)。
第四章 增值稅專用發(fā)票填開管理
第二十二條關(guān)于超面額開具專用發(fā)票問題超面額開具專用發(fā)票，是指納稅人在專用發(fā)票“金額欄”逐行或合計行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位。凡超面額開具專用發(fā)票的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票的行為，購貨方取得這種專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。
第二十三條關(guān)于價格換算出現(xiàn)誤差的處理方法納稅人以含稅單價銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)換算成不含稅單價填開專用發(fā)票，如果換算使單價、銷售額和稅額等項目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計算填開：
（一）銷售額計算公式如下：
銷售額＝含稅總收入÷（1＋稅率或征收率）
（二）稅額計算公式如下：
稅額＝含稅總收入－銷售額
（三）不含稅單價計算公式如下：
不含稅單價＝銷售額÷數(shù)量
按照上述方法計算開具的專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價＝銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正?，F(xiàn)象，可以作為購貨方的扣稅憑證。
第五章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的管理
第二十四條凡經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定,取得增值稅一般納稅人資格的企業(yè)(以下簡稱企業(yè))必須按照當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的統(tǒng)一要求,在XX年底以前逐步納入稅控系統(tǒng)管理.具體步驟是：
(一)XX年1月1日起,企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具銷售額在萬元以上的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票),同時全國統(tǒng)一廢止手寫萬元版專用發(fā)票.自XX年4月1日起手寫萬元版專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅憑證.
(二)XX年1月1日起,所有企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票,同時全國統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票.自XX年4月1日起,手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證.
第二十五條納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè),必須通過該系統(tǒng)開具專用發(fā)票；對使用非稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的,稅務(wù)機關(guān)要按照的有關(guān)規(guī)定進行處罰；對破壞,擅自改動,拆卸稅控系統(tǒng)進行偷稅的,要依法予以嚴懲.
第二十六條企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票,屬于扣稅范圍的,應(yīng)于納稅申報時或納稅申報前到稅務(wù)機關(guān)申報認證；凡愈期未申報認證的,一律不得作為扣稅憑證,已經(jīng)抵扣稅款的,由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳,并按的有關(guān)規(guī)定進行處罰；凡認證不符的,不得作為扣稅憑證,并由稅務(wù)機關(guān)查明原因后依法處理.
第二十七條自XX年1月1日起,企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費用,準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣.
稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控金稅卡,稅控ic卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機和打印機.
第二十八條自XX年9月1日起,稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護價格執(zhí)行標準如下：
(一)企業(yè)稅控金稅卡零售價格為1303元,稅控ic卡為79元,小讀卡器定為173元.此價格為最終到戶安裝價格.
(二)各技術(shù)維護單位對稅控系統(tǒng)專用設(shè)備日常技術(shù)維護的價格標準為每年每戶450元,安裝使用當年按實際技術(shù)維護月數(shù)計收.并可根據(jù)各地的實際情況,在10%的浮動幅度內(nèi)制定具體價格.
第二十四條各級稅務(wù)機關(guān)對稅控系統(tǒng)的銷售和售后服務(wù)要進行嚴格監(jiān)督,但不得直接或間接從事與稅控系統(tǒng)相關(guān)的商業(yè)性經(jīng)營活動,對為納稅人提供的有關(guān)稅控系統(tǒng)的技術(shù)維護工作不得收取任何費用.稅控系統(tǒng)省級服務(wù)單位和省內(nèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)由航天金穗高技術(shù)有限公司負責建立和管理(西藏除外).
第六章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作管理辦法
第二十九條 增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行應(yīng)用的組織及日常管理工作由各級國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門負責。其職責是：
1、負責增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行計劃的編制工作。
2、負責對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認證工作.
3、負責稅務(wù)、企業(yè)用金稅卡和ic卡在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)的發(fā)行管理工作。
4、負責對計算機交叉稽核系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理工作。
5、負責對同級技術(shù)服務(wù)單位服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督管理工作。
第三十條 對國家稅務(wù)總局明令要求上防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)，必須應(yīng)用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，否則，停止使用增值稅專用發(fā)票。
第三十一條 省級技術(shù)服務(wù)單位由系統(tǒng)研制單位商省局流轉(zhuǎn)稅管理部門確定。省級服務(wù)單位商市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門組建市（地）縣級服務(wù)單位。各級服務(wù)單位必須接受同級國家稅務(wù)局監(jiān)督，并對同級國家稅務(wù)局負責。各級技術(shù)服務(wù)單位有義務(wù)向同級國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門報告技術(shù)服務(wù)工作情況。
第三十二條 省級技術(shù)服務(wù)單位負責全省的技術(shù)服務(wù)工作。各級服務(wù)單位要在省級服務(wù)單位統(tǒng)一領(lǐng)導下按照統(tǒng)一的服務(wù)標準開展工作，保證服務(wù)工作安全、及時、有效。
第三十三條 防偽稅控系統(tǒng)實行計劃管理。市、縣國家稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局推行工作要求，在調(diào)查的基礎(chǔ)上確定企業(yè)名單，編制當年的推行計劃報市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門匯總后報到省局流轉(zhuǎn)稅管理處，省局流轉(zhuǎn)稅管理處據(jù)此編制全省推行計劃。
第三十四條 企業(yè)上防偽稅控系統(tǒng)。首先向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)接申請書五日內(nèi)核定企業(yè)一般納稅人資格，然后報市（地）國稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）、市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）按照省局計劃安排確定上防偽稅控企業(yè)名單并下發(fā)《增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用通知書》，通知書一式四聯(lián)，第一聯(lián)市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門留存、第二聯(lián)下達給企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)、第三聯(lián)下達給申請企業(yè)、第四聯(lián)給市（地）級技術(shù)服務(wù)單位。
