時(shí)間：2023-07-24 16:33:09
導(dǎo)語：在生物資產(chǎn)盤點(diǎn)方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造或銷售過程中供血、造血及升值的關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)的重要地位不言而喻。水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的存貨很多是在水中，難以直接觀測(cè)，存貨的計(jì)量與確認(rèn)容易受到人為操縱，此類企業(yè)存貨的上述特點(diǎn)決定了對(duì)其存貨項(xiàng)目審計(jì)會(huì)面臨諸多不可控的因素,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過對(duì)“獐子島事件”的思考，對(duì)水下養(yǎng)殖業(yè)存貨項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了總結(jié)，并嘗試性地提出相關(guān)應(yīng)對(duì)建議。
關(guān)鍵詞：
存貨；水下養(yǎng)殖業(yè)；審計(jì)判斷；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、引言
存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造或銷售過程中的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)中的重要地位不言而喻。水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的存貨更是具備普通企業(yè)存貨所沒有的特點(diǎn)，這類企業(yè)存貨通常品種繁多，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，而且生物資產(chǎn)往往占據(jù)很大比例，生物資產(chǎn)的生命受自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境影響大。一旦出現(xiàn)災(zāi)害，存貨將面臨減值，而減值準(zhǔn)備的計(jì)提往往受到很大的主觀因素影響，而且此類生物資產(chǎn)往往是在水中，難以直接觀測(cè)，存貨的計(jì)量與確認(rèn)容易受到人為操縱，此類企業(yè)存貨的上述特點(diǎn)決定了對(duì)其存貨項(xiàng)目審計(jì)將會(huì)面臨諸多不可控的因素,這些因素可能會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。綜觀資本市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)造假，從“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”、到“萬福生科”、“綠大地”，大都與存貨有關(guān)。2014年10月，“獐子島”第三季度財(cái)務(wù)報(bào)表又突然出現(xiàn)“黑天鵝事件”，對(duì)價(jià)值近8億元人民幣的扇貝計(jì)提減值。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此次事件中進(jìn)行了監(jiān)盤，然而，所計(jì)提減值的存貨位于海下直接造成了監(jiān)盤的難度，不恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤過程將難以對(duì)此次事件作出合理保證，同時(shí)會(huì)帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者希望通過對(duì)“獐子島事件”的思考，總結(jié)獐子島公司存貨項(xiàng)目特點(diǎn)及對(duì)其審計(jì)過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并嘗試性地提出應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的方法。
二、獐子島公司存貨特征
獐子島公司的存貨主要包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）、發(fā)出商品、消耗性生物資產(chǎn)等。獐子島的存貨占企業(yè)總資產(chǎn)的比例較大，2012年這一比例為49.77%，2013年這一比例為50.50%，2014年由于“獐子島事件”的發(fā)生，這一比例下降為34.99%。其中消耗性生物資產(chǎn)在存貨中占據(jù)了較大比例，從表一中不難看出，獐子島的生物性資產(chǎn)在2012年和2013年占存貨總額的比例基本維持在80%左右，2014年由于計(jì)提了大額減值準(zhǔn)備這一比例有所降低。此外，在其年報(bào)中披露的營(yíng)業(yè)收入來源來看，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)是第一大收入來源，按產(chǎn)品分類，蝦夷扇貝是最大收入來源。然而，獐子島養(yǎng)殖品種較為單一將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)，公司其它海珍品海參、鮑魚、海膽、海螺等的養(yǎng)殖規(guī)模相對(duì)較小，尚未對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)形成重要支撐。因此，優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品的變動(dòng)將會(huì)影響到獐子島公司的盈利能力、市場(chǎng)占有率及可持續(xù)發(fā)展能力。獐子島公司采用的“野生野長(zhǎng)”底播增殖方式受所處海域的自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境影響較大。如底質(zhì)、水文環(huán)境（水深、水溫、鹽度）、敵害、臺(tái)風(fēng)、風(fēng)暴潮、冷水團(tuán)、養(yǎng)殖容量、自然災(zāi)害等環(huán)境脅迫因子，均會(huì)對(duì)養(yǎng)殖區(qū)域的養(yǎng)殖產(chǎn)品帶來重大影響，影響到養(yǎng)殖產(chǎn)品的生存安全。目前，我國(guó)A股市場(chǎng)中，主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及水下養(yǎng)殖的公司主要有6家，分別為獐子島、東方海洋、壹橋海參、國(guó)聯(lián)水產(chǎn)、大湖股份、好當(dāng)家。觀察圖1中2014年行業(yè)內(nèi)各公司存貨占總資產(chǎn)的比例，我們可以發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)的存貨占到了總資產(chǎn)的百分之三十以上，這一比例最低的是壹橋海參，其存貨也占到了總資產(chǎn)的14.14%，整個(gè)行業(yè)這一比例的平均值則達(dá)到了29.41%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了A股市場(chǎng)存貨占總資產(chǎn)比例的平均值。因此，不難看出水下養(yǎng)殖業(yè)公司存貨占總資產(chǎn)的比重較高，占用了大量的營(yíng)運(yùn)資金。
對(duì)于水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)，由于水產(chǎn)養(yǎng)殖都要經(jīng)過育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)的生產(chǎn)過程，生長(zhǎng)周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致其存貨周轉(zhuǎn)較慢。由表2可以看出，2014年水下養(yǎng)殖行業(yè)的平均存貨周轉(zhuǎn)率為119.55%，平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為358.14天。較長(zhǎng)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)導(dǎo)致企業(yè)的資金被存貨長(zhǎng)期占用，使企業(yè)資金使用效率受到限制。從2014年水下養(yǎng)殖業(yè)上市公司的凈資產(chǎn)收益率來看，行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況并不是十分良好。此時(shí)如果管理層有較大的業(yè)績(jī)壓力，那么管理層很有可能會(huì)通過造假來提升業(yè)績(jī)。水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)存貨占總資產(chǎn)比例較大，而且存放地點(diǎn)特殊，對(duì)其真實(shí)性、存在性、完整性的識(shí)別很大程度上依賴于主觀判斷，很難掌握百分之百完整的信息，因此存貨往往是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要項(xiàng)目之一?；谝陨戏治?，與水下養(yǎng)殖業(yè)存貨項(xiàng)目相關(guān)的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注。而獐子島在2014年第三季度發(fā)生的巨額減值，更是引起了社會(huì)各方的關(guān)注，由于其存貨的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中將面臨相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文下一部分將重點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獐子島進(jìn)行審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析總結(jié)。
三、“獐子島事件”中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（一）獐子島三季報(bào)計(jì)提大額減值2014年10月31日，獐子島公司2014年第三季度季報(bào)，公司根據(jù)2014年秋季存量調(diào)查報(bào)告發(fā)現(xiàn)的底播蝦夷扇貝災(zāi)害損失情況，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日（2014年9月30日）的存貨進(jìn)行了相應(yīng)賬務(wù)處理。獐子島公司同日的前三季度業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告，將預(yù)計(jì)盈利修改為預(yù)計(jì)虧損，原因?yàn)?014年9月15日至10月12日，其秋季底播蝦夷扇貝存量抽測(cè)發(fā)現(xiàn)部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常，根據(jù)其抽測(cè)結(jié)果，決定對(duì)105.64萬畝海域成本為73,461.93萬元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進(jìn)行核銷處理，對(duì)43.02萬畝海域成本為30,060.15萬元的底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備28,305萬元，扣除遞延所得稅影響25,441.73萬元，合計(jì)影響凈利潤(rùn)76,325.2萬元，全部計(jì)入2014年第三季度。
（二）獐子島公司內(nèi)控存在缺陷對(duì)于“獐子島事件”，相關(guān)部門最終的調(diào)查結(jié)果是，發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)過程中存在表3及表4中所示的多項(xiàng)違規(guī)行為和風(fēng)險(xiǎn)隱患，但并未查出其在此次大額計(jì)提減值的事件中存在信息造假的行為。證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果雖然并未發(fā)現(xiàn)獐子島存在造假，但是從其調(diào)查的結(jié)果來看，有一點(diǎn)是可以確定的，那就是獐子島公司的內(nèi)部控制存在缺陷，存在發(fā)生管理舞弊的機(jī)會(huì)。對(duì)于獐子島公司這樣一個(gè)存在業(yè)績(jī)下滑壓力，又有發(fā)生舞弊機(jī)會(huì)的公司，其發(fā)生舞弊的可能性將大大增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對(duì)其內(nèi)控上的薄弱環(huán)節(jié)要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，在取得足夠的審計(jì)證據(jù)后才能得出結(jié)論，這樣才能最大限度的減小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）“獐子島事件”中存貨監(jiān)盤存在風(fēng)險(xiǎn)“獐子島事件”中對(duì)獐子島公司實(shí)施審計(jì)的是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“大華”）。筆者對(duì)大華“關(guān)于獐子島集團(tuán)股份有限公司部分海域底播蝦夷扇貝監(jiān)盤、核銷及計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的專項(xiàng)說明”（以下簡(jiǎn)稱“專項(xiàng)說明”）中公布的“部分海域底播蝦夷扇貝監(jiān)盤情況”進(jìn)行了分析，主要可以分為以下五點(diǎn)：1.審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤的時(shí)間受限專項(xiàng)說明中提到，大華于2014年10月18日、10月20日、10月25日對(duì)獐子島公司2011年度、2012年度底播蝦夷扇貝的部分海域的盤點(diǎn)情況進(jìn)行了監(jiān)盤。整個(gè)監(jiān)盤過程只有三天，而獐子島公司秋季底播蝦夷扇貝存量抽測(cè)用了將近一個(gè)月的時(shí)間，顯然大華僅僅用三天時(shí)間進(jìn)行水下存貨監(jiān)盤將大大減弱監(jiān)盤結(jié)論的可靠性。但大幅增加監(jiān)盤時(shí)間也是不實(shí)際的，因?yàn)殁訊u自己發(fā)現(xiàn)問題時(shí)已經(jīng)是十月中旬，而十月底前就要披露季報(bào)，因此留給大華進(jìn)行監(jiān)盤的時(shí)間受到嚴(yán)重限制。另外，即使時(shí)間上沒有限制，也要考慮成本效益原則，不可能花大量的時(shí)間進(jìn)行存貨的監(jiān)盤。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出自己的判斷，權(quán)衡成本和監(jiān)盤的可靠性，最終確定實(shí)施監(jiān)盤的時(shí)間。2.審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤的地點(diǎn)選擇受限專項(xiàng)說明中提到，整個(gè)過程中，獐子島公司管理層的責(zé)任是組織盤點(diǎn)工作，制定盤點(diǎn)程序，并按照程序的規(guī)定在指定的海域進(jìn)行下網(wǎng)、起網(wǎng)、點(diǎn)數(shù)、測(cè)標(biāo)及稱重等，并保證盤點(diǎn)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，不存在虛假記載、重大遺漏。這里大華缺乏主動(dòng)權(quán)，監(jiān)盤的地點(diǎn)完全由被監(jiān)盤單位選定，這樣就給被監(jiān)盤單位留下的內(nèi)部操作的空間，獐子島完全有能力將監(jiān)盤的地點(diǎn)選在對(duì)自己有利的海域。那么由注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇進(jìn)行監(jiān)盤的海域是不是可行呢？在當(dāng)前的情況下，答案是否定的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師一般情況下對(duì)海水養(yǎng)殖方面的知識(shí)是不熟悉的，所以如果由注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選定監(jiān)盤海域，那么其選定的海域也未必是具有代表性的。無法確定被選海域是否具有代表性的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的結(jié)論就會(huì)存在錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.進(jìn)行監(jiān)盤的審計(jì)人員組成受限專項(xiàng)說明中提到，參加盤點(diǎn)人員有盤點(diǎn)船只的船長(zhǎng)及船上作業(yè)人員、公司的財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤人員。這里監(jiān)盤的人員中大部分是獐子島公司的人員，大華沒有邀請(qǐng)其他專業(yè)人士共同參與監(jiān)盤，此時(shí)就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握一些航海的知識(shí)，否則一個(gè)對(duì)航海知識(shí)一無所知的審計(jì)人員根本無法判斷自己是否已經(jīng)到達(dá)預(yù)定海域。如果審計(jì)人員連這一點(diǎn)都無法準(zhǔn)確判斷的話，那么其得出的監(jiān)盤結(jié)論將說明不了任何問題。4.參與監(jiān)盤的審計(jì)人員知識(shí)受限專項(xiàng)說明中提到，監(jiān)盤人員主要工作包括：觀察實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)是否按事先選定的點(diǎn)位下網(wǎng)、起網(wǎng)；對(duì)采捕上的蝦夷扇貝的計(jì)數(shù)、測(cè)標(biāo)、稱重是否正確，盤點(diǎn)數(shù)據(jù)是否正確、完整地記錄在盤點(diǎn)表中。監(jiān)盤，從字面上理解即是看著（監(jiān)督）別人盤點(diǎn)。審計(jì)人員此時(shí)如果不懂蝦夷扇貝是如何進(jìn)行計(jì)數(shù)、測(cè)標(biāo)、稱重的，那么審計(jì)人員就真的只是看著，最終是被監(jiān)盤單位說是多少就記錄多少。這樣監(jiān)盤的意義顯然就變得微乎其微。5.不同審計(jì)人員職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)存在差異專項(xiàng)說明中提到，大華在“獐子島事件”中得出的監(jiān)盤結(jié)論是：本次監(jiān)盤海域1,498.39畝底播蝦夷扇貝的平均畝產(chǎn)分別為2011年度1.95公斤、2012年度2.33公斤，獐子島公司2014年秋季存量調(diào)查報(bào)告中相同海域平均畝產(chǎn)分別為2011年度1.10公斤、2012年度2.14公斤，二者數(shù)據(jù)相比較，差異不大，基本吻合。在大華給出的監(jiān)盤結(jié)論中，筆者發(fā)現(xiàn)對(duì)于2011年的畝產(chǎn)，大華測(cè)量的數(shù)據(jù)和獐子島公司的數(shù)據(jù)相差了近1.8倍，大華給出的結(jié)論是“二者數(shù)據(jù)相比較，差異不大，基本吻合”。這里注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然運(yùn)用了職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自己掌握的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)得出了自己的判斷。對(duì)于1.8倍的差距其他會(huì)計(jì)師極有可能給出截然相反的結(jié)論，因此這里是否存在審計(jì)判斷偏誤是值得探究的。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)與應(yīng)對(duì)
