時間：2023-07-09 08:53:51
導(dǎo)語：在合規(guī)經(jīng)營風(fēng)險管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的成因分析及其控制
當(dāng)前市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的生存環(huán)境。風(fēng)險是市場的靈魂，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中其運作的每一個環(huán)節(jié)和過程都有產(chǎn)生風(fēng)險的可能性，企業(yè)不可避免地會碰到各種風(fēng)險，其中有些風(fēng)險所產(chǎn)生的負(fù)面影響甚至?xí)＜捌髽I(yè)的生存。從本質(zhì)上來講，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險具有客觀性、不確定性、偶然性等特點。因此，對于企業(yè)來講，要完全消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所有的風(fēng)險顯然是不現(xiàn)實的。但另一方面來講，市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的贏利能力與其抗風(fēng)險能力是成正比的，沒有對于風(fēng)險的準(zhǔn)確認(rèn)識和把握，從而實現(xiàn)對于風(fēng)險的主動防范和控制，就難以保障企業(yè)的生存和進一步發(fā)展。因此，為有效地規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，必須牢固樹立風(fēng)險意識，全面分析形成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，建立健全風(fēng)險預(yù)警機制，提高企業(yè)風(fēng)險識別、評估及控制的能力，防患于未然，將風(fēng)險對企業(yè)可能造成的損失控制在最小范圍內(nèi)。
一．企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的成因分析
（一）外部因素
市場經(jīng)濟條件下收益與并存，企業(yè)作為市場經(jīng)濟最為重要的獨立主體現(xiàn)代企業(yè)管理論文，其生產(chǎn)經(jīng)營活動處于一定的環(huán)境之下，必然受到其賴以生存的外部環(huán)境的影響，具體包括政策因素、市場因素、社會因素、科學(xué)技術(shù)因素、自然因素等。
首先，市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和完善離不開國家的宏觀調(diào)控行為的支持。而國家宏觀調(diào)控相關(guān)政策，如國家信貸、銀行利率等，尤其是產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策導(dǎo)向的變化等都使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境面臨重大的改變，對企業(yè)的運營造成直接的影響，而且往往是負(fù)面影響，使企業(yè)經(jīng)營遭遇風(fēng)險，影響其正常運作[1]。
其次，隨著市場競爭的加劇和市場的急劇變化，企業(yè)面臨的市場環(huán)境更具不確定性，隨時都有可能對于企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。如替代性產(chǎn)品或服務(wù)的出現(xiàn)導(dǎo)致產(chǎn)品銷售受阻，影響企業(yè)的存貨流動率，大大提高了企業(yè)存貨變現(xiàn)的風(fēng)險；對正處于衰退時期的產(chǎn)品或服務(wù)企業(yè)自身必須積極進行產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，否則將失去消費者，無法保障企業(yè)的進一步發(fā)展；而采購市場價格變化劇烈將會對于企業(yè)原材料的采取將產(chǎn)生直接的影響，甚至于出現(xiàn)因庫存不足而停工待料或影響銷售的狀況。
第三，各種不可抗力導(dǎo)致的風(fēng)險，如地震、海嘯等各種自然災(zāi)害都極有可能使企業(yè)面臨巨大的損失。同時，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷加強，地區(qū)或世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟波動都或多或少地對我國企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生影響龍源期刊。如2008全球金融海嘯中我國許多企業(yè)面臨倒閉的情況就是一個很好的說明。
（二）內(nèi)部因素
從一定程度上來講企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的原因絕大部分源于企業(yè)內(nèi)部，產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素除了更種不可抗力所導(dǎo)致的風(fēng)險外，一般都可以通過良好的風(fēng)險預(yù)警和機制進行有效的識別和采取積極的調(diào)整措施。因此，對于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部因素要給予更多的重視和關(guān)注。具體來講，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部經(jīng)營包括以下幾個方面：
一是，缺乏風(fēng)險意識。當(dāng)前我國大部分企業(yè)對于風(fēng)險的認(rèn)識還明顯不到位，只是簡單地憑借個人個人的主觀判斷和經(jīng)驗進行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，主觀隨意性大，對于企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的風(fēng)險缺乏全面清晰的把握，風(fēng)險管理往往是呈間斷性的特點，難以保障企業(yè)對市場的變化作及時積極的應(yīng)對[2]。另外，風(fēng)險管理意識的不足，也很大程度上導(dǎo)致了我國風(fēng)險管理組織機構(gòu)的缺乏和不健全，根本談不到企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理的日?；蛯I(yè)化，導(dǎo)致我國企業(yè)的風(fēng)險管理始終停留于追求眼前利益的較低層次上。即使成立了專門的風(fēng)險管理部門，也難以真正地履行其應(yīng)有的獨立、有效的風(fēng)險管理職能，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理流于形式。
二是，根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展的具體實踐來看，決策失誤成了導(dǎo)致我國企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵性因素。究其原因在于當(dāng)前我國很大一部分的企業(yè)決策機制不完善，決策目標(biāo)的短視化，只顧眼前利益，無視企業(yè)資源條件的限制和進一步發(fā)展的需要現(xiàn)代企業(yè)管理論文，決策程序規(guī)范化有待強化，決策行為個人色彩濃重，等。
三是，企業(yè)內(nèi)部控制的建立及健全是提高企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理水平的前提。整體上來看當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)狀況不容樂觀，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另一方面來看，當(dāng)前部分企業(yè)管理層仍未正確認(rèn)識到風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系，兩者未能實現(xiàn)有機結(jié)合。
四是，我國企業(yè)，尤其是數(shù)量眾多的中小企業(yè)的管理水平仍處于較低層次，如人力資源管理、財務(wù)管理、營銷管理等各方面都存在著不少的問題，并難以在較短的時間內(nèi)得到有效解決，必須會危及企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。如不重視人力資源管理工作，忽視人力資源要素在企業(yè)生存和發(fā)展中的核心作用，造成企業(yè)人才的短缺和不足，無法為企業(yè)的發(fā)展提供堅實的人員支持。另外，受財務(wù)管理水平的限制也使得財務(wù)風(fēng)險成為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險種類中的重要內(nèi)容，尤其是資本結(jié)構(gòu)不合理、應(yīng)收賬款管理不及時等都會對企業(yè)的經(jīng)營造成風(fēng)險。
二．企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制的對策分析
（一）提高風(fēng)險防范意識
首先，風(fēng)險與機會并存，企業(yè)經(jīng)營過程中必然會碰到各類的風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險存在于企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)經(jīng)營管理者，尤其是核心決策層的風(fēng)險意識則是企業(yè)有效進行經(jīng)營風(fēng)險控制的前提。只有經(jīng)營管理者從思想上重視企業(yè)的風(fēng)險管理，認(rèn)識到風(fēng)險對于企業(yè)生存發(fā)展的影響，提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識，對可能面臨的風(fēng)險做到心中有數(shù)，才能在企業(yè)的日常管理過程中加強企業(yè)的風(fēng)險管理工作，將風(fēng)險防范貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理的整個過程，實現(xiàn)對各類風(fēng)險的有效預(yù)測、識別、判斷、控制和處理，提高風(fēng)險管理能力，以保障和促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展[3]。另外，培育和深化富有特色的企業(yè)風(fēng)險管理文化，既能夠有效的整合企業(yè)各類資源，為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的控制提供良好的企業(yè)氛圍，更有利于風(fēng)險管理工作的順利開展，規(guī)避風(fēng)險，保障企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
（二）關(guān)注外部環(huán)境的變化
對于企業(yè)來講，外部環(huán)境的變化是難以準(zhǔn)確預(yù)測的，企業(yè)一定程度上對來自于外部風(fēng)險是難以實現(xiàn)對其的全面控制。但另一方面，并不等同于企業(yè)對于外部環(huán)境的變化難以有所作為。為有效應(yīng)對各類外部風(fēng)險，可以通過對外部環(huán)境的密切關(guān)注、深入分析，把握其變化發(fā)展的趨勢和規(guī)律，對于外部環(huán)境及時做出適時的靈活調(diào)整以更好地適應(yīng)市場的發(fā)展需求，強化企業(yè)對于外部環(huán)境變化的應(yīng)變能力和適應(yīng)能力，將可能產(chǎn)生的損失降至最低水平。企業(yè)要時刻關(guān)注政策法律法規(guī)的變化現(xiàn)代企業(yè)管理論文，尤其是國家宏觀調(diào)控政策方面產(chǎn)業(yè)政策、財政政策、稅收政策等，對政策的變化對企業(yè)可能產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)及時做好預(yù)算；時刻關(guān)注競爭對手及市場的變化，對市場進行深入全面的調(diào)查，強化企業(yè)對于外部環(huán)境變化的應(yīng)變能力，注重產(chǎn)銷的有機銜接，及時調(diào)整策略；另外對于企業(yè)目標(biāo)群體的變化要給予全面關(guān)注和把握。
（三）建立健全風(fēng)險管理機制
首先，對于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的管理重點在于對于經(jīng)營風(fēng)險的事前預(yù)測與防范，將風(fēng)險遏制在其產(chǎn)生之初。因此，建立健全風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險有明確的認(rèn)識和詳細的克服預(yù)案，積極做好準(zhǔn)備應(yīng)對措施以將控制風(fēng)險的進一步擴大。通過相應(yīng)的診斷工具對于經(jīng)營風(fēng)險的各種征兆進行分析、判斷，一旦發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的因素就及時發(fā)出警告。企業(yè)的經(jīng)營者、管理者應(yīng)時刻關(guān)注風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的運作，根據(jù)相應(yīng)的指標(biāo)，尤其是可量化的財務(wù)指標(biāo)，準(zhǔn)確評估風(fēng)險對企業(yè)可能造成的危害，適時地調(diào)整企業(yè)的發(fā)展策略，以更好地適應(yīng)市場變化的需求龍源期刊。其次，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的有效防范必須有一套與之相配合的企業(yè)風(fēng)險防范制度作為支持，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理的制度化、程序化及科學(xué)化。具體來講，建立健全企業(yè)的各項管理規(guī)章制度，如資金管理制度、業(yè)務(wù)流程制度、財務(wù)管理制度、人力資源管理制度等，形成凡事有章可循、有人負(fù)責(zé)的良好生產(chǎn)經(jīng)營秩序，尤其要注意制度規(guī)定的可操作性，加強制度落實的監(jiān)督與管理工作。
（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)
企業(yè)內(nèi)控的加強是保障企業(yè)經(jīng)營合法性、提高企業(yè)經(jīng)營效益和防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最為有效的途徑。從企業(yè)發(fā)展具體實踐來看，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立及健全是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容之一，也是管理者的重要責(zé)任之一。要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，完善內(nèi)控業(yè)務(wù)流程、制度體系的建設(shè)工作，落實企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況的檢查工作，將內(nèi)控理念融入企業(yè)的日常經(jīng)常管理過程中[4]。另外，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分，要充分發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險防范過程中的積極作用。
（五）提高企業(yè)管理水平
首先，人才是企業(yè)生存和發(fā)展最為核心的資料，不論是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的防范還是企業(yè)核心競爭力的培育和強化最終都離不開企業(yè)員工的支持，尤其是核心員工的流失、人員的頻繁流動等將直接對于企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，需加強企業(yè)人力資源管理工作，提高人力資源管理水平。其中，最為重要的內(nèi)容在于建立健全激勵機制與加強企業(yè)的文化建設(shè)，不斷地強化員工與企業(yè)兩者間的合作互利共贏關(guān)系。培養(yǎng)起員工對于企業(yè)的歸屬感、責(zé)任感和使命感，把企業(yè)的發(fā)展與自身緊密結(jié)合起來，增強企業(yè)的凝聚力，充分發(fā)揮主人翁精神，為推進企業(yè)的進一步發(fā)展貢獻自己的一份力，為企業(yè)的發(fā)展提供強大的智力支持現(xiàn)代企業(yè)管理論文，有效的防止企業(yè)的人才危機。
其次，以財務(wù)管理為核心，通過完善企業(yè)的財務(wù)管理工作，財務(wù)管理工作水平的提升整體帶動企業(yè)管理水平的提高，達到有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的目的。具體來講，重視財務(wù)管理工作，將財務(wù)管理工作置于事關(guān)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的位置，提高財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)和能力，尤其是要充分發(fā)揮財務(wù)管理的分析、預(yù)測功能，為企業(yè)經(jīng)營決策提供充實的數(shù)據(jù)支持[5]。同時在負(fù)債比例的控制上，在格外注意，實現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理安排和優(yōu)化調(diào)整，避免因財務(wù)負(fù)擔(dān)過重影響企業(yè)的償付能力造成財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