第三十五條 企業(yè)接到通知書后，攜帶通知書到指定的技術(shù)服務(wù)單位辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備手續(xù)。并在通知書規(guī)定的時間內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)填報《防偽稅控企業(yè)認定登記表》。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真審核防偽稅控企業(yè)提供的有關(guān)資料和填寫的登記事項。確認無誤后簽署審批意見?！斗纻味惪仄髽I(yè)認定登記表》一式三聯(lián)。第一聯(lián)防偽稅控系統(tǒng)企業(yè)留存；第二聯(lián)主管稅務(wù)機關(guān)留存；第三聯(lián)為防偽稅控企業(yè)辦理系統(tǒng)發(fā)行的憑證。
第三十六條 技術(shù)服務(wù)單位接到通知書后，按規(guī)定對申請企業(yè)計算機、打印機進行技術(shù)認定，企業(yè)購置的計算機、打印機必須滿足防偽稅控系統(tǒng)的技術(shù)要求。
第三十七條 技術(shù)服務(wù)單位將辦完銷售手續(xù)的防偽稅控系統(tǒng)的金稅卡、ic卡五日內(nèi)送到企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)，由主管稅務(wù)機關(guān)在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)辦理發(fā)行。發(fā)行后的金稅卡由技術(shù)服務(wù)單位在規(guī)定的時間內(nèi)給予安裝。ic卡由企業(yè)領(lǐng)回。
第三十八條 省級技術(shù)服務(wù)單位按照省國稅局下達的推行計劃購買專用設(shè)備。并將購買的金稅卡、ic卡 的編號打印成冊報給省國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處備案。分地區(qū)銷售的金稅卡、i c 卡也分別編號打印報給市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）將金稅卡、 ic卡編號按企業(yè)所屬征收分局打印成冊，下發(fā)給征收分局。
第三十九條 征收分局將金稅卡、ic卡編號錄入到防偽稅控企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)，做入庫管理。
第四十條企業(yè)增加分開票機按新上企業(yè)的工作程序辦理。
第四十一條企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記，同時通知服務(wù)單位。在主管稅務(wù)機關(guān)工作人員監(jiān)督下由技術(shù)服務(wù)單位工作人員拆卸金稅卡，主管稅務(wù)機關(guān)工作人員將金稅卡和ic卡在發(fā)行系統(tǒng)注銷，然后才能辦理注銷手續(xù)。
（一）依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)；
（二）被取消一般納稅人資格；
（三）減少分開票機，
第四十二條 防偽稅控企業(yè)認定登記事項發(fā)生變化，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理變更認定登記手續(xù)。對本章十四條規(guī)定情形以外，不需要注銷作廢金稅卡的企業(yè)，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)重新初始發(fā)行。
第四十三條 各級稅務(wù)部門要加強對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認證管理工作。企業(yè)在申報期內(nèi)必須將取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)報到主管征收機關(guān)進行認證，未經(jīng)認證增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)堅決不準抵扣。對因褶皺、揉搓等無法認證的加蓋“無法認證”戳記，認證不符的加蓋“認證不符”’戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認證完畢后，應(yīng)將認證相符和無法認證的專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還給企業(yè)，并同時向企業(yè)下達《認證結(jié)果通知書》（附件八）。對認證不符和確認為丟失、被盜金稅卡開具的增值稅專用發(fā)票要進一步核查，確認是偽造的增值稅專用發(fā)票要逐級匯報，不得隱瞞。
第四十四條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機關(guān)認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認證結(jié)果通知書》和認證清單一起按月裝訂成冊備查。
第四十五條 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證確定為“無法認證”、“認證不符”’以及“丟失被盜”’的專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已申報扣稅的，應(yīng)調(diào)減當月進項稅額。
第四十六條 報稅子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)和認證子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)，應(yīng)按規(guī)定傳遞到增值稅計算機稽核系統(tǒng)。
第四十七條 防偽稅控企業(yè)金稅卡需要維修或更換時，其存儲的數(shù)據(jù)，必須通過磁盤保存并列出清單。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核查金稅卡內(nèi)尚未申報的數(shù)據(jù)和軟盤中專用發(fā)票開具的明細信息，生成專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計算機稽核系統(tǒng)。企業(yè)計算機主機損壞不抄錄開票信息的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)開具的專用發(fā)票存根聯(lián)通過認證系統(tǒng)認證，產(chǎn)生專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計算機稽核系統(tǒng)。
第四十八條 稅務(wù)機關(guān)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處統(tǒng)一管理,不得由技術(shù)服務(wù)單位管理稅務(wù)專用設(shè)備。設(shè)立省、市（地），縣三級發(fā)行網(wǎng)絡(luò)，各發(fā)行網(wǎng)絡(luò)必須建立在省、市（地）流轉(zhuǎn)管理處（科）和征收機關(guān)，并選派專人管理。各市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門發(fā)放專用設(shè)備要嚴格執(zhí)行交接制度，分別填寫《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫單》（附件四）和《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備出庫單》(附件五)，同時登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備收、發(fā)、存臺帳》（附件六）。各級稅務(wù)機關(guān)對庫存專用設(shè)備實行按季盤點制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備盤存表》（附件七）。
第四十九條 主管稅務(wù)機關(guān)需要增配專用設(shè)備的，應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫單》報市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門轉(zhuǎn)報省局核發(fā)。
第五十條 企業(yè)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省級技術(shù)服務(wù)單位統(tǒng)一管理。省級技術(shù)服務(wù)單位要建立專用設(shè)備庫房，保證設(shè)備的安全。省、市（地）兩級技術(shù)服務(wù)單位要按第十八條的規(guī)定，加強對企業(yè)專用設(shè)備的倉儲發(fā)售管理，詳細紀錄收發(fā)存情況。對庫存專用設(shè)備實行按月盤點制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備庫存表》（附件七），于次月10日前報同級稅務(wù)機關(guān)備案。
