時(shí)間：2023-08-02 16:37:48
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新企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
例1：A公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)100萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年7月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬(wàn)元，假定符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
1、2008年6月30日前發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出―費(fèi)用化支出100
貸：銀行存款等100
2、2008年6月30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：
借：管理費(fèi)用100
貸：研發(fā)支出―費(fèi)用化支 出100
3、2008年下半年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：
借：研發(fā)支出―資本化支出120
貸：銀行存款等120
4、2008年12月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：
借：無(wú)形資產(chǎn)―非專利技術(shù)120
貸：研發(fā)支出―資本化支 出120
從上述企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上看，企業(yè)在期末轉(zhuǎn)賬時(shí)并沒(méi)有做加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理，如例1第2筆分錄，將不滿足資本化條件的研究階段的支出100萬(wàn)元，100%計(jì)入了當(dāng)期損益。再如例1中的第4筆分錄，將滿足資本化條件的開發(fā)階段的研發(fā)支出120萬(wàn)元，也100%轉(zhuǎn)入了無(wú)形資產(chǎn)，未實(shí)行150%的加計(jì)扣除或加計(jì)攤銷處理，這樣使得企業(yè)對(duì)于自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，就沒(méi)有享受到稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的具體加計(jì)扣除的方式，應(yīng)分兩個(gè)階段進(jìn)行。
一、研究開發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)
對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，再按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。
例2：沿用例1資料，A公司2008年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2008年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：
應(yīng)納稅所得額=300-100×50%=250（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=250×25%=62.5（萬(wàn)元）
二、研究開發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)
形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計(jì)后作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說(shuō)形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%從無(wú)形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷。
研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的方式，有兩種方式可供選擇。
第一種方式：是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報(bào)時(shí)，再按年攤銷額的50%在稅前加計(jì)扣除，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。
例3：沿用例1和例2資料，符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的120萬(wàn)元，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。A公司2009年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350萬(wàn)元，假定按稅法規(guī)定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
1、2008年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄同例1題第4筆分錄。
2、從2009年起，無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷處理：
借：制造費(fèi)用12（120/10）
貸：累計(jì)攤銷 12
3、計(jì)算2009年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=350-12×50%=344（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=344×25%=86（萬(wàn)元）
第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本，同時(shí)將加計(jì)的50%成本的攤銷額提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷，將加計(jì)后的攤銷額直接計(jì)入成本費(fèi)用，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整，從會(huì)計(jì)核算上享受了稅收優(yōu)惠。
例4：沿用例3資料， A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
1、2008年12月31日，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的120萬(wàn)元，按150%加計(jì)后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。
借：無(wú)形資產(chǎn)―非專利技術(shù) 180（120×150%）
貸：研發(fā)支出―資本化支 出120
以前年度損益調(diào)整60（180- 120）
同時(shí)將以前年度損益調(diào)整的60萬(wàn)元，作為凈利潤(rùn)提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤(rùn)。
借：以前年度損益調(diào)整60
貸：利潤(rùn)分配―未分配利 潤(rùn)60
2、從2009年起，無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷處理：
借：制造費(fèi)用18（180/10）
貸：累計(jì)攤銷 18
實(shí)習(xí)地點(diǎn)：河南鄭州市桐柏北路，五龍口南路以北、藍(lán)天路以西
實(shí)習(xí)人員：鄭州大學(xué)環(huán)境工程專業(yè)全體同學(xué)
五龍口污水處理廠背景：
五龍口污水處理廠位于五龍口南路以北，藍(lán)天路以西，該系統(tǒng)服務(wù)范圍是：西環(huán)路以東，五龍口以南，南三環(huán)以北，桐柏路、嵩山路、沙口路以東，服務(wù)面積27平方公里，服務(wù)人口37萬(wàn)，區(qū)內(nèi)污水管網(wǎng)規(guī)模已形成，收集污水量每日9．6萬(wàn)噸。于20xx年6月7日動(dòng)工興建的，建設(shè)規(guī)模為日處理污水10萬(wàn)噸，日處理回用水5萬(wàn)噸，2004年12月28日通水調(diào)試，將經(jīng)三級(jí)深度處理后的回用水輸送到金水河上游作為城市景觀用水，改變了金水河長(zhǎng)期無(wú)水源的狀況，使貫穿鄭州市區(qū)的金水河重現(xiàn)“碧水清波”，美化了城市環(huán)境。目前，該工程廠外污水管道已全部完工，回用水管道基本完成，廠區(qū)土建工程已完成工程量80％以上。
五龍口污水處理廠目前日處理污水能力為10萬(wàn)噸，其中二級(jí)深度處理的5萬(wàn)噸向北通過(guò)五龍口明渠排入賈魯河，而另外5萬(wàn)噸回用水原定為金水河的景觀用水，通過(guò)沿桐柏路鋪設(shè)的8.3公里的管道到達(dá)航海路金水河交叉口處入河?？紤]到熊兒河改造問(wèn)題，從20xx年9月份，我們開始向熊兒河注入回用水，其線路是自金水河注水口沿航海路東引到熊兒河，但是目前注水量遠(yuǎn)沒(méi)有金水河大。五龍口污水處理廠現(xiàn)在每年為兩河供應(yīng)的水源將在千萬(wàn)噸以上，成為金水河、熊兒河景觀用水的穩(wěn)定來(lái)源，確保兩河蕩漾清清水波，為市民提供優(yōu)美的沿河休閑健身場(chǎng)所！
經(jīng)過(guò)凈化處理的水源也成為高耗水企業(yè)的首選，鄭州燃?xì)獍l(fā)電有限公司每年就要從五龍口污水處理廠引進(jìn)大量水源，作為其冷卻補(bǔ)充用水。據(jù)了解，東風(fēng)渠清淤之后，蕩滌河底的中水也將來(lái)自五龍口污水處理廠。
實(shí)習(xí)目的：
1熟悉污水處理工藝及流程
2使所學(xué)的專業(yè)知識(shí)與時(shí)間相結(jié)合，加強(qiáng)了知識(shí)的應(yīng)用性。
實(shí)習(xí)內(nèi)容：
1進(jìn)水井、粗格柵（規(guī)格為20mm），粗格柵為旋轉(zhuǎn)式的，用以除去比較大的漂浮物和顆粒比較大的雜質(zhì)。
2提升泵，作用是提高進(jìn)水的水位，以便往下級(jí)處理工序輸送污水。提升泵的揚(yáng)程是12m，功率是90KW
3細(xì)格柵、旋轉(zhuǎn)沉砂池，細(xì)格柵的規(guī)格是6mm，可以攔截直徑大于6mm的顆粒物和懸浮物，旋轉(zhuǎn)沉沙池則是利用離心作用來(lái)分離無(wú)機(jī)不溶物，分離出的無(wú)機(jī)不溶物則直接輸送到固定的地方，有專車運(yùn)走。
4改良氧化溝，水深6m，與普通氧化溝不同的是五龍口污水處理廠在氧化溝的前段添加了缺氧池和厭氧池。從配水井流入的水流入二池的流量分別為10%與90%，進(jìn)行反應(yīng)除去P和N，然后流進(jìn)氧化溝中，有三臺(tái)鼓風(fēng)機(jī)提供氣體，進(jìn)行曝氣，采用活性污泥法，進(jìn)行生物除雜。
5沉淀池
本廠采取的是中間進(jìn)水的方式，污水一般在沉淀吃池中反應(yīng)20小時(shí)后進(jìn)行排放。直徑110m，由掛泥機(jī)進(jìn)行定期清理底部積泥，1次/天，利用虹吸原理把積泥收集起來(lái)，再輸送到脫泥機(jī)房。
6脫泥機(jī)房
也是利用離心原理把底部積泥中的水份脫離出來(lái)之后把泥土通過(guò)傳送帶輸送到大型漏斗中收集運(yùn)走。
7微型濾池、氧化溝、沉淀池。
注記：
1~~3一級(jí)處理4~~6二級(jí)處理7三級(jí)處理，氧化溝、沉淀池中的水速為，
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金返利；實(shí)物返利；商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣；銷售折讓
我們先了解一下什么是返利？返利：生產(chǎn)企業(yè)為了促銷商品，而給經(jīng)銷商的一種回扣率。它不僅可以提升銷售業(yè)績(jī)，而且還是一種很有效的針對(duì)銷售方的控制手段。常見(jiàn)的兩種形式：現(xiàn)金返利和實(shí)物返利。
一、現(xiàn)金返利
生產(chǎn)企業(yè)平時(shí)根據(jù)商家的銷售情況計(jì)算返點(diǎn)（銷售額的一定比例），年末根據(jù)返點(diǎn)情況以現(xiàn)金形式返還商家。
例：某品牌輪胎生產(chǎn)廠家為恒達(dá)商貿(mào)公司供貨商，雙方約定，恒達(dá)公司每季末累計(jì)進(jìn)貨達(dá)到50萬(wàn)以上，給予按銷售金額的1％返還，累計(jì)進(jìn)貨達(dá)100萬(wàn)元以上，給予按銷售金額的1.5％返還。同時(shí)為了促進(jìn)該輪胎品牌的銷售，向恒達(dá)公司支付一定的廣告費(fèi)，促銷費(fèi)等。
輪胎生產(chǎn)廠家的財(cái)務(wù)處理：（1）如果是把返利和銷售額開
在同一張發(fā)票上，則按正常的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。（2）如果是在銷售的后期進(jìn)行返利的核算工，則按照國(guó)稅函[2006]1279號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)要求，開具紅字增值稅專用發(fā)票。
因此輪胎公司支付返利的財(cái)務(wù)處理：依據(jù)開具的紅字專用發(fā)票，做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款或現(xiàn)金
恒達(dá)公司的財(cái)稅處理應(yīng)該分兩方面來(lái)考慮：（1）對(duì)其收到
廠家的廣告費(fèi)、促銷費(fèi)的財(cái)稅處理原則，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（2）其收到現(xiàn)金返利均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。
其收到輪胎公司的現(xiàn)金返利財(cái)務(wù)處理；
借：銀行存款或現(xiàn)金
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
收到廣告費(fèi)、促銷費(fèi)的財(cái)務(wù)處理：
（1）借：銀行存款 （2）借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加
貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅
——城市維護(hù)建設(shè)稅
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加
二、實(shí)物返利
生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)實(shí)物形式給商家以利潤(rùn)返還。
例：某輪胎廠商制定的，一月內(nèi)銷售某規(guī)格的輪胎每達(dá)到1000條，贈(zèng)10條同規(guī)格的輪胎。根據(jù)《增值稅暫行條例事實(shí)細(xì)則》第四條第八款將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售，因此支付實(shí)物返利時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