通過對(duì)“獐子島事件”中大華對(duì)獐子島公司海下存貨監(jiān)盤整個(gè)過程的分析，筆者初步得出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：（1）由于考慮成本效益和盤點(diǎn)地的特殊性，監(jiān)盤的時(shí)間和人員數(shù)量受到限制；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏水下養(yǎng)殖的專業(yè)知識(shí)，很難合理設(shè)定抽查范圍，只能聽從被審計(jì)單位安排；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是專業(yè)航海員，無法確定自己是否到達(dá)了指定位置；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂水產(chǎn)計(jì)量規(guī)則，可能被一些專業(yè)術(shù)語所誤導(dǎo)，作出錯(cuò)誤的職業(yè)判斷。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范：（1）在條件允許的情況下，盡可能多的安排實(shí)地盤點(diǎn)的時(shí)間；（2）學(xué)習(xí)水下養(yǎng)殖業(yè)的相關(guān)知識(shí)；（3）掌握一定的航海知識(shí)以確定到達(dá)預(yù)定抽樣點(diǎn)；（4）聘請(qǐng)或咨詢相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜逸o助審計(jì)工作。另外，在“獐子島事件”中，還存在苗種采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)還應(yīng)該對(duì)其采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試，評(píng)估其在采購(gòu)環(huán)節(jié)對(duì)苗種數(shù)量、質(zhì)量等的把控程度，評(píng)估采購(gòu)中采購(gòu)業(yè)務(wù)員與養(yǎng)殖戶之間存在的利益交易的可能性。只有當(dāng)期采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制室切實(shí)有效時(shí)，當(dāng)時(shí)采購(gòu)的相關(guān)憑證和發(fā)票，以及對(duì)提供苗種養(yǎng)殖戶進(jìn)行走訪詢問，才能有效證明其存貨的存在性，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、啟示
苗木成本會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)外購(gòu)苗木的成本核算對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說并不難,難點(diǎn)主要在于自行培育苗木的成本核算。1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,綠化苗木的一級(jí)科目為“消耗性生物資產(chǎn)”,“消耗性生物資產(chǎn)”應(yīng)按照其種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算,但在苗木成本實(shí)際核算中僅按種類、群別設(shè)置明細(xì)科目,無法滿足需要。如設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)-紅葉石楠”二級(jí)科目,從這個(gè)二級(jí)科目只能看出是用于核算紅葉石楠,無法判斷這個(gè)紅葉石楠種植地點(diǎn)和樹齡,不利于成本的核算和存貨的盤存。2、成本核算中“郁閉”的理解。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定自行栽培的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括郁閉前發(fā)生的造林支出。郁閉是一個(gè)區(qū)別苗木支出資本化和費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn),苗木郁閉前發(fā)生的支出予以資本化計(jì)入成本,而郁閉后發(fā)生的費(fèi)用予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。因此判斷苗木是否達(dá)到郁閉成為苗木成本核算的關(guān)鍵要素。但是準(zhǔn)則未對(duì)郁閉的概念下定義。在實(shí)際工作中,由于企業(yè)造林時(shí)的樹種不同以及造林條件不同,郁閉度的指標(biāo)不可能是個(gè)統(tǒng)一的絕對(duì)的數(shù)值。在此情況下,如何合理地確定各樹種的郁閉度,對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說是個(gè)難點(diǎn)。3、苗木成本分?jǐn)偟姆椒āＣ缒境杀痉謹(jǐn)傊饕菍?duì)于自行培育的苗木在郁閉前發(fā)生不能直接計(jì)入苗木成本的支出進(jìn)行分配,其主要涉及苗木培育的不同階段費(fèi)用的分?jǐn)?、以及不同費(fèi)用的分?jǐn)偂?duì)于各種情況選擇何種分?jǐn)偡椒ň统蔀榱穗y點(diǎn)。
二、做好苗木成本核算應(yīng)加強(qiáng)的工作
(一)加強(qiáng)苗木的出入庫(kù)管理苗木的出入庫(kù)管理不僅是企業(yè)資產(chǎn)管理的一部分,更是成本核算的基礎(chǔ),一個(gè)企業(yè)如果沒有建立苗木出入庫(kù)管理制度,苗木成本便無法進(jìn)行核算,因此,加強(qiáng)苗木的出入庫(kù)管理是做好苗木成本核算的前提條件。
(二)建立定期盤存制度苗木作為存貨,必須建立定期盤存制度。苗木的盤存通常采用“永續(xù)盤存制”,又稱“賬面盤點(diǎn)制”,是指通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬,逐筆或逐日地記錄登記存貨收入、發(fā)生的數(shù)量和金額,以隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額的一種存貨盤存方法。采用永續(xù)盤存制,可以隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況,有利于存貨的各項(xiàng)管理。為保證帳實(shí)相符,每年至少進(jìn)行一次實(shí)地盤存,但苗木盤存的工作量較大,在實(shí)際工作中往往年底盤存一次。建立定期盤存制度的另一個(gè)原因是,苗木作為特殊的存貨,受外界和自身的生長(zhǎng)條件影響較大,存在一定程度的死亡率。正常損耗內(nèi)苗木會(huì)增加結(jié)存苗木的成本。因此,建立定期盤存制度是做好苗木成本核算的有效措施。
(三)加強(qiáng)苗木成本統(tǒng)計(jì)工作苗木成本核算中一個(gè)重要的部分就是成本的歸集與分?jǐn)?歸集是前提。要做好成本的歸集,就必須做好成本的統(tǒng)計(jì)工作。成本的統(tǒng)計(jì)工作主要是結(jié)合成本的分?jǐn)偡绞絹磉M(jìn)行成本的歸集,必須滿足成本核算的需要。統(tǒng)計(jì)工作細(xì)致與否直接關(guān)系成本核算的準(zhǔn)確度,因此,苗木成本統(tǒng)計(jì)工作是做好苗木成本核算的重要保障。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下苗木成本核算的建議
(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置增設(shè)“林業(yè)生產(chǎn)成本”科目,其主要用于核算育苗階段的苗木成本。所謂育苗階段指播種苗的出苗期和幼苗期、扦插苗和嫁接苗的成活期。由于這個(gè)階段無法確定是否形成林木資產(chǎn),故通過增設(shè)“林業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算,用于歸集種子費(fèi)、整地費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)等。“林業(yè)生產(chǎn)成本”按苗木的品種和待分配培育費(fèi)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,無法直接計(jì)入的成本費(fèi)用通過“林業(yè)生產(chǎn)成本——待分配培育費(fèi)”進(jìn)行歸集和分配后轉(zhuǎn)入“林業(yè)生產(chǎn)成本——某品種苗木”。在培育階段,即將小苗培育成大苗的階段。這個(gè)階段通過“消耗性生物資產(chǎn)”進(jìn)行核算。為了便于成本的核算及存貨的管理,在“消耗性生物資產(chǎn)”按地塊設(shè)置二級(jí)明細(xì)帳。在此基礎(chǔ)上按苗木品種和待分配培育費(fèi)設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳。如將苗圃分為4個(gè)地塊,在第3地塊種植的是青楓和紅楓,分別于2009年和2010年種植。會(huì)計(jì)科目可設(shè)置為“消耗性生物資產(chǎn)——3——青楓(2009)”、“消耗性生物資產(chǎn)——3——紅楓(2010)”,從會(huì)計(jì)科目中可以了解苗木的種植地點(diǎn)、品種和苗齡。
(二)對(duì)“郁閉”的解釋雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未對(duì)“郁閉”給出相應(yīng)的解釋,但在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-生物資產(chǎn)》應(yīng)用指南(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)用指南)中對(duì)郁閉做了如下解釋:“郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度過0.2以上(含0.2)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指標(biāo),以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示,完全覆蓋地面為1。”在實(shí)際中,很少企業(yè)可以確定各種苗木的郁閉度。即使確定了苗木的郁閉度,對(duì)于郁閉度的測(cè)量也是擺在企業(yè)面前的一個(gè)難題。同時(shí)苗木種植的密度也是影響郁閉度的一個(gè)因素,只有當(dāng)各類苗木種植的密度一致,郁閉度指標(biāo)才有意義。《應(yīng)用指南》還指出郁閉前苗木處于培植階段,需要發(fā)生較多的支出,而郁閉之后的苗木基本上可以穩(wěn)定地成活,一般只需發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用。那么,我們可以用費(fèi)用發(fā)生的量來衡量是否達(dá)到郁閉,也就是說當(dāng)苗木可以比較穩(wěn)定地成活,而且發(fā)生的費(fèi)用很少時(shí),就可以認(rèn)為苗木已達(dá)到郁閉。
(三)苗木成本的歸集與分?jǐn)偯缒境杀镜暮怂悴捎弥苯佑?jì)入和分配計(jì)入相結(jié)合的方法。凡是能夠區(qū)分核算對(duì)象的費(fèi)用,應(yīng)采取直接計(jì)入的方法;不能夠區(qū)分核算對(duì)象的費(fèi)用,應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙浞绞竭M(jìn)行分配。分配方法主要包括:1、工時(shí)分配法:整地、作床、播種、移苗等費(fèi)用,按實(shí)際人工工日數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。2、受益分配法:材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等與苗木的受益相關(guān),按受益數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)。3、面積分配法:當(dāng)土地費(fèi)和苗木養(yǎng)護(hù)費(fèi)與土地面積密切相關(guān),按種植苗木占地面積作為分配標(biāo)準(zhǔn)。4、約當(dāng)產(chǎn)量分配法:同一費(fèi)用在不同規(guī)格或不同品種間分配,將苗木數(shù)量折算成同一標(biāo)準(zhǔn)下的數(shù)量即約當(dāng)產(chǎn)量,再按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配。我們將苗木培育分為育苗、培育、管護(hù)階段。在不同階段通過不同的科目進(jìn)行核算。在育苗階段,以樹種為成本核算對(duì)象,通過“林業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行費(fèi)用歸集。這個(gè)階段的費(fèi)用主要包括處理種子催芽、整地作床、播種、插條發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)等。直接費(fèi)用發(fā)生時(shí),借:林業(yè)生產(chǎn)成本——某樹種苗木貸:銀行存款等間接費(fèi)用發(fā)生時(shí):借:林業(yè)生產(chǎn)成本——待分配培育費(fèi)——材料(人工費(fèi))等貸:應(yīng)付職工薪酬、現(xiàn)金等人工費(fèi)按工時(shí)分配法、土地費(fèi)按面積分配法進(jìn)行分配。由于該階段苗木的數(shù)量無法確定,故材料費(fèi)也按面積分配法進(jìn)行分配。
關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)；養(yǎng)羊業(yè)；會(huì)計(jì)核算
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2017年1月17日
一、研究背景
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，肉制品走進(jìn)千家萬戶，養(yǎng)羊業(yè)不斷發(fā)展壯大并且開始重視牧場(chǎng)的完善。養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的核算成為了畜牧企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)值得探討的問題?，F(xiàn)代化的養(yǎng)羊業(yè)不斷發(fā)展，迫使養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算也需要精細(xì)化。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》中明確了生物資產(chǎn)概念，主要包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。雖然現(xiàn)有的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度是針對(duì)了農(nóng)業(yè)企業(yè)以及生物資產(chǎn)的特征，但是我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在養(yǎng)羊業(yè)生物Y產(chǎn)方面仍然不夠全面具體。對(duì)于生物資產(chǎn)的確切劃分、如何計(jì)量以及在畜牧企業(yè)肉羊生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式如何選擇上都沒有給出確定的準(zhǔn)則。
二、新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)特征
新疆羊的品種資源比較豐富，但在肉羊和肥羔的生產(chǎn)方面用于雜交的品種還是較少的。哈薩克羊、阿勒泰羊、巴什拜羊、巴音布魯克羊以及多浪羊等地方優(yōu)良品種長(zhǎng)期在天然草場(chǎng)進(jìn)行放牧，所以在新疆就形成了企業(yè)加天然草場(chǎng)的工場(chǎng)化養(yǎng)殖形式。肉羊的利用期一般為6～8年，個(gè)體成熟時(shí)可以進(jìn)行初次配種，此時(shí)母羊約為8～10個(gè)月齡，公羊性成熟比母羊晚1～2個(gè)月，初次配種在一歲左右。母羊的妊娠期為144～150天，母羊第一次生產(chǎn)時(shí)的產(chǎn)羔率比較低，但隨著生產(chǎn)次數(shù)的增加產(chǎn)羔率會(huì)有所提高，平均下來母羊一年產(chǎn)一胎半到兩胎，大約生產(chǎn)4～5個(gè)羊羔。母羊的最佳生育期為2～4歲，此時(shí)的母羊受胎率、胎兒成活率都比較高，5歲以后母羊的繁殖能力就開始下降，應(yīng)該作為淘汰羊進(jìn)行育肥。
三、新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)