第五十一條 省、市（地）、縣流轉(zhuǎn)稅管理部門負責對同級技術(shù)服務(wù)單位進行服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督和管理。各級服務(wù)單位應(yīng)與同級稅務(wù)局簽訂服務(wù)協(xié)議，明確工作程序、業(yè)務(wù)規(guī)范和權(quán)力義務(wù)等。每半年對服務(wù)單位的服務(wù)情況進行一次走訪調(diào)查，寫出服務(wù)質(zhì)量情況報告。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）進行匯總，分別于7月15日和次年的1月15日上報給省局流轉(zhuǎn)稅管理處。當年服務(wù)滿意率達不到95％以上的，通知其限期進行整改，限期不能整改的取消服務(wù)資格。
第五十二條 技術(shù)服務(wù)單位每半年向同級國稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）報告一次技術(shù)服務(wù)情況。每年由省級服務(wù)單位組織召開全省技術(shù)服務(wù)工作會議，通報全省服務(wù)情況，研究解決服務(wù)中存在的問題，部署全年的工作。
第五十三條 市（地）技術(shù)服務(wù)單位要與服務(wù)企業(yè)簽訂技術(shù)服務(wù)合同，明確法律責任，簽訂的服務(wù)合同要報同級稅務(wù)機關(guān)備案。技術(shù)服務(wù)單位負責對企業(yè)的培訓，企業(yè)開票員必須經(jīng)過服務(wù)單位培訓后持證上崗，企業(yè)開票員沒有上崗證主管稅務(wù)機關(guān)不得進行ic卡的授權(quán)操作。服務(wù)單位要按著統(tǒng)一的服務(wù)標準開展服務(wù)工作，對解決不了的故障要及時更換金稅卡，不能影響企業(yè)開票。對非系統(tǒng)故障影響開票和報稅的由企業(yè)自行負責。
第五十四條 為了保證系統(tǒng)的安全，任何單位和個人未經(jīng)省局批準不得擅自改動系統(tǒng)軟件和硬件。使用企業(yè)不得擅自裝卸金稅卡。金稅卡的更換和軟件的升級要由技術(shù)服務(wù)單位技術(shù)員完成，系統(tǒng)出現(xiàn)問題馬上通知服務(wù)單位進行修理維護。更換金稅卡前一定做好數(shù)據(jù)維護工作，保證數(shù)據(jù)的安全。
第五十五條 防偽稅控系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)的技術(shù)問題，稅務(wù)機關(guān)、服務(wù)單位應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)故障登記表》（附件九）分別逐級上報省局和省級服務(wù)單位。
第五十六條 企業(yè)服務(wù)質(zhì)量投訴采取下管一級的辦法，一般向上一級服務(wù)單位投訴本級服務(wù)單位。由上一級服務(wù)單位仲裁解決。重大的服務(wù)質(zhì)量問題也可以越級投訴，服務(wù)單位對受理的投訴要認真解決，不得推諉扯皮。對于服務(wù)投訴不能解決的按合同法規(guī)定向相關(guān)部門投訴。
第五十七條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)采取有效措施保障開票設(shè)備的安全，對稅控ic卡和專用發(fā)票應(yīng)分開專柜保管，主管稅務(wù)機關(guān)要定期對其進行檢查。
第五十八條 實行防偽稅控企業(yè)專用設(shè)備發(fā)生丟失被盜的，應(yīng)迅速報告公安機關(guān)和主管稅務(wù)機關(guān)。
第五十九條 損壞的兩卡以及收繳的兩卡，統(tǒng)一上交主管稅務(wù)機關(guān)。
第六十條 防偽稅控企業(yè)未按規(guī)定使用保管專用設(shè)備，發(fā)生下列情形之一的，視同未按規(guī)定使用和保管專用發(fā)票處罰。
（一）因保管不善或擅自拆裝專用設(shè)備造成系統(tǒng)不能正常運行。
（二）攜帶系統(tǒng)外出開具專用發(fā)票。
第七章 丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理
第六十一條 一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。
一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控系統(tǒng)的認證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證通過后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。
第六十二條 一般納稅人發(fā)生丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票情況，必須及時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其報告的丟失發(fā)票是否已申報抵扣進行檢查，對納稅人弄虛作假的行為，按照有關(guān)的法律法規(guī)進行處理。
（一）流轉(zhuǎn)稅管理一、z強流轉(zhuǎn)稅稅源分析。拓展目前使用的重點稅源臺帳，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，定期進行流轉(zhuǎn)稅收入分析，預(yù)測稅源變動趨勢，對流轉(zhuǎn)稅管理效率與質(zhì)量和稅法執(zhí)行情況進行評估。
二、強化政策管理。
1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準備工作，積極應(yīng)對流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學測算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關(guān)決策服務(wù)；二要加強對環(huán)境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規(guī)定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領(lǐng)導審核關(guān)，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺的準備，根據(jù)分局實際向上級
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機多票”系統(tǒng)，認真核實一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓工作；
5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。
二、進一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執(zhí)行政策、嚴格申報程序、嚴格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時補辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數(shù)據(jù)處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴格按權(quán)責發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；
五、加強預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好2005年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務(wù)負責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權(quán)限對照有關(guān)規(guī)定認真審查，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的，一律進行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時調(diào)查核實，嚴把政策關(guān)口，嚴格報批程序。
（三）征收管理版權(quán)所有
一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質(zhì)量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務(wù)登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結(jié)合實際推行經(jīng)濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認真落實好下崗再就業(yè)個體經(jīng)營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】 營改增； 三甲醫(yī)院； 財務(wù)管理
【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）04-0107-03