銷項(xiàng)稅的計(jì)稅依據(jù)：計(jì)提時(shí)，有售價(jià)，按售價(jià)計(jì)提；無(wú)售價(jià)，按成本組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)提。所得稅：視同銷售，因財(cái)務(wù)上已確認(rèn)了銷售費(fèi)用，可不予重復(fù)確認(rèn)收入。
對(duì)于經(jīng)銷商來(lái)說(shuō)，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)中的規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。
經(jīng)銷商方的會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
銷售折扣是生產(chǎn)廠家為了及時(shí)收回貨款而給商家的價(jià)格上的優(yōu)惠。包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
三、商業(yè)折扣
生產(chǎn)給予商家價(jià)格上的優(yōu)惠。但該優(yōu)惠是在銷貨時(shí)就已明確，折扣額與銷貨款開在同一發(fā)票上。
接上例：某輪胎廠商與經(jīng)銷商約定，如果經(jīng)銷商月進(jìn)某種規(guī)格的輪胎2000條以條，給予價(jià)格2％的優(yōu)惠。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，應(yīng)當(dāng)按照扣除后的金額確定銷售商品收入的金額。收到銷售返利成本按照銷售返利凈額計(jì)入采購(gòu)成本。
廠商的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款或現(xiàn)金
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
經(jīng)銷商的會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款或現(xiàn)金
其對(duì)稅種的影響為：增值稅，折扣額與銷貨額在同一發(fā)票開具，可以折余金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；所得稅，折扣額必須與銷貨額開具在同一發(fā)票上才允許沖減收入。
四、現(xiàn)金折扣
是生產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)商家在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。生產(chǎn)廠家給予商家價(jià)格上的優(yōu)惠。該優(yōu)惠在銷貨時(shí)無(wú)法明確，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，現(xiàn)金折扣就相當(dāng)于生產(chǎn)廠家為了加快收回貨款而給商家支付利息。因此，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。
例：某輪胎公司銷售給經(jīng)銷商2000條輪胎，金額為100萬(wàn)元，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。
輪胎公司的賬務(wù)處理如下：
（1）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）在約定的優(yōu)惠期收到貨款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
（3）在到期日收到貨款，則按全額收款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
在商業(yè)活動(dòng)中還經(jīng)常出現(xiàn)一種銷售行為，就是銷售折讓。
五、銷售折讓
是指因商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的扣除。稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購(gòu)貨方退回的發(fā)票或按購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入，但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。在實(shí)際工作中，這幾種促銷經(jīng)常會(huì)同時(shí)使用，這就需要我們準(zhǔn)確判斷和進(jìn)行正確的實(shí)務(wù)處理，避免因判斷錯(cuò)誤而造成稅務(wù)上損失。以上就是商業(yè)活動(dòng)中常見(jiàn)的幾種促銷方式，筆者按照自己對(duì)稅法理解做了簡(jiǎn)單的分析，如有錯(cuò)誤之處，請(qǐng)予指正。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]蔡哲等．關(guān)于折扣、返利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理[J]．商業(yè)會(huì)計(jì)．2006
【關(guān)鍵詞】港口污水處理設(shè)備；運(yùn)行管理；中水回用技術(shù)
作為港口污水處理體系的重要組成部分，污水處理設(shè)備運(yùn)行的正常與否，是決定污水處理工作能否順利展開的重要前提。因此，港口污水處理應(yīng)科學(xué)認(rèn)識(shí)污水處理設(shè)備，積極采取措施予以合理管理，降低設(shè)備運(yùn)行故障，確保污水處理工作的安全、穩(wěn)定和高效開展。
一、港口污水處理設(shè)備的運(yùn)行管理
1、機(jī)械設(shè)備的運(yùn)行管理.常用機(jī)械設(shè)備主要包括除砂機(jī)、砂水分離器、刮泥機(jī)以及吸泥機(jī)等設(shè)備。（1）除砂機(jī)的運(yùn)行管理。首先，基于排砂工作的實(shí)施時(shí)機(jī)直接決定著排砂工作的實(shí)施質(zhì)量，為了避免因排砂不夠及時(shí)而出現(xiàn)管道堵塞現(xiàn)象，對(duì)設(shè)備的正常運(yùn)行造成干擾，相關(guān)工作人員應(yīng)在詳細(xì)、全面掌握除砂機(jī)的工作性能與運(yùn)行規(guī)律的基礎(chǔ)之上，充分結(jié)合實(shí)際污水含砂量與污水處理量，及時(shí)進(jìn)行排砂。其次，合理控制曝氣量，有效提升污水處理效率。最后，為了避免因管理疏漏或缺失而損害設(shè)備的整體使用功能，必須確保除砂機(jī)的傳動(dòng)設(shè)備、電氣設(shè)備等各部分設(shè)備管理工作的全面、到位。（2）砂水分離設(shè)備的運(yùn)行管理。在實(shí)際污水處理過(guò)程中，常常會(huì)碰到因有機(jī)混合物數(shù)量過(guò)多而導(dǎo)致砂水無(wú)法有效分離的不良現(xiàn)象。為了顯著降低污水中有機(jī)物的摻雜量，應(yīng)高效控制曝氣沉砂池，有效降低混合物沉積量。此外，污水中不僅摻雜有有機(jī)混合物，往往還摻雜有纖維、塑料等混合物，一定程度干擾砂水分離設(shè)備的正常運(yùn)行。因此，強(qiáng)化砂水分離設(shè)備的運(yùn)行管理是必要且重要的。在砂水分離設(shè)備的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，相關(guān)工作人員應(yīng)及時(shí)清理干凈這些混合物，確保設(shè)備運(yùn)行的安全性、穩(wěn)定性與高效性。一般情況下，砂水分離設(shè)備的定期管理頻率為半個(gè)月一次。（3）刮泥機(jī)的運(yùn)行管理。首先，科學(xué)選擇刮泥方式。對(duì)于刮泥平流式初沉池，當(dāng)采用車式刮泥機(jī)時(shí)，通常采取間歇刮泥；而當(dāng)采用鏈?zhǔn)焦文鄼C(jī)時(shí)，既可采取間歇刮泥，也可采取連續(xù)刮泥。其次，合理進(jìn)行排泥操作，最大限度排凈污泥，并且確保排出的污泥具有較高濃度。最后，無(wú)論是采用車式刮泥機(jī)的平流式初沉池還是采用周邊傳動(dòng)刮泥機(jī)的幅流式初沉池，在排浮渣時(shí)均借助刮板將浮渣有效收集起來(lái)，隨后送入浮渣箱中。（4）吸泥機(jī)的運(yùn)行管理。對(duì)于周邊傳動(dòng)吸泥機(jī)，通常采取靜壓式進(jìn)行吸泥，通過(guò)錐形閥來(lái)準(zhǔn)確控制每個(gè)吸泥管的出泥量。實(shí)際操作時(shí)，必須等到吸泥管液面高出中心泥罐液面之后方可開始工作。同時(shí)，基于靠近邊緣部位的吸管壓力值較小，實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)適當(dāng)調(diào)大錐形閥。此外，當(dāng)運(yùn)用周邊傳動(dòng)式吸泥機(jī)來(lái)吸取稠度較大的污泥時(shí)，有時(shí)候需要借助“氣提”方式來(lái)強(qiáng)制性提升污泥。而采取“虹吸”方式來(lái)吸取污泥時(shí)，應(yīng)首先向虹吸管內(nèi)注滿水，確保沉淀池液面高于虹吸管出口液面，人為形成虹吸條件。
2、曝氣設(shè)備的運(yùn)行管理.曝氣設(shè)備膜片上具有諸多微孔，供氣時(shí)這些微孔將會(huì)自動(dòng)張開，排出氣體形成微孔曝氣；而當(dāng)供氣停止時(shí)，微孔橡膠膜片將會(huì)自動(dòng)關(guān)閉，有效避免污水倒灌如曝氣系統(tǒng)?；谖鬯型写罅康膽腋∥镔|(zhì)，而這些懸浮物質(zhì)多由有機(jī)物以及其它物質(zhì)組成。在污水處理過(guò)程中，這些懸浮物慢慢積聚、沉降，最終附著在機(jī)械設(shè)備上，堵塞微孔，一定程度影響著設(shè)備的正常運(yùn)行。因此，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，必須積極采取有效的運(yùn)行管理措施，確保曝氣設(shè)備運(yùn)作的正?；?、穩(wěn)定化和安全化。（1）鼓風(fēng)曝氣設(shè)備的運(yùn)行管理。在安裝或者檢修完多孔性擴(kuò)散設(shè)備之后，在鼓風(fēng)曝氣設(shè)備運(yùn)行之前，應(yīng)首先檢查設(shè)備高度。即向曝氣池中注入清水，直至水面距離設(shè)備頂部300～500mm，通氣檢查，適當(dāng)調(diào)整，確保設(shè)備處于同一水平面上。然后認(rèn)真檢查整套裝置的氣密性，對(duì)管身、管道接口、連接密封處等進(jìn)行仔細(xì)檢查，確保整套裝置不漏氣。（2）機(jī)械曝氣設(shè)備的運(yùn)行管理。在啟動(dòng)水平軸曝氣機(jī)之前，應(yīng)首先檢查減速箱中油的新鮮度，然后檢查減速箱輸出軸與托架軸承的密封處是否溢出少量的新鮮脂，隨后檢查所有零部件（如螺栓、連接件等）是否存在松動(dòng)現(xiàn)象，一旦松動(dòng)，及時(shí)緊固牢靠。
3、泵類設(shè)備的運(yùn)行管理.作為港口污水處理的必備設(shè)備，泵類設(shè)備在整個(gè)污水處理設(shè)備體系占據(jù)十分重要的地位，其價(jià)值約占機(jī)械設(shè)備總價(jià)值15%以上，根據(jù)運(yùn)行原理的劃分，泵類設(shè)備主要分為容積泵、葉片泵以及螺旋泵3大類別。而作為污水處理過(guò)程中應(yīng)用十分廣泛的泵類設(shè)備，潛水式離心泵多數(shù)情況下依靠電動(dòng)機(jī)來(lái)帶動(dòng)運(yùn)行，在啟動(dòng)潛水式離心泵之前，應(yīng)先向泵內(nèi)注滿需要運(yùn)送的液體，然后再啟動(dòng)。隨后通過(guò)葉輪旋轉(zhuǎn)產(chǎn)生強(qiáng)大離心力，將泵內(nèi)液體順利輸送至指定位置。
二、污水處理的中水回用技術(shù)
1、物理化學(xué)處理技術(shù)。（1）過(guò)濾法。科研人員研究，將纖維球過(guò)濾用于污水深度處理中，纖維球過(guò)濾二沉池出水時(shí)，懸浮顆粒濃度從10-20mg/L下降到2mg/L以下，SS去除率接近90%，COD濃度從70-80mg/L下降到40mg/L左右，COD去除率接近50%。因此，纖維球過(guò)濾工藝是當(dāng)今污水深度處理的最佳選擇。（2）吸附法。對(duì)活性炭/納濾組合工藝深度處理污水處理尾水中微量有機(jī)物的研究表明，該組合工藝對(duì)COD、TOC、UV254均有較好的去除效果，平均去除率分別達(dá)42.09%、69.54%和78.53%。可見(jiàn)，活性炭/納濾組合工藝對(duì)二級(jí)出水中微量有機(jī)物的去除在技術(shù)上是可行的。
2、生物處理技術(shù)。生物處理技術(shù)是利用微生物自身可對(duì)有機(jī)物、含氮化合物、含磷化合物等物質(zhì)進(jìn)行分解吸收來(lái)產(chǎn)生能量、營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)的特性，培養(yǎng)出某些特定的微生物。利用這種特性處理污水中的污染物質(zhì)，能達(dá)到凈化水質(zhì)的目的。（1）生物反應(yīng)器。生物反應(yīng)器是物化和生化處理技術(shù)的集成。實(shí)踐表明，生物反應(yīng)器具有良好的穩(wěn)定性和可靠性，出水優(yōu)于工業(yè)用水、循環(huán)冷卻水的水質(zhì)要求。（2）生物濾池。有關(guān)研究表明，采用曝氣生物濾池工藝處理印染廢水的二級(jí)生化出水，廢水COD濃度從進(jìn)水90-140mg/L降到80mg/L以下，色度從32倍降到16倍以下，排放水質(zhì)穩(wěn)定。（3）人工濕地。人工濕地污水處理技術(shù)是利用植物根系的吸收和微生物的作用，并經(jīng)過(guò)多層過(guò)濾作用來(lái)達(dá)到降解污染、凈化水質(zhì)的目的。它是一種充分利用人工介質(zhì)中棲息的植物、微生物以及基質(zhì)所具有的物理、化學(xué)特性來(lái)處理污水的技術(shù)。
3、膜分離技術(shù)。膜分離技術(shù)起步于20世紀(jì)60年代，是一種新型高效的污水處理技術(shù)，包括微濾（MF）、超濾（UF）、納濾（NF）、反滲透（RO）等方法。
三、結(jié)束語(yǔ)
在污水處理設(shè)備的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，設(shè)備管理人員應(yīng)根據(jù)污水處理設(shè)備的自身特點(diǎn)與運(yùn)行規(guī)律，制定科學(xué)、合理的設(shè)備運(yùn)行管理方案，真正落實(shí)污水處理設(shè)備的運(yùn)行管理工作，從而促進(jìn)我國(guó)污水處理事業(yè)的穩(wěn)健、高效發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳國(guó)耀.加強(qiáng)污水處理廠設(shè)備運(yùn)行與維護(hù)[J]，中國(guó)機(jī)械，2014（14）.
一、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)稅前扣除憑證基本特征