新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)在價(jià)值規(guī)律上不同于其他資產(chǎn)。由于發(fā)育、生長(zhǎng)和成熟等自然成長(zhǎng)過程，羊的生物資產(chǎn)價(jià)值不斷變化。羊的生物資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)規(guī)律主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是羊的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)；另一方面是羊的數(shù)量變動(dòng)。羊的價(jià)格變動(dòng)類似于其他生物資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)，比如生產(chǎn)價(jià)格上升，使得羊的價(jià)格上升。對(duì)于生產(chǎn)數(shù)量的變動(dòng)，表現(xiàn)為種羊生物資產(chǎn)的再生能力，種羊通過不斷生長(zhǎng)，增加個(gè)體的價(jià)值，通過繁殖小羊增加新的個(gè)體。這種增值是種羊生物資產(chǎn)獨(dú)有的情形，并且這種增值在一定的條件下得到有效轉(zhuǎn)化，使得增值更加顯著。
對(duì)于新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)，在整個(gè)生命周期中，因?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)價(jià)值各異，導(dǎo)致新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)不同的生長(zhǎng)階段和價(jià)格變動(dòng)。以下對(duì)育肥羊和種羊的生產(chǎn)性資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)規(guī)律進(jìn)行比較分析。
對(duì)于新疆育肥羊生物資產(chǎn)，它的價(jià)值是與生長(zhǎng)時(shí)間成正比例關(guān)系，生長(zhǎng)時(shí)間增長(zhǎng)，價(jià)值也是不斷增加的。育肥羊的生命周期包括生長(zhǎng)階段和成熟階段，企業(yè)持有育肥羊的目的主要是在其成熟后，將其進(jìn)行出售。而育肥羊的價(jià)值變動(dòng)表現(xiàn)為發(fā)生變化的個(gè)體形態(tài)。育肥羊在生長(zhǎng)階段，隨著個(gè)體形態(tài)不斷增加，價(jià)值也會(huì)增加，當(dāng)進(jìn)入成熟階段以后，企業(yè)會(huì)選擇在任意時(shí)間將成熟的育肥羊出售，而育肥羊的生命終止，個(gè)體形態(tài)也就終止了。
新疆種羊生物資產(chǎn)的價(jià)值規(guī)律相對(duì)于育肥羊的價(jià)值規(guī)律，顯得比較復(fù)雜。企業(yè)持有種羊的目的是為了繁殖，種羊生命周期分為兩個(gè)階段：第一階段是從出生到成熟的生長(zhǎng)階段；第二階段是從成熟到淘汰的繁殖階段。第一階段種羊的價(jià)值變動(dòng)與育肥羊類似，價(jià)值的變動(dòng)表現(xiàn)在個(gè)體形態(tài)的變化；第二階段種羊的價(jià)值變動(dòng)主要源于個(gè)體形態(tài)的變化和新個(gè)體數(shù)目的變化。而在第二階段，種羊的價(jià)值變動(dòng)受雙因素影響，先使得種羊的個(gè)體價(jià)值增加，然后在種羊的生長(zhǎng)階段后期，或者存在其他不適合繁殖的因素，企業(yè)將其淘汰。
四、新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及其分析
新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)可以實(shí)行分群核算和混群核算。首先，實(shí)行分群核算是先將整個(gè)羊群按年齡階段均分為若干群，分別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各自成本?；烊汉怂銊t是將整個(gè)羊群進(jìn)行成本核算，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。種羊的生產(chǎn)費(fèi)用要素有工資及福利費(fèi)、飼料費(fèi)、防疫和醫(yī)藥費(fèi)、材料費(fèi)、燃料費(fèi)、低值易耗品費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金、水費(fèi)、電費(fèi)、修理費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、其他支出等。
在新疆養(yǎng)羊企業(yè)實(shí)際工作中，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性，羊群的各階段飼養(yǎng)成本控制與核算，采用分群核算。分群核算主要按照不同的年齡，劃分為不同的群別。在這種核算方式下，羊群價(jià)值的變動(dòng)在賬戶上應(yīng)在“幼畜及育肥畜”科目中核算。該賬戶借方反映羊群價(jià)值的增加，貸方反映羊群價(jià)值的減少，期末余額為存欄羊群的價(jià)值。在此賬戶下設(shè)置“種羊、哺乳羔羊、斷奶仔羊、育肥羊”四個(gè)明細(xì)賬戶，用以核算羊群不同階段羊群的價(jià)值增減變動(dòng)結(jié)存。
依據(jù)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，哺乳羔羊、斷奶仔羊、育肥羊均屬于流動(dòng)資產(chǎn)，而種羊因?yàn)楫a(chǎn)畜，則屬于固定資產(chǎn)。種羊不同于其他大牲畜，生產(chǎn)周期比較短，再加上種羊產(chǎn)畜和育畜并存，更新比較頻繁，為了保證羊群變化情況的完整性，所以在企業(yè)的實(shí)際工作中，種羊作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，這也是將種羊在“幼畜及育肥畜”二級(jí)賬戶中核算的理由。
（一）分群核算下，養(yǎng)羊業(yè)生產(chǎn)成本核算的一般程序。一是審核和控制生產(chǎn)費(fèi)用。首先確定這些費(fèi)用是規(guī)定的開支范圍，再者確定計(jì)入成本和費(fèi)用的開支；二是主副產(chǎn)品的分離，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各羊群本期變化成本；三是據(jù)“幼畜及育肥畜”明細(xì)賬資料，從低齡到高齡，逐群計(jì)算，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)群、銷售、期末存欄的活重成本；四是根據(jù)財(cái)務(wù)月報(bào)表及有關(guān)資料，編制“成本計(jì)算表”；五是根據(jù)“成本計(jì)算表”和“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，編制羊群“產(chǎn)品成本計(jì)算表”。
（二）費(fèi)用分配原則和方法。（1）制造費(fèi)用的分配計(jì)算公式為：分配率=制造費(fèi)用總額÷直接飼養(yǎng)費(fèi)用合計(jì)×100%；（2）原材料是按飼料、獸藥、低值易耗品、其他材料四大類和品種進(jìn)行明細(xì)核算的；（3）獸藥和獸械主要是各羊群耗用和各羊圈領(lǐng)用，分配原理是直接領(lǐng)用的直接計(jì)入，共同使用或不能直接計(jì)入各群別的費(fèi)用，按比例分配計(jì)入各群別；（4）低值易耗品除羊舍損耗外，其他各部門耗用，分配原則是領(lǐng)用時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而生產(chǎn)領(lǐng)用的，需要分清舍別直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。共同使用的或不能直接計(jì)入各群別的可計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。其他材料耗用也計(jì)入“制造費(fèi)用”科目；（5）配種舍、妊娠舍、產(chǎn)房飼養(yǎng)人員的工資及福利費(fèi)計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本―基本羊群”科目。
五、結(jié)束語
我們可以明顯的看出，在對(duì)新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)進(jìn)行核算的時(shí)候，我們需要一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，例如：各項(xiàng)費(fèi)用、不同種群生物資產(chǎn)的飼養(yǎng)天數(shù)、不同種群的個(gè)數(shù)等，這些數(shù)據(jù)需要按照實(shí)際情況詳細(xì)記錄，如果記錄不詳細(xì)、不能反映經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算時(shí)也會(huì)受到嚴(yán)重的影響，這就需要我們做好畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)工作，例如健全畜牧業(yè)相關(guān)原始記錄工作、制定農(nóng)產(chǎn)品成本核算相關(guān)定額、完善畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品盤點(diǎn)制度等。
對(duì)國(guó)家而言，應(yīng)加強(qiáng)制定和完善農(nóng)產(chǎn)品成本核算規(guī)范，為企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品成本核算做出指導(dǎo)，使企業(yè)在核算過程中有據(jù)可依。在此之外，我們也可以看出，以上的計(jì)算過程相對(duì)復(fù)雜，對(duì)企業(yè)而言，這對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出更高的要求，在做好自身會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)了解企業(yè)所擁有的生物資產(chǎn)的性質(zhì)、生長(zhǎng)周期等相關(guān)信息，這樣才可以更加合理準(zhǔn)確地做好農(nóng)產(chǎn)品成本核算的工作。
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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債 價(jià)值變動(dòng) 所有者權(quán)益 影響
百年不遇的金融風(fēng)暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟(jì)陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴(yán)重的衰退，在人們紛紛指責(zé)房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時(shí)，也在認(rèn)真反思公允價(jià)值計(jì)量模式存在的弊端，即采用公允價(jià)值計(jì)量存在對(duì)資產(chǎn)價(jià)格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，人們?cè)?jīng)預(yù)言公允價(jià)值是目前最好、最合理的計(jì)量模式，卻在這次危機(jī)中，扮演了“經(jīng)濟(jì)殺手”的角色，為這場(chǎng)危機(jī)起了推波助瀾的作用，因此，除了期盼經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的同時(shí)，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，來消除公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。
公允價(jià)值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價(jià)值是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性?，F(xiàn)行公允價(jià)值變動(dòng)是通過對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對(duì)損益與權(quán)益的調(diào)整。
一、 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值內(nèi)涵及變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響
1.我國(guó)公允價(jià)值的基本內(nèi)涵
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。” 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計(jì)量，由此可見，公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平市場(chǎng)的確認(rèn)。
從廣義上說，公允價(jià)值的本質(zhì)是反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、公允的價(jià)格。美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義均認(rèn)為公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從狹義上講, 公允價(jià)值作為獨(dú)立的一個(gè)計(jì)量屬性,它所反映的是一種模擬市場(chǎng)的價(jià)格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價(jià)技術(shù)進(jìn)行近似市場(chǎng)定價(jià)方式的評(píng)估,從而試圖得到相對(duì)公允、合理的價(jià)格,以反映其靜態(tài)價(jià)值。
2．公允價(jià)值計(jì)量在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用及其變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響
在我國(guó)已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。考慮到我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則主要在以下幾個(gè)方面采用了公允價(jià)值計(jì)量:
2.1衍生金融工具
公允價(jià)值最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)在衍生金融工具交易的計(jì)量中，由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬與實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時(shí)進(jìn)行，歷史成本計(jì)量模式不再適用，勢(shì)必導(dǎo)致公允價(jià)值的出現(xiàn)。以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這就意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)受到損失。
2.2投資性房地產(chǎn)。
新準(zhǔn)則規(guī)定：在會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式或公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。
2.3其他交易或事項(xiàng)。
除衍生金融工具和投資性房地產(chǎn)外, 公允價(jià)值的應(yīng)用還主要體現(xiàn)在非同一控制人下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。新準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制人下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另外一個(gè)企業(yè)的交易，按照購(gòu)買法進(jìn)行核算，按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本與確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù),并可計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即當(dāng)債務(wù)人得到債權(quán)人全部或部分豁免時(shí)，可將豁免的債務(wù)作為營(yíng)業(yè)外收入，反映在利潤(rùn)表中。對(duì)于企業(yè)間具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出（或換入）資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在同一控制人下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日其在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積
2.4生物資產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定：在會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：
1.生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)，該生物資產(chǎn)能夠在交易市場(chǎng)中直接交易；
2.能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。生物資產(chǎn)的減值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。
二、不同的會(huì)計(jì)理論對(duì)價(jià)值變動(dòng)的觀點(diǎn)