2016年5月起全國范圍內(nèi)實施營改增，醫(yī)院的應(yīng)稅業(yè)務(wù)也在改革范圍之列。營改增作為稅制改革的新方向，給醫(yī)院財務(wù)管理帶來了很大影響，使醫(yī)院會計核算、納稅管理、科研經(jīng)費管理等方面發(fā)生了較大變化。國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》規(guī)定：營改增試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)；未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件（會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料等），也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。營改增全面實施以后，醫(yī)院“一般納稅人”范圍較“試點”時期明顯擴大。據(jù)北京地區(qū)部分三甲醫(yī)院和二級醫(yī)院納稅人身份調(diào)查顯示：三甲醫(yī)院多為一般納稅人，二級醫(yī)院由于缺乏應(yīng)稅業(yè)務(wù)，多數(shù)不屬于增值稅納稅人，少數(shù)為小規(guī)模納稅人。因此，與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對醫(yī)院管理的影響相對較小，在此暫不做討論。本文以三甲醫(yī)院為例，基于一般納稅人身份，就營改增對醫(yī)院財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略展開分析。
一、營改增對醫(yī)院會計核算的影響
與一般企業(yè)不同，醫(yī)院具有應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)并存的特點?！夺t(yī)院財務(wù)制度》把醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入、其他收入四大部分[1]。眾所周知，醫(yī)院的醫(yī)療收入、財政補助收入、財政撥入的科教項目收入均享受免稅政策優(yōu)惠，屬于非應(yīng)稅收入。除此之外，醫(yī)院還存在許多醫(yī)療以外的其他收入，這部分收入項目繁多，隨意性大，與醫(yī)院所提供的非營利醫(yī)療服務(wù)沒有必然的聯(lián)系。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號）規(guī)定：對非營利性醫(yī)療機構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，均應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。醫(yī)院的應(yīng)稅收入具體包括租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、進修培訓收入、對外投資收入、橫向科研經(jīng)費收入等。營改增以后，這些應(yīng)稅收入需按要求計算繳納增值稅，這對醫(yī)院會計核算產(chǎn)生了較大影響。
營改增前后醫(yī)院應(yīng)稅業(yè)務(wù)會計核算的變化：
例：某三甲醫(yī)院收到醫(yī)藥公司藥物試驗科研經(jīng)費10萬元。用該項目經(jīng)費購買試劑材料一批5萬元（含稅），購買實驗設(shè)備一臺3萬元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%。
營改增以前，醫(yī)院開具營業(yè)稅發(fā)票。
取得收入時：
借：銀行存款 100 000
貸：科教項目收入 100 000
購買材料時：
借：科教項目支出 50 000
貸：銀行存款 50 000
購買設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn) 30 000
貸：銀行存款 30 000
營改增以后，醫(yī)院開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率6%。
取得收入時：
借：銀行存款 100 000
貸：科教項目收入――應(yīng)稅經(jīng)費收入 94 339.62
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 660.38
購買材料時：
借：科教項目支出――應(yīng)稅經(jīng)費支出 42 735.04
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 7 264.96
貸：銀行存款 50 000
購買設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn) 25 641.03
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）4 358.97
貸：銀行存款 30 000
從以上分析可知，營改增要求應(yīng)稅業(yè)務(wù)銷項稅和進項稅須從收入和支出中剝離，稅金既不計入收入，也不計入成本費用。由于價稅分離使固定資產(chǎn)入賬價值減少，從而使醫(yī)院固定資產(chǎn)的實有價值受到影響。營改增后醫(yī)院會計核算趨于復(fù)雜，這對于醫(yī)院財務(wù)人員來講，無疑是一個新的挑戰(zhàn)。
二、I改增對納稅管理的影響
（一）稅負水平的影響
營改增以前，醫(yī)院的應(yīng)稅業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，適用稅率5%。營改增以后，醫(yī)院提供的應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，適用稅率6%。如果不能有效取得可抵扣進項稅，實際稅率將達到5.66%，高于營業(yè)稅率0.66%。因此，能否取得可抵扣進項稅，是決定醫(yī)院稅負水平的關(guān)鍵。
可抵扣進項稅是由應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出產(chǎn)生的，醫(yī)院應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出包括勞務(wù)費、差旅費、咨詢費、會議費、設(shè)備購置費、衛(wèi)生材料費、印刷費、版面費等。其中勞務(wù)費、差旅費占有一定比例，且不能取得增值稅專用發(fā)票，醫(yī)院會因此損失部分可抵扣進項稅。另一方面，購置設(shè)備、衛(wèi)生材料等開支，大多能夠取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率6%、11%、13%、17%不等。而醫(yī)院提供的應(yīng)稅業(yè)務(wù)一般適用6%的稅率。目前增值稅納稅管理執(zhí)行所有稅率混合抵扣。單純從稅率上分析，進項稅與銷項稅的比對醫(yī)院比較有利。如果應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出能部分取得增值稅專用發(fā)票，即可使醫(yī)院的納稅負擔大幅降低。
（二）納稅核算的影響
1.納稅核算趨于復(fù)雜
繳納營業(yè)稅時，應(yīng)交稅金=應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入×稅率。營改增以后，應(yīng)交稅金=銷項稅-進項稅。
例：某三甲醫(yī)院5月份其他收入、科教項目收入中分別取得應(yīng)稅收入30萬元、500萬元。使用應(yīng)稅科研經(jīng)費購買2臺實驗設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，稅額17萬元，合計金額117萬元。
繳納營業(yè)稅時：應(yīng)交營業(yè)稅=5 300 000×5%=265 000（元）
繳納增值稅后：
不含稅銷售額=5 300 000/1.06=5 000 000（元）
銷項稅=5 000 000×6%=300 000（元）
應(yīng)交增值稅=300 000-170 000=130 000（元）
上例分析可見，營改增后，應(yīng)交增值稅需從銷項和進項兩個方面進行核算，納稅核算較營業(yè)稅復(fù)雜。同時由于扣減了購入固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進項稅，使醫(yī)院當月應(yīng)交稅金比繳納營業(yè)稅時少繳135 000元，降低稅負51%?？梢姞I改增對降低稅負起到了積極作用[2]。
2.納稅申報更加嚴謹
營業(yè)稅納稅申報，只需在“地稅”納稅系統(tǒng)中填寫本期應(yīng)稅收入，選擇相應(yīng)稅率即生成繳款書完成申報。營改增后，醫(yī)院需在“國稅”納稅系統(tǒng)中填寫增值稅一般納稅人申報表及其附列資料等10多張報表，需將本期應(yīng)稅收入價稅分離，按不同稅率分別填列銷項稅明細資料表，同時填列本期認證通過的進項稅明細資料表。納稅系統(tǒng)根據(jù)本期銷項稅、進項稅和上期留抵進項稅及其他相關(guān)資料，自動生成應(yīng)交稅金。表與表之間有緊密的勾稽關(guān)系，整個申報過程既復(fù)雜又嚴謹。
實際工作中有些醫(yī)院只申報開據(jù)增值稅票據(jù)的收入，而不申報未開票據(jù)的應(yīng)稅收入。國稅部門增值稅申報系統(tǒng)，“附列報表（一）”暨《本期銷售情況明細表》中明確要求：納稅人需分別填列增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、其他票據(jù)和未開票據(jù)的收入和稅金?？梢?，無論開票與否、開具何種票據(jù)，只要是應(yīng)稅業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅。這一點應(yīng)引起醫(yī)院財務(wù)人員注意。