商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的支出主要有營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失以及其他營(yíng)業(yè)支出。其中業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用包括職工費(fèi)用、折舊、資產(chǎn)攤銷及業(yè)務(wù)費(fèi)用，占營(yíng)業(yè)支出總額達(dá)65%，是銀行業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除的主要項(xiàng)目。為此，筆者以銀行業(yè)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)稅前扣除項(xiàng)目為例，對(duì)其稅前扣除憑證進(jìn)行初探。
總的來(lái)說(shuō)，銀行業(yè)務(wù)及管理費(fèi)稅前扣除憑證除應(yīng)具備一般會(huì)計(jì)憑證的特征和要求，如要素齊全、內(nèi)容完整、手續(xù)完備等要求外，還應(yīng)具備以下四點(diǎn)特征：
1.真實(shí)性，是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生。一是有關(guān)支出是真實(shí)發(fā)生的，即業(yè)務(wù)的真實(shí)性。如果相關(guān)業(yè)務(wù)是虛假的，即使能提供憑證，也不能稅前扣除。二是證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的，即真實(shí)的業(yè)務(wù)還需提供真實(shí)有效的憑證才能稅前扣除。如果存在虛開或非法代開的憑證，比如委托他人代開發(fā)票，此發(fā)票即使有效但不是真實(shí)的，也不能稅前扣除。
2.合法性，是指稅前扣除憑證的來(lái)源、形式等符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。比如，只有依法印制、依法開具并依法取得的發(fā)票，才具備合法性。對(duì)于那些私印、私購(gòu)、借用、代開、虛開或白條入賬等非法發(fā)票都是不允許稅前扣除的。
3.合理性，是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。比如，銀行發(fā)生的大額網(wǎng)點(diǎn)租金，有無(wú)按照會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行預(yù)提或待攤的會(huì)計(jì)核算并進(jìn)行稅前扣除。
4.相關(guān)性，是指稅前扣除的有關(guān)支出應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)。比如，銀行向購(gòu)買本行理財(cái)產(chǎn)品的客戶贈(zèng)送宣傳品發(fā)生的宣傳費(fèi)用，該項(xiàng)支出與銀行業(yè)取得的收入直接相關(guān)，因此可稅前扣除。
二、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)稅前扣除憑證應(yīng)具備的形式和要件
筆者從銀行稅務(wù)實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)銀行業(yè)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)稅前扣除憑證的形式和要件進(jìn)行分項(xiàng)歸納和分析：
（一）職工費(fèi)用
商業(yè)銀行職工費(fèi)用主要包括員工的工資薪金、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及教育經(jīng)費(fèi)等支出，每類支出的稅前扣除憑證分析如下：
1.職工工資薪金：銀行支付給本行員工的工資薪金支出，是以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)作為稅前扣除憑證；如果發(fā)生的是勞務(wù)派遣人員工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票、銀行與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。
由于工資表是銀行自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的內(nèi)部憑證，要保證工資薪金扣除項(xiàng)目的真實(shí)性和合理性，銀行財(cái)務(wù)人員應(yīng)保存以下資料供稅務(wù)機(jī)關(guān)備查：工資分配方案（體現(xiàn)本行是否有規(guī)范的員工工資薪金制度、是否符合行業(yè)及地區(qū)水平）、工資結(jié)算單（體現(xiàn)了本行工資薪金結(jié)算是否按制度分配）、個(gè)人所得稅扣繳記錄（體現(xiàn)了銀行是否依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)）、勞動(dòng)合同以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)（體現(xiàn)了工資薪金發(fā)放對(duì)象是否為本行員工）。
2.職工福利費(fèi)：在實(shí)際工作中銀行要根據(jù)職工福利費(fèi)的列支范圍和內(nèi)容等具體情況來(lái)確定適當(dāng)?shù)亩惽翱鄢龖{據(jù)，主要包括以下幾種形式：銀行從外部購(gòu)買屬于福利費(fèi)列支范圍的物品和設(shè)施、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及聘用的勞務(wù)用工費(fèi)等應(yīng)以正規(guī)合法有效的發(fā)票進(jìn)行稅前扣除；銀行內(nèi)設(shè)福利部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和工作人員的工資薪金是以折舊計(jì)算表和工資表等自制憑證作為稅前扣除憑證；所用水電氣費(fèi)應(yīng)憑發(fā)票進(jìn)行稅前扣除，如不能單獨(dú)取得發(fā)票的，應(yīng)以費(fèi)用的合理分?jǐn)偙碜鳛槎惽翱鄢龖{證；銀行給予職工食堂的差額補(bǔ)貼，以內(nèi)部收款收據(jù)和付款憑證作為稅前扣除憑證；銀行支付給職工的貨幣性補(bǔ)貼，如生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、職工防暑降溫費(fèi)等，是以內(nèi)部自制的發(fā)放憑證作為稅前扣除憑證。為反映支出的真實(shí)性和合理性，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)的證明材料作為補(bǔ)貼發(fā)放憑證的必備補(bǔ)充，如各項(xiàng)補(bǔ)貼發(fā)放應(yīng)有的相關(guān)制度作為列支的參考依據(jù)，補(bǔ)貼內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理，名目符合福利費(fèi)歸集范圍，發(fā)放憑證上會(huì)計(jì)要素完整、審批簽收手續(xù)齊備。
3.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：銀行撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)是以工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
4.職工教育經(jīng)費(fèi)：銀行為提高職工工作技能，為其帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益流入而通過(guò)各種形式提升職工素質(zhì)、提高工作能力等方面所發(fā)生的教育費(fèi)支出，其稅前扣除憑證也應(yīng)支出的具體內(nèi)容和形式來(lái)確定適當(dāng)?shù)膽{證，主要?dú)w納為以下形式：銀行舉辦的各類崗位培訓(xùn)、購(gòu)置的教學(xué)設(shè)備和設(shè)施以及為職工購(gòu)買圖書等教育支出，應(yīng)以正規(guī)合法有效的發(fā)票為稅前扣除憑證；會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)費(fèi)用應(yīng)以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證；員工參加培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)支出應(yīng)以差旅費(fèi)報(bào)銷憑證為稅前扣除憑證，財(cái)務(wù)人員需提供內(nèi)部差旅費(fèi)報(bào)銷制度作為列支參考依據(jù)；銀行支付給外聘培訓(xùn)師的費(fèi)用應(yīng)以稅務(wù)部門開具的勞務(wù)發(fā)票為稅前扣除憑證，支付給本行培訓(xùn)師的費(fèi)用則以內(nèi)部自制支出憑證為稅前扣除憑證，同時(shí)還應(yīng)保存代扣代繳個(gè)人所得稅的記錄；銀行支付給職工的自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用是以內(nèi)部自制支出憑證為稅前扣除憑證，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)的證明材料作為獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用必備補(bǔ)充，如本行制定的獎(jiǎng)勵(lì)制度作為列支的依據(jù)，支出憑證上會(huì)計(jì)要素完整、審批簽收手續(xù)齊備。
（二）資產(chǎn)折舊及攤銷費(fèi)用
商業(yè)銀行固定資產(chǎn)折舊及資產(chǎn)攤銷的稅前扣除憑證通常為內(nèi)部自制的資產(chǎn)折舊或攤銷表。其折舊或攤銷費(fèi)用的計(jì)算和歸集首先應(yīng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)核算的規(guī)定，能正確區(qū)分資本性支出和收益性支出、資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)確，相關(guān)憑證應(yīng)能直觀反映折舊或攤銷費(fèi)用計(jì)算分配的依據(jù)和發(fā)生過(guò)程；其次銀行應(yīng)建立健全本行內(nèi)部資產(chǎn)管控制度，內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)本行內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一，比如具備固定資產(chǎn)購(gòu)置的審批程序、領(lǐng)用登記手續(xù)、定期盤點(diǎn)記錄等。
（三）業(yè)務(wù)費(fèi)用
商業(yè)銀行發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用按照項(xiàng)目支出性質(zhì)的不同，其稅前扣除憑證通?？煞譃樗念悾簯?yīng)稅項(xiàng)目憑證、非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證、內(nèi)部憑證及特殊憑證等。應(yīng)稅項(xiàng)目是指銀行購(gòu)買貨物或接受服務(wù)時(shí)，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，故該類項(xiàng)目以單位或個(gè)人開具的合規(guī)有效的發(fā)票為稅前扣除憑證；非應(yīng)稅項(xiàng)目是銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，故該類項(xiàng)目的稅前扣除憑證形式主要包括財(cái)政票據(jù)、稅票等，如銀行在業(yè)務(wù)費(fèi)用中繳納的房產(chǎn)稅、印花稅、土地稅等各類稅金，以完稅證明或稅票為稅前扣除憑證；內(nèi)部憑證主要指差旅費(fèi)報(bào)銷中支付給員工的住勤補(bǔ)、公雜補(bǔ)等現(xiàn)金補(bǔ)貼支出，該類稅前扣除憑證需提供銀行內(nèi)部差旅費(fèi)報(bào)銷的管理規(guī)定等支持性文件；特殊憑證的形式包括費(fèi)用分割單等，如銀行租賃網(wǎng)點(diǎn)發(fā)生的水電費(fèi)，如存在與其他單位、個(gè)人共用的，可憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。
需要關(guān)注的是，銀行贈(zèng)送給客戶標(biāo)有本行名稱等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可以發(fā)票和付款單據(jù)按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明與本行業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)，如應(yīng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)宣傳方案等。此外，銀行發(fā)生的會(huì)議費(fèi)還應(yīng)提供會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象、會(huì)議目的、內(nèi)容及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)證明材料作為支持性文件及稅務(wù)備查資料。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)非常關(guān)注將招待費(fèi)變通為會(huì)議費(fèi)，會(huì)議費(fèi)中的大額餐費(fèi)盡量避免單獨(dú)開具發(fā)票，以免其他證明材料不全時(shí)，產(chǎn)生被歸于招待費(fèi)的誤解。
三、關(guān)于業(yè)務(wù)及管理費(fèi)稅前扣除憑證要點(diǎn)把握
為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理，筆者建議從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，即國(guó)家稅務(wù)總局層面能出臺(tái)對(duì)稅前扣除憑證管理的統(tǒng)一規(guī)定，盡量減少稅會(huì)之間的差異，做到政策透明、標(biāo)準(zhǔn)清晰、明確統(tǒng)一，便于納稅人的掌握和規(guī)范操作，減輕納稅人的稅務(wù)操作成本。此外，銀行財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中還要把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：
（一）關(guān)于職工工資薪金稅前扣除的關(guān)注點(diǎn)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除是依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)原則，所以如果銀行計(jì)提的職工工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放將不能稅前扣除。該文件還規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，因此銀行發(fā)放的工資薪金如果沒(méi)有代扣代繳個(gè)稅，就不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。此外，銀行支付給離退休人員的工資薪金按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定也不能在稅前進(jìn)行扣除。