所有權(quán)理論認(rèn)為，所有者是企業(yè)的擁有者，是會(huì)計(jì)理論關(guān)鍵，也是復(fù)式記賬系統(tǒng)的核心，所有會(huì)計(jì)，程序和規(guī)則都立足于所有者立場(chǎng)上制定的，公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是最大限度地為股東創(chuàng)造財(cái)富，所有權(quán)理論下的利潤(rùn)觀是在一定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)所給所有者帶來的財(cái)富增加，即在一定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)影響所有者財(cái)富變動(dòng)的各個(gè)方面，這也意味著在沒有發(fā)生外部交易的情況下，資產(chǎn)價(jià)值增加也應(yīng)計(jì)算利潤(rùn)。所有權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)所有者財(cái)產(chǎn)與主體財(cái)產(chǎn)沒有區(qū)別，那么凈值的使用應(yīng)不受限制，因此，所有者非常關(guān)心企業(yè)主體的資本在一般物價(jià)水平下的保值能力。因而產(chǎn)生財(cái)務(wù)資本觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)資本觀點(diǎn)認(rèn)為，資本代表所有者投入的資金與使用這些現(xiàn)金進(jìn)行再投資獲取的收益之和。大多數(shù)人支持財(cái)務(wù)資本觀，該觀點(diǎn)也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐所采用觀點(diǎn)，對(duì)于那些持財(cái)務(wù)資本價(jià)值觀的人而言，他們關(guān)心資本在一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)之后其數(shù)額增減情況。因此，所有權(quán)觀點(diǎn)是通過考慮一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)使主體的財(cái)務(wù)資本得到保值。 財(cái)務(wù)資本觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，他們認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值變動(dòng)是持有利得或損失，公司投入財(cái)務(wù)資產(chǎn)后的目的是獲取投入資金更多的現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)將利得、損失計(jì)入當(dāng)期損益。
主體理論是針對(duì)所有權(quán)理論解釋公司制企業(yè)的某些問題表現(xiàn)出的不足而產(chǎn)生的，這一理論以公司是獨(dú)立于其所有者之外的一個(gè)實(shí)體這樣的事實(shí)為基礎(chǔ)。主體理論特別適用于公司制企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，在一定條件下也同樣適用于獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)，甚至非營(yíng)利組織。目前，存在兩種主體理論，兩種主體觀是都將主體視為獨(dú)立個(gè)體，但該觀點(diǎn)將權(quán)益持有者現(xiàn)為企業(yè)“伙伴”，而新觀點(diǎn)將他們視為企業(yè)無關(guān)的人。由于主體成為關(guān)注中心，所有者凈值不再有意義的概念，所有者和債權(quán)人簡(jiǎn)單視為權(quán)益的持有者及為資金的提供者，主體理論的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=權(quán)益，其中，權(quán)益代表對(duì)某一主體的資產(chǎn)要求權(quán)，債權(quán)人要求是選擇明確的，而股東在企業(yè)發(fā)生清算的情況時(shí)對(duì)剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。在主體觀點(diǎn)下，利潤(rùn)來源于主體的經(jīng)營(yíng)，在主體理論下的利潤(rùn)指企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而不是企業(yè)“資本”的變化，重點(diǎn)明確收入和費(fèi)用，利潤(rùn)是這二者之差。主體理論首先要求主體維持執(zhí)行某些職能的能力，這些職能是該主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，因此，企業(yè)主體關(guān)心盤點(diǎn)物資經(jīng)營(yíng)能力的維持，這就是所謂的“實(shí)物資產(chǎn)”。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的實(shí)體，資本保值是指企業(yè)資產(chǎn)保持期初經(jīng)營(yíng)能力，只有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力保持在期初水平上，才能獲取利潤(rùn)。在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，所有權(quán)理論與主體理論的主要區(qū)別在于，所有權(quán)理論將資產(chǎn)和負(fù)債的貨幣價(jià)值變動(dòng)全部在內(nèi)，而主體理論則不計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的貨幣。因此，實(shí)物資本觀認(rèn)為資本是代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的實(shí)物資產(chǎn)，因此，對(duì)于利得不產(chǎn)生利潤(rùn)，而是資本保值調(diào)整項(xiàng)目，將計(jì)入資本公積科目核算。
三、市價(jià)計(jì)量模式下價(jià)值變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響
所謂的市價(jià)計(jì)量模式是指會(huì)計(jì)要素應(yīng)按照會(huì)計(jì)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。可以采取以下方式進(jìn)行計(jì)量。1.逐日市價(jià)計(jì)量；2.調(diào)整市價(jià)計(jì)量。即在會(huì)計(jì)日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計(jì)量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價(jià)計(jì)量），報(bào)告日時(shí)調(diào)整到市值計(jì)量，從而產(chǎn)生價(jià)值變動(dòng)科目。市價(jià)計(jì)量模式反映的是企業(yè)時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值，并且考慮到時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，即資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點(diǎn)；在利潤(rùn)核算上，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則、穩(wěn)健性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則前提下，仍然堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制原則，因而更能準(zhǔn)確反映企業(yè)在某一特定時(shí)期獲利能力，評(píng)價(jià)公司使用資源所取得的業(yè)績(jī)實(shí)際效率。因此，市價(jià)計(jì)量理論認(rèn)為：
（一）、資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的利得損失不應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)。
1、價(jià)值變動(dòng)并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費(fèi)用，且具有未來不確定性，無法進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)；
2、現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動(dòng)而沒有采取其他行動(dòng)所帶來的機(jī)會(huì)利得，當(dāng)采取行動(dòng)后就沒有了，一旦購(gòu)買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實(shí)，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財(cái)務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；
3、資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計(jì)入利潤(rùn)是沒有依據(jù)；
4、沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系。
（二）、資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)利得損失也不應(yīng)計(jì)入資本公積。
1、實(shí)物資本觀認(rèn)為，只有企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力保持在期初水平之上，才能獲取利潤(rùn)，如果資產(chǎn)價(jià)值變化不影響資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力，則企業(yè)內(nèi)在價(jià)值也未發(fā)生變化，對(duì)企業(yè)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出的影響，因而對(duì)權(quán)益也不產(chǎn)生影響；
2、這種利得、損失屬于未來事項(xiàng)，尚未確認(rèn)，即使是預(yù)期權(quán)益在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，也不應(yīng)該歸屬于當(dāng)期；
3.資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不是影響所有者權(quán)益變動(dòng)的根本因素。在市價(jià)計(jì)量模式下，由于影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)的因素、方式各有差異，因此對(duì)于上市公司而言，股價(jià)是所有者權(quán)益價(jià)值的具體體現(xiàn)，而影響股價(jià)最直接因素是供求關(guān)系，其他因素影響股價(jià)也是通過由于供求關(guān)系而發(fā)生影響，對(duì)非上市公司而言，影響所有者權(quán)益的價(jià)值主要有投入股本、留存收益、未來盈利水平等方面。其中：未來盈利水平是決定非上市公司所有者權(quán)益價(jià)值最核心的因素。因此，在市價(jià)計(jì)量模式下，資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不是決定所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)的根本原因；
4.資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不是所有者權(quán)益自身的價(jià)值變動(dòng)。在市價(jià)計(jì)量模式下，上市公司所有者權(quán)益的價(jià)值表現(xiàn)形式是股票市價(jià)，非上市公司的所有者權(quán)益的價(jià)值要通過技術(shù)分析方法進(jìn)行估算，因此，資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不能決定所有者權(quán)益的價(jià)值，因而對(duì)所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響；
5.所有者權(quán)益不再是資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)。首先，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論將所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債，該等式成立的前提條件，不考慮時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值不受時(shí)間影響，換言之，該等式是靜態(tài)等式，而會(huì)計(jì)計(jì)量、處理、報(bào)告的假設(shè)前提是會(huì)計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下進(jìn)行的，也就是說會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是動(dòng)態(tài)的，那么用一個(gè)靜態(tài)等式來反映會(huì)計(jì)主體動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合科學(xué)的邏輯；其次，現(xiàn)行的等式存在是否成立。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，資金來源=資金運(yùn)用，其理論基礎(chǔ)是采用歷史成本計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值。而在市價(jià)計(jì)量模式下，由于存在資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益的價(jià)值變動(dòng)，而價(jià)值變動(dòng)尚未實(shí)現(xiàn)，因此不產(chǎn)生實(shí)際意義上的現(xiàn)金流入、流出，故資金來源=資金運(yùn)用會(huì)計(jì)等式不能成立，即凈資產(chǎn)不等于所有者權(quán)益；最后，企業(yè)靜態(tài)狀態(tài)有二種，分初始與終止。在企業(yè)初始狀態(tài)下，由于企業(yè)的資產(chǎn)來源于股權(quán)資本與債權(quán)資本，形成資產(chǎn)=負(fù)債+股權(quán)資本的會(huì)計(jì)等式；企業(yè)在終止?fàn)顟B(tài)下，由于喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件，故最終的凈資產(chǎn)歸屬與股東所有，形成了凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)等式。而在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下，則形成了市價(jià)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)市價(jià)=負(fù)債市價(jià)+所有者權(quán)益市價(jià)+資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值變動(dòng)。因此，在市價(jià)計(jì)量模式下，資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益價(jià)值不產(chǎn)生影響。
四、結(jié)語
在市價(jià)計(jì)量模式下，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素的時(shí)點(diǎn)價(jià)值，因此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)要素的價(jià)值變動(dòng)，即存在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的差異，由于資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不是所有者權(quán)益自身的價(jià)值變動(dòng)，由此可以得出資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益價(jià)值不產(chǎn)生影響的結(jié)論。同時(shí)由于現(xiàn)行的公允價(jià)值理論將資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)視為利得或者損失計(jì)入利潤(rùn)，其理論依據(jù)與客觀現(xiàn)實(shí)不符，從而不能真實(shí)地反映出所有者權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值，其提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性不強(qiáng)。
參考文獻(xiàn): 1．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6
建立電廠物資超市管理模式的重要性
由于電力工業(yè)改革的深入開展，廠網(wǎng)分開、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)全面實(shí)施，給電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來新的嚴(yán)峻考驗(yàn)。降低發(fā)電成本是提高競(jìng)爭(zhēng)能力的主要途徑之一，降低物資消耗是其中的主要部分。打破原有的物資體制，創(chuàng)建新的物資管理模式已勢(shì)在必行。
物資超市，是目前物資倉(cāng)儲(chǔ)管理的一個(gè)發(fā)展方向，能夠有效地減少庫(kù)存資金的積壓，有效地讓供應(yīng)商與企業(yè)自身的生產(chǎn)發(fā)展緊密地結(jié)合起來，有效地進(jìn)行物資的信息化管理。但是，如何準(zhǔn)確定義物資超市的含義，規(guī)范和程序化的進(jìn)行物資超市的操作，合理的進(jìn)行物資超市的管理，并適應(yīng)企業(yè)管理水平和管理的需要，應(yīng)該有一個(gè)系統(tǒng)化和科學(xué)化的成熟思路。
把物資超市模式引入電力企業(yè)物資管理，把新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶進(jìn)企業(yè)，對(duì)內(nèi)用料部門可擇優(yōu)選取，使用方便，降低采購(gòu)成本，減少庫(kù)存積壓，節(jié)約流動(dòng)資金。對(duì)外給供貨商提供公開、公正、公平、均等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。超市運(yùn)作程序化、科學(xué)化、透明化，能夠防止嫌疑腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