三、營改增對醫(yī)院科研經(jīng)費管理的影響
三甲醫(yī)院特別是大學附屬醫(yī)院，肩負著醫(yī)療、教學和科研的繁重任務(wù)，科研經(jīng)費所占比例相當可觀，且項目繁多，資金來源呈多元化。根據(jù)來源渠道不同，科研經(jīng)費分為橫向經(jīng)費和縱向經(jīng)費。來源于企事業(yè)單位、社會團體的科研經(jīng)費即橫向經(jīng)費。橫向經(jīng)費屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)，是醫(yī)院繳納增值稅的主要項目。財政體系撥入的科研經(jīng)費為縱向經(jīng)費，屬于非應(yīng)稅業(yè)務(wù)?？蒲薪?jīng)費橫縱交織、錯綜復(fù)雜。營改增對醫(yī)院科研經(jīng)費的管理影響較大。
（一）對橫向科研經(jīng)費入賬金額的影響
營改增以前，繳納營業(yè)稅時，醫(yī)院橫向科研經(jīng)費收入與會計賬面收入金額一致，不存在差異。營改增以后，由于撥入的橫向科研經(jīng)費屬于含稅收入，需按增值稅核算要求從收入中將銷項稅分離，橫向科研經(jīng)費收入/1.06=會計賬面收入。因此，會計賬面收入小于實際撥入的橫向科研經(jīng)費，二者會產(chǎn)生收入差額[3]。
（二）對橫向科研項目成本的影響
營改增后，橫向科研經(jīng)費繳納增值稅，稅率從營業(yè)稅的5%上升為6%，能否及時足額取得可抵扣進項稅，直接影響到科研項目成本?？蒲许椖砍杀举M用包括差旅費、勞務(wù)費、會議費、實驗材料費、咨詢服務(wù)費等。其中差旅費、勞務(wù)費所占比例較高，且不能取得增值稅專用發(fā)票，勢必會影響進項稅抵扣，會直接增加科研項目成本[3]。積極控制差旅費、勞務(wù)費的開支比例，重視進項稅抵扣管理，是降低科研項目成本的有效途徑。
（三）對橫向科研經(jīng)費進項稅抵扣管理的影響
橫向科研經(jīng)費的進項稅抵扣是按單一項目抵扣，還是所有項目混合抵扣，兩種方法各有利弊。按單一項目抵扣管理權(quán)責清晰，但核算繁瑣，不利于醫(yī)院整體稅負水平的調(diào)節(jié)；按所有項目混合抵扣管理省時省力，有利于醫(yī)院整體稅控調(diào)節(jié)和可抵扣進項稅的統(tǒng)籌使用，但容易產(chǎn)生“大鍋飯”現(xiàn)象，不利于調(diào)動科研人員積極性和科研項目成本核算。醫(yī)院需根據(jù)自身情況，選擇適合的管理方式。
四、應(yīng)對營改增的具體策略
（一）細化調(diào)整會計科目
由于醫(yī)院具有應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)并存的特點，因此，營改增以后醫(yī)院會計核算必須明確應(yīng)稅和非應(yīng)稅的界限，對應(yīng)稅和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)收支分別核算。醫(yī)院信息技術(shù)人員應(yīng)按照增值稅核算要求重新定義會計核算信息系統(tǒng)，給應(yīng)稅業(yè)務(wù)加以特殊標識，以區(qū)別非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，單獨進行會計核算。細化調(diào)整會計科目，強化培訓會計人員，防止應(yīng)稅業(yè)務(wù)收支與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)收支的混淆。
1.收支科目調(diào)整
根據(jù)財務(wù)核算的需要，在其他收入中下設(shè)“應(yīng)稅收入”“非應(yīng)稅收入”明細科目，在科教項目收入中下設(shè)“應(yīng)稅經(jīng)費收入”“非應(yīng)稅經(jīng)費收入”明細科目。同時，在其他支出中下設(shè)“應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”“非應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”明科目。在科教項目支出中下設(shè)“應(yīng)稅經(jīng)費支出”“非應(yīng)稅經(jīng)費支出”明細科目。
2.資產(chǎn)物資會計核算科目調(diào)整
營改增以后，增值稅核算要求購置的固定資產(chǎn)、材料物資需價稅分離。醫(yī)院固定資產(chǎn)、材料物資需區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅分別核算。因此，醫(yī)院需在固定資產(chǎn)科目下增設(shè)“應(yīng)稅資產(chǎn)”“非應(yīng)稅資產(chǎn)”，在衛(wèi)生材料科目下增設(shè)“應(yīng)稅材料”“非應(yīng)稅材料”等明細科目。
3.納稅核算會計科目調(diào)整
由于增值稅受對外提供服務(wù)所產(chǎn)生的銷項稅和購買商品或服務(wù)產(chǎn)生的進項稅共同影響，因此，實施營改增以后，醫(yī)院不僅要核算收入所形成的銷項稅，還要核算支出所帶來的進項稅。根據(jù)增值稅納稅核算的需要，醫(yī)院需及時調(diào)整納稅核算會計科目，在應(yīng)交稅金科目中下設(shè)“應(yīng)交增值稅――銷項稅額”“應(yīng)交增值稅――進項稅額”“應(yīng)交增值稅――未交增值稅”“應(yīng)交增值稅――未交增值稅轉(zhuǎn)出”等明細科目。
【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)型增值稅 消費型增值稅 困難 對策
消費型增值稅正在東北老工業(yè)基地試點之中,并于2007年在中部地區(qū)推廣應(yīng)用,在不斷的調(diào)整中積累著經(jīng)驗。實行消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢,但目前如果在全國范圍內(nèi)一次性實行消費型增值稅,仍面臨著諸多困難。如何解決這些難題,在全國范圍內(nèi)推廣消費型增值稅,兼具理論意義和現(xiàn)實意義。
一、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的主要困難
(一)存量固定資產(chǎn)抵扣成本過大
實行消費型增值稅在固定資產(chǎn)存量和無形資產(chǎn)抵扣方面對國家的財政收入有著巨大的影響。據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》資料顯示,僅2004年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達52027億元,若按照增值稅基本稅率推算,所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值,所含稅額將會更大。如果這些稅額允許在銷項稅額中抵掉的話,將對國家的財政收入產(chǎn)生巨大的影響。
(二)無形資產(chǎn)稅收待遇不公
由于無形資產(chǎn)的計價十分復(fù)雜,按照會計制度“外購無形資產(chǎn)以購買價格進入成本、自制無形資產(chǎn)以自制成本進入生產(chǎn)成本”的原則,若實行消費稅增值稅,則外購無形資產(chǎn)對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大,對于不同來源的無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理和稅收負擔明顯不同,自制無形資產(chǎn)的稅負相對偏重,必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。
(三)稅收流失風險增加
增值稅推行近二十年時間里的最為突出的問題,是納稅人利用增值稅扣稅機制,通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進行偷逃稅款。雖然國家對于專用發(fā)票的管理力度不斷加強,但依靠現(xiàn)有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發(fā)票犯罪行為。若實行消費型增值稅,必然增加其對應(yīng)的稅額,在現(xiàn)有的征管條件下,專用發(fā)票的征管壓力將進一步加大,稅收流失的風險必將更大。
(四)國家財政收入和企業(yè)承受能力同時面臨考驗
對于國家財政而言,增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來國家稅收收入的減少,若在保持現(xiàn)有稅負水平的條件下實行消費型增值稅,增值稅基本稅率應(yīng)提高至23%甚至更多,方可彌補財政收入的不足,但提高稅率卻又將加大增值稅運行的風險,同時,各行業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化,傳統(tǒng)企業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機構(gòu)成高,稅負將大幅下降,傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機構(gòu)成低,稅負將相對偏重。很顯然,傳統(tǒng)企業(yè)在當前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中將面臨一定困難,有可能會造成傳統(tǒng)企業(yè)納稅困難戶數(shù)增加,增值稅運行的摩擦系數(shù)加大。
二、實行消費型增值稅的主要策略