（二）關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除憑證管理建議
針對(duì)職工福利費(fèi)涉及原始憑證的多樣性和自制憑證的廣泛性，容易造成開支項(xiàng)目的隨意列支，為了規(guī)范和加強(qiáng)職工福利費(fèi)稅前扣除憑證的管理，商業(yè)銀行首先要完善內(nèi)部福利費(fèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法、核算內(nèi)容及管控制度，做好單獨(dú)設(shè)帳的會(huì)計(jì)管理工作；其次要加強(qiáng)原始憑證完備性、列支內(nèi)容和具體金額合理性的審查。特別是對(duì)于不能取得正規(guī)發(fā)票的開支事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注在憑證的完整、有效及所列業(yè)務(wù)開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量金額的內(nèi)部審查和稽核，確保開支事項(xiàng)規(guī)范和合理；此外，對(duì)于商業(yè)銀行為職工購(gòu)買的人身健康和家庭財(cái)產(chǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，即使從保險(xiǎn)公司獲得了正規(guī)合法的有效發(fā)票，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定也不能在稅前扣除。
（三）關(guān)于資產(chǎn)折舊及攤銷費(fèi)用稅前扣除憑證的建議
商業(yè)銀行資產(chǎn)折舊及攤銷費(fèi)用可稅前扣除的基本前提是確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)必須取得合法有效的扣稅憑證，即以發(fā)票作為支撐，沒(méi)有發(fā)票其相應(yīng)產(chǎn)生的折舊或攤銷費(fèi)用就不允許稅前扣除。需要注意的是對(duì)于未辦理竣工結(jié)算但已投入使用的資產(chǎn)計(jì)提的折舊，國(guó)稅函[2010]79號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”也就是超過(guò)12個(gè)月仍未取得發(fā)票的，銀行必須對(duì)原先已經(jīng)暫估計(jì)提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
（四）關(guān)于取得外部憑證的相關(guān)建議
1.不合規(guī)發(fā)票堅(jiān)決不予報(bào)銷
不合規(guī)發(fā)票是指違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等現(xiàn)行監(jiān)管制度進(jìn)行印刷、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得的發(fā)票。其表現(xiàn)形式可歸納為以下幾種情況：發(fā)票是真的，但有證據(jù)證明交易不真實(shí)，如虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際不符、支持性材料不足或存在差異等；發(fā)票和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是真的，但開票方出具的發(fā)票不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)申購(gòu)的，而是從其他企業(yè)借用、轉(zhuǎn)讓的；非稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的假發(fā)票；不合規(guī)收款證明代替發(fā)票，如收據(jù)或白條、行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)等；發(fā)票內(nèi)容不完整、數(shù)字大小寫不符、大頭小尾、字跡不清楚或存在涂改等情況；未填開付款方全稱；超出經(jīng)營(yíng)范圍使用的發(fā)票，如跨行業(yè)、不具備業(yè)務(wù)資質(zhì)等；沒(méi)有加蓋發(fā)票專用章，或發(fā)票專用章與開票人不符；已過(guò)期發(fā)票和已作廢發(fā)票；其他不符合內(nèi)外部監(jiān)管制度的發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)文）規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷?！币虼?，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立健全本行財(cái)務(wù)報(bào)銷發(fā)票管理制度，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)報(bào)銷憑證的審核及發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)工作。報(bào)銷的發(fā)票應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行填寫，列明購(gòu)買物品或接受服務(wù)的具體名稱、數(shù)量和金額。對(duì)因各種原因不能詳細(xì)填開的，應(yīng)提供開票清單、入庫(kù)清單及內(nèi)部審批簽報(bào)等支持性附件，以確保證明材料的真實(shí)和充分。對(duì)于大額費(fèi)用支出可通過(guò)將發(fā)票與實(shí)物、合同及付款憑證等進(jìn)行相互比對(duì)和分析來(lái)審查業(yè)務(wù)背景交易的真實(shí)性。
2.關(guān)于取得外部憑證丟失的處理建議
對(duì)于銀行取得的外部憑證丟失后該如何處理，在企業(yè)所得稅方面尚無(wú)相關(guān)明確的政策規(guī)定。筆者認(rèn)為根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)重于形式的原則，分以下兩種情況提出處理建議：一是如果遺失的是增值稅發(fā)票，可依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十八條規(guī)定，銀行經(jīng)辦人員可憑開票方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)開具的《丟失增值稅普通（專用）發(fā)票已報(bào)稅證明單》和記賬聯(lián)復(fù)印件到開票方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)驗(yàn)證相符后，憑記賬聯(lián)復(fù)印件及《驗(yàn)證結(jié)果通知書》作為記賬憑證并進(jìn)行稅前扣除；二是取得的其他外部憑證丟失，可根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條的第五點(diǎn)規(guī)定，銀行經(jīng)辦人員從開票方取得發(fā)票存根聯(lián)或記賬聯(lián)的復(fù)印件（加蓋收款單位公章），并由財(cái)務(wù)開支部門做出書面說(shuō)明附經(jīng)辦人和開支部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)分管行長(zhǎng)簽字，才能代作財(cái)務(wù)報(bào)銷的原始憑證機(jī)并予以稅前扣除。對(duì)于確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票存根聯(lián)或記賬聯(lián)的復(fù)印件，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，可由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，并由財(cái)務(wù)開支部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)分管行長(zhǎng)批準(zhǔn)后，代作報(bào)銷的原始憑證并予以稅前扣除。
3.關(guān)于跨期發(fā)票能否稅前扣除的處理建議
商業(yè)銀行發(fā)生的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)支出，在當(dāng)年度沒(méi)有取得發(fā)票，但在次年5月31日前取得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此可以在支出當(dāng)年稅前扣除。
稅收籌劃指的是企業(yè)在遵從稅收法律法規(guī)及其他相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，在納稅行為發(fā)生前，對(duì)尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的計(jì)劃、籌劃，使得企業(yè)達(dá)到延期納稅、少繳、不繳稅款的目的。國(guó)家為了鼓勵(lì)出口以及政治、經(jīng)濟(jì)目的的需要，對(duì)進(jìn)出口企業(yè)所發(fā)生的對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往往會(huì)制定一些稅收的優(yōu)惠政策，相關(guān)企業(yè)則可以在符合國(guó)內(nèi)、國(guó)際相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行一定的稅收籌劃，從而達(dá)到減少納稅成本支出，提高自身經(jīng)濟(jì)效益的目的。
一、進(jìn)出口企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的策略
（一）利用匯率的走勢(shì)實(shí)現(xiàn)關(guān)稅的稅收籌劃
目前來(lái)看，出口企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易結(jié)算中除以人民幣結(jié)算外，大多都以美元或是歐元結(jié)算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》規(guī)定，對(duì)于進(jìn)出口貿(mào)易中所涉貨物以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，應(yīng)按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格，這樣就產(chǎn)生了匯率折算問(wèn)題。而從關(guān)稅的計(jì)算方式來(lái)看，分為從價(jià)、從量、復(fù)合稅及滑準(zhǔn)稅等四種，而這四種計(jì)算方式都與關(guān)稅完稅價(jià)格有關(guān)，關(guān)稅的完稅價(jià)格是需要按匯率折算成人民幣的，可以看出，進(jìn)出口企業(yè)繳納關(guān)稅的多少同完稅價(jià)格與匯率的高低有著直接的關(guān)系。法律對(duì)于企業(yè)報(bào)關(guān)所依據(jù)的匯率有著如下的規(guī)定，每月使用的計(jì)征匯率為上1個(gè)月第3個(gè)星期三（第3個(gè)星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4個(gè)星期三）中國(guó)人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計(jì)價(jià)的，采用同一時(shí)間中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買入價(jià)和現(xiàn)匯賣出價(jià)的中間值。我們可以看到，雖然匯率都在實(shí)時(shí)的發(fā)生變化，但是企業(yè)報(bào)關(guān)所征收關(guān)稅的匯率是相對(duì)較為穩(wěn)定，且對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可控的。因?yàn)椋M(jìn)出口的貨物繳納關(guān)稅所采用征稅匯率與實(shí)際匯率存在著時(shí)間差，使得上月末與下月初報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅時(shí)的完稅價(jià)格也同樣存在著價(jià)差的問(wèn)題。并且相關(guān)法律規(guī)定，進(jìn)口貨物在進(jìn)境之日起十四日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)（如為轉(zhuǎn)關(guān)貨物其申報(bào)遞延時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)）不征收滯報(bào)金，這為節(jié)稅籌劃也提供了時(shí)間上的可操作性。
（二）改變采購(gòu)來(lái)源方式對(duì)增值稅的稅收籌劃
我國(guó)對(duì)于貨物出口的增值稅的優(yōu)惠政策分為“免抵退”、“免、退”兩種方式，前一種方式適用于生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)出口方式，后一種方式則是針對(duì)不具備生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或是其他企業(yè)而言的。以進(jìn)出口貿(mào)易公司為例，其選擇的采購(gòu)來(lái)源方式如果不同，其退稅金額及出口貨物的成本就會(huì)不同。原因在于，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，其稅率為3%，那么退稅率也是3%，而從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，退稅率一般都低于其稅率，從而使得兩稅率的差額計(jì)入出口貨物成本。
現(xiàn)以某進(jìn)出口貿(mào)易公司為例進(jìn)行分析：
某外貿(mào)公司需要采購(gòu)價(jià)值為1000萬(wàn)元的貨物進(jìn)行出口，其增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%，現(xiàn)對(duì)從一般納稅人及小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行比較：
方案一：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)，可取得普通發(fā)票金額為1030萬(wàn)元。退稅金額=普通發(fā)票所列金額÷（1+征收率）x征收率=1030÷（1+3%）x3%=30萬(wàn)元，其出口貨物成本為1000萬(wàn)元；
方案二：從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)，取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)為1170萬(wàn)元；退稅額=采購(gòu)價(jià)x退稅率=1000x15%=150萬(wàn)元；出口貨物成本：1170-150=1020萬(wàn)元。