二、SAP／MM(物料管理模塊)應(yīng)用
隨著信息化工作在電力行業(yè)運(yùn)用程度不斷加深和廣度的逐漸拓展，以及和信息管理對(duì)外交流的廣泛開展，國(guó)外許多在電力行業(yè)信息系統(tǒng)管理的成熟經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理工具和理念不斷的引進(jìn)到發(fā)電廠的生產(chǎn)管理中來，其中SAP作為全球最大的ERP供應(yīng)商，SAPR／3是一套具有國(guó)際頂級(jí)水平的高度集成的企業(yè)資源計(jì)劃管理系統(tǒng)，它將國(guó)際先進(jìn)成熟的管理理念和手段融合在系統(tǒng)設(shè)計(jì)之中，其功能覆蓋企業(yè)的生產(chǎn)管理等各個(gè)方面。
SAP／MM(物料管理模塊)覆蓋了一個(gè)集成的供應(yīng)鏈中(物料需求計(jì)劃、采購(gòu)、庫(kù)存和庫(kù)房管理)所有的有關(guān)物料管理的任務(wù)。
采購(gòu)為計(jì)劃提供重要的交貨情況和市場(chǎng)供應(yīng)情況，并且控制采購(gòu)物料從請(qǐng)購(gòu)到收貨、檢驗(yàn)、入庫(kù)的詳細(xì)流程，當(dāng)貨物接收時(shí)，相關(guān)的采購(gòu)單進(jìn)行自動(dòng)檢查。通過對(duì)供應(yīng)商的談判和報(bào)價(jià)的管理和比較，對(duì)價(jià)格實(shí)行控制，以取得最佳的效益，對(duì)供應(yīng)商和采購(gòu)部門的績(jī)效評(píng)估可以協(xié)助采購(gòu)部門確定采購(gòu)環(huán)節(jié)中尚待完善的地方，同時(shí)采購(gòu)應(yīng)和應(yīng)付帳款、收貨和成本核算部門之間建立有意義的信息通訊，以保證企業(yè)的某一環(huán)節(jié)所提供的信息能在其它所有有關(guān)的環(huán)節(jié)中反映出來。通過建立和維護(hù)采購(gòu)訂單方式，來實(shí)現(xiàn)采購(gòu)合同跟蹤，安排供應(yīng)商交貨進(jìn)度和評(píng)價(jià)采購(gòu)活動(dòng)績(jī)效等需求目標(biāo)。從而，提高采購(gòu)活動(dòng)的效率，降低采購(gòu)成本。
庫(kù)存管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)現(xiàn)有庫(kù)存的管理，直到他們被消耗。其基本目標(biāo)就是要能幫助企業(yè)維護(hù)準(zhǔn)確的庫(kù)存數(shù)。它應(yīng)能支持各種物品庫(kù)存狀況、庫(kù)存變化歷史以及發(fā)展趨勢(shì)的聯(lián)機(jī)查詢，并能從多層次去查看庫(kù)存狀況。此外，該管理系統(tǒng)能提供基本的庫(kù)存分析報(bào)告，幫助評(píng)價(jià)庫(kù)存管理的績(jī)效。
庫(kù)房管理系統(tǒng)保證了庫(kù)房商品最優(yōu)的庫(kù)存吞吐量。不同的盤庫(kù)方法都可用于庫(kù)存的清點(diǎn)，范圍可以從樣品庫(kù)存到連續(xù)庫(kù)存。產(chǎn)生物料需求計(jì)劃。
MM模塊中重要的功能有：
采購(gòu)申請(qǐng)及維護(hù)
貨物的移動(dòng)
庫(kù)存管理
庫(kù)房管理
庫(kù)房結(jié)構(gòu)定義
庫(kù)房轉(zhuǎn)移處理
庫(kù)房級(jí)的庫(kù)存支持
供應(yīng)商評(píng)價(jià)
與應(yīng)用相關(guān)的分類
采購(gòu)信息系統(tǒng)維護(hù)
三、沒有引入寄售功能的電廠SAP物資管理
1．采購(gòu)模式
需求獲取
采購(gòu)計(jì)劃分為月滾動(dòng)計(jì)劃和緊急采購(gòu)計(jì)劃，由各個(gè)需求部門提出，在系統(tǒng)中手工創(chuàng)建，然后由審批部門進(jìn)行統(tǒng)一審批，一般為每個(gè)月一次。緊急采購(gòu)計(jì)劃由需求部門提出后，審批部門實(shí)時(shí)審批。
計(jì)劃審批
采購(gòu)計(jì)劃根據(jù)金額和數(shù)量，設(shè)置為4級(jí)審批。
貨源確定
采購(gòu)部門向供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)，對(duì)于供應(yīng)商的報(bào)價(jià)信息沒有在系統(tǒng)中維護(hù)。用戶系統(tǒng)外比較各個(gè)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，選擇供應(yīng)商，系統(tǒng)外簽訂合同。
2．庫(kù)存模式
庫(kù)存采用倉(cāng)位管理，但是物料、供應(yīng)商、倉(cāng)位等數(shù)據(jù)都沒有采用條碼管理，具體入出庫(kù)的時(shí)候，通過紙質(zhì)單據(jù)進(jìn)行手工記錄，無法實(shí)時(shí)記帳，也無法反映入出庫(kù)細(xì)節(jié)操作，操作不靈活，不利于管理精細(xì)化。所有物資采用標(biāo)準(zhǔn)方式管理，占用大量資金。
3．結(jié)算模式
采用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算方式，貨物采購(gòu)到電廠后，采購(gòu)部門與電廠結(jié)算，然后再與供應(yīng)商結(jié)算，無論貨物是否被使用，都需要與供應(yīng)商作結(jié)算，占用資金，并且存在產(chǎn)品過保質(zhì)期作廢的環(huán)節(jié)，造成資產(chǎn)流失。
4．預(yù)算管理
通過預(yù)算管理，根據(jù)預(yù)算各部門的物品領(lǐng)用通過自己部門作計(jì)劃、審批來進(jìn)行。
四、采用寄售功能的電廠物資超市管理介紹
SAP寄售業(yè)務(wù)就是由供應(yīng)商提供物料，并將物料存儲(chǔ)在庫(kù)房中。在將這些物料從庫(kù)房提取之前，該供應(yīng)商一直是這些物料的所有者，只有當(dāng)這些物料被領(lǐng)取后，才與供應(yīng)商發(fā)生財(cái)務(wù)應(yīng)收應(yīng)付往來，結(jié)算數(shù)量(即領(lǐng)料的數(shù)量)一般是根據(jù)事先協(xié)商好的時(shí)間區(qū)段(例如，每月一次)進(jìn)行結(jié)算，供應(yīng)商開出發(fā)票，財(cái)務(wù)付款。SAP的物流管理的寄售業(yè)務(wù)上滿足了電廠物資超市的需求。
1．業(yè)務(wù)框架
目前物資超市總體業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)方案包括兩方面內(nèi)容：一是應(yīng)用SAP系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)售寄功能，所有業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)在SAP系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)；二是引入條碼技術(shù)，通過條碼的無線掃描和調(diào)用SAP相關(guān)庫(kù)存數(shù)量變化的程序?qū)崿F(xiàn)超市庫(kù)存管理。前一部分內(nèi)容主要包括：物料主數(shù)據(jù)、供應(yīng)商主數(shù)據(jù)、價(jià)格信息記錄等相關(guān)主數(shù)據(jù)的修改與導(dǎo)入，系統(tǒng)配置、測(cè)試，相關(guān)報(bào)表開發(fā)等；后一部分內(nèi)容主要開發(fā)一套“電廠超市管理系統(tǒng)”，主要業(yè)務(wù)功能包括：條碼管理(生成、維護(hù)、打印、計(jì)費(fèi)等)、庫(kù)存管理、預(yù)算管理、相關(guān)查詢報(bào)表等。
2．主要實(shí)現(xiàn)的功能有：
1)入庫(kù)
入庫(kù)分為以下幾種形式采購(gòu)訂單入庫(kù)、無訂單入庫(kù)等。
物品到貨經(jīng)檢驗(yàn)后，可以利用條碼打印機(jī)打印貨物的物料條碼、采購(gòu)訂單條碼、供應(yīng)商條碼、數(shù)量條碼等，粘貼到貨物表面。保管員用無線手持終端掃描貨物的采購(gòu)訂單條碼、型號(hào)條碼等信息，實(shí)時(shí)的與SAP比對(duì)，如果無誤則實(shí)時(shí)提交SAP過賬，否則聲音報(bào)警。
2)領(lǐng)料
出庫(kù)分為以下幾 種形式：分有預(yù)留和無預(yù)留兩種。有預(yù)留情況下，掃描預(yù)留號(hào)至無線手持終端，將預(yù)留信息保存在物資超市管理系統(tǒng)中，掃描或輸入物料號(hào)、供應(yīng)商、數(shù)量后完成出庫(kù)；無預(yù)留情況下，通過掃描物資、供應(yīng)商、數(shù)量等相關(guān)信息后完成出庫(kù)。領(lǐng)料費(fèi)用還需受預(yù)算管理所控制，在確認(rèn)出庫(kù)前應(yīng)先統(tǒng)計(jì)SAP內(nèi)此類物資的實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，顯示并比較預(yù)算值。
3)轉(zhuǎn)儲(chǔ)
操作員可以用無線手持終端對(duì)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的物品作移庫(kù)操作，物資超市系統(tǒng)會(huì)實(shí)時(shí)觸發(fā)SAP作庫(kù)存轉(zhuǎn)移，保證帳物相符。
4)庫(kù)存查詢
第一章總則
第一條為規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和國(guó)家有關(guān)法規(guī)，結(jié)合高等學(xué)校特點(diǎn)，制定本制度。
第二條本制度適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的上述學(xué)校參照?qǐng)?zhí)行。
第三條高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的基本原則是：貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針；正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國(guó)家、集體和個(gè)人三者利益的關(guān)系。
第四條高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：依法多渠道籌集事業(yè)資金；合理編制學(xué)校預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制和管理；科學(xué)配置學(xué)校資源，努力節(jié)約支出，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序；如實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況；對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督。
第二章財(cái)務(wù)管理體制
第五條高等學(xué)校實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財(cái)務(wù)管理體制；規(guī)模較大的學(xué)校實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理體制。
第六條高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作實(shí)行校（院）長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。
符合條件的高等學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，協(xié)助校（院）長(zhǎng)全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。
凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的高等學(xué)校，不設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副校（院）長(zhǎng)。
規(guī)模較小的高等學(xué)校，由主管財(cái)務(wù)工作的校（院）長(zhǎng)代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)。
第七條高等學(xué)校必須單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)處（室），作為學(xué)校的一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，在校（院）長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一管理學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，不得在財(cái)務(wù)處（室）之外設(shè)置同級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。
第八條高等學(xué)校校內(nèi)后勤、科技開發(fā)、校辦產(chǎn)業(yè)及基本建設(shè)等部門因工作需要設(shè)置的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，只能作為學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)接受財(cái)務(wù)處（室）的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。高等學(xué)校二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須遵守和執(zhí)行學(xué)校統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，并接受財(cái)務(wù)處（室）的監(jiān)督和檢查。
第九條高等學(xué)校校內(nèi)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，必須相應(yīng)配備專職財(cái)會(huì)人員。校內(nèi)各級(jí)財(cái)會(huì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過上一級(jí)財(cái)務(wù)主管部門同意，不得任意調(diào)動(dòng)或者撤換。財(cái)會(huì)人員的調(diào)入、調(diào)出、專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評(píng)聘須由財(cái)務(wù)部門會(huì)同有關(guān)部門辦理。
第三章單位預(yù)算管理
第十條高等學(xué)校預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。
高等學(xué)校必須在預(yù)算年度開始前編制預(yù)算。預(yù)算的內(nèi)容包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。預(yù)算由校級(jí)預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算組成。
第十一條預(yù)算編制原則
高等學(xué)校編制預(yù)算必須堅(jiān)持量入為出、收支平衡的總原則。收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥原則；支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約等原則。
第十二條預(yù)算編制方法
高等學(xué)校預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)與財(cái)力可能，以及年度收支增減因素進(jìn)行編制。校級(jí)預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算必須各自平衡，不得編制赤字預(yù)算。
第十三條預(yù)算編制和審批程序
高等學(xué)校預(yù)算由學(xué)校財(cái)務(wù)處（室）根據(jù)各單位收支計(jì)劃，提出預(yù)算建議方案，經(jīng)學(xué)校最高財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)審議通過后，按照國(guó)家預(yù)算支出分類和管理權(quán)限分別上報(bào)各有關(guān)主管部門，審核匯總報(bào)財(cái)政部門核定預(yù)算控制數(shù)（一級(jí)預(yù)算單位直接報(bào)財(cái)政部門，下同）。高等學(xué)校根據(jù)預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，由各有關(guān)主管部門匯總報(bào)財(cái)政部門審核批復(fù)后執(zhí)行。
第十四條預(yù)算調(diào)整
高等學(xué)校預(yù)算在執(zhí)行過程中，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入和從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金收入一般不予調(diào)整；如果國(guó)家有關(guān)政策或事業(yè)計(jì)劃有較大調(diào)整，對(duì)收支預(yù)算影響較大，確需調(diào)整時(shí)，可以報(bào)請(qǐng)主管部門或者財(cái)政部門調(diào)整預(yù)算。其余收入項(xiàng)目需要調(diào)增、調(diào)減的，由學(xué)校自行調(diào)整并報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。
收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減支出預(yù)算。
第四章收入管理
第十五條收入是指高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。
第十六條高等學(xué)校收入包括：
（一）財(cái)政補(bǔ)助收入，即高等學(xué)校從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。具體包括：
1.教育經(jīng)費(fèi)撥款，即高等學(xué)校從中央和地方財(cái)政取得的教育經(jīng)費(fèi)，包括教育事業(yè)費(fèi)等。