第三，在做出相應(yīng)的決策前，需加強市場調(diào)查，對于投資決策的可行性分析進行全面分析，對于可能遇到的各類風(fēng)險做全盤考慮，提高企業(yè)決策的科學(xué)性和前瞻性，最大限度地避免因盲目或非理性的決策使企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險。
另外，誠信經(jīng)營，塑造企業(yè)良好的商品信譽和品牌形象，也是企業(yè)有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和有效防范風(fēng)險的重要途徑。企業(yè)在日常經(jīng)營管理中要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，以誠信為本，培育和強化企業(yè)的誠信經(jīng)營理念，讓消費者實實在在地感受到企業(yè)良好的文化氛圍，提升企業(yè)形象和企業(yè)品牌的美譽度。
參考文獻：
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（中國建設(shè)銀行股份有限公司克拉瑪依石油分行新疆克拉瑪依834000）
摘要 本文以介紹商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險為切入點，重點探討如何進一步改進商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的控制措施，目的是提升我國商業(yè)銀行對經(jīng)營風(fēng)險的防范能力，從而提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平。
關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 風(fēng)險 控制措施
經(jīng)濟和金融全球化的不斷深入、信息技術(shù)的飛速發(fā)展和近50 年來金融理論與金融實踐的突破創(chuàng)新，使得金融產(chǎn)品和金融市場呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢。隨著我國金融機構(gòu)改革日漸深入以及資本市場的持續(xù)拓展，商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營風(fēng)險也在不斷增多。在提高商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績的同時，行之有效的控制其經(jīng)營中的風(fēng)險，已經(jīng)是我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理發(fā)展進程中必須要解決的問題。
一、商業(yè)銀行經(jīng)營中面臨的主要風(fēng)險
商業(yè)銀行就是經(jīng)營貨幣的特殊機構(gòu)。在生產(chǎn)經(jīng)營中，各類風(fēng)險存在于商業(yè)銀行生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)中。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類的不斷增加，其面臨的風(fēng)險更是呈現(xiàn)出多元化和復(fù)雜化的特性。商業(yè)銀行任何一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題所引發(fā)的任何一種風(fēng)險類型都可能成為一根導(dǎo)火索，如果未能有效地識別并加以控制，恐怕就會引發(fā)一連串的連鎖反應(yīng)，而造成的損失則不會僅僅局限在一種風(fēng)險類型地范圍內(nèi)。因此商業(yè)銀行所要面對的絕不是單一的一種風(fēng)險類型。所以商業(yè)銀行對各類風(fēng)險的界定也逐漸“模糊化”，對各類風(fēng)險的識別和控制也逐漸“綜合化”。商業(yè)銀行作為一種經(jīng)營貨幣、經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，為了有效識別和控制風(fēng)險，按照風(fēng)險的成因和風(fēng)險主要存在的業(yè)務(wù)范圍，大致可分為信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險和流動性風(fēng)險四類。
信用風(fēng)險是由于借款人的信用評級的變化和履約能力的變化導(dǎo)致其債務(wù)的市場價值變動而引起損失的可能性。商業(yè)銀行信用風(fēng)險不只出現(xiàn)在貸款業(yè)務(wù)中，也可能在擔(dān)保、承兌和證券投資等表內(nèi)、表外各項業(yè)務(wù)中出現(xiàn)。只有對信用風(fēng)險的一系列表現(xiàn)引起重視，才能有效分散商業(yè)銀行風(fēng)險。
市場風(fēng)險存在于商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)中———主要包括利率、匯率、股票價格和商品價格四大類風(fēng)險。其中利率風(fēng)險和匯率風(fēng)險尤為重要。
操作風(fēng)險普遍存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和管理的各個方面，是商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險控制的重點內(nèi)容之一，目前關(guān)注操作風(fēng)險是我國商業(yè)銀行風(fēng)險控制不可回避的話題。
流動性風(fēng)險主要產(chǎn)生于商業(yè)銀行無法應(yīng)對因負(fù)債下降或資產(chǎn)增加而導(dǎo)致的流動性困難。當(dāng)一家商業(yè)銀行缺乏流動性時，它就不能依靠負(fù)債增長或以合理的成本迅速變現(xiàn)資產(chǎn)來獲得充裕的資金，因而會影響其盈利能力。極端情況下，流動性不足能導(dǎo)致商業(yè)銀行倒閉。
二、商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的控制措施
建立完善的商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險控制措施，增強管理方法和管理手段的科學(xué)性，是商業(yè)銀行健康可持續(xù)發(fā)展、提高經(jīng)濟效益、應(yīng)對國際競爭的關(guān)鍵。商業(yè)銀行在經(jīng)營中面對可能遇到的風(fēng)險時，必須及時采取措施：一是預(yù)防，二是治理，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面做起：
1.樹立全面風(fēng)險管理理念是搞好風(fēng)險管理的前提。從某種意義上說，風(fēng)險是商業(yè)銀行管理能力的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)商業(yè)銀行風(fēng)險管理需要，要不斷拓展“風(fēng)控優(yōu)先、管理優(yōu)先、效益優(yōu)先”的“三優(yōu)先”管理內(nèi)涵，并對其進行放大，形成全面風(fēng)險管理理念。全面風(fēng)險管理理念可歸納為兩個“確保”：一是商業(yè)銀行應(yīng)確保風(fēng)險管理能夠覆蓋全部業(yè)務(wù)和全部環(huán)節(jié)中的所有風(fēng)險，也就是要求每一種風(fēng)險都有專門的崗位來負(fù)責(zé)管理；二是商業(yè)銀行應(yīng)確保風(fēng)險管理能夠識別出商業(yè)銀行面臨的一切風(fēng)險。
樹立全面風(fēng)險管理理念十分重要的一點就是在引進新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)之前，商業(yè)銀行應(yīng)為這些產(chǎn)品、業(yè)務(wù)制定出相應(yīng)的風(fēng)險管理程序和控制方法，也就是前面所說的“風(fēng)控優(yōu)先”。這點正是目前國內(nèi)各商業(yè)銀行業(yè)的薄弱之處。很多商業(yè)銀行往往是先有新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，再有管理程序和控制方法。甚至在有的情況下，只有出了風(fēng)險，才會制定相應(yīng)的管理程序。這使得商業(yè)銀行每推出一項新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的同時，也會帶來新的風(fēng)險。要想樹立起全面風(fēng)險管理理念，就要更加注重銀行風(fēng)險控制的本質(zhì)，突出銀行業(yè)務(wù)和管理的特點，目的在于通過風(fēng)險文化的導(dǎo)引，使“合規(guī)創(chuàng)造價值、管理體現(xiàn)效益”的理念深入人心，打造銀行員工自控的直接規(guī)約。
2.保證風(fēng)險管理部門的相對獨立性是實施風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行要想健康、快速、穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，必然要提升風(fēng)控能力，提高管理水平，進而實現(xiàn)效益的最大化。無論是從國外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，還是從我國商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀來看，這都是商業(yè)銀行提升自身品牌影響、增強市場競爭力的必然趨勢。要想提升風(fēng)控能力，實現(xiàn)效益最大化，就必須實施風(fēng)險管理，而要搞好風(fēng)險管理的基礎(chǔ)就是要保證風(fēng)險管理部門的相對獨立性。
（1）建立各級風(fēng)險管理機構(gòu)。根據(jù)商業(yè)銀行風(fēng)險管理的要求，應(yīng)建立董事會、總行、分行三個層面的風(fēng)險管理委員會。董事會風(fēng)險管理委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督高級管理層風(fēng)險管理方面的有關(guān)事宜，評估本行風(fēng)險并向董事會提出改進意見；總行風(fēng)險管理委員會負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會制定的風(fēng)險戰(zhàn)略，制定覆蓋全部業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理程序和規(guī)程；各分行風(fēng)險管理委員會負(fù)責(zé)管理本轄區(qū)內(nèi)各級網(wǎng)點各項業(yè)務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險。各級風(fēng)險管理委員會各司其職、各負(fù)其責(zé)，才能確保全面、全程風(fēng)險管理的實施。
（2）搭建規(guī)范獨立的風(fēng)險管理架構(gòu)。首先，按商業(yè)銀行風(fēng)險管理框架對各類風(fēng)險分類管理。其次，對各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險統(tǒng)一管理。最后，對分行風(fēng)險管理人員的聘用和考核由總行垂直管理，確保風(fēng)險管理架構(gòu)的規(guī)范性、獨立性。當(dāng)一線風(fēng)險管理人員發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題時，可直接向風(fēng)險管理委員會報告。結(jié)合一系列科學(xué)的風(fēng)險管理措施，使商業(yè)銀行經(jīng)營管理從被動控制風(fēng)險逐步向主動經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)變，保持資產(chǎn)質(zhì)量，增強抵御風(fēng)險的能力。
（3）完善風(fēng)險處理操作流程。要完善風(fēng)險的處理操作流程，就要建立起全行集中統(tǒng)一的操作系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動完成業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分離、崗位制約等部分操作風(fēng)險關(guān)鍵點的控制，達到最大限度分離關(guān)鍵操作權(quán)限，將部分規(guī)章制度對操作風(fēng)險的軟控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱魉鳂I(yè)的硬控制，確保同類業(yè)務(wù)始終得到同質(zhì)處理，不因時間、機構(gòu)、人員的變化而在業(yè)務(wù)處理上產(chǎn)生偏差，保持風(fēng)險處理的一貫性。此外，行業(yè)間的信息共享機制可以有助于銀行了解行業(yè)間的發(fā)展動態(tài)和風(fēng)險因素，了解各項業(yè)務(wù)風(fēng)險處理的操作流程和隱患，了解客戶群體的信息，以及有效規(guī)避風(fēng)險的措施。
3.提高員工規(guī)章制度的執(zhí)行力是實施風(fēng)險管理的保證。制度的生命力在于執(zhí)行。從某種意義上講，執(zhí)行制度比制定制度更為重要，也更為緊迫。如果執(zhí)行總是打折扣，那么不管制度有多么健全、多么完善，也只能是擺設(shè)。因此，加強風(fēng)險管理制度建設(shè)，既要加強責(zé)任制的完善，更要加強操作規(guī)程的建設(shè)，特別是在程序操作制度的細化上下工夫。不但要有全面的操作程序，而且還要有細化的制度，能夠覆蓋全部業(yè)務(wù)，讓每個步驟執(zhí)行時都有理可依。
提高員工規(guī)章制度的執(zhí)行力既是各項業(yè)務(wù)快速發(fā)展的基本前提，也是防止各類違規(guī)問題和案件發(fā)生的保證。無數(shù)風(fēng)險事故都反映出并非是銀行制度不完善造成的，恰恰相反，銀行雖有好的規(guī)章制度，但還是出現(xiàn)了各種資金案件，主要問題就是出現(xiàn)在內(nèi)部員工的規(guī)章制度執(zhí)行力上，商業(yè)銀行在不斷健全完善各項規(guī)章制度的同時也要認(rèn)真扎實地提高員工規(guī)章制度的執(zhí)行力。使各個從事不同崗位的人員真正地做到分工明確、各負(fù)其責(zé)、互相牽制。徹底摒棄有章不循，用信任代替程序，用感情代替紀(jì)律，用習(xí)慣代替制度的行為，從而有效地促進內(nèi)部防范機制的強化與完善，努力做到各項業(yè)務(wù)都在規(guī)章制度的約束之范圍內(nèi)進行，以保證在合規(guī)操作的前提下發(fā)展業(yè)務(wù)，謹(jǐn)防風(fēng)險事故的發(fā)生。
4.差異化管理是實施風(fēng)險管理的客觀要求。差異化管理是凝聚核心競爭力的一個必不可少的要素，是實施風(fēng)險管理的客觀要求。本文提出的差異化管理主要指經(jīng)營管理方式和方法的差異化。
（1）針對不同的風(fēng)險管理效果和監(jiān)管評價等級實施差異化管理。對管理效果和監(jiān)管評價等級較好的網(wǎng)點，主要是通過加強后續(xù)檢查監(jiān)督，指導(dǎo)其進一步提高自主管理和自我約束能力。對管理效果和監(jiān)管評價等級一般的網(wǎng)點，主要是指導(dǎo)落實風(fēng)險管理制度，進一步提升風(fēng)險防范能力和可持續(xù)發(fā)展能力。對管理效果和監(jiān)管評價等級較差的網(wǎng)點，主要是強化風(fēng)險管理制度的貫徹落實，深化內(nèi)部機制改革，在發(fā)展中消化包袱，化解風(fēng)險。
（2）向基層營業(yè)網(wǎng)點派駐風(fēng)險管理人員，實施全面風(fēng)險管理。風(fēng)險管理人員的派駐一方面能夠?qū)⒕W(wǎng)點內(nèi)控監(jiān)督關(guān)口從事后監(jiān)督向柜臺操作前移，有效提高支行網(wǎng)點業(yè)務(wù)的合規(guī)性，降低操作風(fēng)險。另一方面，風(fēng)險管理人員有效釋放了支行長內(nèi)部管理的工作量，并在一定程度上減輕了后督和審計人員的工作壓力，使支行長將更多精力投入到業(yè)務(wù)發(fā)展及市場拓展中，在積極做好風(fēng)險內(nèi)控的同時，進而也提升了網(wǎng)點的營銷能力和整體工作效率。
5.提高風(fēng)險管理人員的素質(zhì)是實施風(fēng)險管理的必備條件。隨著我國銀行業(yè)全面對外開放，要想提高我國商業(yè)銀行整體經(jīng)營水平和競爭力，關(guān)鍵是要擁有大量的風(fēng)險管理人才，并且在整個銀行機構(gòu)層面內(nèi)建立樹立全面風(fēng)險管理理念。目前，我國商業(yè)銀行業(yè)的人才水平已得到了大幅度的提高，但隨著市場分工的日益細化，具備豐富經(jīng)驗的風(fēng)險管理專業(yè)高素質(zhì)人才仍然十分匱乏，要改變這種現(xiàn)狀，一方面要盡快建立一套科學(xué)有效的風(fēng)險經(jīng)理認(rèn)證體系———風(fēng)險經(jīng)理必須通過認(rèn)證考試，做到持證上崗，通過認(rèn)證考試提高風(fēng)險經(jīng)理對風(fēng)險管理理念和風(fēng)險管理知識的全面掌握，為日后的風(fēng)險管理工作打下堅實的基礎(chǔ)；另一方面要重視對高層風(fēng)險管理者的培訓(xùn)，使高層風(fēng)險管理者能及時地學(xué)習(xí)先進的風(fēng)險管理經(jīng)驗，不斷完善高層風(fēng)險管理者的管理理念和管理能力。
三、結(jié)束語
商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)性的工作，在商業(yè)銀行內(nèi)部管理上，要不斷發(fā)掘自身的特點，同時借鑒先進的經(jīng)驗，提升自身的風(fēng)險防范能力；在外部環(huán)境上，應(yīng)當(dāng)努力改革商業(yè)銀行的經(jīng)營體制，為我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的金融環(huán)境，才可以有效地解決目前商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險問題，從而提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平。
參考文獻
[1]劉蕓.淺談商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的風(fēng)險與對策.經(jīng)營管理者，2011 年.