從上述兩方案中可以看出，方案一可比方案二的出口貨物成本降低20萬(wàn)元，兩個(gè)方案的差額就是不予退稅的金額。
因此，外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)該從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入貨物進(jìn)行出口。需要注意的是，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型適用“免抵退”稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還是應(yīng)該從一般納稅人企業(yè)購(gòu)入原材料進(jìn)行生產(chǎn)、加工。
二、稅收籌劃中應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)
（一）避開出口退稅的陷阱
據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅收收入占我國(guó)財(cái)政收入的90%以上，可以說(shuō)是國(guó)家的命脈。由于國(guó)內(nèi)鼓勵(lì)出口，對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)對(duì)外貿(mào)易給予一定的優(yōu)惠政策，但是，對(duì)其稅收的征收管理還是較為嚴(yán)格的，因而對(duì)于出口退稅的手續(xù)辦理方面審查較為仔細(xì)。而相關(guān)企業(yè)的?務(wù)人員由于對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)不是十分精通，對(duì)一些退稅政策的把握不是十分到位，很容易踏入“稅收陷阱”。比如，進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，但由于不及時(shí)辦理造成不但本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有享受到，還有可能遭受稅收征管部門處以滯納金、罰款的處理。再比如進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)該按稅法規(guī)定的時(shí)限取得相關(guān)的單證，但由于其財(cái)務(wù)人員的疏忽沒(méi)有按期取得，稅務(wù)機(jī)關(guān)則將會(huì)對(duì)其采取追繳稅款方式，這樣會(huì)使得企業(yè)得不償失。
（二）企業(yè)要提高對(duì)于稅法的遵從度
進(jìn)出口企業(yè)的稅收籌劃工作，應(yīng)該本著對(duì)稅法高度遵從的前提下進(jìn)行，切不可為了一時(shí)的小利而冒違反國(guó)家法律法規(guī)的行為。我國(guó)對(duì)于通過(guò)出口進(jìn)行騙稅的打擊力度是相當(dāng)大的，國(guó)內(nèi)因?yàn)樘搱?bào)出口業(yè)務(wù)而騙取退還增值稅、消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)都會(huì)施以重刑，所以，進(jìn)出口企業(yè)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)財(cái)務(wù)人員一定要按照稅法的規(guī)定，謹(jǐn)慎辦理相關(guān)進(jìn)出口涉稅業(yè)務(wù)。
【關(guān)鍵詞】稅金 抵扣 分包結(jié)算
按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，從事建筑、安裝工程的企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
在某集團(tuán)公司以往納稅實(shí)踐中，對(duì)于分包單位營(yíng)業(yè)稅金交納方式有兩種：一是我方作為總承包方(以下統(tǒng)稱我方)，代扣分包稅金；二是分包方自行交納，然后向我方提供發(fā)票、稅收繳款書復(fù)印件及完稅證明等。雖說(shuō)這兩種繳稅方式比較普遍，但在現(xiàn)在的納稅實(shí)踐中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為簡(jiǎn)化征管手續(xù)，保證稅源及時(shí)入庫(kù)，較多使用第三種方式：即甲方按結(jié)算的全額計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅金及附加后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供我方與分包協(xié)議等資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)按我方和分包單位分別開具代扣代繳完稅憑證和發(fā)票交給我方，我方應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印件作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將完稅證原件提供給分包方，分包方以此原件進(jìn)行賬務(wù)處理。我方按照建設(shè)單位為我方開具的完稅憑證原件作為入賬依據(jù)。
現(xiàn)以某某集團(tuán)公司在河南省中標(biāo)的一項(xiàng)鐵路站房工程為例，來(lái)著重闡述第三種方式的賬務(wù)處理：
【例】某集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱我方)中標(biāo)一項(xiàng)鐵路站房工程，其工程項(xiàng)目包括站房主體工程、裝飾工程等。工程總造價(jià)為7000萬(wàn)元，其中裝飾工程部分為1000萬(wàn)元。經(jīng)甲方同意，將裝飾工程分包給X公司(以下簡(jiǎn)稱分包單位)施工。結(jié)算工程款時(shí)，由甲方代扣“兩稅一費(fèi)”(營(yíng)業(yè)稅率3％、城建稅7％、教育費(fèi)附加3％)，工程按期完工。
我方計(jì)提和交納稅金的會(huì)計(jì)核算如下：
(1)如果分包抵稅資料齊全，且分包結(jié)算值即抵稅基數(shù)確定，其對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
1、我方計(jì)提稅金時(shí)(不包括分包部分)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 198((7000-1000)*3.3％)
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(應(yīng)交稅金) 180
――應(yīng)交城建稅(應(yīng)交稅金) 12.6
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加(應(yīng)交稅金) 5.4
2、甲方代扣“兩稅一費(fèi)”時(shí)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)開出交納相應(yīng)稅款的完稅憑證入賬，包括開具給我方完稅證198萬(wàn)元(6000*3％*1.1)和開具給分包完稅憑證33(1000*3％*1.1)萬(wàn)元。
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(已交稅金) 210(7000*3％)
――應(yīng)交城建稅(已交稅金) 14.7(210*7％)
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加(已交稅金) 6.3(210*3％)
貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款(驗(yàn)工計(jì)價(jià)款) 231
3、以分包完稅證列我方代扣分包“兩稅一費(fèi)”時(shí)
借：應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款――X單位 33
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(抵扣稅金) 30
――應(yīng)交城建稅(抵扣稅金) 2.1
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加(抵扣稅金) 0.9
(2)如果分包抵稅資料齊全，分包結(jié)算值即抵稅基數(shù)不確定，根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，收入不多估，成本不少估，賬務(wù)處理方式如下：
1、記錄分包單位完成的裝飾工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)款1000萬(wàn)元時(shí)
借：工程施工――合同成本――分包成本(裝飾工程) 1000
貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款――X單位 1000
2、待分包結(jié)算值確定，以分包完稅證列我方代扣分包“兩稅一費(fèi)”時(shí)
借：應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款――X單位 33(1000*3.3％)
貸：工程施工――合同成本――分包成本(裝飾工程) 33
3、我方計(jì)提稅金時(shí)(按總包金額計(jì)提)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 231
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(應(yīng)交稅金) 210
――應(yīng)交城建稅(應(yīng)交稅金) 14.7
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加(應(yīng)交稅金) 6.3
關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè) 出口 增值稅 消費(fèi)稅
一、外貿(mào)氽業(yè)現(xiàn)行出口稅收政策
目前，我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)出口貨物稅收政策較為具體，涉及到自營(yíng)、、加工等多種出口形勢(shì)，既有增值稅、消費(fèi)稅的退免稅政策，又有對(duì)于視同內(nèi)銷等情況的專門規(guī)定，概括起來(lái)，包括以下內(nèi)容：
(一)出口免稅并退稅
增值稅方面，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口的貨物在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；同時(shí)，該貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的增值稅按規(guī)定的退稅率計(jì)算后退還。目前，我國(guó)對(duì)不同出口貨物規(guī)定了17％、15％等七檔退稅率。
消費(fèi)稅方面，外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后直接出口以及委托其他外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，出口環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅，并按照消費(fèi)稅征稅率計(jì)算退還購(gòu)進(jìn)時(shí)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
(二)免稅但不退稅
增值稅方面，外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口，一般在出口銷售環(huán)節(jié)免稅，對(duì)于貨物出口前實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅不再退還。但如果出口的是稅法規(guī)定列舉的松香、五倍子等12類特殊貨物，特準(zhǔn)退還增值稅。另外，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物以及外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口的也適用此政策。
消費(fèi)稅方面，生產(chǎn)性企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，也予以免稅但不退稅。
(三)不免稅也不退稅
增值稅方面，外貿(mào)企業(yè)出口稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如麝香等不免稅也不退稅。消費(fèi)稅方面，非生產(chǎn)性商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，一律不退(免)稅。
(四)現(xiàn)行稅收法規(guī)的其他相關(guān)規(guī)定
第一，外貿(mào)企業(yè)出口貨物，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅或雖已申報(bào)但未在規(guī)定期限補(bǔ)齊有關(guān)憑證的，或未在規(guī)定期限申報(bào)開具《出口貨物證明》的，視同內(nèi)銷貨物征收增值稅和消費(fèi)稅，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額在辦理相關(guān)證明后可以抵扣。
第二，外貿(mào)企業(yè)采取委托加工產(chǎn)品后報(bào)關(guān)出口貨物，在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的原輔料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按原輔料的退稅率計(jì)算退稅額；支付給受托加工方的增值稅按受托方開具發(fā)票上列明的貨物適用退稅率計(jì)算退稅額。
第三，外貿(mào)企業(yè)如是小規(guī)模納稅人，其自營(yíng)或委托出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅；
第四，外貿(mào)企業(yè)受生產(chǎn)性企業(yè)委托出口貨物的退免稅由委托方辦理。
二、外貿(mào)企業(yè)出口涉及增值稅的核算
(一)外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人企業(yè)收購(gòu)貨物后直接出口，一般是予以免稅并退稅的。其應(yīng)退稅額為增值稅發(fā)票金額乘以退稅率。由于增值稅征稅率為17％，如果適用的退稅率低于17％，那么購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)有部分是不予退還，成為外貿(mào)企業(yè)出口成本的一部分。
例1，龍達(dá)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)摩托車一批出口，增值稅發(fā)票顯示進(jìn)價(jià)100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，出口銷售額折合人民幣120萬(wàn)元，摩托車適用退稅率9％。
應(yīng)退增值稅額=1000000×9％90000(元)
應(yīng)計(jì)入成本的稅額=170000-90000=80000(元)