為了能夠較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用,避免財政收入減收并力爭能夠增收,應(yīng)采取適當?shù)脑鲋刀愞D(zhuǎn)型辦法,并實行必要的配套改革措施。
(一)消費型增值稅抵扣范圍的確定
實行消費型增值稅后,可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當年新增固定資產(chǎn)中的動產(chǎn)部分,解決固定資產(chǎn)抵扣帶來的相關(guān)問題。具體措施如下:
1.借鑒東北老工業(yè)基地的成功經(jīng)驗,將存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外
存量固定資產(chǎn)是過去已經(jīng)形成的資產(chǎn),對其規(guī)定不予抵扣稅款,基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進步創(chuàng)新的問題。且過去對這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣,差別很大,不同資產(chǎn)又有不同的使用年限和折舊金額,情況十分復(fù)雜,將其排除在抵扣稅范圍之外,即避免了客觀上難以計算的困難和出現(xiàn)新的矛盾,又避免了增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的過度沖擊。
2.將新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分排除在抵扣稅范圍之外
鑒于房屋、建筑物等不動產(chǎn)在整個固定資產(chǎn)中所占比重較大,但對技術(shù)進步創(chuàng)新的激勵作用卻遠不如機器設(shè)備,建議將新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外,而對于水、電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè),可限定范圍,準予其新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分在一定期限內(nèi)分期抵扣進項稅額。
3.取消有關(guān)機器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策
鑒于實行消費型增值稅后,新購機器設(shè)備中包含的增值稅可以在銷項稅額中抵扣,建議在增值稅轉(zhuǎn)型后,同步取消相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,以使新稅制符合世貿(mào)組織規(guī)則和市場經(jīng)濟的公平稅負原則要求,同時實現(xiàn)稅制的簡化。
4.將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅扣稅范圍
鑒于無形資產(chǎn)不是普通的商品,其形成需要一定的條件,故納稅人利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票來偷逃稅款的可能性極小。因此,實行消費型增值稅后,建議將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的扣稅范圍。這樣,既可以減輕科研機構(gòu)的稅負,促進高新技術(shù)的迅速發(fā)展,又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性,雖然短期內(nèi)會減少部分財政收入,但此項政策對于鼓勵和扶植技術(shù)創(chuàng)新、促進我國經(jīng)濟由粗獷型向集約型轉(zhuǎn)變,具有重要意義。
(二)消費型增值稅改革的進程
為了避免轉(zhuǎn)型給財政造成巨大的壓力,我國增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實行,循序漸進,分階段擴大。目前,可考慮在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點的基礎(chǔ)上,按照國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定,選擇對資本品重復(fù)征稅比較嚴重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國家前途的高新技術(shù)企業(yè),以及進項稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等進行增值稅轉(zhuǎn)型試點,進而逐步在全國范圍的所有領(lǐng)域內(nèi)實行消費型增值稅。
(三)加強對于消費型增值稅的征管和稽查
1.加強增值稅專用發(fā)票的管理
實行消費型增值稅后,在專用發(fā)票方面要加強全方位管理,真正發(fā)揮專用發(fā)票在增值稅鏈條機制中的重要作用,減少利用發(fā)票偷稅的問題。在專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié),檢查已使用發(fā)票的使用情況;在納稅申報環(huán)節(jié),做好發(fā)票日常稽核工作,以確保增值稅專用發(fā)票的正確使用。此外,還應(yīng)限制專用發(fā)票抵扣時間,進一步完善專用發(fā)票抵扣規(guī)定,將增值稅專用發(fā)票的計稅功能和抵扣功能有效地連接起來。
2.提高增值稅管理的科技含量
實行消費型增值稅后,更應(yīng)加強現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè),借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家增值稅管理的先進經(jīng)驗,將現(xiàn)代化的信息技術(shù)廣泛運用到增值稅的管理中,確保增值稅管理效果。近年來,我國各級國稅機關(guān)也逐漸加強了增值稅管理的科技信息技術(shù)含量,在稅務(wù)登記、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收評估等各個領(lǐng)域利用微機進行管理取得了較好的效果。但總的來看,與發(fā)達國家還有較大的差距,增值稅管理的現(xiàn)代化水平還很低,國家稅務(wù)總局推行的“金稅工程”,雖然發(fā)揮了一定的作用,但還沒有達到預(yù)期的效果。為此,應(yīng)加大工作力度,提高電子信息技術(shù)在增值稅管理中的應(yīng)用,特別是加強電子化申報推行進程,規(guī)范電子申報程序,為在消費型增值稅制度轉(zhuǎn)型中全面實行電子化管理奠定基礎(chǔ)。
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文章編號：1005-913X（2015）08-0122-02
“營改增”是國家“十二五”時期進行稅費改革的重要舉措。其實質(zhì)是在商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行全面的增值稅制，打破按行業(yè)類別營業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。將原來繳納營業(yè)稅的部分行業(yè)歸為繳納增值稅。目的在于清除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進而來降低企業(yè)的稅收壓力，提升企業(yè)實力促進經(jīng)濟發(fā)展。但是該政策在施工企業(yè)實施的過程中也遇到了一定的難題，甚至有著適得其反的效果，這一改革對施工企業(yè)的納稅管理也產(chǎn)生了極大的影響，涉及到其納稅籌劃的各個方面，必將經(jīng)歷一個艱難的適應(yīng)過程。所以施工企業(yè)必須要認真的應(yīng)對“營改增”政策的實施，找到突破口來降低涉稅風險。
一、“營改增”對施工企業(yè)納稅管理產(chǎn)生的雙重影響
（一）避免企業(yè)重復(fù)納稅
“營改增”對于避免企業(yè)重復(fù)納稅有著重要作用。一方面，減少了施工企業(yè)工程分包過程中的重復(fù)納稅，進而加強了企業(yè)競標能力。通常情況下，聯(lián)合投標再分包工程的投標方式是施工企業(yè)采取的主要方式，這種方式下建設(shè)單位不需要與分包單位簽署專門的施工合同，所以繳納稅金的責任就落在了施工企業(yè)身上，然而在實際的操作過程中，分包合同的缺失就會導致重復(fù)納稅的現(xiàn)象發(fā)生。在實施了“營改增”的政策之后，就可以用銷項稅來抵扣進項稅，進一步的將納稅環(huán)節(jié)規(guī)范化，避免重復(fù)納稅。另一方面，以往施工企業(yè)在進行采購時，必須要交納增值稅進項稅額，并且只要產(chǎn)生了營業(yè)收入就必須要繳納營業(yè)稅，另外有時在施工結(jié)束后也會涉及到營業(yè)稅的征收，如此極易產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，但是在“營改增”政策實施以后，這種現(xiàn)象有了極大的改觀。
（二）促進施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級
大型施工設(shè)備是施工企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，其價值高，占施工企業(yè)固定資產(chǎn)比例大。改革前，施工企業(yè)采購大型施工設(shè)備并無法抵扣進項稅，使得企業(yè)通過大型設(shè)備提高自身競爭力的成本過大，影響施工企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備升級的積極性?！盃I改增”后，施工企業(yè)可以享受購買固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策，這便為施工企業(yè)更新設(shè)備、擴大再生產(chǎn)提供了有利的條件。同時“營改增”也將促進施工企業(yè)加大對技術(shù)及研發(fā)的投入，進一步增強企業(yè)競爭力。