【關(guān)鍵詞】 銀行業(yè) 合規(guī)建設(shè) 合規(guī)文化 合規(guī)風(fēng)險管理
隨著經(jīng)濟與金融全球化的深入，中國資本市場不斷發(fā)展壯大，中國銀行業(yè)正全面融入國際金融大格局，面臨的風(fēng)險也將更加復(fù)雜，除信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險之外，還有來自于銀行自身的合規(guī)風(fēng)險。近年來，國內(nèi)外銀行業(yè)不斷暴露重大違規(guī)事件，危及了公眾對銀行業(yè)的信心，如何識別和控制合規(guī)風(fēng)險成為國際金融界的又一難題。然而，對于國內(nèi)商業(yè)銀行來說，合規(guī)風(fēng)險管理還是一個新領(lǐng)域。銀行合規(guī)治理與建設(shè)是銀行治理與建設(shè)的前沿性問題，它一方面關(guān)系著商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，另一方面能為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值。由于銀行具有杠桿程度極高、負(fù)債極為分散、運營極為不透明以及外部性巨大等特征，而且銀行的穩(wěn)定性關(guān)乎整個經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定與發(fā)展，銀行的合規(guī)建設(shè)與治理具有特殊性，具有很強的現(xiàn)實研究意義。因此，面對新的形勢，研究銀行合規(guī)建設(shè)與治理，有效控制合規(guī)風(fēng)險，已成為中國商業(yè)銀行提高市場競爭力的關(guān)鍵。
一、銀行合規(guī)建設(shè)的內(nèi)涵
從商業(yè)銀行合規(guī)經(jīng)營定義的討論來看，普遍的觀點是：在法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定、規(guī)則、自律性組織制定的有關(guān)準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行開展的正常經(jīng)營性活動以及銀行自身業(yè)務(wù)活動的規(guī)章制度和行為準(zhǔn)則相一致。關(guān)于商業(yè)銀行合規(guī)經(jīng)營的概念范圍，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在其的《合規(guī)與銀行內(nèi)部合規(guī)部門》中明確指出：“銀行在開展業(yè)務(wù)時應(yīng)堅持高標(biāo)準(zhǔn)，并始終力求遵循法律的規(guī)定與精神。如果銀行疏于考慮經(jīng)營行為對股東、客戶、雇員和市場的影響，即使沒有違反任何法律，也可能會導(dǎo)致嚴(yán)重的負(fù)面影響和聲譽損失。”我國銀監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險管理指引》對商業(yè)銀行合規(guī)經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)進行了詳細的定義，該文件指出商業(yè)銀行合規(guī)經(jīng)營概念適用于銀行業(yè)經(jīng)營活動的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件、經(jīng)營規(guī)則、自律性組織的行業(yè)準(zhǔn)則、行為守則和職業(yè)操守。我國商業(yè)銀行的合規(guī)經(jīng)營所受約束不僅是明確的法律法規(guī)，還包括一些職業(yè)道德等隱性準(zhǔn)則的約束。
二、銀行合規(guī)建設(shè)的必要性
近幾年來，我國金融業(yè)在深化改革中，取得了很大進展。同時也存在著一些問題，如相當(dāng)多的非銀行金融機構(gòu)管理混亂，銀行資金炒股票、高息吸儲等時有發(fā)生，銀行的不良貸款數(shù)額大，內(nèi)部管理中存在許多薄弱環(huán)節(jié)等，金融風(fēng)險較為嚴(yán)重。特別值得注意的是，金融詐騙犯罪活動有所抬頭，且有愈演愈烈之勢。因此，加強銀行合規(guī)建設(shè)是必要的。
其一，合規(guī)經(jīng)營是有價值的，違規(guī)行為會帶來聲譽乃至財務(wù)損失，甚至帶來破產(chǎn)風(fēng)險，而且銀行的不合規(guī)經(jīng)營會給銀行帶來合規(guī)風(fēng)險。所謂商業(yè)銀行的合規(guī)風(fēng)險是指銀行因未能遵循法律、監(jiān)管規(guī)定、規(guī)則、自律性組織制定的有關(guān)準(zhǔn)則，以及適用于銀行自身業(yè)務(wù)活動的行為準(zhǔn)則而可能遭受法律制裁或監(jiān)管處罰、重大財務(wù)損失或聲譽損失的風(fēng)險。合規(guī)風(fēng)險處于商業(yè)銀行全面風(fēng)險框架中的核心地位，其往往源于銀行內(nèi)部的制度性缺陷或缺失，因此具有內(nèi)生性，而且沒有成熟的衡量工具進行量化分析。從目前合規(guī)風(fēng)險的發(fā)生情況來看，合規(guī)風(fēng)險在絕大多數(shù)情況下發(fā)端于銀行的制度決策層面和各級管理人員身上，形成之后具有很強的擴散效應(yīng)。
其二，加強銀行合規(guī)建設(shè)是確保銀行穩(wěn)健運行的內(nèi)在要求。當(dāng)前中國銀行業(yè)雖然在改制過程中取得了一定的成果，但在合規(guī)經(jīng)營方面仍存在不少問題。有些銀行為完成短期任務(wù)和經(jīng)營目標(biāo)，只重視業(yè)務(wù)拓展，而忽視合規(guī)管理，甚至不惜冒著違規(guī)操作的風(fēng)險以實現(xiàn)短期目標(biāo)和任務(wù)。雖然大量的風(fēng)險主要表現(xiàn)在操作環(huán)節(jié)和操作人員身上，但其背后往往潛藏著操作人員合規(guī)守法意識欠缺，這恰恰反映出合規(guī)文化在中國銀行業(yè)的膚淺和缺失，合規(guī)文化還遠遠沒有浸潤到銀行的日常管理和決策之中。有鑒于此，銀監(jiān)會主席劉明康曾強調(diào)指出，銀行業(yè)必須倡導(dǎo)和培育良好的合規(guī)文化，因為有效的合規(guī)文化能消除合規(guī)風(fēng)險于無形之中。
其三，構(gòu)建合規(guī)文化是銀行業(yè)提高制度執(zhí)行力的核心。當(dāng)前隨著社會變革的不斷加深，利益沖突的不斷加劇，銀行業(yè)單靠自身原有的制度建設(shè)已越來越力不從心，因為這些制度的建立大都忽略了人文關(guān)懷因素，以致造成文化的缺位，由此使制度的執(zhí)行力大打折扣。事實上，通過對中外資銀行風(fēng)險管理質(zhì)量進行比較，很容易發(fā)現(xiàn)中資銀行其實并不缺制度，真正缺的乃是執(zhí)行力。究其根源在于文化的欠缺，因為再好的制度也只是提供一個共同的規(guī)則，只有在執(zhí)行中形成共同的習(xí)慣并上升為穩(wěn)定的價值理念和行為取向，才能真正落到實處。因此，建設(shè)良好的合規(guī)文化，實現(xiàn)由制度管人到文化管人的轉(zhuǎn)變，已成為商業(yè)銀行有效控制風(fēng)險的重中之重。
三、加強合規(guī)建設(shè)，建設(shè)合規(guī)文化，控制合規(guī)風(fēng)險的建議
1、完善制度，創(chuàng)建科學(xué)合規(guī)機制
由于“規(guī)”的合格性不夠使銀行在客觀上處于違規(guī)的風(fēng)險之中，各銀行應(yīng)從自身實際出發(fā)，按基本制度、管理辦法、操作規(guī)程三大層次，對現(xiàn)行制度體系和實際執(zhí)行效力情況進行全面、客觀的評估，對執(zhí)行不到位的要切實整改到位，使合規(guī)管理制度能夠更加具體和完善。制度完善后，還需要積極創(chuàng)建合規(guī)風(fēng)險管理機制，確保制度能被員工持續(xù)地遵守。一是設(shè)立合規(guī)部門或?qū)Ｂ毢弦?guī)崗位，界定其功能和職責(zé)，讓其獨立地從事合規(guī)管理活動。二是建立專業(yè)化的合規(guī)風(fēng)險管理隊伍。要選派那些具有高度的敬業(yè)精神、相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實到這支隊伍中，同時確立清晰的報告路線和問責(zé)制、舉報制等。三是建立暢通的溝通渠道。銀行應(yīng)在本行的合規(guī)政策中明確不同層次和條線的溝通渠道，以確保合規(guī)問題發(fā)生時能得到及時發(fā)現(xiàn)和解決。四是加強激勵和約束。對合規(guī)工作做得好或?qū)εe報、抵制違規(guī)有貢獻者給予保護、表揚或獎勵；對履行工作職責(zé)中存在違規(guī)問題者，要按照規(guī)定給予處罰，追究責(zé)任。
2、合規(guī)文化建設(shè)是銀行合規(guī)經(jīng)營的重要保障
整體聯(lián)動，營造合規(guī)文化氛圍。合規(guī)文化建設(shè)是一項全員系統(tǒng)工程，沒有誰可以置身事外，需要領(lǐng)導(dǎo)率先垂范，部門之間相互配合，員工共同參與。首先，要從領(lǐng)導(dǎo)做起。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會明確指出，合規(guī)應(yīng)從高層做起，應(yīng)成為銀行文化的一部分。當(dāng)企業(yè)文化強調(diào)誠信與正直的道德行為準(zhǔn)則，并由董事會和高級管理層作出表率時，合規(guī)才最為有效。因此，各級領(lǐng)導(dǎo)必須親力親為，帶頭合規(guī)。其次，要認(rèn)真落實業(yè)務(wù)部門和管理部門對合規(guī)經(jīng)營的直接責(zé)任。各部門之間要密切合作，做到在控制風(fēng)險的過程中“有土必爭”，避免出現(xiàn)真空地帶。再次，要全員廣泛參與，制度執(zhí)行到位。通過人人簽訂合規(guī)承諾書等形式，把合規(guī)尺度交給員工，堅決破除“以信任代替管理，以習(xí)慣代替制度，以情面代替紀(jì)”的不良文化桎梏。最后，搭建信息共享平臺。在商業(yè)銀行內(nèi)部建立一個信息共享網(wǎng)站，將最新的合規(guī)研究成果、違規(guī)案例、合規(guī)創(chuàng)新舉措等傳于網(wǎng)站上，銀行人員可以通過瀏覽、學(xué)習(xí)來提高合規(guī)意識。
3、堅持合規(guī)經(jīng)營，必須加強合規(guī)風(fēng)險管理
合規(guī)風(fēng)險管理的原理與信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險是一致的，都是對風(fēng)險進行識別和管理的過程，但合規(guī)風(fēng)險管理有其獨特的風(fēng)險管理技術(shù)，合規(guī)的有效性取決于銀行業(yè)金融機構(gòu)的合規(guī)基礎(chǔ)，需要建立科學(xué)、合理的配套制度。一是對合規(guī)管理的資源保障，包括機構(gòu)設(shè)置、工作職責(zé)、人員配備等，提出更明確的要求。切實緩解商業(yè)銀行合規(guī)管理部門人員緊缺、工作疲于應(yīng)付的問題。二是要求銀行切實保障合規(guī)部門的獨立性，并提出具體措施。督促銀行切實強化分支機構(gòu)合規(guī)管理，加強對“明星行長”、“明星客戶經(jīng)理”、“明星交易員”的合規(guī)監(jiān)控。三是要求銀行盡快啟動合規(guī)檢查，要求有條件的銀行推出量化合規(guī)風(fēng)險管理的有關(guān)制度。包括推出合規(guī)風(fēng)險的計量標(biāo)準(zhǔn)，具體明確合規(guī)風(fēng)險點的界定標(biāo)準(zhǔn)、合規(guī)風(fēng)險量化指標(biāo)與方法、合規(guī)風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)與方法、合規(guī)風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)的設(shè)置與方法等。四是就業(yè)界普遍關(guān)心的合規(guī)管理與操作風(fēng)險等的職責(zé)邊界等問題明確。推動銀行扎實做好合規(guī)三項制度的實施。要求商業(yè)銀行真正落實有關(guān)合規(guī)管理的激勵、考核、問責(zé)和舉報制度。銀行績效考核應(yīng)細化到考察每個部門、每家分支機構(gòu)是否清楚地知曉自身的合規(guī)風(fēng)險點在哪里，是否針對這些風(fēng)險點采取了有效的緩釋措施。督促銀行在合規(guī)考核上真正落實激勵與約束機制，將其納入分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)條線的年度績效考核之中。五是推動商業(yè)銀行強化合規(guī)風(fēng)險識別和監(jiān)測。指導(dǎo)商業(yè)銀行探索合規(guī)風(fēng)險管理的計量指標(biāo)和方法，建立適合自身的合規(guī)風(fēng)險管理技術(shù)。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：壽險公司；經(jīng)營風(fēng)險；預(yù)定利率；銷售管理風(fēng)險；承保與理賠風(fēng)險
一、我國壽險行業(yè)主要特點
（1）居民保險意識仍需提高。隨著中國經(jīng)濟繼續(xù)保持穩(wěn)步增長，以及國內(nèi)壽險行業(yè)的快速發(fā)展，我國居民的保險意識和購買能力不斷增強，到今年6月底壽險公司已經(jīng)累計總資產(chǎn)達7.65萬億元。但與世界上發(fā)達國家的平均水平相比，我國目前的保險深度和密度仍然較低，還有相當(dāng)一部分居民對壽險產(chǎn)品缺乏最基本的了解和認(rèn)識，甚至對壽險行業(yè)產(chǎn)生較大的誤解。據(jù)統(tǒng)計，2013年國內(nèi)保險密度為1266元，保險深度為3%。[2]而在發(fā)達國家，保險市場保險深度已達12%左右，保險密度通常已達2000到3000美元。相比而言，國內(nèi)的人均保費還達不到發(fā)達國家的十分之一。另據(jù)其他數(shù)據(jù)，日本人均保單在5張以上，歐美發(fā)達國家的人均保單甚至超過10張，而國內(nèi)人均擁有保單只有0.6份。
（2）壽險費率已逐步放開。隨著《中國保監(jiān)會關(guān)于普通型人身保險費率政策改革有關(guān)事項的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2013〕62號）文件的下發(fā)，我國壽險費率市場化已經(jīng)開始實施，“預(yù)定利率”3.5%（含）以下的產(chǎn)品僅需報備無須審批?！邦A(yù)定利率”作為保險產(chǎn)品定價基準(zhǔn)，得以與金融市場以及人民銀行基準(zhǔn)利率的變化對接。但費率市場化也存在著一定風(fēng)險，保險產(chǎn)品定價限制的放開容易引起同業(yè)公司之間的惡性競爭，存在給行業(yè)帶來系統(tǒng)性風(fēng)險的可能性。因此，它必然要求保險公司提升公司管控、產(chǎn)品定價和市場監(jiān)管等多方面的能力，以防范可能出現(xiàn)的定價風(fēng)險。
（3）經(jīng)營成本不確定性。我國銷售的壽險產(chǎn)品主要以長期型為主，其中銷售比重較大的重疾類產(chǎn)品由于保障期間長，理賠數(shù)據(jù)統(tǒng)計周期長，在確定產(chǎn)品成本時，需進行龐大的統(tǒng)計數(shù)據(jù)及資料，而實際上壽險公司很難獲得足夠量的相關(guān)文件，加上風(fēng)險的影響因素也時刻在發(fā)生變化，使得壽險公司在計算成本與盈虧時難以得出準(zhǔn)確結(jié)果。
二、我國壽險公司主要經(jīng)營風(fēng)險定位
（1）壽險產(chǎn)品定價風(fēng)險。壽險產(chǎn)品的定價是建立在精算假定基礎(chǔ)之上的，主要考慮的因素包括死亡率、利率、費用率、生效率和平均保額等。產(chǎn)品價格是市場競爭非常重要的一個因素，但一味地追求產(chǎn)品價格上的競爭力，在定價時不采用較保守的精算假定，就可能因定價不合理令公司面臨較大的損失。例如，死亡率設(shè)定過高，產(chǎn)品缺乏競爭力，影響業(yè)務(wù)發(fā)展，而死亡率設(shè)定過低，產(chǎn)品有價格優(yōu)勢，但會導(dǎo)致公司虧損；又如費用率擬定過高，則產(chǎn)品價格偏高，響到市場競爭力，費用率擬定過低，則影響業(yè)務(wù)發(fā)展。[3]
（2）銷售管理風(fēng)險。由于壽險產(chǎn)品利益條款專業(yè)性較強，以個險渠道為主的保險人員的素質(zhì)大都參差不齊，存在著為了個人利益，在向客戶推介產(chǎn)品的過程中通過欺騙、隱瞞或者誘導(dǎo)等方式，對保險產(chǎn)品進行虛假宣傳。例如，夸大保險責(zé)任或保險產(chǎn)品收益；對與保險業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)、政策作虛假宣傳；以銀行理財產(chǎn)品、銀行存款、證券投資基金份額等其他金融產(chǎn)品的名義宣傳銷售保險產(chǎn)品等等。根據(jù)中國保監(jiān)會有關(guān)部門及各保監(jiān)局統(tǒng)計，2014年上半年共接收人身險公司的投訴7286件，消費者投訴事項涉及人身險的共有8275個。主要表現(xiàn)在銷售人員沒有完全履行告知義務(wù)，包括夸大產(chǎn)品收益、錯誤解釋保險條款、隱瞞投資風(fēng)險或保險合同期限、混淆保險與理財產(chǎn)品的概念等。以上銷售誤導(dǎo)行為還易引起集中性退保風(fēng)險，引訟和糾紛進而引發(fā)。