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 90000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 90000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 80000
外貿(mào)企業(yè)委托加工貨物后出口，應(yīng)按原輔料和加工完工產(chǎn)品的退稅率分別計(jì)算退稅額。
例2，凱達(dá)外貿(mào)公司自國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)布料一批，增值稅發(fā)票顯示進(jìn)價(jià)100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)后委托遠(yuǎn)方服裝廠加工成襯衫后報(bào)關(guān)出口，加工費(fèi)發(fā)票顯示加工費(fèi)80萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額13．6萬(wàn)元，假設(shè)布料退稅率13％，襯衫退稅率17％。
凱達(dá)公司應(yīng)退增值稅金額=100×13％×80×17％=26．6萬(wàn)元。
借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅266000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)266000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 40000
(二)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后出口，一般予以免稅但不退稅，不涉及增值稅的核算，但如果出口的是特準(zhǔn)退稅的產(chǎn)品，可以憑增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證，按3％的退稅率計(jì)算辦理退稅。
例3，凱達(dá)外貿(mào)公司從某小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口工藝品1萬(wàn)打，取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為600000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為102000元，該批工藝品出口離岸價(jià)折合人民幣800000元。
工藝品應(yīng)退增值稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款×3％=600000×3％=18000(元)
(1)購(gòu)進(jìn)工藝品時(shí)：
借：庫(kù)存商品 600000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18000
貸：銀行存款618000
(2)申報(bào)退稅時(shí)：
借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅18000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 18000
(三)外貿(mào)企業(yè)出口稅法列舉的限制或禁止出口的貨物、或者發(fā)生稅法規(guī)定視同內(nèi)銷征稅的情況時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣匯率÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率
對(duì)于稅法列舉限制或禁止出口貨物，由于在出口時(shí)即已知應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，因此其會(huì)計(jì)處理與內(nèi)銷類似，在此不再贅述；而對(duì)上述視同內(nèi)銷的出口貨物，如已經(jīng)按一般出口業(yè)務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)賬務(wù)處理，此時(shí)應(yīng)將計(jì)入銷售成本及應(yīng)收出口退稅的金額，轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目，并憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明抵扣。
例4，2010年7月30日，凱達(dá)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)服裝1000件，取得的增值稅專用發(fā)票顯示進(jìn)價(jià)為200000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34000元。該服裝于8月5日全部報(bào)關(guān)出口，出口離岸價(jià)折合人民幣300000萬(wàn)元，服裝退稅率為15％，企業(yè)于月末按正常出口業(yè)務(wù)做了相應(yīng)的賬務(wù)處理。假設(shè)企業(yè)在11月末，仍未收齊有關(guān)出口單證，按規(guī)定應(yīng)作視同內(nèi)銷處理。
(1)首先應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并沖減外銷收入
銷項(xiàng)稅額=300000÷(1+17％)×17％43589．75(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口銷售收入 300000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口視同內(nèi)銷收入 256410．25
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 43589．75
(2)沖回轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷成本
結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=200000×(17％15％)=4000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷成本 200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口銷售成本 204000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 4000(紅字)
(3)將原已計(jì)提的出口退稅額沖回。
計(jì)算入賬的退稅額=200000×15％ 30000(元)
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 30000(紅字)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 30000(紅字)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 30000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 30000
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34000
三、外貿(mào)企業(yè)出口涉及消費(fèi)稅的核算
從上面的消費(fèi)稅退稅規(guī)定可以看出，由于消費(fèi)稅一般只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，而且出口業(yè)務(wù)的退稅由委托方辦理，因此，在外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后直接出口以及委托其他外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，才會(huì)涉及外貿(mào)企業(yè)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)或委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品，其退稅金額的計(jì)算與征稅金額的計(jì)算方法相同。
出口應(yīng)退消費(fèi)稅=出口商品進(jìn)貨成本(出口數(shù)量)×稅率(單位稅額)。
外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，包含在的價(jià)款中的消費(fèi)稅金額計(jì)入存貨成本，出口后也就結(jié)轉(zhuǎn)到了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，因此其退還也就應(yīng)該相應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。
例5，凱達(dá)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)啤酒250噸，每噸進(jìn)貨價(jià)18000元，啤酒的消費(fèi)稅額為每噸200元；購(gòu)進(jìn)白酒10噸，每噸進(jìn)貨價(jià)60000元，消費(fèi)稅率25％。當(dāng)月該公司將貨物全部出口，并于月底備齊所有退稅單據(jù)。
應(yīng)退消費(fèi)稅額=250×200+10×60000×25％=200000(元)
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
參考文獻(xiàn)：
[1]陳偉，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理[J]，財(cái)會(huì)通訊(綜合上)，2009(3)
一,國(guó)外稅收信息化管理的一般做法
美國(guó)從1960年開始,逐步在全國(guó)范圍內(nèi)建立起計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò),稅收預(yù)測(cè),稅務(wù)登記,納稅申報(bào),稅款征收,稅務(wù)稽查,稅源監(jiān)控,納稅資料的收集存儲(chǔ)檢索,人事行政管理以及計(jì)會(huì)統(tǒng)等各方面的工作,都廣泛使用計(jì)算機(jī).通過(guò)遍布全國(guó)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局4個(gè)征收中心,可以處理全國(guó)上億份納稅申報(bào)表.目前,美國(guó)聯(lián)邦稅收收入約有82%是通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來(lái)的.重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)管理稅收,是美國(guó)稅務(wù)管理的一大特色.1997年,聯(lián)邦政府撥付3.36億美元預(yù)算,用于稅務(wù)局的技術(shù)更新,其中僅改造計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)就花費(fèi)了2.06億美元.現(xiàn)在,美國(guó)已利用互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人以及其他個(gè)人和組織之間構(gòu)建起了快捷的稅收信息通道.納稅人通過(guò)國(guó)內(nèi)收入局IRS網(wǎng)站,即可查詢到有關(guān)稅收的各方面情況,還可在網(wǎng)上處理納稅事宜,每年有幾百萬(wàn)納稅人使用IRS電子服務(wù)系統(tǒng)來(lái)報(bào)稅.最近,美國(guó)還啟用了一種運(yùn)用"數(shù)據(jù)挖掘"信息技術(shù)的新征管軟件.這種軟件的優(yōu)點(diǎn)在于,納稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)在錄入時(shí)要經(jīng)過(guò)過(guò)濾,有偷逃稅嫌疑的納稅人的申報(bào)表就會(huì)很快被挑選出來(lái).在信息安全管理上,美國(guó)注重健全信息安全管理體制和信息安全法制建設(shè),不僅設(shè)立了直屬總統(tǒng)的總統(tǒng)關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施保護(hù)委員會(huì)和負(fù)責(zé)安全,基礎(chǔ)設(shè)施防護(hù)及反恐怖行動(dòng)的全國(guó)協(xié)調(diào)員,國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施保障委員會(huì)等機(jī)構(gòu),專司負(fù)責(zé)保護(hù)美國(guó)的信息安全,還成立了計(jì)算機(jī)安全應(yīng)急中心(CERT),信息安全測(cè)評(píng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)(NIAP)等信息安全基礎(chǔ)設(shè)施,通過(guò)了涉及計(jì)算機(jī),互聯(lián)網(wǎng)和安全問(wèn)題的法律文件300多件,其中有關(guān)打擊計(jì)算機(jī)犯罪的議案26個(gè),有關(guān)保障計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的議案18個(gè).
澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào),辦理出口退稅,處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作,并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng),而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān),保險(xiǎn),金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián),為有效實(shí)施稅源監(jiān)控及有針對(duì)性地開展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).澳大利亞開發(fā)了大量稅收管理應(yīng)用軟件,包括稅款征收管理軟件,辦公自動(dòng)化管理軟件,納稅服務(wù)管理軟件,特別是在納稅申報(bào)方面,澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局提供了數(shù)十種表格,供國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)用戶下載,應(yīng)用于報(bào)稅系統(tǒng).目前,全澳約有八成的納稅人采用電子申報(bào)方式報(bào)稅.澳大利亞還非常重視計(jì)算機(jī)應(yīng)用的安全保密工作,主要的安全措施有:為防止火災(zāi)及地震毀壞等,建立數(shù)據(jù)庫(kù)拷貝運(yùn)行系統(tǒng),以備不時(shí)之需;為防止計(jì)算機(jī)病毒感染,安裝計(jì)算機(jī)殺毒保護(hù)軟件.保密措施也有很多,如啟用口令或密碼,屏幕保護(hù)功能,權(quán)限保護(hù)功能,電子通行證,追蹤查詢功能等.