2.科研經(jīng)費(fèi)撥款，即高等學(xué)校從有關(guān)主管部門取得的科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)，包括科學(xué)事業(yè)費(fèi)和科技三項(xiàng)費(fèi)用等。
3.其他經(jīng)費(fèi)撥款，即高等學(xué)校取得的上述撥款以外的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，包括公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)、住房改革經(jīng)費(fèi)等。
上述財(cái)政補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家預(yù)算支出分類和不同的管理規(guī)定，進(jìn)行管理和安排使用。
（ 二）上級(jí)補(bǔ)助收入，即高等學(xué)校從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。
（三）事業(yè)收入，即高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入。包括：
1.教學(xué)收入，指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括：通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向單位或?qū)W生個(gè)人收取的學(xué)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、住宿費(fèi)和其他教學(xué)收入。
2.科研收入，指高等學(xué)校開展科研及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括：通過承接科技項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)作科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。
上述事業(yè)收入中，按照國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政納入預(yù)算的資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，應(yīng)及時(shí)足額上繳，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。
（四）經(jīng)營(yíng)收入，即高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)之外，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。
（五）附屬單位上繳收入，即高等學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。
（六）其他收入，即上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入等。
第十七條高等學(xué)校必須嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定依法組織收入；各項(xiàng)收費(fèi)必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并使用符合國(guó)家規(guī)定的合法票據(jù)；各項(xiàng)收入必須全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。
第五章支出管理
第十八條支出是指高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。
第十九條高等學(xué)校支出包括：
（一）事業(yè)支出，即高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)支出的內(nèi)容包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)
金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。
事業(yè)支出按其用途劃分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出和福利保障支出。
教學(xué)支出是指高等學(xué)校各教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的支出。
科研支出是指高等學(xué)校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的支出。
業(yè)務(wù)輔助支出是指高等學(xué)校圖書館、計(jì)算中心、電教中心、測(cè)試中心等教學(xué)、科研輔助部門為支持教學(xué)、科研活動(dòng)所發(fā)生的支出。
行政管理支出是指高等學(xué)校行政管理部門為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)所發(fā)生的支出。
后勤支出是指高等學(xué)校的后勤部門為完成所承擔(dān)的后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出。
學(xué)生事務(wù)支出是指高等學(xué)校在教學(xué)業(yè)務(wù)以外，直接用于學(xué)生事務(wù)性的各類費(fèi)用開支，包括學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、助學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼、學(xué)生醫(yī)療費(fèi)和學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。
福利保障支出是指高等學(xué)校用于教職工社會(huì)保障和福利待遇以及離退休人員社會(huì)保障和福利待遇方面的各類費(fèi)用開支。
（二）經(jīng)營(yíng)支出，即高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。
（三）自籌基本建設(shè)支出，即事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)在保證事業(yè)支出需要，保持預(yù)算收支平衡的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌安排自籌基本建設(shè)支出，隨年度預(yù)算報(bào)主管部門和財(cái)政部門核批，并按審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門列入基本建設(shè)計(jì)劃。核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。
（四）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，即高等學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。
第二十條高等學(xué)校在開展教學(xué)、科研和非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；不能直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例合理分?jǐn)偂?/p>
經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入配比。
第二十一條高等學(xué)校從有關(guān)部門取得的有指定項(xiàng)目和用途并且要求單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況；項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送資金支出決算和使用效果的書面報(bào)告，并接受有關(guān)部門的檢查、驗(yàn)收。
第二十二條高等學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)支出的管理，各項(xiàng)支出應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報(bào)，不得以計(jì)劃數(shù)和預(yù)算數(shù)代替。對(duì)校內(nèi)各單位包干使用的經(jīng)費(fèi)和核定定額的費(fèi)用，其包干基數(shù)和定額標(biāo)準(zhǔn)要本著勤儉節(jié)約的原則科學(xué)合理地制定。
第二十三條高等學(xué)校的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由學(xué)校結(jié)合本校情況規(guī)定，報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。學(xué)校規(guī)定違反法律和國(guó)家政策的，主管部門和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。
第六章結(jié)余及其分配
第二十四條結(jié)余是指高等學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額。
經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損，其余部分并入學(xué)校結(jié)余。
第二十五條高等學(xué)校的結(jié)余（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余），除專項(xiàng)資金按照國(guó)家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度收支差額；國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第七章專用基金管理
第二十六條專用基金是指高等學(xué)校按照規(guī)定提取和設(shè)置的有專門用途的資金。
第二十七條專用基金包括修購(gòu)基金、職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金等。
修購(gòu)基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。
職工福利基金是按照結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施，集體福利待遇等的資金。
學(xué)生獎(jiǎng)貸基金是按照規(guī)定提取用于發(fā)放學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金和貸款的資金。
勤工助學(xué)基金是按照規(guī)定從教育事業(yè)費(fèi)和事業(yè)收入中提取的，用于支付學(xué)生開展勤工助學(xué)活動(dòng)報(bào)酬以及困難學(xué)生補(bǔ)助的資金。
高等學(xué)?？梢园凑諊?guó)家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置其他專用基金。
第二十八條各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法，國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定。
第八章資產(chǎn)管理
第二十九條資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。
第三十條高等學(xué)校的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。
第三十一條流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、借出款、存貨等。
存貨是指高等學(xué)校在開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)過程中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資、低值易耗品等。
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立、健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度。對(duì)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛帳；對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，要查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期或者不定期的清查盤點(diǎn)，保證帳實(shí)相符，存貨的盤盈、盤虧應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
第三十二條固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在 500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在 800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。
高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產(chǎn)。高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細(xì)目錄。
第三十三條高等學(xué)校固定資產(chǎn)的報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型、精密、貴重的設(shè)備、儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報(bào)主管部門或國(guó)有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金；但是，國(guó)家另有規(guī)定的除外。
第三十四條高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。年度終了前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)，做到帳、卡、物相符。對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序及時(shí)處理。
高等學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校的實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)管理辦法。
第三十五條無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。
高等學(xué)校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，取得的收入除國(guó)家另有規(guī)定外計(jì)入事業(yè)收入。高等學(xué)校取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出
，計(jì)入事業(yè)支出。
第三十六條對(duì)外投資是指高等學(xué)校利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向校辦產(chǎn)業(yè)和其他單位的投資。
高等學(xué)校對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)主管部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)或備案。
高等學(xué)校以實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。
對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資取得的收益，計(jì)入附屬單位上繳收入；對(duì)其他單位投資取得的收益，計(jì)入其他收入；國(guó)家另有規(guī)定者除外。
第九章負(fù)債管理
第三十七條負(fù)債是指高等學(xué)校所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。
第三十八條高等學(xué)校的負(fù)債包括借入款、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等。
應(yīng)繳款項(xiàng)包括高等學(xué)校收取的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政納入預(yù)算的資金和應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。
代管款項(xiàng)是指高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)。
第三十九條高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。
第十章財(cái)務(wù)清算
第四十條經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，高等學(xué)校發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算。
第四十一條高等學(xué)校財(cái)務(wù)清算，應(yīng)當(dāng)成立財(cái)務(wù)清算機(jī)構(gòu)，在主管部門和財(cái)務(wù)部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，對(duì)學(xué)校的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行全面清理，編制財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，做好國(guó)有資產(chǎn)的移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項(xiàng)遺留問題。
第四十二條劃轉(zhuǎn)撤并的高等學(xué)校財(cái)務(wù)清算結(jié)束后，經(jīng)主管部門審核并報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)，分別按照下列辦法處理：