（3）承保與理賠風(fēng)險。承保風(fēng)險主要表現(xiàn)有三方面：一是因為公司償付能力不足或資金流動性不足而導(dǎo)致的財務(wù)支付風(fēng)險。二是投保人因為個人利益而做出對保險人不利的逆選擇風(fēng)險。例如，刻意隱瞞疾病投保健康重疾險。三是投保人或受益人為騙取保險金而故意制造、捏造或冒用保險事故的道德風(fēng)險。例如，投保人對被保人的故意傷害、被保人故意自殺或自殘以及偽裝并未發(fā)生的保險事故或利用或者冒用保險事故等。盡管壽險公司建立了相對完善的核保體系，但受限于核保人員的能力素質(zhì)參差不齊，對風(fēng)險的評估準(zhǔn)確性不高，可能會做出不正確的承保決定，給公司造成較高風(fēng)險。理賠也是壽險公司經(jīng)營過程中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)和極易發(fā)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)。目前，國內(nèi)壽險公司普遍存在著理賠風(fēng)險管理體系不健全、理賠管理人員缺乏、理賠崗位設(shè)置不合理、考核制度不健全、調(diào)查工作不夠深入等問題。各家壽險公司也都或多或少存在著部分理賠人員對于公司理賠制度的執(zhí)行不夠嚴(yán)格、不根據(jù)實際情況仔細核實理賠項目等問題，甚至還出現(xiàn)了個別壽險公司理賠人員與客戶私下串通編造假的理賠案件，進行違法交易等極端情況?？傊绻麑碣r環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，風(fēng)險控制不當(dāng)，將會嚴(yán)重影響公司經(jīng)營和盈虧情況。
三、我國壽險公司經(jīng)營風(fēng)險管理對策
（1）進一步加強風(fēng)險管理理念。目前，我國壽險公司雖然在一定程度上都樹立了風(fēng)險管理理念，但在實際業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，由于對于保費規(guī)模的追求以及注重市場份額排名的傳統(tǒng)思想根深蒂固，市場競爭日益白熱化導(dǎo)致公司經(jīng)營行為和管理方式仍然是以業(yè)務(wù)增長為導(dǎo)向，保費收入至上。因此，進一步加強樹立風(fēng)險管理觀念，強化風(fēng)險管理意識非常重要。保險公司本身從事的就是風(fēng)險管理，業(yè)務(wù)做的越大，經(jīng)營管理的風(fēng)險也就越大，也就越需要防范化解風(fēng)險的發(fā)生。我國壽險公司必須深刻認(rèn)識到經(jīng)營風(fēng)險管控的必要性和重要性，將風(fēng)險管控的理念深入到經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)。[4]
（2）科學(xué)防范產(chǎn)品定價風(fēng)險。必須要科學(xué)地設(shè)計產(chǎn)品的定價，要對產(chǎn)品定價的關(guān)鍵因素進行充分考慮，設(shè)計出合理的價格，同時要對產(chǎn)品的盈利能力進行模擬和測算，其中重點要防范利率風(fēng)險。目前，我國壽險公司資金的運用所受限制較多，主要是在銀行存款和購買金融債券。當(dāng)市場利率大于預(yù)定利率且持續(xù)上升時，由于壽險公司不能根據(jù)市場利率的提高調(diào)升預(yù)定利率，壽險產(chǎn)品價格將相對過高，對潛在保險需求會產(chǎn)生抑制作用，尤其當(dāng)市場利率上升到一定水平，即選擇退保產(chǎn)生的損失要小于選擇銀行同期存款可獲得的收益時，理性的消費者會選擇通過退保或進行保單質(zhì)押貸款的形式，公司流動性風(fēng)險將隨之增加；而當(dāng)市場利率低于產(chǎn)品預(yù)定利率時，資產(chǎn)價值的上升要小于負(fù)債價值的上升，就會產(chǎn)生利差損。同時，壽險公司應(yīng)該推出更多種類的產(chǎn)品，不斷優(yōu)化險種結(jié)構(gòu)，防止集中銷售一類產(chǎn)品而帶來的集中風(fēng)險。此外，監(jiān)管機構(gòu)雖然放開了預(yù)定利率，但為了管控風(fēng)險也做了一定限制：不高于3.5%的產(chǎn)品只需要報備，高于的就要報送保監(jiān)會審批，且對于需要審批的壽險產(chǎn)品，要求所屬公司最近季度末償付能力充足率不得低于150%。這種規(guī)定也是為了使監(jiān)管機構(gòu)能夠評估該公司的經(jīng)營行為的可行性及其市場影響。[5]
（3）銷售風(fēng)險管理。壽險公司應(yīng)當(dāng)加強對售前、售中及售后的管理，從銷售人員的銷售資質(zhì)、銷售培訓(xùn)、宣傳資料、銷售行為、客戶回訪、銷售品質(zhì)和客戶投訴等方面扎實開展銷售風(fēng)險管理工作，著力構(gòu)建綜合管理長效機制，從源頭防范化解銷售風(fēng)險。一是應(yīng)加強對人行為的管控力度。對人的管理要從以前的粗放、簡單轉(zhuǎn)變成采取有效措施進行約束。首先要加強教育培訓(xùn)，包括保險法律法規(guī)的相關(guān)知識、保險產(chǎn)品知識、電話銷售技能、職業(yè)道德及相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)等，使得人懂法、守法、懂保險。同時，還應(yīng)定期對人的銷售資格管理進行檢查，嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗規(guī)定，對人的培訓(xùn)情況以及產(chǎn)品宣傳等情況也要定期進行檢查。二是要加強售后回訪以及投訴處理工作。要充分認(rèn)識到客戶回訪機制對防范銷售誤導(dǎo)和提示投保風(fēng)險的作用，嚴(yán)格按照監(jiān)管的要求進行回訪以及做好投訴案件處理工作，將客戶回訪以及投訴處理情況納入銷售人員和各級管理人員的日常工作考核。[6]
（4）切實抓好承保及理賠工作。對承保工作，一是要堅持規(guī)模與效益并重、展業(yè)與管理同步的經(jīng)營思想，加強業(yè)務(wù)質(zhì)量考核，控制好承保風(fēng)險，制定與利潤相關(guān)的考核指標(biāo)，并把這些指標(biāo)作為經(jīng)營者業(yè)績考核的重要依據(jù)。二是要建立起完善的核保工作機制，制定科學(xué)規(guī)范、適于操作的核保規(guī)程，合理界定各級承保權(quán)限，建立逐級負(fù)責(zé)的責(zé)任制度。三是要加強核保管理，改善核保條件，提高核保技術(shù)，提升電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化工作水平。四是要提高核保人員素質(zhì)，實行資格考核，并將核保質(zhì)量同核保人員經(jīng)濟利益掛鉤。同時，加強理賠風(fēng)險的宏觀監(jiān)管，推進理賠風(fēng)險管理技術(shù)的發(fā)展，建立完善行業(yè)范圍內(nèi)客戶理賠信息資源共享、交流平臺，共同制定風(fēng)險防范措施，不斷優(yōu)化風(fēng)險管理方法。對于壽險公司而言，理賠內(nèi)部控制的有效性對理賠風(fēng)險控制具有重要作用，要明確理賠內(nèi)部控制的目標(biāo)，建立嚴(yán)密的理賠內(nèi)部控制體系，確保公司在理賠業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中合法合規(guī)，從而有效控制和防范理賠風(fēng)險。[7]
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一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系
風(fēng)險是指發(fā)生對目標(biāo)的實現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的事件的不確定性。風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。風(fēng)險管理則指采取一定的措施對風(fēng)險進行檢測評估，使風(fēng)險降低到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上。風(fēng)險管理一般包括風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險防范、風(fēng)險監(jiān)控等環(huán)節(jié)。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證與咨詢活動，它以系統(tǒng)化、專業(yè)化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評估和改善，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這一定義，現(xiàn)代內(nèi)部審計的范圍已從傳統(tǒng)上的財務(wù)（控制的一方面）擴大到風(fēng)險管理和公司治理層次上，有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計關(guān)注的焦點。因此，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。風(fēng)險管理作為管理層一項關(guān)鍵責(zé)任，企業(yè)管理層對其負(fù)有不可推卸的責(zé)任。內(nèi)部審計師則有職責(zé)定期評價并協(xié)助其他部門進行風(fēng)險管理，在改善管理層的風(fēng)險管理流程效果和效率方面進行檢查、評價、報告和提出審計建議，幫助識別、評價和實施風(fēng)險管理方法和控制。
二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
在新的內(nèi)部審計范式下，內(nèi)部審計將參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改善風(fēng)險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時，繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司的治理與內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭。
檢查與評價：內(nèi)部審計可以通過運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，為管理層或?qū)徲嬑瘑T會提供幫助。其中，包括確定風(fēng)險領(lǐng)域：內(nèi)部審計通過分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，特別是災(zāi)害性風(fēng)險，以及產(chǎn)生新風(fēng)險的環(huán)境因素，在了解風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提出防范風(fēng)險的建議，讓董事會識別風(fēng)險，確認(rèn)接受風(fēng)險的程度，制定風(fēng)險政策，指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源。評價風(fēng)險控制程序的有效性：內(nèi)部審計通過評價企業(yè)高級管理層制定的風(fēng)險控制程序是否適當(dāng)和有效，是否滿足董事會接受風(fēng)險的程度，提出改進風(fēng)險控制程序的建議。檢查風(fēng)險管理過程的效果：內(nèi)部審計通過檢查和測試財務(wù)、經(jīng)營和合規(guī)性控制程序，發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風(fēng)險，評價風(fēng)險管理過程的效果，提出如何改進風(fēng)險管理，為企業(yè)提出增加價值方面的建議。
管理與協(xié)調(diào)：內(nèi)部審計具有相對的獨立性。內(nèi)部審計經(jīng)過長期發(fā)展已經(jīng)成為一種專門職業(yè)，它有自己的職責(zé)說明、職業(yè)道德規(guī)范和專門的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并得到社會的承認(rèn)。內(nèi)部審計能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險，能從組織的利益和實際出發(fā)，清醒地識別和評價風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。內(nèi)部審計可以以其對組織全面而深入的了解、客觀而開放的視角以及可以影響管理高層的特殊地位，積極地支持和參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，促進被審計部門經(jīng)營和管理的改善，贏得他們的信任和尊重。
顧問與咨詢：由于內(nèi)審人員對本組織的情況最為熟悉，對內(nèi)提供咨詢有獨特的優(yōu)勢，內(nèi)部審計可以通過發(fā)現(xiàn)評估并運用風(fēng)險管理的方法和措施，幫助組織解決風(fēng)險問題。內(nèi)部審計在企業(yè)尚未建立風(fēng)險管理的過程中，可以積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。通過咨詢的方式，積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理過程的建立或使風(fēng)險管理過程的建立成為可能。內(nèi)部審計可以在改善管理層風(fēng)險管理流程的效果和效率方面，協(xié)助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。管理層和董事會對于本組織的風(fēng)險管理和控制流程負(fù)責(zé)。如果有關(guān)方面提出要求，內(nèi)部審計可以積極協(xié)助組織進行風(fēng)險管理過程的初步建立工作，但更為積極的作用是通過改善組織基本程序的咨詢工作對傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進行補充。
報告與防范：審計發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計成果如何利用，舞弊風(fēng)險如何防范，所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計在風(fēng)險管理監(jiān)督體系中的存在價值和作用。內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和改進組織機構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面內(nèi)部審計要與相關(guān)部門進行風(fēng)險管理適時的溝通，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價并報告，對重大的審計發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進行報告，對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實情況要進行跟蹤并報告，使風(fēng)險及時得到控制和防范；另一方面內(nèi)部審計可以通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文化建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用，從而有利于舞弊的防范。
三、構(gòu)建風(fēng)險管理框架，增強企業(yè)抵御風(fēng)險能力
企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)具有不同的風(fēng)險，越來越多的企業(yè)信奉企業(yè)級的風(fēng)險管理。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須組合各種風(fēng)險，內(nèi)審部門應(yīng)超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的隔閡，拓展參與風(fēng)險管理的深度與廣度，對戰(zhàn)略、財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險進行通盤考慮，幫助企業(yè)管理層管理風(fēng)險，增強抵御風(fēng)險能力。
（一）構(gòu)建戰(zhàn)略信息網(wǎng)絡(luò)，增強抵御戰(zhàn)略風(fēng)險能力。建立、實施良好的戰(zhàn)略信息管理網(wǎng)絡(luò)，采用科學(xué)手段量化風(fēng)險、預(yù)計后果，可推動企業(yè)變革，增強應(yīng)變能力，取得競爭優(yōu)勢。為保證戰(zhàn)略決策的科學(xué)性，確立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展方向，所依據(jù)信息必須真實、及時、完整。企業(yè)應(yīng)加強信息的監(jiān)督、治理力度，對敏感信息的接觸進行授權(quán)限制，保證來自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息以一定標(biāo)準(zhǔn)進行確認(rèn)和傳遞，維護信息網(wǎng)絡(luò)渠道暢通，使信息既能涵蓋企業(yè)全部重要活動，又能滿足決策層掌握、了解與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的綜合狀況。
（二）健全財務(wù)管理系統(tǒng)，強化財務(wù)風(fēng)險控制。財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)資金的籌措、管理及安全息息相關(guān)。由于各種難以預(yù)料或控制的因素影響，企業(yè)的財務(wù)狀況具有不確定性，從而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)了解財務(wù)風(fēng)險的來源和特征，正確預(yù)測、衡量財務(wù)風(fēng)險，進行適當(dāng)?shù)目刂坪头婪?，將損失降至最低程度，為企業(yè)創(chuàng)造最大的收益。