西班牙稅務(wù)管理局的總部和56個(gè)省級(jí)中心都具有數(shù)據(jù)處理和儲(chǔ)存的功能,其他稅務(wù)所的所有設(shè)備,終端,打印機(jī)與中央處理系統(tǒng)相聯(lián)接.稅務(wù)數(shù)據(jù)處理局的總部負(fù)責(zé)軟件的開發(fā)和維護(hù),并向56個(gè)省級(jí)中心發(fā)放軟件,形成了一套完整的現(xiàn)代化,高效率的稅收管理計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系.計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和軟件系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用及專業(yè)人才的聘用工作,是西班牙計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的核心內(nèi)容,占有重要地位.在硬件設(shè)備采購(gòu)方面,西班牙稅務(wù)管理部門不依賴于任何單一生產(chǎn)廠家和供貨商.它使用的所有硬件都相互兼容,在不超過(guò)電子信息處理局預(yù)算25%的前提下,從標(biāo)價(jià)最合理的供貨商那里購(gòu)買.西班牙的應(yīng)用軟件系統(tǒng)包括:新稅務(wù)管理系統(tǒng)(用于稅務(wù)登記,自我申報(bào),年終納稅申報(bào),通知),國(guó)家數(shù)據(jù)庫(kù)(主要但不僅僅用于納稅稽查,包括身份識(shí)別,信息處理,納稅人選擇3個(gè)部分),國(guó)家征稅系統(tǒng)和自動(dòng)化海關(guān)管理系統(tǒng)(目前,正在把這兩個(gè)系統(tǒng)并入新稅務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù).前者覆蓋面廣,包括稅務(wù)當(dāng)局的評(píng)估結(jié)果,納稅人納稅,強(qiáng)迫繳納,法令通知,賠款和遲延繳納;后者每年要處理6500萬(wàn)份進(jìn)出口申報(bào)表),地方行政經(jīng)濟(jì)法庭系統(tǒng),大型企業(yè)監(jiān)控系統(tǒng).為了留住計(jì)算機(jī)專業(yè)人才,西班牙1990年預(yù)算法案中設(shè)立了一個(gè)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員類別,分高級(jí),中級(jí)和管理人員3層.1991年預(yù)算法案中為這3類人員設(shè)立了稅務(wù)類別,還設(shè)立了他們所屬的政府稅務(wù)管理局,為計(jì)算機(jī)人員設(shè)計(jì)一個(gè)管理專業(yè)方向,使他們?cè)诙悇?wù)管理中能有中期和長(zhǎng)期的工作前景.同時(shí)還建立了一個(gè)透明,廣泛,有活力的人才流動(dòng)市場(chǎng),來(lái)填補(bǔ)由于計(jì)算機(jī)專業(yè)人才流失所造成的空缺.
意大利是歐洲最后實(shí)現(xiàn)稅收征管計(jì)算機(jī)化的國(guó)家,但它卻有歐盟國(guó)家中最成功也是最大的稅收信息管理系統(tǒng)ITIS(ItalyTaxInformationSystem).ITIS數(shù)據(jù)處理中心設(shè)在首都羅馬,財(cái)政部借助ITIS對(duì)意大利全國(guó)稅收工作進(jìn)行管理,并通過(guò)意大利公用數(shù)據(jù)網(wǎng)和歐洲公用數(shù)據(jù)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人,政府有關(guān)部門及歐盟各國(guó)的信息交換和數(shù)據(jù)共享.ITIS由16個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成,主要包括:稅務(wù)登記注冊(cè)子系統(tǒng),所得稅子系統(tǒng),增值稅子系統(tǒng),稅務(wù)檢查子系統(tǒng),技術(shù)支持與培訓(xùn)子系統(tǒng)等.這些子系統(tǒng)均以稅務(wù)登記代碼體系為連結(jié)點(diǎn),進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人,各子系統(tǒng)之間,稅務(wù)信息系統(tǒng)與其他公共部門以及個(gè)人之間的信息交換.意大利的稅收計(jì)算機(jī)系統(tǒng)已經(jīng)構(gòu)成一個(gè)遍布全國(guó)的稅務(wù)信息通信網(wǎng)絡(luò),各種資料集中存放,各地區(qū)之間,各應(yīng)用系統(tǒng)之間的信息交換十分頻繁,每天的聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)超過(guò)200萬(wàn)筆.
新西蘭于1988年制定了計(jì)算機(jī)發(fā)展10年規(guī)劃,經(jīng)過(guò)10多年的開發(fā),計(jì)算機(jī)得到了廣泛應(yīng)用.新西蘭也非常重視先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用,90年代初,新西蘭國(guó)家稅務(wù)局投資2億新元,研制開發(fā)了超大型的ORACLE稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù),運(yùn)用先進(jìn)的SUNUNIX小型機(jī)和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù),建成了南半球最大的稅務(wù)處理系統(tǒng)和信息特快系統(tǒng),即電話申報(bào)咨詢系統(tǒng).在日常稅收征管中,還充分利用電子掃描和拆信機(jī)等機(jī)器操作.目前,新西蘭共設(shè)有3個(gè)數(shù)據(jù)處理中心,全國(guó)所有的納稅申報(bào)和征繳全部集中在3個(gè)數(shù)據(jù)處理中心,各中心與稅務(wù)局實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),稅務(wù)局與銀行,社會(huì)保障等部門也可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)相互采集有關(guān)數(shù)據(jù),各類數(shù)據(jù),信息自動(dòng)化傳遞相當(dāng)快速,大大提高了工作效率和質(zhì)量.
日本在國(guó)稅廳,11個(gè)國(guó)稅局以及524個(gè)稅務(wù)署形成了全國(guó)計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),該系統(tǒng)具有統(tǒng)一性,完善性和實(shí)效性的特點(diǎn).國(guó)稅局及稅務(wù)署的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)根據(jù)征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運(yùn)行,國(guó)稅局信息中心接收稅務(wù)署傳送的納稅人基本情況和申報(bào)信息,并對(duì)銀行傳送的稅款入庫(kù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì),驗(yàn)算核對(duì)后再傳送給稅務(wù)署,后者用統(tǒng)一的定型統(tǒng)計(jì),促使國(guó)稅局,稅務(wù)署的電腦系統(tǒng)在統(tǒng)一的狀態(tài)下運(yùn)行.國(guó)稅局系統(tǒng)內(nèi)不僅建立了完整的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò),而且各信息中心形成由若干系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng),包括第一部分子系統(tǒng)(是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)),第二部分子系統(tǒng)(具有稅收統(tǒng)計(jì)分析功能,是對(duì)第一系統(tǒng)的補(bǔ)充),第三部分子系統(tǒng)(是公共通用系統(tǒng),能對(duì)納稅人有共性的信息資源如納稅人的編號(hào),地址等信息實(shí)行資源共享).國(guó)稅局,稅務(wù)署的大量日常管理工作是通過(guò)龐大的信息管理系統(tǒng)來(lái)完成的,稅務(wù)人員工作效率較高.
90年代初,阿根廷建成了覆蓋全國(guó)稅務(wù),海關(guān),銀行,除定額戶外的企業(yè),財(cái)產(chǎn)登記部門,車輛交易管理部門,政府機(jī)構(gòu)等的稅務(wù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò).稅法規(guī)定政府及公共服務(wù)部門(包括金融)信息資料必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享,不得對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)保密.阿根廷的稅務(wù)登記,申報(bào),納稅,管理,稽查,進(jìn)出口稅收管理都通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提供資料,監(jiān)控95%的稅收收入以及劃轉(zhuǎn),追繳稅款.近年來(lái),阿根廷不斷開發(fā)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用,建立了許多行之有效的對(duì)不同納稅人,納稅行為管理監(jiān)控的子系統(tǒng),這些系統(tǒng)包括:針對(duì)重點(diǎn)稅源戶開發(fā)的"2000計(jì)劃"系統(tǒng),用于進(jìn)出口稅收管理的"瑪利亞"系統(tǒng),用于稽查的"奧塞里"系統(tǒng),用于稅務(wù)司法的"海里克斯"系統(tǒng)等.
二,對(duì)加強(qiáng)我國(guó)稅收信息化管理的啟示
(一)明確稅收信息化管理目標(biāo)是加強(qiáng)稅收信息化管理的前提
國(guó)外在稅收信息化管理方面的成功經(jīng)驗(yàn),給我們一個(gè)顯而易見(jiàn)的啟示,那就是現(xiàn)代化信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,節(jié)約了稅收成本,促使稅收管理的效率和質(zhì)量不斷提高.雖然我國(guó)近年來(lái)對(duì)信息化建設(shè)的重視程度在增強(qiáng),投入在增加,軟硬件配置日益現(xiàn)代化,但是設(shè)備和信息的利用率較低,計(jì)算機(jī)往往成了打字機(jī),開票機(jī),對(duì)信息只重視錄入,忽視分析整理和利用,造成信息嚴(yán)重堆積,共享性,開放性不足,管理效率和質(zhì)量不盡如人意,突出表現(xiàn)在納稅申報(bào)率和申報(bào)準(zhǔn)確率較低,偷逃騙稅增多.這與在稅收信息化建設(shè)中目標(biāo)不明確有關(guān).信息化管理最重要的內(nèi)涵或精髓,是構(gòu)建起一個(gè)"虛擬機(jī)關(guān)",即跨越時(shí)間,地點(diǎn)和部門的全方位的稅務(wù)綜合信息集合體,至少應(yīng)達(dá)到這樣兩個(gè)目標(biāo):(1)使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效地運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù),并將其整合到稅收管理中去,從而實(shí)現(xiàn)稅收管理的目標(biāo);(2)稅收信息的公開和可獲得性,使全體稅務(wù)人員能夠更容易地獲得各個(gè)方面的信息,在工作中創(chuàng)造更高的附加值,提高稅收管理的效率和質(zhì)量.離開了實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)和提高稅收管理效率,稅收信息化管理就將走彎路,增加成本,產(chǎn)生一定的負(fù)面效應(yīng).