（三）增加企業(yè)稅負及稅務(wù)籌劃的難度
理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但是由于施工企業(yè)的特殊性，一是施工項目分散、地域偏僻等特點，其所需的施工材料來源方式多，可能存在供應(yīng)商不規(guī)范等問題，導致企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)增值稅進項稅抵扣難度大；二是勞務(wù)費作為占施工企業(yè)工程造價成本較大的一個組成部分，其主體勞務(wù)用工主要來源建筑勞務(wù)公司或零散民工，這可能使得勞務(wù)收入被計入銷項稅而非進項稅，無法抵扣，導致與原3%的營業(yè)稅相比，增加了8%的稅負，且零散民工也沒有增值稅發(fā)票，這勢必會進一步增加施工企業(yè)的稅負。
（四）加大施工企業(yè)會計核算難度
一是“營改增”前營業(yè)稅科目只要借“營業(yè)稅及附加”，貸“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”，而“營改增”后，施工企業(yè)增值稅會計科目“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬戶包含了九個專欄，進項稅額等的5個借方科目，銷項稅額等的4個貸方科目，可見“營改增”后施工企業(yè)的會計核算方式顯得更加復(fù)雜，對會計賬務(wù)處理的影響較大；二是對財務(wù)報表的影響，改革前，施工企業(yè)損益表中的主營業(yè)務(wù)收入包含了企業(yè)的“營業(yè)稅”，而“營改增”后企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入將是剔除增值稅后的稅后收入，且“營改增”后作為施工企業(yè)重要資產(chǎn)之一的固定資產(chǎn)將受到較大的影響，改革后施工企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額會減少，累計折舊也會減少。三是增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，稍有不慎就有可能出錯。
（五）加大施工企業(yè)資金緊張局面
“營改增”將增加企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金支出，加大企業(yè)資金緊張局面。原本施工企業(yè)與建設(shè)單位之間就存在工程支付與工程進度嚴重不匹配的問題，“營改增”后這種問題將更加突出，即施工企業(yè)將更多的面臨未收到工程款卻要墊付增值稅款項的問題，這勢必增加企業(yè)現(xiàn)金支出，加大施工企業(yè)資金緊張的局面。
二、“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理措施分析
（一）準確把握政策要求
一是在心理上做好持久戰(zhàn)的準備，由于大多數(shù)施工企業(yè)均存在低端材料供應(yīng)商開具發(fā)票困難的問題，“營改增”后可能導致部分企業(yè)稅務(wù)籌劃困難，稅負增加，同時增加企的經(jīng)營現(xiàn)金流出，提高施工企業(yè)運作成本，但這種情況不會一成不變，盡管減輕企業(yè)稅負的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營改增”對施工企業(yè)的影響必然是利大于弊，因此施工企業(yè)應(yīng)積極對待，等待機遇；二是從根本上領(lǐng)會“營改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強增值稅抵扣意識，合理轉(zhuǎn)嫁稅負，更好地應(yīng)對市場的變化。
（二）改善經(jīng)營方式
“營改增”對施工企業(yè)來說無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)，同時也是一個不可多得的機遇，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放型經(jīng)營方式，積極應(yīng)對“營改增”帶來的機遇與挑戰(zhàn)。一是實施精細化管理，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放式的發(fā)展方式，使企業(yè)在“營改增”進程中實現(xiàn)逐步而有效地過渡，降低企業(yè)成本；二是開源節(jié)流，包括提高投標報價、選擇能按稅收規(guī)定申報納稅的材料供應(yīng)商、做好全而預(yù)算管理等，最大限度降低施工企業(yè)成本，抵消稅負壓力；三是提高施工企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強稅法培訓，增強財務(wù)人員對“營改增”的了解，及其對企業(yè)投標報價、勞務(wù)成本計算，以及會計核算等方而的影響，深刻認識增值稅專用發(fā)票管理的具體要求，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，同時建立新的財務(wù)管理模式，注重對稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。
（三）規(guī)范發(fā)票管理
“營改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)與否對施工企業(yè)具有重要的影響。施工企業(yè)增值稅發(fā)票具有發(fā)票量大，要求嚴格的特點，只有合理合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣應(yīng)繳納的稅款，因此施工企業(yè)應(yīng)加強對發(fā)票的管理，什么時候開票，開多少票等都是企業(yè)管理者應(yīng)注意的問題。另外，“營改增”后價格低的小規(guī)模納稅人或個體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進項稅額，因此在未來可能無法作為施工企業(yè)材料供應(yīng)的首選對象，如果要選擇則要在稅負和交易價格之間進行一定的權(quán)衡。
1.增值稅管理責任要明確
各開票點的直接管理者明確為各貨運營業(yè)站負責人，將該項工作做為車站整體工作的一部分來考核，提高領(lǐng)導認識，發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。各貨運營業(yè)站指定專人負責開票工作，明確責任，進一步完善考核機制與考核辦法，出臺相關(guān)獎懲制度，提高開票人員的積極性。
2.完善相關(guān)制度
把增值稅的管理作為貨運工作的一部分來抓，將增值稅管理工作的相關(guān)要求、專用發(fā)票管理辦法的相關(guān)細則與實際工作結(jié)合起來，補充完善相關(guān)鐵路運輸收入制度、貨運規(guī)章，制定相關(guān)業(yè)務(wù)流程，從制度上形成統(tǒng)一，更有利于制度的落實，防范風險的發(fā)生。
3.加大檢查力度
財務(wù)部門、收入部門、貨運部門定期不定期的對開票點進行檢查和督導，對開票點的臺賬建立、發(fā)票開具、發(fā)票保管、專用設(shè)備管理、抄報稅情況等進行逐項檢查，對檢查的問題予以通報，并責令其指定相應(yīng)措施，并對整改措施的落實情況進行追蹤檢查。收入部門發(fā)揮稽查作用，財務(wù)部門發(fā)揮政策指導作用，貨運部門發(fā)揮管理作用，各司其職不斷完善增值稅基礎(chǔ)管理工作。
二、財務(wù)核算管理
作為鐵路總公司基層納稅單位，站段財務(wù)部門負責納稅申報及稅款預(yù)繳等具體工作，納稅申報依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》、中國鐵路總公司的《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》辦理。提供的鐵路運輸及輔助服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅適用1%預(yù)征率按月預(yù)繳，預(yù)繳基數(shù)為直接從旅客、托運人、收貨人取得的鐵路運輸及物流輔助服務(wù)收入，預(yù)繳基數(shù)由鐵路局收入部門公布。納入?yún)R總的增值稅進項稅額，由基層站段認證申報后上轉(zhuǎn)總公司，由總公司匯總繳納增值稅時抵扣，基層站段不予抵扣。提供鐵路運輸及物流輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。基層站段負責匯總預(yù)繳增值稅和屬地繳納兩部分的增值稅申報工作。
1.加強進項稅認證管理
按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，及時辦理增值稅進項發(fā)票的掃描、抵扣認證。財務(wù)部門對取得進項稅建立臺賬，區(qū)分屬地與匯總，可抵扣與不可抵扣，指定專人對增值稅專用發(fā)票聯(lián)次進行掃描。
2.正確進行會計核算，如期完成納稅申報