內(nèi)部審計部門和審計師應(yīng)評價企業(yè)管理財務(wù)風(fēng)險措施的充分性和有效性，幫助企業(yè)建立健全的財務(wù)風(fēng)險機制，以防范因財務(wù)管理系統(tǒng)不適應(yīng)環(huán)境變化而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，真正體現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險控制和管理的有效性。對那些能夠在計劃階段進行預(yù)測、控制的風(fēng)險，內(nèi)審部門應(yīng)通過實際與計劃比較，來分析控制效果。對那些突發(fā)、未能預(yù)測到的風(fēng)險，內(nèi)部審計部門應(yīng)查明風(fēng)險的來源及性質(zhì)，找出最優(yōu)方案來控制或削弱風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；風(fēng)險；風(fēng)險管理
1引言
風(fēng)險是未來結(jié)果的不確定性，商業(yè)銀行風(fēng)險是指商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理中因受不確定因素的影響，使商業(yè)銀行的資產(chǎn)、收入以及信譽等遭受損失的可能性。銀行作為經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，無時不刻不在與各種風(fēng)險打交道。在國內(nèi)銀行業(yè)務(wù)全面開放之際，國內(nèi)商業(yè)銀行如何迎接外資跨國銀行的挑戰(zhàn)，如何抵御此次金融危機的沖擊，如何在經(jīng)營過程中加強風(fēng)險控制，提高危機風(fēng)險防御能力，使得我國商業(yè)銀行在瞬息萬變的全球化經(jīng)濟浪潮中具有持續(xù)競爭力，這些都是我們需要思考和研究的。
2商業(yè)銀行存在的風(fēng)險及特征分析
2.1商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險分類
商業(yè)銀行經(jīng)營過程中涉及的風(fēng)險包括信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險、國家風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、法律風(fēng)險和戰(zhàn)略風(fēng)險在內(nèi)的多種風(fēng)險。
（1）信用風(fēng)險。信用風(fēng)險是銀行自從有了貸款業(yè)務(wù)就面臨的主要風(fēng)險之一，傳統(tǒng)上被定義為借款人不能按期還本付息而給貸款人造成損失的風(fēng)險[1]。
（2）市場風(fēng)險。市場風(fēng)險是指因市場價格（利率、匯率、股票價格和商品價格）的不利變動而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險。
（3）操作風(fēng)險。目前操作風(fēng)險已經(jīng)成為銀行面臨的最大威脅之一。最廣義的操作風(fēng)險概念將市場風(fēng)險和信用風(fēng)險以外的所有風(fēng)險都視為操作風(fēng)險。狹義的操作風(fēng)險概念只將與操作部門有關(guān)的風(fēng)險才定義為操作風(fēng)險，即由于銀行內(nèi)部控制不健全或者失效、運營過程中的操作失誤或疏忽造成意外損失的風(fēng)險，這種風(fēng)險一般是由人員的失誤、操作程序發(fā)生錯誤、系統(tǒng)的失靈或控制失效等原因引起的。
（4）流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險是指銀行無力為負(fù)債的減少或資產(chǎn)的增加提供融資的可能性，即當(dāng)銀行流動性不足時，它無法以合理成本迅速增加負(fù)債或變現(xiàn)資產(chǎn)獲得足夠的資金，從而引發(fā)流動性支付危機導(dǎo)致擠兌情況發(fā)生[1]。
（5）國家風(fēng)險。國家風(fēng)險是指由于借款國宏觀經(jīng)濟、政治、社會環(huán)境的影響導(dǎo)致商業(yè)銀行的外國客戶或交易對方不能償還的可能性。
（6）聲譽風(fēng)險。聲譽風(fēng)險是指負(fù)面的公眾觀點對銀行收益和資本所產(chǎn)生的現(xiàn)期和長遠的影響。
（7）法律風(fēng)險。法律風(fēng)險主要指的是銀行交易合約有可能不符合有關(guān)法律法規(guī)，或銀行正常業(yè)務(wù)與法律法規(guī)變化不相適應(yīng)，從而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。
（8）戰(zhàn)略風(fēng)險。戰(zhàn)略風(fēng)險是指銀行的經(jīng)營決策失誤或?qū)Q策執(zhí)行不當(dāng)給銀行造成損失的可能性。
2.2商業(yè)銀行風(fēng)險特征分析
（1）商業(yè)銀行風(fēng)險的客觀性。銀行風(fēng)險是與銀行相伴而生的。經(jīng)濟社會中經(jīng)濟環(huán)境的不確定性決定了銀行風(fēng)險存在的客觀性。換而言之，只要經(jīng)濟運行中存在不確定因素和信息不對稱的情況，銀行風(fēng)險就必然存在，這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。另外，銀行業(yè)不同于其他行業(yè)，自由資金占全部資產(chǎn)的比重一般較小，絕大多數(shù)營運資金都是來自存款和借入資金，因而銀行業(yè)的特殊性地位決定了社會公眾與銀行業(yè)的關(guān)系，是一種依附型、緊密型的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。如果銀行經(jīng)營管理不善，不能償還到期債務(wù)，就會導(dǎo)致客戶大量擠兌，損害公眾利益，進而危害經(jīng)濟政策和貨幣政策的執(zhí)行。也就是說，商業(yè)銀行經(jīng)營的特點也決定了其風(fēng)險是客觀存在的。
（2）商業(yè)銀行風(fēng)險的可控性。盡管客觀上存在因經(jīng)濟形勢變化和情況不確定等因素而給商業(yè)銀行帶來風(fēng)險，但就微觀意義上的某一金融機構(gòu)而言，并不是說風(fēng)險不能抵御和控制，恰恰相反，它可以采取增加資本金，調(diào)險性資產(chǎn)來增強抵御風(fēng)險的能力，并可以通過及時轉(zhuǎn)移、補償?shù)确绞綄L(fēng)險控制在一定范圍和區(qū)間內(nèi)。
（3）商業(yè)銀行風(fēng)險的擴散性?，F(xiàn)代銀行的發(fā)展，使得各家銀行緊密聯(lián)系，互為依存，例如同業(yè)拆借、清算、票據(jù)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)、金融債券發(fā)行和認(rèn)購以及信用形式、工具的簽發(fā)使用的等，都是在多家機構(gòu)間發(fā)生的，一家銀行發(fā)生了問題，往往會使整個金融體系周轉(zhuǎn)不靈，甚至倒追信用危機[2]。
（4）商業(yè)銀行風(fēng)險的隱藏性。商業(yè)銀行在不爆發(fā)金融危機或存款支付危機時，一直可能因信用特點而表面掩蓋金融不確定性損失的實質(zhì)。盡管隱藏性可以在短期內(nèi)為金融機構(gòu)提供一些緩沖和彌補的機會，但是它終究不是銀行風(fēng)險控制和防范的有效機制。
（5）商業(yè)銀行風(fēng)險的加速性。商業(yè)銀行風(fēng)險不同與其他經(jīng)濟風(fēng)險，一旦爆發(fā)，就會因信用基礎(chǔ)推動而加速變動，充分認(rèn)識商業(yè)銀行風(fēng)險加速性的特征，對于高度重視商業(yè)銀行風(fēng)險性的社會危害是非常必要的。
（6）商業(yè)銀行風(fēng)險的周期性。所有商業(yè)銀行都是在既定的貨幣政策環(huán)境中運營的，而貨幣政策在周期規(guī)律的作用下，有寬松期，緊縮期之分，一般說來，在寬松期，放款、投資及結(jié)算等環(huán)節(jié)的矛盾相對緩和，影響銀行安全性的因素減弱，銀行風(fēng)險就越小；反之，在緊縮期，金融同業(yè)之間以及金融、經(jīng)濟間的矛盾就加劇，影響銀行安全性的因素增強，銀行風(fēng)險就大。因此，貨幣政策寬松期，一般也是銀行風(fēng)險低發(fā)期；而貨幣政策緊縮期，往往也是銀行風(fēng)險高發(fā)期，特別是在兩種貨幣政策交替期間，這種反應(yīng)尤為明顯。
3商業(yè)銀行的風(fēng)險管理對策
3.1商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運營風(fēng)險管理途徑
（1）樹立先進的風(fēng)險管理文化。風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)發(fā)展是并行不悖的，風(fēng)險管理的過程同樣是創(chuàng)造價值的過程，任何業(yè)務(wù)都是有風(fēng)險的，風(fēng)險管理的任務(wù)就是尋找業(yè)務(wù)過程的風(fēng)險點，衡量業(yè)務(wù)的風(fēng)險度，積極尋找防范風(fēng)險的辦法，在克服風(fēng)險管理中創(chuàng)造收益，要改變以往對風(fēng)險管理的偏見，樹立先進的風(fēng)險管理文化。
（2）健全風(fēng)險管理體系。一般說來，風(fēng)險管理體系應(yīng)該包括風(fēng)險管理組織體系、政策體系、決策體系、評價體系等內(nèi)容，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理組織架構(gòu)目前還沿用原有計劃經(jīng)濟體制模式下的總分行制，按行政區(qū)劃設(shè)立分支機構(gòu)，機構(gòu)下設(shè)風(fēng)險管理部門。這種組織體系的弊端是管理層次多、對市場信號反應(yīng)慢、風(fēng)險管理的獨立性差。未來，銀行風(fēng)險管理的組織體系應(yīng)從兩個層面進行調(diào)整：首先是要適應(yīng)商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，逐步建立董事會管理下的風(fēng)險管理組織架構(gòu)，其次，在風(fēng)險管理的執(zhí)行層面，要改變行政管理模式，逐步實現(xiàn)風(fēng)險管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎(chǔ)上實現(xiàn)管理過程的扁平化。
（3）提高風(fēng)險管理技術(shù)。目前，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理方法和手段還比較簡單，主要以直接管理為主，但從未來風(fēng)險管理發(fā)展趨勢看，要進一步發(fā)揮間接風(fēng)險管理的作用，特別是針對一些時效要求短、批量化處理的銀行業(yè)務(wù)，如資金業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)，要進行間接管理，運用模型用定量分析工具進行國別風(fēng)險、地區(qū)風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、企業(yè)風(fēng)險、家族風(fēng)險等分析，結(jié)合信貸審查等直接管理形式，有效控制業(yè)務(wù)風(fēng)險[3]。
3.2商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運營風(fēng)險管理建議
（1）適應(yīng)經(jīng)濟金融形勢變化。經(jīng)濟金融形勢變化全面影響商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境，也使商業(yè)銀行風(fēng)險管理的重點和方向出現(xiàn)變化，只有加強宏觀經(jīng)濟和行業(yè)分析研究，了解新特點，把握新趨勢，適應(yīng)新變化，才能把握風(fēng)險管理的關(guān)鍵，增強風(fēng)險管理針對性商業(yè)銀行適應(yīng)嚴(yán)峻的風(fēng)險管理形勢，進一步提高全面風(fēng)險管理水平。一要提高風(fēng)險防范意識，高度關(guān)注和重視前幾年由于大量信貸投放可能帶來的不良貸款反彈風(fēng)險。二要在國家加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)長期優(yōu)化調(diào)整，加強房地產(chǎn)市場的調(diào)控力度，加大地方政府融資平臺清理規(guī)范的背景下，商業(yè)銀行融資平臺、房地產(chǎn)、產(chǎn)能過剩行業(yè)貸款的信用風(fēng)險尤為突出，要切實采取相關(guān)措施，加強地方政府融資平臺、房地產(chǎn)、產(chǎn)能過剩等重點行業(yè)信用風(fēng)險和集中度風(fēng)險管控，強化貸后日常管理，完善風(fēng)險緩釋措施，防止資產(chǎn)質(zhì)量下降。
（2）適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。一是在風(fēng)險管理觀念上，風(fēng)險管理部門應(yīng)由控制和防范風(fēng)險，向經(jīng)營和管理風(fēng)險轉(zhuǎn)變，有只注重風(fēng)險管理，向注重平衡“自卑、風(fēng)險和收益”轉(zhuǎn)變，更加注重資本集約型道路。二是風(fēng)險管理部門應(yīng)提前研判經(jīng)營轉(zhuǎn)型的重點和方向，確定各項業(yè)務(wù)發(fā)展的偏好和風(fēng)險容忍度，在風(fēng)險可控的基礎(chǔ)上促進業(yè)務(wù)穩(wěn)步轉(zhuǎn)型，穩(wěn)健發(fā)展。三是風(fēng)險管理部門應(yīng)強化風(fēng)險管理為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型服務(wù)的意識，協(xié)助業(yè)務(wù)發(fā)展部門做好對客戶需求和效用的分析，通過金融產(chǎn)品的創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，更好的主動地滿足客戶各類金融需求。四是風(fēng)險管理部門作為風(fēng)險管理戰(zhàn)略的傳導(dǎo)部門和風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)部門，應(yīng)從經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的高度出發(fā)，認(rèn)真分析業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型過程中存在的問題，通過制定和前瞻性風(fēng)險管理政策，及時風(fēng)險提示和風(fēng)險預(yù)警等方式引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展方向，促進業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展。
（3）適應(yīng)外部監(jiān)管要求，商業(yè)銀行外部管理日趨嚴(yán)格，對于商業(yè)銀行來說，監(jiān)管要求及時合規(guī)經(jīng)營的外在力量，也是加強風(fēng)險控制的內(nèi)在需求。中小商業(yè)銀行必須認(rèn)識到，這種要求其實是一種“合規(guī)要求”、“最低要求”或者“最低標(biāo)準(zhǔn)”，達到監(jiān)管部門的要求只能說及格。商業(yè)銀行應(yīng)以超越監(jiān)管指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，商業(yè)銀行應(yīng)加強學(xué)習(xí)，及時跟蹤的研究后危機時代銀行監(jiān)管政策的變化趨勢，深入分析四大監(jiān)管新工具對經(jīng)營發(fā)展的影響，提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備。
（4）適應(yīng)風(fēng)險的管理發(fā)展趨勢?，F(xiàn)代商業(yè)銀行競爭日趨激烈，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，各種風(fēng)險相互交織，風(fēng)險復(fù)雜程度不斷增加，風(fēng)險管理方法、技術(shù)和手段也在不斷改進和發(fā)展。中小商業(yè)銀行必須緊跟國內(nèi)外風(fēng)險管理發(fā)展趨勢，及時掌握風(fēng)險管理的先進技術(shù)，尤其是風(fēng)險調(diào)整后資本收益率（RAROC）為核心的一系列全面風(fēng)險管理的理念和技術(shù)手段[4]，不斷提升風(fēng)險管理精細化、科學(xué)化水平，才能適應(yīng)日益激烈的競爭需要。
中小商業(yè)銀行應(yīng)以國內(nèi)外先進銀行為標(biāo)桿積極推進內(nèi)部評級初級法系統(tǒng)、風(fēng)險限額管理系統(tǒng)等風(fēng)險管理工具建設(shè)和推廣應(yīng)用。先進的風(fēng)險管理工具不僅提高風(fēng)險管理精細化程度，而且創(chuàng)造效益，創(chuàng)造價值。中小商業(yè)銀行應(yīng)注重適應(yīng)國內(nèi)外風(fēng)險管理的發(fā)展趨勢，結(jié)合自身管理現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)實際需求，繼續(xù)開發(fā)和推廣應(yīng)用先進的風(fēng)險計量工具和方法，實現(xiàn)風(fēng)險管理方法從政策管理、授權(quán)管理和經(jīng)驗管理，逐步向科學(xué)化、數(shù)量化、系統(tǒng)化和精細化的轉(zhuǎn)變。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部控制；體系建設(shè)
【中圖分類號】F27 【文獻標(biāo)識碼】A
【文章編號】1007-4309（2013）04-0096-2.5