（一）因隸屬關(guān)系改變，成建制劃轉(zhuǎn)的高等學(xué)校，其全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等無償移交，并相應(yīng)劃轉(zhuǎn)事業(yè)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。
（二）撤銷的高等學(xué)校，全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等由主管部門和財(cái)政部門核準(zhǔn)處理。
（三）合并的高等學(xué)校，全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等移交接收單位或新組建單位。合并后多余的國(guó)有資產(chǎn)由主管部門和財(cái)政部門核準(zhǔn)處理。
第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析
第四十三條財(cái)務(wù)報(bào)告是反映高等學(xué)校一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結(jié)性書面文件。
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家預(yù)算支出分類和管理權(quán)限定期向各有關(guān)主管部門和財(cái)政部門以及其他有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
第四十四條高等學(xué)校報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、專用基金變動(dòng)情況表、有關(guān)附表及財(cái)務(wù)情況說明書。
第四十五條財(cái)務(wù)情況說明書，主要說明高等學(xué)校收入及其支出、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、專用基金變動(dòng)的情況，對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，以及需要說明的其他事項(xiàng)。
第四十六條高等學(xué)校的財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照主管部門的規(guī)定和要求，根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需要，定期編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展和預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用管理、收入、支出和專用基金變動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理情況、存在主要問題和改進(jìn)措施等。
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均支出增減率等。
高等學(xué)?？梢愿鶕?jù)本校特點(diǎn)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。
第十二章財(cái)務(wù)監(jiān)督
第四十七條財(cái)務(wù)監(jiān)督是貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及學(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)章制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的保證。高等學(xué)校必須接受國(guó)家有關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。
第四十八條高等學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三種形式。學(xué)?？筛鶕?jù)實(shí)際情況對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行不同的監(jiān)督方式。
建立和健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和建立健全財(cái)務(wù)主管人員離任審計(jì)制度是實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容。
第四十九條高等學(xué)校的財(cái)會(huì)人員有權(quán)按《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)規(guī)定行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，有權(quán)提出意見并向上級(jí)主管部門和其他有關(guān)部門反映。
第十三章附則
第五十條國(guó)家對(duì)高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。
第五十一條獨(dú)立核算的高等學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)管理執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，不執(zhí)行本制度。
第五十二條各高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)本制度結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況制定具體的財(cái)務(wù)管理辦法，報(bào)主管部門備案。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算，信息服務(wù)平臺(tái)，二級(jí)核算
物業(yè)管理是隨著房地產(chǎn)的發(fā)展而出現(xiàn)的派生物，房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理以建設(shè)開發(fā)物業(yè)為主，而物業(yè)管理以物業(yè)的保養(yǎng)、維護(hù)、綠化以及對(duì)業(yè)主服務(wù)等方面。其會(huì)計(jì)核算既需要遵循《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，也需要以各地《物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定》等為依據(jù)，提供財(cái)務(wù)信息。
一、物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用和代收款項(xiàng)的核算。其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有物業(yè)管理費(fèi)收入、保潔費(fèi)收入、房屋出租收入、相關(guān)體育娛樂設(shè)施收入、停車場(chǎng)收入等，其他業(yè)務(wù)收入有外接工程收入、相關(guān)手續(xù)費(fèi)收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。物業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用的核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用的核算，營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容與營(yíng)業(yè)收入相配比，為提供各項(xiàng)物業(yè)服務(wù)而承擔(dān)的各種成本支出，分為直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他間接費(fèi)用；期間費(fèi)用主要是包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，與其他行業(yè)企業(yè)核算方式一致，手續(xù)費(fèi)、利息支出、現(xiàn)金折扣和匯兌損益都在財(cái)務(wù)費(fèi)用反映，其余費(fèi)用通過管理費(fèi)用科目進(jìn)行核算。代收款項(xiàng)的核算主要在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“代收款項(xiàng)”的明細(xì)科目，核算物業(yè)企業(yè)收取的如公共事業(yè)水電費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施的初裝費(fèi)以及為所有權(quán)人代收的房租等款項(xiàng)，按代收代付的種類設(shè)置明細(xì)與往來單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
在核算過程中主要通過對(duì)審核無誤的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄，登記記賬憑證、科目匯總表和總分類賬，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄、計(jì)算和分析物業(yè)企業(yè)各核算單位和核算項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題
會(huì)計(jì)核算一直是物業(yè)企業(yè)管理工作的核心和難點(diǎn)，但物業(yè)企業(yè)發(fā)展時(shí)間短、認(rèn)識(shí)不足，造成其會(huì)計(jì)核算的整體水平不高。
1、會(huì)計(jì)管理工作基礎(chǔ)薄弱。在物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，憑證環(huán)節(jié)存在原始憑證真實(shí)性缺失、會(huì)計(jì)手續(xù)不完備、不合格會(huì)計(jì)資料入賬、重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏對(duì)應(yīng)的合同和協(xié)議、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用不當(dāng)?shù)葐栴}；在賬表環(huán)節(jié)存在賬簿混亂、摘要信息不準(zhǔn)確、不能正確劃分資本性支出和收益性支出等問題；制度環(huán)節(jié)存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、財(cái)產(chǎn)物資定期盤點(diǎn)清查等制度未建立或者為得到有效執(zhí)行，這些現(xiàn)象導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作的不規(guī)范，造成會(huì)計(jì)信息的失真，影響相關(guān)信息使用者的決策。
2、會(huì)計(jì)核算方法落后。仍然有相當(dāng)數(shù)量的物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算采用的是手工賬務(wù)處理方式，甚至包括對(duì)會(huì)計(jì)原始資料的搜集、處理以及分析都是采用人工的方式，所有和會(huì)計(jì)有關(guān)的工作全部由單一的財(cái)務(wù)部門來完成，其余部門參與的程度很低，這種情況既造成了核算效率的低下，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
3、會(huì)計(jì)核算從業(yè)人員素質(zhì)不高。很多物業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來自于建造物業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部職工家屬或者物業(yè)企業(yè)其他崗位的轉(zhuǎn)崗，具備專門會(huì)計(jì)知識(shí)背景的不多，而其來自于集團(tuán)內(nèi)部的背景，對(duì)工作的認(rèn)可度和責(zé)任感不高，會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的成本；即使從高校招聘引進(jìn)的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生，也存在對(duì)物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算了解過少，難以適應(yīng)工作要求。
4、會(huì)計(jì)核算方式單一。目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都由其財(cái)務(wù)部門集中完成，其他部門沒有進(jìn)行成本費(fèi)用核算，至多設(shè)置了一個(gè)收支日記賬，沒有分項(xiàng)目、分類別進(jìn)行明細(xì)分類賬和輔助賬的設(shè)置，這些工作最后都由財(cái)務(wù)部門一并完成，受理解和實(shí)現(xiàn)所限，無法提供準(zhǔn)確的信息來滿足企業(yè)各層次的管理需要。
5、報(bào)表設(shè)置不合理。依據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，物業(yè)對(duì)外提供的報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，對(duì)于物業(yè)管理多層次的內(nèi)部管理來說過于簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理需要了解各樓棟維修基金的使用情況、物業(yè)費(fèi)收繳情況、業(yè)主相關(guān)信息以及各項(xiàng)目成本費(fèi)用支出情況等，需要的時(shí)候再進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，無法保障物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部日常管理。
三、物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算完善建議
物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作存在的上述問題，必須從制度、人員、方法等方面進(jìn)行改善，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為內(nèi)部日常管理提供服務(wù)。
1、規(guī)范會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作。物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，建立和完善相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，如建賬流程制度、憑證審核記賬制度、成本核算制度和內(nèi)部控制制度等，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，加強(qiáng)事前監(jiān)督，通過一系列的制度規(guī)范來保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2、創(chuàng)建會(huì)計(jì)信息核算和服務(wù)平臺(tái)。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入信息化社會(huì)，手工會(huì)計(jì)核算已經(jīng)無法跟上信息時(shí)代的發(fā)展，也不滿足物業(yè)企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)的要求，只有構(gòu)建會(huì)計(jì)信息核算和服務(wù)平臺(tái)，實(shí)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理的反饋分析，其他部門獨(dú)立進(jìn)行信息存儲(chǔ)和信息傳遞，通過高效快捷的平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)物業(yè)企業(yè)的監(jiān)督和管理提供幫助，也能有效的提高物業(yè)服務(wù)的工作效率和業(yè)主的滿意度，實(shí)現(xiàn)雙贏發(fā)展。
3、加強(qiáng)從業(yè)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)。對(duì)于歷史遺留問題人員不適合會(huì)計(jì)核算崗位的采用轉(zhuǎn)崗的方式，不能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)崗的應(yīng)加強(qiáng)其后續(xù)教育，不但培養(yǎng)其會(huì)計(jì)核算的專業(yè)知識(shí)，也需要培養(yǎng)其思想意識(shí)和責(zé)任感；加強(qiáng)外部專業(yè)人員的招聘，招聘具有物業(yè)企業(yè)一線財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員，校園招聘中招聘物業(yè)管理專業(yè)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書或者助理會(huì)計(jì)師證書的畢業(yè)生，提高從業(yè)人員的素質(zhì)和素養(yǎng)，保障會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
4、實(shí)行二級(jí)核算管理制度。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，提高服務(wù)的質(zhì)量，應(yīng)在內(nèi)部實(shí)行二級(jí)核算管理制度。提高除財(cái)務(wù)部門以外的其他部門對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的參與程度，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以滿足多層次的管理需要。
5、提供合適的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于物業(yè)企業(yè)日常的管理決策至關(guān)重要，應(yīng)該結(jié)合物業(yè)企業(yè)的實(shí)際需求，提供諸如物業(yè)費(fèi)收繳細(xì)目表、成本費(fèi)用支出明細(xì)表和維修基金使用明細(xì)表等管理用報(bào)表，提升物業(yè)企業(yè)的管理水平。
物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供的信息應(yīng)該滿足多方利益相關(guān)者的需要，目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍然存在上述問題，只有不斷分析完善，才能促進(jìn)物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提高。