(二)優(yōu)化稅收管理是加強(qiáng)稅收信息化管理的基礎(chǔ)
多年來(lái),我國(guó)稅收信息化建設(shè)始終沒(méi)有跳出一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),即把稅收信息化視為征管改革的根本和唯一的出路.這種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)是與稅收信息化管理目標(biāo)不明確相聯(lián)系的.認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)導(dǎo)致在推進(jìn)稅收信息化過(guò)程中,孤立,單純地強(qiáng)調(diào)應(yīng)用技術(shù)手段,忽視改革和創(chuàng)新管理體制;強(qiáng)調(diào)以技術(shù)設(shè)備的配置為主體,忽視以稅收管理的優(yōu)化為支撐點(diǎn),期望稅收信息化破解征管實(shí)踐中所有難題.結(jié)果不少地方的稅收信息化建立在稅收管理體制落后,低效的架構(gòu)上,使高技術(shù)與低效益并存,高投入與低產(chǎn)出共生,稅收成本不但沒(méi)有減少,反而不斷攀升.上述7個(gè)國(guó)家由于稅收信息化管理以科學(xué),嚴(yán)密的稅收管理為基礎(chǔ),稅收直接成本顯著下降,如日本從60年代的1.9%下降到1990年的0.8%,美國(guó)1990年的直接征收成本不到0.4%.這些國(guó)家稅收信息化的成功實(shí)踐證明,缺乏管理創(chuàng)新的稅收信息化不可能取得成功,技術(shù)永遠(yuǎn)只是管理手段,只有與先進(jìn)的管理思想,管理體制相結(jié)合,才能產(chǎn)生巨大的效益.要加強(qiáng)稅收信息化管理,稅收管理實(shí)現(xiàn)全方位創(chuàng)新是基礎(chǔ).簡(jiǎn)言之,就是管理主體必須更新觀念和知識(shí),稅收管理必須以服務(wù)為導(dǎo)向,遵循信息技術(shù)規(guī)律,立足為納稅人服務(wù),對(duì)稅收業(yè)務(wù)和工作規(guī)程進(jìn)行重組和優(yōu)化,建立符合信息技術(shù)要求,統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)程,流程,努力使管理標(biāo)準(zhǔn)化;稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織設(shè)計(jì)必須具有彈性和適應(yīng)性,應(yīng)建立一種具有高靈敏度和回應(yīng)力的稅務(wù)行政組織,減少內(nèi)部管理的層次和環(huán)節(jié),改變內(nèi)部集權(quán)結(jié)構(gòu),向下級(jí)授予職權(quán),使其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;決策程序必須優(yōu)化和改進(jìn),構(gòu)建稅收法制管理環(huán)境.
(三)建立全國(guó)統(tǒng)一的稅收計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是加強(qiáng)稅收信息化管理的必由之路
不難看出,上述7個(gè)國(guó)家的稅收管理都無(wú)一例外地建立在嚴(yán)密的信息監(jiān)控基礎(chǔ)之上,有的國(guó)家不僅實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)各部門之間的縱向聯(lián)網(wǎng),而且還實(shí)現(xiàn)了與全國(guó)各主要行政機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門的橫向聯(lián)網(wǎng),信息交流快捷,共享程度較高.我國(guó)的稅收信息化建設(shè)應(yīng)制訂一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃,在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)形成從上到下的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng).計(jì)算機(jī)硬件的配置和軟件的開發(fā)運(yùn)用,要有全國(guó)一盤棋的思想,使用同樣的標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)算機(jī)系統(tǒng),不能"各自為戰(zhàn)",自成系統(tǒng).所有計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備,應(yīng)用軟件,信息資源等,都應(yīng)進(jìn)行合理調(diào)整,不能片面追求人手一機(jī),切實(shí)做到拓寬計(jì)算機(jī)的運(yùn)用范圍.能在網(wǎng)上共享的設(shè)備,軟件,數(shù)據(jù),盡量采用共享方式,降低成本,減少設(shè)備或軟件閑置,低效率使用現(xiàn)象,真正提高現(xiàn)有資源的利用率.在此基礎(chǔ)上,加快實(shí)現(xiàn)與金融,工商行政管理,海關(guān)等有關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)聯(lián)接,通過(guò)法律規(guī)定有關(guān)信息不得對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)保密,共享相關(guān)部門的動(dòng)態(tài)信息.并逐步將以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為媒體的信息公路,延伸到納稅人和社會(huì)各部門中去,加強(qiáng)部門間信息的交流,利用,最終實(shí)現(xiàn)全社會(huì)涉稅信息共享.
(四)重視計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)運(yùn)用是加強(qiáng)稅收信息化管理的關(guān)鍵
信息技術(shù)最關(guān)鍵的因素是軟件的開發(fā).國(guó)外稅收計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的主要組成部分包括三大塊:稅款征收,辦公自動(dòng)化,納稅服務(wù).對(duì)所有納稅人特別是對(duì)大型企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)繳稅情況進(jìn)行有效監(jiān)控,防止稅款流失,是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容.我國(guó)在應(yīng)用系統(tǒng)一體化建設(shè)中,除了上述3項(xiàng)內(nèi)容外,還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的監(jiān)控,開發(fā)一套支持稅務(wù)稽查的系統(tǒng),該系統(tǒng)應(yīng)包括:申報(bào)稅摘要系統(tǒng)(用于處理納稅人在不同納稅期申報(bào)的數(shù)據(jù),統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和從外部渠道搜集到的有關(guān)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)),向政府的銷售系統(tǒng)(用于處理政府的公司和政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行購(gòu)買的數(shù)據(jù),核查納稅人是否如實(shí)申報(bào)),公司購(gòu)買和銷售系統(tǒng)(用于對(duì)大,中型公司的銷售和購(gòu)買數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理,排查申報(bào)銷售量長(zhǎng)期小于從大,中型公司購(gòu)買數(shù)量的采購(gòu)者),進(jìn)口系統(tǒng)(用于對(duì)納稅人申報(bào)的進(jìn)口數(shù)量或收入進(jìn)行比較分析).目前,我國(guó)稅收管理計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)一體化建設(shè)尚處在起步階段,在軟件的開發(fā)應(yīng)用方面比較混亂,一些單位和部門從各自需要出發(fā),像建土高爐一樣,到處冒煙,自行研制開發(fā)軟件.這不僅使開發(fā)重復(fù),浪費(fèi)資源,而且造成系統(tǒng)構(gòu)成不配套,技術(shù)體制不兼容,標(biāo)準(zhǔn)格式不統(tǒng)一,數(shù)據(jù)不能共享,效率大打折扣的不良后果.很有必要在業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范的前提下,按照"平臺(tái)統(tǒng)一,一次錄入,數(shù)據(jù)一致,信息共享,綜合利用"的原則,在科學(xué)周詳?shù)挠?jì)劃下積極穩(wěn)妥地分步實(shí)施,既要充分分析業(yè)務(wù)發(fā)展變化和信息技術(shù)發(fā)展趨勢(shì),搭建一個(gè)立足于"一個(gè)網(wǎng)絡(luò),一個(gè)平臺(tái),一套數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)"的全新應(yīng)用框架,又要盡可能保護(hù)已有的軟件投入及稅收業(yè)務(wù)和行政管理信息的積累,實(shí)現(xiàn)軟件開發(fā)的系統(tǒng)性,全面性,兼容性,規(guī)范性.
(五)采用新技術(shù)是加強(qiáng)稅收信息化管理的重要手段
借鑒國(guó)外做法,廣泛將計(jì)算機(jī)技術(shù)同光電技術(shù),自動(dòng)化技術(shù)等現(xiàn)代化技術(shù)結(jié)合起來(lái)用于稅收征管,全面提高我國(guó)稅收信息化管理效率和質(zhì)量.當(dāng)務(wù)之急,應(yīng)盡快在信息采集環(huán)節(jié)廣泛應(yīng)用光電掃描技術(shù),改變我國(guó)目前手工錄入信息資料速度慢,隨意性大,漏項(xiàng)多差錯(cuò)率高的狀況;盡快在全國(guó)統(tǒng)一的征管軟件中開發(fā)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù),提高稅務(wù)稽查的效率和質(zhì)量;盡快拓展在互聯(lián)網(wǎng)上的稅務(wù)網(wǎng)站的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)層次,使納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī),通過(guò)電話網(wǎng),國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),即可了解一切稅收方面的動(dòng)態(tài)信息,并可在網(wǎng)上處理納稅事宜,實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)和電子支付;盡快開發(fā)計(jì)算機(jī)自動(dòng)化系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)與納稅人的"人機(jī)對(duì)話",使計(jì)算機(jī)自動(dòng)在有關(guān)程序的控制下,電話通知納稅人有關(guān)納稅事宜.
(六)提高信息的安全性是加強(qiáng)稅收信息化管理的保障
隨著信息化的迅猛發(fā)展,信息安全問(wèn)題變得日益嚴(yán)峻.從稅務(wù)系統(tǒng)來(lái)看,有些稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有備用服務(wù)器,外部備份設(shè)備少,一旦出現(xiàn)故障,很容易造成網(wǎng)絡(luò)癱瘓或數(shù)據(jù)丟失;隨著局域網(wǎng),廣域網(wǎng),英特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用,數(shù)據(jù)的接收,傳送很容易傳染計(jì)算機(jī)病毒,防火墻很容易被破解,有些密碼趨于公開,系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)很容易被修改.國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們,信息安全不單是純技術(shù)問(wèn)題,產(chǎn)業(yè)問(wèn)題,經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,更是涉及各行業(yè),各層面的綜合社會(huì)問(wèn)題.解決信息安全問(wèn)題,是一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)工程,需要由國(guó)家統(tǒng)一指揮,多部門密切配合.保證稅收信息的安全,從宏觀上來(lái)說(shuō),要建立健全有效的信息安全管理體系,加強(qiáng)信息安全法制建設(shè),加速中文信息資源開發(fā),積極開拓網(wǎng)上空間,全力研制開發(fā)信息安全核心技術(shù).稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)通過(guò)建立各級(jí)技術(shù)層次的安全體系,利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)的安全機(jī)制設(shè)置,拒絕非法用戶進(jìn)入系統(tǒng)和合法用戶越權(quán)操作,避免系統(tǒng)遭到破壞,防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被竊取和篡改;采用具有容錯(cuò)功能的服務(wù)器和具有雙機(jī)熱備份技術(shù)的硬件設(shè)備,出現(xiàn)故障時(shí)能夠迅速恢復(fù)并有適當(dāng)?shù)膽?yīng)急措施;采用數(shù)據(jù)備份恢復(fù),數(shù)據(jù)日志,故障處理等系統(tǒng)故障對(duì)策功能;嚴(yán)格執(zhí)行并切實(shí)做好信息系統(tǒng)的安全與標(biāo)準(zhǔn)化工作,選擇合適的網(wǎng)絡(luò)管理軟件進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)管理,健全工作人員的操作規(guī)范,有效采取身份認(rèn)證,密碼簽名,訪問(wèn)控制,防火墻等技術(shù)手段,加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)安全管理,保護(hù)納稅信息和辦公信息的安全,以適應(yīng)稅收信息系統(tǒng)安全運(yùn)行的需要.