企業(yè)是依法成立的社會經(jīng)濟組織，是社會生產(chǎn)和流通的直接承擔(dān)者，企業(yè)的運營不僅決定著市場經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r，不僅關(guān)系到一個企業(yè)成功與失敗，而且決定著社會經(jīng)濟活動的生機和活力以及經(jīng)濟社會的健康發(fā)展。作為市場經(jīng)濟重要主體的企業(yè)如何才能履行好社會責(zé)任，通過加強企業(yè)自身管理自覺擔(dān)負(fù)起維護經(jīng)濟社會健康發(fā)展的重任呢？因此，作為現(xiàn)代化企業(yè)管理重要組成部分的內(nèi)部控制便擔(dān)當(dāng)起此重任。
一、內(nèi)部控制建設(shè)的必要性
內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，確保企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，持續(xù)提升企業(yè)運營效率和經(jīng)營效益，保障企業(yè)資產(chǎn)安全，保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，強化內(nèi)部管理，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，有效促成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)的有效管理手段。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)，對企業(yè)健康發(fā)展有著非常重要的作用。
（一）加強內(nèi)部控制建設(shè)是全方位參與國際經(jīng)濟競爭的必備條件。隨著我國改革開發(fā)的不斷深入，我國啟動了“走出去”戰(zhàn)略，并在短短的幾年中實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，企業(yè)的國際化水平大幅度提高。然而目前國際市場對強化企業(yè)內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格要求，內(nèi)部控制是否達標(biāo)，已經(jīng)成為我國企業(yè)進入國際資本市場的“入門卡”和“通行證”。因此，加強內(nèi)部控制建設(shè)是我國企業(yè)應(yīng)對日趨復(fù)雜、激烈的國際競爭環(huán)境，全方位參與國際經(jīng)濟競爭的必備條件。
（二）加強內(nèi)部控制建設(shè)是保證我國經(jīng)濟社會健康發(fā)展的迫切需要。企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要主體，市場經(jīng)濟活動離不開企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，沒有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，市場就成了無源之水，無本之木，企業(yè)的運營狀況與經(jīng)濟社會的健康發(fā)展息息相關(guān)。安然、銀廣夏等造假案件不僅危害經(jīng)濟社會的健康發(fā)展，也給和諧社會建設(shè)帶來了很大的負(fù)面影響，使得企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制問題在國際、國內(nèi)廣受矚目。因此，加強內(nèi)部控制建設(shè)、層層建立和健全內(nèi)控機制，完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，對于保護投資者合法權(quán)益，促進我國經(jīng)濟社會健康發(fā)展具有十分重要作用。
（三）加強內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的有效途徑。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強企業(yè)管理，強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。只有建立和健全一套行之有效的、科學(xué)合理的、嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。最近，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家經(jīng)貿(mào)委的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范》，對法人治理結(jié)構(gòu)、成本核算、成本管理、資金管理和財務(wù)會計報表管理等控制制度的有關(guān)內(nèi)容都提出了規(guī)范性的要求。企業(yè)通過有效的企業(yè)內(nèi)部控制，樹立依法治企觀念，規(guī)范管理行為，統(tǒng)一管理流程，加強監(jiān)管力度，可以促進企業(yè)合法經(jīng)營，合理規(guī)避來自企業(yè)內(nèi)部和外部的經(jīng)營風(fēng)險；能夠保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，維護投資者的合法權(quán)益；能夠有效提高財務(wù)報告、會計信息的可靠性，促進經(jīng)濟社會的健康發(fā)展；可以有效提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。而通過一系列內(nèi)部控制的實施企業(yè)經(jīng)營管理水平也同樣得到了提高。因此，加強內(nèi)部控制建設(shè)，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的有效途徑。
（四）加強內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)在要求。市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟，也是風(fēng)險經(jīng)濟。物競天擇，優(yōu)勝劣汰，是市場經(jīng)濟的內(nèi)在規(guī)律。市場化程度越高，競爭越激烈，在激烈的競爭中每一家企業(yè)時刻都面臨著經(jīng)營風(fēng)險，如果不加強內(nèi)部控制，不用有效體系規(guī)范經(jīng)營行為，輕則企業(yè)會被市場淘汰，重則要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)美國《薩班斯-奧克斯利法案》和證券交易委員會采納的COSO內(nèi)部控制框架對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是為企業(yè)經(jīng)營的效率性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保障的過程。要求內(nèi)部控制具備五個要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。因此內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)抵御風(fēng)險、經(jīng)久不衰、持續(xù)經(jīng)營的法寶。但凡企業(yè)經(jīng)營失敗、財務(wù)危機等情況出現(xiàn)，在很大程度上都源于企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。如巴林銀行的倒閉、三株集團的衰敗，乃至美國安然、通用汽車公司的破產(chǎn)案例，這些無不與企業(yè)內(nèi)部控制失敗有關(guān)；反之海爾集團、通用電氣的經(jīng)久不衰、興旺發(fā)達也得益于企業(yè)自身良好的內(nèi)部控制建設(shè)。實踐證明：內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，得控則強、失控則弱、無控則亂。因此，加強內(nèi)部控制建設(shè)，是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在需求。
二、內(nèi)部控制建設(shè)的思路
內(nèi)部控制僅是管理的一項職能，主要是通過事后和過程的控制來實現(xiàn)其自身的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的制定，是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統(tǒng)工程。為企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)提供了指導(dǎo)。但是由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境各不相同，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中也需要根據(jù)企業(yè)自身特點，系統(tǒng)梳理企業(yè)經(jīng)營全貌，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營方式、組織體系，資金、物資、設(shè)備、技術(shù)的狀況，信息溝通和管理過程等情況認(rèn)真查找分析管理差異，有針對性地建立起適應(yīng)國情、符合企業(yè)特點、可操作性強的內(nèi)部控制體系，使其真正發(fā)揮作用和效力。在建設(shè)中我們要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制不等同于全面風(fēng)險管理，全面風(fēng)險管理側(cè)重于管理過程的各個方面，控制的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制，更重要的是在事前制訂目標(biāo)時就充分考慮了風(fēng)險的存在。因此，我認(rèn)為在內(nèi)部控制建設(shè)初期的頂層設(shè)計時，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身風(fēng)險的承受能力，在內(nèi)部控制建設(shè)中適度加入全面風(fēng)險管理理念，提升企業(yè)風(fēng)險防范能力。將企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與全面風(fēng)險管理結(jié)合起來，為實現(xiàn)經(jīng)濟組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障，通過良好的內(nèi)部控制合理保證合規(guī)經(jīng)營、財務(wù)報表的真實可靠和經(jīng)營結(jié)果的效率與效益。并通過合規(guī)經(jīng)營、真實的財務(wù)報告和有效益的經(jīng)營使企業(yè)全面風(fēng)險管理應(yīng)該達到的基本狀態(tài)。
三、內(nèi)部控制建設(shè)的原則
（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)全業(yè)務(wù)、全流程，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制盲區(qū)。要做好跨部門、跨業(yè)務(wù)端到端的流程管理，控制措施貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各環(huán)節(jié)，做到橫向到邊，縱向到底。特別是在內(nèi)控建設(shè)中注意專業(yè)間流程交匯點的銜接與流程內(nèi)控原則的一致性，避免管控出現(xiàn)專業(yè)分塊、標(biāo)準(zhǔn)不一致、銜接不順暢等情況出現(xiàn)，發(fā)揮激勵機制作用調(diào)動全員積極性，站在全局高度做好全面性規(guī)劃，才能在建設(shè)完畢實現(xiàn)全面實施，全員、全業(yè)務(wù)、全流程控制。
（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。對“三重一大”等重要事項實行集體決策或聯(lián)簽制度，根據(jù)企業(yè)行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點從業(yè)務(wù)性質(zhì)及涉及金額等方面辨別事項重要性，考慮是否實行重點控制。
（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率?；跇I(yè)務(wù)類型將內(nèi)控要求嵌入業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制點、控制措施、控制活動和控制責(zé)任，不單單是事后檢查控制，要實行事前、事中、事后的動態(tài)控制，在崗位設(shè)置及流程管控中充分考慮不相容崗位分離及監(jiān)督職責(zé)的發(fā)揮，使履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的機構(gòu)或人員具有良好的獨立性。
（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。要求企業(yè)加強內(nèi)部控制“執(zhí)行、評價、完善、提升”的閉環(huán)管理，要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時對內(nèi)控系統(tǒng)進行評估，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并采取措施予以補救，持續(xù)推動改進與完善，逐步建成全員參與、全面覆蓋、全程管控的內(nèi)部控制體系。
（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效率之比，從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制。
四、內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容
內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)管理的總體規(guī)劃，要充分認(rèn)識內(nèi)部控制體系建設(shè)的緊迫性與重要性，增強做好內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的自覺性和責(zé)任感，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)層面，各專業(yè)管理要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，從全局及總體高度出發(fā)，打破專業(yè)壁壘及本位主義，精心組織、協(xié)同配合，加強信息溝通和工作聯(lián)系，加深工作研究，高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量完成相關(guān)建設(shè)任務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在業(yè)務(wù)流程中的固化，風(fēng)險點的有效控制。
（一）建立和健全規(guī)章制度制度。規(guī)章制度是對業(yè)務(wù)行為的一種管制和約束，建立和健全企業(yè)內(nèi)控制度能夠加強和改進企業(yè)內(nèi)部管理，有效地規(guī)避和防范風(fēng)險，確保業(yè)務(wù)的穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，也是內(nèi)控建設(shè)的第一步。因此，必須根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)法、公司法及國家其它行政法規(guī)要求，建立一套完整的、切實可行的制度體系作為我們各項工作的基本行為準(zhǔn)則，并根據(jù)環(huán)境變化及時修訂和完善制度體系，使其具有時效性和可操作性，為內(nèi)部控制建設(shè)打好基礎(chǔ)。
（二）統(tǒng)一規(guī)范的操作流程。統(tǒng)一規(guī)范操作流程是實行內(nèi)部控制的核心和關(guān)鍵。內(nèi)部控制的基本要求是：在整個經(jīng)營管理活動中，任何人、任何崗位、任何環(huán)節(jié)上的工作都必須按照相互制約的既定程序或要求進行規(guī)范運作，絕不允許違反程序或省略程序運作。有了規(guī)章制度并不等于萬事大吉，關(guān)鍵在執(zhí)行，否則規(guī)章制度將成為一紙空文。所以，規(guī)章制度健全以后，要根據(jù)規(guī)章制度的要求，統(tǒng)一規(guī)范全業(yè)務(wù)、全操作流程，制定出步步相連，環(huán)環(huán)緊扣的操作流程，并在關(guān)鍵的步驟和環(huán)節(jié)之間確定控制點，寫明控制目標(biāo)和控制措施，并將流程在日常運營管理中固化。在實際執(zhí)行過程中“按部就班”地執(zhí)行。按照操作流程規(guī)范操作，確保工序流程循序完整，步步到位，將制度的管理要求體現(xiàn)在流程的各個環(huán)節(jié)。不論是簡是繁的操作流程，都應(yīng)以防范風(fēng)險為遠程目標(biāo)，以避免差錯為近期目標(biāo)。對確需深化的流程應(yīng)及時作拾遺補缺和系統(tǒng)整理，達到完善程序和規(guī)范操作的雙重效果。
（三）加強人員管理，確立和落實崗位職責(zé)。任何制度和操作流程執(zhí)行者都是人，規(guī)范化的流程雖然可以在一定程度上降低人員素質(zhì)差異造成的負(fù)面影響，但是前提是必須要明確流程涉及環(huán)節(jié)的員工定崗，并明確每個崗位的職責(zé)范圍，將具體職責(zé)范圍和工作內(nèi)容落實到人，做到職位到人，責(zé)任到人，內(nèi)容量化，建立起個人負(fù)責(zé)制。崗位有職有責(zé)，就能調(diào)動每個員工的工作積極性，培養(yǎng)員工主人公精神，樹立個人高度的責(zé)任感，確保流程中崗位職責(zé)執(zhí)行到位，最大限度地減少員工因素所導(dǎo)致的風(fēng)險。