參考文獻(xiàn)：
學(xué)校來年工作計(jì)劃 為了使財(cái)務(wù)工作服務(wù)于教育教學(xué)第一線，服務(wù)于全體師生，更好的為教學(xué)作貢獻(xiàn)，特制定如下工作計(jì)劃。
一、工作目標(biāo)：
以省、市、縣有關(guān)布局調(diào)整精神為指導(dǎo)，依據(jù)縣物價(jià)局、財(cái)政局、教育局以及相關(guān)主管部門財(cái)經(jīng)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的價(jià)格規(guī)定和收費(fèi)規(guī)定，嚴(yán)守財(cái)務(wù)紀(jì)律，開源節(jié)流，做到財(cái)務(wù)服務(wù)于教學(xué)，服務(wù)于師生，財(cái)務(wù)公開化，開源節(jié)流，打足收入，壓縮支出，把資金用在刀口上，為全力提升本校的辦學(xué)水平和辦學(xué)層次，打造一流的教學(xué)品牌服務(wù)。
二、具體措施：
1、財(cái)務(wù)工作要做到全心全意為教育教學(xué)工作服務(wù)，為全體師生服務(wù)，做到急教育工作之急，需教育工作之需。在服務(wù)中要不斷提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，使財(cái)務(wù)工作真正服務(wù)于教育，服務(wù)于師生。
2、認(rèn)真學(xué)習(xí)并自覺執(zhí)行省，市、縣教育收費(fèi)文件和法規(guī)，深入領(lǐng)會(huì)主管部門的各種財(cái)務(wù)制度精神實(shí)質(zhì)，堅(jiān)決實(shí)行教育“報(bào)賬制”管理，努力促進(jìn)校內(nèi)財(cái)務(wù)工作規(guī)范化、制度化，做到依法理財(cái)，依法收費(fèi)。
3、嚴(yán)格落實(shí)縣物價(jià)局、財(cái)政局、教育局、中心小學(xué)的要求，決不搭車收費(fèi)、違規(guī)收費(fèi)。
4、有計(jì)劃性、統(tǒng)籌性地使用資金。嚴(yán)格執(zhí)行支出預(yù)算制度。校內(nèi)各項(xiàng)必須支出實(shí)行先預(yù)算、再審批、后辦理制度，堅(jiān)決杜絕資金支出的隨意性和盲目性，減少一切不必要的開支。
5、逐步改善校內(nèi)硬件設(shè)施和軟件設(shè)施，有計(jì)劃的添置教育教學(xué)資料，加快校園內(nèi)教育現(xiàn)代化的步伐，加強(qiáng)師資隊(duì)伍培訓(xùn)工作，為保持本校事業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
6、嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)審批一支筆制度。對(duì)欲報(bào)銷的發(fā)票必須有經(jīng)辦人、證明人和審核人的簽字，然后方可連同預(yù)算單一并報(bào)銷入帳。
7、建立規(guī)范的固定資產(chǎn)臺(tái)帳，加強(qiáng)對(duì)校內(nèi)各種教育教學(xué)設(shè)施的管理。對(duì)校內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行逐一清理登記，并建立資產(chǎn)管理明細(xì)帳。實(shí)行物資使用、保管責(zé)任制，誰使用誰負(fù)責(zé)，無故損壞或遺失者，由責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
8、經(jīng)?？偨Y(jié)，不斷提高。自覺主動(dòng)接受全校職工和學(xué)生家長(zhǎng)、社會(huì)的監(jiān)督，認(rèn)真聽取他們的寶貴意見，不斷改進(jìn)工作，提升服務(wù)質(zhì)量。
學(xué)校來年工作計(jì)劃 一、工作思路
xx年后勤工作的基本思路是：以公司中心，搞好各項(xiàng)服務(wù)，與時(shí)俱進(jìn)抓好學(xué)習(xí)，全面推進(jìn)各方面提高。圍繞公司為中心，即后勤工作要始終圍繞公司各部門、所有工作順利開展這個(gè)中心。搞好各項(xiàng)服務(wù)，一是搞好為公司各部門工作順利開展的服務(wù)，為公司各部門工作順利開展創(chuàng)造良好的條件；二是搞好為公司工作物質(zhì)保障的服務(wù)，為公司全體員工作順利進(jìn)行解決后顧之憂，讓公司的全體員工為工作的開展獲得最及時(shí)有效的物質(zhì)保障，為全面提高公司全體員工的工作效率和工作質(zhì)量而努力奮斗。抓好學(xué)習(xí)，即時(shí)刻做好對(duì)公司規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)時(shí)刻保持知識(shí)的積累和更新，切實(shí)做好理論指導(dǎo)行動(dòng)。
二、工作目標(biāo)
本年度后勤工作的總體目標(biāo)是：做到三個(gè)確保、三個(gè)力爭(zhēng)。三個(gè)確保是：確保公司內(nèi)外環(huán)境建設(shè)及公司各部門和需要負(fù)責(zé)的各部門工作順利開展、辦公生活用品的維護(hù)、維修、采購(gòu)、保管、供應(yīng)及時(shí)到位；確保采購(gòu)賬目管理規(guī)范、精細(xì)，帳物相符；確保公司水電通訊正常保障。三個(gè)力爭(zhēng)是：力爭(zhēng)進(jìn)一步完善服務(wù)設(shè)施；力爭(zhēng)進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量；力爭(zhēng)進(jìn)一步提高服務(wù)效益。
三、工作措施
1.在后勤工作的開展中加強(qiáng)自身的思想建設(shè)，在工作開展和進(jìn)行中逐步培養(yǎng)及建立管理思想、意識(shí)、理念，為以后行政工作進(jìn)入管理等更高階段做好前期鍛煉和打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。將服務(wù)的觀念和意識(shí)，以實(shí)際行動(dòng)帶到后勤保障工作的實(shí)際開展中去。
新的一年新的開始，后勤工作的開展要堅(jiān)持服務(wù)理念、管理方式同步進(jìn)行，全面優(yōu)化自身后勤工作的工作態(tài)度和工作效率，在后勤工作的開展過程中逐步培養(yǎng)和樹立管理和服務(wù)的觀念和理念，在后勤工作順利開展的同時(shí)加強(qiáng)與周圍同事的交流和溝通，學(xué)習(xí)優(yōu)秀同事的好的工作態(tài)度和工作方法，查漏補(bǔ)缺，加強(qiáng)交流增進(jìn)彼此共同進(jìn)步，同時(shí)對(duì)周圍同事進(jìn)行感染及教育影響，例如：勞動(dòng)知識(shí)教育、培養(yǎng)愛護(hù)公物意識(shí)、保持愛惜公共及辦公環(huán)境的清潔衛(wèi)生、培養(yǎng)艱苦奮斗的意志等。為了提高自身的工作效率和管理、服務(wù)教育的質(zhì)量，在本年度結(jié)合后勤工作加強(qiáng)自身思想建設(shè)方面的主要舉措是：
（1）認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)公司領(lǐng)導(dǎo)和嚴(yán)格按照崗位職責(zé)對(duì)后勤工作的各項(xiàng)要求，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。
（2）認(rèn)真學(xué)習(xí)公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，提高自身修養(yǎng)，愛崗敬業(yè)，吃苦耐勞。樹立為公司全體員工服務(wù)的思想，不斷提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。
（3）認(rèn)真落實(shí)精細(xì)化管理的各項(xiàng)要求，為公司及各部門員工工作順利開展創(chuàng)造優(yōu)良條件，在搞好服務(wù)的過程中，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，貢獻(xiàn)自己的力量。
2.加強(qiáng)公司資產(chǎn)管理，健全公司資產(chǎn)檔案
（1）對(duì)辦公用品及固定資產(chǎn)的采購(gòu)，做到貨比三家，嚴(yán)格材料購(gòu)進(jìn)，材料領(lǐng)出，做好領(lǐng)用和購(gòu)進(jìn)的記錄登記，做到記錄清晰，查閱明了。
（2）定期和不定期對(duì)庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)，做到物品管理心中有數(shù)，核對(duì)領(lǐng)用及采購(gòu)登記，做到帳物相符。
（3）無論固定資產(chǎn)還是辦公消耗品，均形成檔案，物品的入庫(kù)、出庫(kù)嚴(yán)格登記手續(xù)。
3.做好后勤常規(guī)服務(wù)工作
（1）每月做好對(duì)辦公用品的采購(gòu)和發(fā)放，調(diào)查及了解各申購(gòu)部門對(duì)申購(gòu)用品的發(fā)放和使用情況，隨時(shí)關(guān)注及檢查水電通訊是否正常，各部位照明設(shè)施檢查維修，保障公司全體員工工作順利開展。
（2）公司財(cái)產(chǎn)及實(shí)體物品管理。包括公司辦公區(qū)域內(nèi)的所有公共財(cái)物和辦公區(qū)域外環(huán)境區(qū)域內(nèi)的財(cái)物，定期或不定期對(duì)這些財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查了解這些物品的使用情況和所處位置，做到心中有數(shù)。對(duì)日常工作和使用中損壞的財(cái)物進(jìn)行清點(diǎn)和統(tǒng)計(jì)，定期請(qǐng)工人進(jìn)行維修，以節(jié)約為根本，做好物品的循環(huán)及可持續(xù)利用。
（3）對(duì)公司員工宿舍的管理。做好員工宿舍公司財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督、管理和統(tǒng)計(jì)，對(duì)涉及固有資產(chǎn)的做好資產(chǎn)登記，同時(shí)隨時(shí)關(guān)注租賃宿舍的租賃合同到期情況，對(duì)租賃合同到期的需要繼續(xù)續(xù)簽的做好合同訂立工作及費(fèi)用支付工作，對(duì)需要新增的員工宿舍按照公司及領(lǐng)導(dǎo)的意見進(jìn)行增加，做好賬目清楚，登記明了。
（4）對(duì)公司的值班、保安、安全防護(hù)工作。對(duì)公司聘請(qǐng)的安保人員值班情況進(jìn)行詢問，了解公司夜間和節(jié)假日保衛(wèi)安全工作情況。對(duì)于出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)處理。注意保衛(wèi)休息值班室和日常工作區(qū)衛(wèi)生內(nèi)務(wù)情況。逐步建立值班登記和會(huì)客登記制度，避免閑雜人員隨意出入，特別是夜間和節(jié)假日更要注意防火、防盜、水電安全使用的情況，做到安全第一。
（5）管理和使用好日常用水用電，注意大家日常工作中的節(jié)水節(jié)電，逐步培養(yǎng)和引導(dǎo)公司全體員工養(yǎng)成自覺節(jié)水節(jié)電的良好習(xí)慣，杜絕長(zhǎng)流水和長(zhǎng)明燈，下班或長(zhǎng)時(shí)間離開注意對(duì)辦公電腦和取暖設(shè)施的關(guān)閉。定期或不定期檢查各部門的用電使用情況，對(duì)存在浪費(fèi)或使用安全隱患的及時(shí)加以指出和糾正。要及時(shí)更換或維修損壞的用電設(shè)備和用水設(shè)施，防止水源浪費(fèi)和用電安全，提高安全系數(shù)。
（6）對(duì)活動(dòng)和圖書室的圖書管理按照公司規(guī)定和圖書擺放順序有條理，清晰明了的加以擺放，做到整齊查閱拿取準(zhǔn)確為由，做好圖書入庫(kù)印章加蓋和登記
準(zhǔn)確，對(duì)有人需要借閱的建立借閱登記花名冊(cè)，做到借閱登登記有理有據(jù)，借閱去向清晰可查。
4.做好公司內(nèi)外環(huán)境的綠化美化工作
（1）澆水。對(duì)公司所屬范圍內(nèi)的綠色植物隨時(shí)檢查生長(zhǎng)和澆水灌溉情況，對(duì)需要澆水灌溉的及時(shí)和澆水灌溉人員聯(lián)想，讓其著重注意，保障植物生旺盛，對(duì)綠色植物的灌溉要做到合理安排，同樣要以節(jié)約為根本，不得浪費(fèi)水資源。
（2）公司辦公區(qū)域桌面盆栽綠化的管理。根據(jù)盆栽綠色植物生長(zhǎng)情況進(jìn)行觀察，隨時(shí)關(guān)注桌面盆栽綠色植物的正常生長(zhǎng)和枯萎情況，對(duì)枯萎或衰老的盆栽綠色植物及時(shí)加以更換，保障辦公區(qū)域內(nèi)始終充滿綠色，同時(shí)起到保護(hù)員工視力和凈化工作環(huán)境內(nèi)空氣質(zhì)量的目的。
（3）對(duì)公司所屬范圍內(nèi)辦公區(qū)域外綠色植物的管理。根據(jù)生長(zhǎng)情況定期或不定期的安排人員進(jìn)行灌溉和澆注，出于節(jié)約用水的目的室外植被的灌溉主要以雨水灌溉為主。保證室外茂密綠色植被下的清潔，對(duì)于隱藏于其下的雜草、垃圾、雜物及時(shí)加以清處和整理。出于整體植被形象和有利于植物生長(zhǎng)的，根據(jù)需要對(duì)這些植被安排專人對(duì)其加以修剪。
（4） 對(duì)公司所屬范圍內(nèi)辦公區(qū)域外池塘內(nèi)的魚類等水生動(dòng)物定期或不定期加以檢查，對(duì)出現(xiàn)死亡的及時(shí)加以清除，保障對(duì)其的餌料供應(yīng)，保證這些生物的正常生理狀態(tài)，為公司大家的辦公增添一份生機(jī)和趣味。
5.隨時(shí)了解和處理各種突發(fā)事件和情況，如由于停電造成公司員工上班無法正常打卡，工作無法順利開展等，及時(shí)查明情況和原因，是公司自身線路故障等原因造成的及時(shí)聯(lián)系人員進(jìn)行修理，由于供電部門造成的在了解實(shí)際情況后向全體員工進(jìn)行告知。
6.完成公司出現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)交辦、公司員工需要及時(shí)處理的一些臨時(shí)性工作。
7.把安全防范工作放在首位
統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)，堅(jiān)決貫徹落實(shí)公司關(guān)于安全防范工作的有關(guān)精神，貫徹安全第一，預(yù)防為主的方針，把安全教育，安全管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。進(jìn)一步加強(qiáng)安全責(zé)任意識(shí)，加大安全檢查力度，對(duì)重點(diǎn)部位嚴(yán)防死守，時(shí)刻繃緊安全防范這根弦，把隱患堅(jiān)決消滅在萌芽狀態(tài)，確保公司全體員工工作、學(xué)習(xí)、生活的安全。同時(shí)，要加強(qiáng)與公司所有部門密切聯(lián)系和配合，提高公司全體員工的安全防范意識(shí)，加強(qiáng)各重點(diǎn)部位的檢查和整改工作。
總而言之，在xx年的工作中，后勤工作的開展將本著服務(wù)于公司、服務(wù)于公司全體員工的思想，以人為本，從每一件小事做起，樹立超前服務(wù)意識(shí)，形
成“人人有事做，事事有人做，時(shí)時(shí)有事做，事事按時(shí)做”的服務(wù)格局。工作的開展做到長(zhǎng)計(jì)劃短安排，統(tǒng)籌兼顧，注意輕重緩急，工作安排做到密度合理，提前計(jì)劃和商量，提前安排，踏踏實(shí)實(shí)地做好份內(nèi)事務(wù)。
學(xué)校來年工作計(jì)劃 一、指導(dǎo)思想
以學(xué)校20xx年春季工作要點(diǎn)為指導(dǎo)，緊緊圍繞學(xué)校工作中心，圍繞后勤工作為教育教學(xué)服務(wù)的宗旨，進(jìn)一步強(qiáng)化后勤內(nèi)部管理，全面提高后勤人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，
努力增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，使后勤工作規(guī)范化，制度化。
二、工作目標(biāo)
本學(xué)期后勤工作的目標(biāo)是三個(gè)確保、四個(gè)力爭(zhēng)。三個(gè)確保是：確保校園建設(shè)、教育教學(xué)辦公生活用品的維護(hù)、維修、采購(gòu)、保管、供應(yīng)及時(shí)到位;確保學(xué)校財(cái)務(wù)管理規(guī)范、精細(xì)、帳物相符;確保學(xué)校水電、飲食、活動(dòng)的安全，杜絕事故的發(fā)生;四個(gè)力爭(zhēng)是：力爭(zhēng)進(jìn)一步完善服務(wù)設(shè)施;力爭(zhēng)進(jìn)一步完備服務(wù)項(xiàng)目;力爭(zhēng)進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量，力爭(zhēng)進(jìn)一步提高服務(wù)效益。
三、工作措施
(一)加強(qiáng)安全防范工作，增強(qiáng)師生的安全衛(wèi)生意識(shí)
1、經(jīng)常檢查各室及公共場(chǎng)所中的電器線路、裝置、設(shè)備，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決隱患，切實(shí)做好防火、防盜、防觸電工作。
2、樹立安全第一意識(shí)，加強(qiáng)食堂工作各環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)督，辦好師生食堂。
(二)加強(qiáng)校舍、校產(chǎn)管理
1、進(jìn)一步完善校產(chǎn)、校舍管理制度，尤其是強(qiáng)化賠償制度。
2、嚴(yán)格校產(chǎn)管理制度化、規(guī)范化，嚴(yán)禁亂拿、亂用、亂丟、亂放等不負(fù)責(zé)任的行為。
3、加強(qiáng)用電用水和日常檢修管理，堅(jiān)持勤儉節(jié)約，反對(duì)鋪張浪費(fèi)，努力為學(xué)校節(jié)約一滴水，一度電、一分錢。
4、倡導(dǎo)良好風(fēng)氣，愛護(hù)學(xué)校設(shè)施、設(shè)備，愛護(hù)花草、樹木，杜絕踐踏草坪、折枝摘花現(xiàn)象。
(三)堅(jiān)持財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律
1、嚴(yán)禁亂收亂付，做到勤儉節(jié)約。
2、按規(guī)定收費(fèi)，任何班級(jí)、個(gè)人不得擅自收費(fèi)。
3、制定財(cái)務(wù)預(yù)算，堅(jiān)持計(jì)劃、合理使用經(jīng)費(fèi)。