根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)，正確核算進項稅、匯總預(yù)繳增值稅和屬地銷項稅。對于不得抵扣的進項稅額，如用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得抵扣。月底對進項稅臺賬與實際賬務(wù)處理進行核對，避免財務(wù)核算的錯誤以及抵扣聯(lián)發(fā)票的缺失。對于申報工作，財務(wù)部門應(yīng)高度重視。在申報前做好開票點抄報稅工作，根據(jù)收入部門的預(yù)繳基數(shù)，正確計算匯總與屬地繳納稅額，及時申報當月預(yù)繳稅款，上轉(zhuǎn)經(jīng)稅務(wù)部門簽章的匯總傳遞單及各種報表，確?？偣緟R總繳納工作的順利完成。
3.積極籌劃，合理避稅
【關(guān)鍵詞】稅制改革 營改增 金融企業(yè)
一、引言
為了逐步將目前征收營業(yè)稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為征收增值稅，2011年10月26日我國國務(wù)院常委會決定選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)作為“營改增”試點。金融企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟中占有核心地位，不僅是調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的重要杠桿，還是整個社會經(jīng)濟生活的命脈。那么，營業(yè)稅改增值稅改革對于金融企業(yè)到底影響幾何？本文通過對金融企業(yè)“營改增”的現(xiàn)實意義進行分析，總結(jié)其存在的問題，并且提出合理的優(yōu)化建議，進一步推進金融企業(yè)“營改增”進程。
二、“營改增”對金融企業(yè)的現(xiàn)實意義
（一）消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負壓力
以銀行為例，銀行的營業(yè)額主要來源于貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和差價業(yè)務(wù)，而其主要營業(yè)收入來源于貸款業(yè)務(wù)。改革前銀行的營業(yè)稅計稅依據(jù)是營業(yè)收入而不包括營業(yè)費用。除此之外，現(xiàn)支撐銀行運營的信息技術(shù)軟、硬件設(shè)備的初始投入和后期更新升級等一系列的成本在營改增前都是無法抵扣的。因此，改革前，金融企業(yè)相較其他企業(yè)而言，稅基寬，稅負重。改征增值稅后，進項稅額可以進行抵扣，則金融企業(yè)避免了重復(fù)納稅，降低企業(yè)賦稅壓力，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
（二）降低經(jīng)營成本，減輕企業(yè)生存壓力
“營改增”之后，一方面外購的設(shè)備、修理費等取得的增值稅進項稅可以抵扣，在一定程度上這可以降低金融的經(jīng)營成本，鼓勵企業(yè)進行軟件升級和硬件設(shè)備更新，促進企業(yè)更好的發(fā)展。另一方面，稅率由原來的征收5%營業(yè)稅修改為征收6%增值稅，稅率變動幅度不大，在避免了重復(fù)征稅的情況下，使得金融企業(yè)稅負明顯下降，企業(yè)生存壓力減輕。
（三）利于分工協(xié)作，促進企業(yè)創(chuàng)新
改革的益處不僅局限于企業(yè)稅負的變化方面?！盃I改增”作為當前結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，除了能夠減輕企業(yè)稅負、消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅外，還在破解影響金融業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸上賣邁出了重要的一步，為促進金融企業(yè)做大做強，在提高企業(yè)服務(wù)專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)的融合發(fā)展提供了良好的稅制環(huán)境。
三、“營改增”對金融企業(yè)的初期稅負影響
（一）改革初期，增值稅專用發(fā)票取得困難
“營改增”之后，可抵扣項目的增值稅專用發(fā)票能否充分取得是影響企業(yè)稅金支出和成本費用高低的關(guān)鍵。在沒有增值稅專用發(fā)票的情況下，進項稅額不能進行抵扣，也就意味著企業(yè)成本費用會因此增加，進而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，從某種意義上而言，金融企業(yè)若是不能及時獲得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票便會導致企業(yè)實際稅負增加。
目前，“營改增”改革還處于初步階段，金融企業(yè)對于其合作商和供應(yīng)商是否為增值稅納稅人無法進行控制，因而對于自身收到的發(fā)票類型、時間并沒有太多的主動權(quán)，這些都會影響企業(yè)取得可抵扣增值稅發(fā)票的及時性。而且，只有經(jīng)過認證的增值稅發(fā)票才能予以抵扣進項稅，增值稅專用發(fā)票管理嚴格，若開具、保管或使用不當?shù)榷紩斐蓢乐睾蠊踔習袚韶熑?。因此，金融企業(yè)只有取得經(jīng)認證的增值稅專用發(fā)票才能實現(xiàn)抵扣，否則就會造成企業(yè)稅負增加。
（二）企業(yè)中間投入比率偏低
企業(yè)的成本由外購產(chǎn)品成本、服務(wù)成本和內(nèi)部人力成本兩方面構(gòu)成，但能夠作為增值稅進項稅額抵扣的部分只有外購產(chǎn)品、服務(wù)成本（即中間成本），而內(nèi)部人力成本則無法抵扣。因此，金融企業(yè)作為中間投入較少的勞動與知識密集型服務(wù)企業(yè)進項稅額相對于銷項稅額的規(guī)模就相對較小，從而容易造成稅負的增加。
（三）中間業(yè)務(wù)成本存在合規(guī)性征管問題
“營改增”后，金融企業(yè)很可能面臨著大量的增值稅發(fā)票開具需求以及嚴格的合規(guī)性要求。我國現(xiàn)使用金稅系統(tǒng)進行這增值稅管理，然而金稅系統(tǒng)則是由發(fā)票進行管理的。就銀行而言，如果某人因匯款發(fā)生1元的手續(xù)費，那么銀行需要為這1元開具發(fā)票么？那又該如何征稅？這事項無疑都會影響企業(yè)稅收負擔額。
（四）企業(yè)ERP系統(tǒng)
銀行等金融企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)多樣，種類繁多，而且都是通過系統(tǒng)進行處理的。在征收營業(yè)稅改為征收增值稅后，各金融企業(yè)都要及時地重新更新系統(tǒng)，但是這一舉措在段時間內(nèi)恐怕難以做到。國家于此的具體細則也并未出臺。因此金融企業(yè)想要在初期實現(xiàn)減少繳稅有一定難度。
四、金融企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施建議
對金融企業(yè)而言，借勢“營改增”，在順應(yīng)國家政策要求的同時也應(yīng)當盡可能的減輕企業(yè)自身稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此，金融企業(yè)要實現(xiàn)利潤最大化，可以從以下幾個方面進行考慮：
（一）深入學習“營改增”政策文件及實施細則
金融企業(yè)應(yīng)當及時掌握、深入學習營業(yè)稅改增值稅改革相關(guān)政策文件和實施細則，盡可能全面把握改革對于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營成果的影響力度，并且提前安排生產(chǎn)經(jīng)營，規(guī)劃好應(yīng)對政策。
（二）積極主動與稅務(wù)機關(guān)進行溝通
對于政策沒有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，金融企業(yè)應(yīng)當主動與有關(guān)稅務(wù)機關(guān)積極進行溝通，確定其適用的稅率。對于經(jīng)溝通后能夠明確政策的業(yè)務(wù)，金融企業(yè)便能經(jīng)營；若不能明確政策，則金融企業(yè)可以考慮將該部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至其他專業(yè)化公司，以此獲取更多的稅收優(yōu)惠。
（三）建立增值稅管理體系
金融企業(yè)作為增值稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當嚴格遵守增值稅相關(guān)規(guī)定，及時對于取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的可抵扣項目進行認證，盡可能的做到早獲得、早抵扣。同時，還應(yīng)當完善自身開具增值稅專用發(fā)票的能力，建立具體的增值稅管理體系，分階段、分層次對相關(guān)管理人員、發(fā)票開具人員等專業(yè)人員進行培訓，對可能涉及抵扣的成本和費用進行梳理，建立可抵扣目錄。
五、結(jié)論
當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟方式的攻堅時期，營業(yè)稅改征增值稅改革對于我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、稅制體制完善有重大影響。雖然，理論上金融企業(yè)“營改增”在初期可能會導致稅負增加，但是從長期來看，只要企業(yè)深入學習“營改增”政策文件及實施細則，積極主動與稅務(wù)溝通，加強企業(yè)內(nèi)部增值稅管理，企業(yè)的稅負水平就會有所降低，使得企業(yè)經(jīng)營利潤終將得以提升。
參考文獻
[1]呂晨.金融企業(yè)實行“營改增”的影響和對策分析研究[J].品牌，2015.