（四）建立監(jiān)督考核機制，確保內(nèi)控發(fā)揮實效。為確保內(nèi)控制度的全面貫徹執(zhí)行，要建立監(jiān)督考核制度。對內(nèi)控制度實施進行必要的監(jiān)督考核。通過監(jiān)督考核評價內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的效力發(fā)揮情況，對參與內(nèi)部控制的制度體系、流程設(shè)計及員工參與情況等等進行有效評價，將操作流程全過程進行指標(biāo)量化，實現(xiàn)全面閉環(huán)管理，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，確保內(nèi)控發(fā)揮實效，建立起一整套的內(nèi)控評價體系。
[主題詞]規(guī)范農(nóng)村信用社風(fēng)險管理
因金融業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險的特點，在吸取大量金融案件的教訓(xùn)后，金融業(yè)規(guī)范風(fēng)險管理問題日益引起監(jiān)管者和銀行業(yè)本身的高度關(guān)注和重視，規(guī)范風(fēng)險管理作為一門獨特的專門的金融風(fēng)險管理技術(shù)也日益得到全球銀行業(yè)的普遍認(rèn)可。而農(nóng)村信用社作為我國中小金融之一，在風(fēng)險管理方面就顯得十分薄弱。筆者在與商業(yè)銀行的交流和學(xué)習(xí)過程中，對農(nóng)村信用社風(fēng)險管理的現(xiàn)狀進行了分析，并提出具體對策。
一、當(dāng)前農(nóng)村信用社風(fēng)險管理的主要現(xiàn)狀
長期以來，農(nóng)村信用社一直沒有把風(fēng)險管理作為一個規(guī)避金融風(fēng)險的重要工作來抓，主要存在以下問題：
1、風(fēng)險管理理念存在偏差。由于認(rèn)識上的誤區(qū)和理念上的偏差，農(nóng)村信用社在風(fēng)險管理上普遍存在的問題：一是重經(jīng)營，輕規(guī)范的管理。目前，農(nóng)村信用社各級各部門往往局限于任務(wù)的考核和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)上，只注重市場占有而簡化必要的手續(xù)，從而忽視了業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理，有些農(nóng)村信用社甚至不惜冒違規(guī)操作的風(fēng)險以實現(xiàn)短期業(yè)績，從而加大了農(nóng)村信用社的經(jīng)營風(fēng)險。二是重事后，輕事前的防范。農(nóng)村信用社往往偏重于對已發(fā)生或已存在的風(fēng)險采取事后稽核懲處的措施，試圖以嚴(yán)厲的懲處來遏制風(fēng)險的發(fā)生，而對事前的防范和事中的控制措施卻重視的很少。三是重操作人員的管理，輕對高管人員的約束。農(nóng)村信用社在風(fēng)險管理上存在著根深蒂固的錯誤理念，即重視對臨柜操作人員的管理，而放松了對高管人員特別是基層農(nóng)村信用社主任的約束，似乎只有臨柜操作人員才有可能引發(fā)風(fēng)險，而事實上，由于高管人員特別是農(nóng)村信用社的主任掌握人力、物力、財力等大權(quán)，由其而引發(fā)的風(fēng)險，危害性遠遠大于臨柜操作人員。
2、風(fēng)險管理框架不健全。健全的規(guī)范風(fēng)險管理框架是實現(xiàn)全面的規(guī)范風(fēng)險管理的前提。從目前情況看，農(nóng)村信用社在規(guī)范風(fēng)險管理框架上存在著很大的缺陷：一是完善、垂直的規(guī)范風(fēng)險管理體制還沒有形成，農(nóng)村信用社還沒有成立專門的規(guī)范風(fēng)險管理部門來對規(guī)范風(fēng)險進行統(tǒng)籌管理，還沒有形成橫向到邊，縱向到底的全面和全方位的規(guī)范風(fēng)險管理架構(gòu)。二是規(guī)范風(fēng)險管理職責(zé)分散不清。目前農(nóng)村信用社管理分別由財會、信貸、審計等不同的業(yè)務(wù)部門進行自律監(jiān)管，這種自立門戶、各自為政的管理模式，使規(guī)范風(fēng)險管理不能有效地獨立于經(jīng)營職能，同時由于缺乏專門的管理部門進行統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，使得風(fēng)險管理有時出現(xiàn)部門重疊，形成重復(fù)管理的現(xiàn)象，而有時又出現(xiàn)職責(zé)不清，管理真空等顧此失彼的現(xiàn)象。
3、風(fēng)險管理機制不完善。目前，農(nóng)村信用社規(guī)范風(fēng)險管理還不能完全適應(yīng)防范和化解經(jīng)營風(fēng)險的需要，不能適應(yīng)金融機構(gòu)審慎經(jīng)營和銀行業(yè)監(jiān)管的需要。農(nóng)村信用社內(nèi)部缺乏一個統(tǒng)一完整、全面科學(xué)的規(guī)范風(fēng)險管理法規(guī)制度和操作規(guī)程，不少制度規(guī)定有粗略化、大致化、模糊化的現(xiàn)象，缺乏可操作性。同時，規(guī)范風(fēng)險管理的激勵約束機制薄弱，褒獎力度不到位，懲處措施明顯弱化。一般情況下都認(rèn)為，只要沒有造成損失或出現(xiàn)案件，對違規(guī)違紀(jì)人員往往只采取教育和限期整改，沒有對其必要的紀(jì)律處分。對造成損失或釀成案件的人員，懲處也不到位，從而造成負(fù)面的影響。
4、規(guī)范風(fēng)險管理方法比較落后。農(nóng)村信用社的規(guī)范風(fēng)險管理長期以來以定性分析為主，缺乏量化分析，在風(fēng)險識別、度量、監(jiān)測等方面科學(xué)合理化不夠，管理方法陳舊落后，跟不上形勢發(fā)展的要求。
二、規(guī)范和完善農(nóng)村信用社風(fēng)險管理的對策
農(nóng)村信用社應(yīng)積極借鑒商業(yè)銀行規(guī)范風(fēng)險管理最新理念和先進經(jīng)驗，積極探索，創(chuàng)新機制，構(gòu)建與農(nóng)村信用社經(jīng)營管理相適應(yīng)的規(guī)范風(fēng)險管理體系，提升農(nóng)村信用社規(guī)范風(fēng)險管理能力。
1、轉(zhuǎn)變觀念，積極創(chuàng)造條件，保證風(fēng)險管理機制的正常運行。
規(guī)范經(jīng)營是農(nóng)村信用社存在和發(fā)展的根本前提，也是農(nóng)村信用社穩(wěn)健經(jīng)營的關(guān)鍵之所在。而實施風(fēng)險管理又是保證農(nóng)信社可持續(xù)發(fā)展的決定性因素。因此，規(guī)范理所當(dāng)然是農(nóng)村信用社經(jīng)營管理的核心構(gòu)成要素。而農(nóng)村信用社所轄網(wǎng)點分散的特征決定了每一個業(yè)務(wù)點都是規(guī)范操作的風(fēng)險點，這就要求每一位員工都必須是風(fēng)險管理的第一責(zé)任人。首先，農(nóng)村信用社上下都要高度重視風(fēng)險管理這一技術(shù)，在規(guī)避現(xiàn)代金融風(fēng)險的重要作用，并把它納入重要的議事日程，指定專門領(lǐng)導(dǎo)組織實施；其次，要加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，掌握風(fēng)險管理的核心要點，并結(jié)合農(nóng)村信用社的實際，制定出切實可行的風(fēng)險管理辦法來，真正能夠指導(dǎo)農(nóng)村信用社的風(fēng)險管理實踐，并提高風(fēng)險管理水平。三是加強農(nóng)村信用社全體員工的思想教育，為確保風(fēng)險管理辦法的貫徹落實創(chuàng)造良好的氛圍。
2、建立完整獨立的風(fēng)險管理組織運作機制。農(nóng)村信用社要加快推進改革切實進行組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的再造，使農(nóng)村信用社規(guī)范風(fēng)險管理真正落實到業(yè)務(wù)操作和管理的每一個層面、每一個崗位和每一個環(huán)節(jié)。
首先，要明確理事會和經(jīng)營班子在規(guī)范風(fēng)險管理中的職責(zé)。真正認(rèn)識規(guī)范必須是從高層做起的，只有高層以身作則，規(guī)范管理才會最為有效。因此，必須及時制定理事會和經(jīng)營班子規(guī)范經(jīng)營管理和防范風(fēng)險的職責(zé)，才能真正做到分清責(zé)任，各負(fù)其責(zé)。
其次，要組建專業(yè)的風(fēng)險管理職能部門。關(guān)于規(guī)范的風(fēng)險管理部門的組織方式必須遵循以下兩點：一要明確規(guī)范的風(fēng)險管理部門的定位、權(quán)限及其獨立性。規(guī)范的風(fēng)險管理部門是支持、協(xié)助農(nóng)村信用社高級管理層做好規(guī)范的風(fēng)險管理的獨立職能部門，規(guī)范的風(fēng)險管理部門有權(quán)獨立調(diào)查農(nóng)村信用社內(nèi)部可能違反規(guī)范政策的事件，對于調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的任何異常情況或可能的違規(guī)行為，規(guī)范的風(fēng)險管理部門可隨時向主管部門匯報。二要正確處理好規(guī)范的風(fēng)險管理部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)主動尋求規(guī)范的風(fēng)險管理部門的支持和幫助，主動提供規(guī)范風(fēng)險信息或風(fēng)險點，并配合規(guī)范的風(fēng)險管理部門的風(fēng)險監(jiān)測和評估；規(guī)范的風(fēng)險管理部門要積極為業(yè)務(wù)部門提供規(guī)范咨詢和幫助，為農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)發(fā)展提供規(guī)范支持。同時規(guī)范的風(fēng)險管理部門的工作范圍、廣度和效果也應(yīng)受到內(nèi)部審計部門的定期檢查審計。
3、構(gòu)建靈敏有效的風(fēng)險管理分析評價機制。規(guī)范風(fēng)險管理的目的就是要加強運作環(huán)境中的有害識別與控制，這就需要建立健全規(guī)范有效的合規(guī)風(fēng)險管理分析評價體系，包括規(guī)范風(fēng)險的識別、量化、評估、監(jiān)測和報告。
調(diào)查識別規(guī)范風(fēng)險。規(guī)范風(fēng)險的人員要積極主動地調(diào)查識別與農(nóng)村信用社經(jīng)營活動有關(guān)的規(guī)范風(fēng)險，包括新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)的開發(fā)，新業(yè)務(wù)方式的拓展，新客戶關(guān)系的建立，或者客戶關(guān)系性質(zhì)發(fā)生重大變化所產(chǎn)生的規(guī)范風(fēng)險等，及時提供規(guī)范支持。
量化評估規(guī)范風(fēng)險。通過設(shè)計規(guī)范風(fēng)險評價指標(biāo)，運用計量方法加強規(guī)范風(fēng)險的評估。評價指標(biāo)可借助技術(shù)工具，通過收集或篩選可能預(yù)示潛在問題的數(shù)據(jù)來進行量化測算，并深入調(diào)查任何已識別的規(guī)范缺陷，并提出評估報告。
監(jiān)測報告規(guī)范風(fēng)險。規(guī)范的風(fēng)險管理部門要定期不定期地對轄內(nèi)機構(gòu)規(guī)范事項進行監(jiān)測分析和報告，包括規(guī)范風(fēng)險狀況的變化情況，概述所有已識別的違規(guī)問題或缺陷，采取的各項糾正措施等，同時要加強規(guī)范風(fēng)險管理信息化建設(shè)，在信息采集、信息共享、風(fēng)險控制和規(guī)范管理等方面實現(xiàn)全面的優(yōu)化。
4、建立系統(tǒng)縝密的風(fēng)險管理制度。強化制度建設(shè)是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。農(nóng)村信用社各項經(jīng)營活動都應(yīng)遵循的法律、法規(guī)和行業(yè)部門制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，也就是既應(yīng)當(dāng)包括強制性執(zhí)行的法律法規(guī)，又應(yīng)當(dāng)涵蓋符合市場經(jīng)濟中誠實信用和公平交易的原則與要求，還應(yīng)當(dāng)遵循農(nóng)村信用社內(nèi)部的行為規(guī)范與準(zhǔn)則。鑒于農(nóng)村信用社各項經(jīng)營活動中應(yīng)遵循的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)范圍廣泛、內(nèi)容龐雜，農(nóng)村信用社應(yīng)以高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，強化制度意識和規(guī)范意識，一方面要將相關(guān)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)等落實到實處，確保各項業(yè)務(wù)操作與管理制度符合規(guī)定要求。另一方面要對現(xiàn)有的管理制度進行梳理、修正和補充，及時發(fā)現(xiàn)并彌補制度設(shè)計和執(zhí)行上缺陷，不斷完善所有規(guī)章制度。
[作者簡介]張建剛，男，山東昌樂人，山東財政學(xué)院會計學(xué)院副教授，研究方向：審計理論。
[摘要]內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的重要組成部分。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理協(xié)調(diào)整合是其自身獲得發(fā)展和增加價值的重要途徑。本文根據(jù)COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架和IIA內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，分析了內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系及兩者相結(jié)合的意義，指出內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中可以發(fā)揮建議、協(xié)調(diào)、咨詢和監(jiān)督四種作用，并探討了在發(fā)揮內(nèi)部審計四種職能作用前提下，其與風(fēng)險管理整合的程序步驟，及其在中國的應(yīng)用。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；IIA；COSO框架
[中圖分類號]F239.45 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1008―2670(2007)01―0054―04
內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將其定義為是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。
企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并根據(jù)風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。它參與到企業(yè)的各項活動之中，是一個過程，是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項目風(fēng)險管理相比，企業(yè)風(fēng)險管理強調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。
內(nèi)部審計承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評價、檢察、報告和改進等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。IIA早就把評價和改善組織的風(fēng)險作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，其1999年制定的內(nèi)部審計定義將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計的工作對象，2001年修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理和公司治理過程。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中也充分考慮了風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計中的一個核心概念。
內(nèi)部審計為什么要與風(fēng)險管理相整合，在COSO框架下兩者如何結(jié)合是需要深入分析的問題。本文將對兩者的關(guān)系，兩者結(jié)合的意義及兩者結(jié)合的方式作進一步探討，并在此基礎(chǔ)上研究中國企業(yè)如何將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合。
一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系及兩者結(jié)合的意義
IIA在對美國國會關(guān)于《薩班斯――奧克利斯法案》的意見陳述書中表述：內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內(nèi)部審計師的作用是監(jiān)控、評估和分析組織的風(fēng)險，審查信息及公司對法律法規(guī)的遵守情況，向董事會、審計委員會以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證――風(fēng)險已被分散、公司治理是有效的。內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心，聚焦于控制、風(fēng)險管理等關(guān)鍵問題，通過幫助組織管理風(fēng)險和提高管理效率，來增加組織的價值和改善公司的經(jīng)營。
公司的治理過程是公司的利益相關(guān)主體讓管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并對其進行控制的過程，對公司風(fēng)險的監(jiān)控及適當(dāng)?shù)匾?guī)避此類風(fēng)險，對實現(xiàn)公司目標(biāo)和保存公司價值都有直接的貢獻。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的實質(zhì)就是協(xié)助公司的高層管理人員做如下工作：系統(tǒng)鑒別組織所面臨的風(fēng)險；評估這些風(fēng)險對組織的潛在影響；制定控制風(fēng)險的策略；評價風(fēng)險管理的過程；就風(fēng)險應(yīng)對措施的合理性、風(fēng)險監(jiān)控的及時性、恰當(dāng)性、有效性等信息進行有效的交流和溝通。風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé)，而對組織的風(fēng)險管理過程進行評估和報告通常是內(nèi)部審計工作的一項主要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)與管理層審計委員會和董事會就與風(fēng)險和風(fēng)險管理實務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進行討論，當(dāng)然在該過程中由管理層負(fù)責(zé)對重大風(fēng)險采取針對性行動，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)評價這些行動。風(fēng)險管理作為管理層的一項主要職責(zé)，它應(yīng)當(dāng)確保組織中有良好的風(fēng)險管理過程，并使其發(fā)揮作用。董事會和審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督、判斷組織是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程，以及是否充分、有效。內(nèi)部審計師的職責(zé)是運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，為管理層和審計委員會提供幫助。
IIA多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，它認(rèn)為內(nèi)部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風(fēng)險管理的充分性和對風(fēng)險管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。
內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合是將風(fēng)險作為內(nèi)部審計的對象，打破了原來的內(nèi)部審計只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進行識別和分析。從另一個角度來講，內(nèi)部審計更加注重企業(yè)的未來，從影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進措施是否有效提出認(rèn)定，來評價風(fēng)險管理與控制對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險為對象的審計在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上又進了一步。風(fēng)險審計就是在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上審計主體通過對組織風(fēng)險識別、風(fēng)險評價等工作的審計，側(cè)重對風(fēng)險管理進行鑒證。
內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理不僅為內(nèi)部審計自身提供了發(fā)展契機，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，內(nèi)部審計是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用，無論是內(nèi)部審計還是風(fēng)險管理都能從雙方的整合中提高效率，創(chuàng)造價值。
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用。主要有以下幾個方面：(1)內(nèi)部審計能夠從全局的角度管理風(fēng)險。對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點。內(nèi)部審計人員從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。(3)內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計部門獨立于企業(yè)高級管理層，其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。從內(nèi)部審計發(fā)揮的上述職能看，內(nèi)部審計已經(jīng)參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做出貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險管理專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及
內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的控制。在風(fēng)險管理這個統(tǒng)一核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度整合，為組織增加了價值。
二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色和責(zé)任
COSO報告指出企業(yè)風(fēng)險管理有四個目標(biāo)(實現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運作、客觀報告、遵守法則)、八個要素(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通、監(jiān)控活動)，并在企業(yè)的四個層次(企業(yè)級、部門級、事業(yè)單位級、分公司級)展開。內(nèi)部審計在這一框架中作為監(jiān)控活動存在，由內(nèi)部機構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險管理進行獨立評估。IIA在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色》意見書中也認(rèn)為內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理的核心角色是就組織風(fēng)險管理的有效性向董事會提供客觀保證，以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理架中首要角色是監(jiān)督者，包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)，對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)，對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。
按IIA的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，前者是一種獨立評價的活動，后者是提供建議及咨詢的活動。內(nèi)部審計為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù)，其信息服務(wù)對象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同?？傮w來講，處于信息劣勢的服務(wù)對象希望內(nèi)部審計為其提供保證服務(wù)，處于信息優(yōu)勢的服務(wù)對象則更希望內(nèi)部審計為其提供咨詢服務(wù)。其中，保證服務(wù)是指為了對風(fēng)險管理。內(nèi)部控制或公司的治理過程提供一個獨立的評價而對證物進行的客觀的檢驗；咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動，其性質(zhì)和范圍是與委托人達成一致意見，目的是增加價值和改進組織的經(jīng)營。在企業(yè)風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變，因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外，內(nèi)部審計還提供咨詢服務(wù)，包括促進對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動，加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。
內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續(xù)發(fā)展過程。在組織缺乏風(fēng)險管理程序的情況下，內(nèi)部審計可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險管理的建議；在組織實施風(fēng)險管理的初期，內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用，甚至直接擔(dān)任項目經(jīng)理；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理逐步成熟，運作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計的報告關(guān)系也會影響其在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色，報告關(guān)系層次越高，獨立性越強，內(nèi)部審計就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險管理。
為保證其獨立性，內(nèi)部審計并不對建立企業(yè)風(fēng)險管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計可以對企業(yè)風(fēng)險管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險容忍度、強制實行風(fēng)險管理流程、對風(fēng)險提供管理保證、對風(fēng)險問題進行決策和對風(fēng)險實施管理職責(zé)的行動，內(nèi)部審計對于企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計章程中寫明并經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)。此外，在實踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)該認(rèn)為與此相關(guān)領(lǐng)域的審計客觀性受到了損害，內(nèi)部審計不能就其直接協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險管理事項提供保證服務(wù)。
三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的程序步驟
(一)判明風(fēng)險類別，分析風(fēng)險的具體源由
企業(yè)風(fēng)險多種多樣，表現(xiàn)的形式與發(fā)生影響也是千差萬別的，為了管理和控制風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險進行辨認(rèn)并予以分類，從中分辨出風(fēng)險的性質(zhì)，以確定主要風(fēng)險、次要風(fēng)險、關(guān)鍵風(fēng)險、派生風(fēng)險。
國外審計界對經(jīng)營風(fēng)險提出了多種分類模式，大致可概括為以下九類：外部經(jīng)營風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)――業(yè)務(wù)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)――職權(quán)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)――信息處理與技術(shù)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)――誠信度風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)。――財務(wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)――業(yè)務(wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)――財務(wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)――戰(zhàn)略風(fēng)險。
在內(nèi)部審計工作中，一般先從企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)著手，分析戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)實踐的差距，明確形成差距的風(fēng)險，進而分析風(fēng)險的產(chǎn)生部門、風(fēng)險的類別及其性質(zhì)。
(二)在組織機構(gòu)上，內(nèi)審工作要與企業(yè)的各級風(fēng)險管理組織相配合，開展企業(yè)綜合風(fēng)險管理
根據(jù)COSO的風(fēng)險管理框架，一些國際會計公司提出了企業(yè)綜合風(fēng)險管理概念。這種管理是要求內(nèi)部審計工作超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門的隔離，實行全體的、綜合的和全員的行動進行綜合風(fēng)險管理。
在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險控制方面，不少大中型企業(yè)一般建立三級風(fēng)險管理組織，即由企業(yè)高級管理層組成的風(fēng)險控制委員會作為公司風(fēng)險管理的最高決策機構(gòu)；公司風(fēng)險控制委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計；專職風(fēng)險監(jiān)管部門。內(nèi)部審計部門通過常規(guī)審計及專項審計評估公司風(fēng)險，對公司風(fēng)險管理制度進行設(shè)計以及對各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險控制制度情況進行定期檢查，及時提示和報告潛在風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險及改進工作的建議。
(三)按風(fēng)險管理的要求開展內(nèi)部審計
與經(jīng)營風(fēng)險管理相結(jié)合的內(nèi)部審計，其具體要求是在企業(yè)的“經(jīng)營――風(fēng)險――控制――監(jiān)督”過程中，內(nèi)部審計充分發(fā)揮其監(jiān)控實效。亦即內(nèi)部審計在開展時，先由企業(yè)各層次人員明確企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制管理的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上廣泛收集經(jīng)營決策信息、情況及風(fēng)險情況，據(jù)此對各個待審項目的風(fēng)險做出評價，進而確定內(nèi)部審計控制風(fēng)險的策略(包括規(guī)避風(fēng)險、接受風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、運用風(fēng)險、減少風(fēng)險)，然后運用“計劃――執(zhí)行――檢查――行動”方式，對企業(yè)主管層、業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進行審計。
(四)對具體項目風(fēng)險、內(nèi)部審計要參與事先、事中和事后三個階段的全過程風(fēng)險審查
四、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理結(jié)合在中國的應(yīng)用和實踐
隨著市場經(jīng)濟體制的建立和市場規(guī)范的不斷健全，中國企業(yè)的內(nèi)部審計有了很大發(fā)展，絕大多數(shù)企業(yè)設(shè)立了獨立的內(nèi)審機構(gòu)。但總的來說，中國企業(yè)的內(nèi)部審計工作滯后于企業(yè)管理，不能很好地滿足經(jīng)營管理需要，主要表現(xiàn)為：(1)審計職能以查錯糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計獨特作用；(2)審計范圍局限于財務(wù)會計，沒有擴展到經(jīng)營管理各個方面；(3)審計方式主要是事后審計，沒有拓展到事前和事中審計。中國企業(yè)的內(nèi)部審計急需改進完善，應(yīng)在原來內(nèi)部審計對象的基礎(chǔ)上引入風(fēng)險審計，加上對各種影響企業(yè)未來風(fēng)險因素的認(rèn)識和分析，借鑒國外先進的風(fēng)險審計程序，完善整個審計體系，改善企業(yè)經(jīng)營狀況。