時(shí)間：2023-06-29 16:23:49
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)稅收征收方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:研發(fā)稅收優(yōu)惠降低成本
企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除，在2008年以前散見于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中，林林總總，不能統(tǒng)一。自從國(guó)家稅務(wù)總局在2008年10月了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文后，對(duì)2008年以前散亂的研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，為研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執(zhí)行，至今已是第四個(gè)年頭了。
我公司正是從事新技術(shù)、新材料研發(fā)制造的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除所享受的稅收優(yōu)惠來(lái)看，努力進(jìn)行研究開發(fā)，充分享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過(guò)三年多來(lái)研發(fā)費(fèi)用管理與核算，以及深入地學(xué)習(xí)了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法等相關(guān)文件政策，我對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除有了一定的認(rèn)識(shí)。
首先，研發(fā)費(fèi)用扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以通過(guò)設(shè)置“研發(fā)支出”等科目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可以根據(jù)國(guó)稅發(fā)116號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)沒有能夠設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或者成立了專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，而企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，可以把能夠計(jì)入研究開發(fā)的費(fèi)用和只能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用分別核算，只有準(zhǔn)確分開核算了，才能對(duì)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部份加計(jì)扣除。
所以，企業(yè)應(yīng)嘗試成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專項(xiàng)管理，確定研發(fā)活動(dòng)需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動(dòng)力費(fèi)用，及專門從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，把握住加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。
其次，研究開發(fā)項(xiàng)目中人文、社會(huì)科學(xué)是不包括在內(nèi)的，只有自然科學(xué)方面的研發(fā)才能加計(jì)扣除。能計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)通過(guò)研究開發(fā)使得在本行業(yè)中的技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價(jià)值的成果，研究開發(fā)成果對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，如果僅是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)性升級(jí)或公開的科研成果直接應(yīng)用活動(dòng)是不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。
第三，按照國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)而消耗的材料、水、電、氣燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(2)新產(chǎn)品與新工藝的設(shè)計(jì)與定制費(fèi)，以及與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的資料翻譯費(fèi)技術(shù)和圖書資料費(fèi)以及國(guó)際合作交流費(fèi)等。(3)企業(yè)里專門從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼及各種補(bǔ)貼，以及科研人員因科研項(xiàng)目而產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)。(4)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動(dòng)用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及一些相關(guān)的修理費(fèi)用。(5)專門服務(wù)于科研項(xiàng)目的專家咨詢費(fèi)，為研發(fā)項(xiàng)目試生產(chǎn)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)等。(6)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。(7)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開發(fā)、制造等相關(guān)的費(fèi)用。(8)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(9)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等。
第四，區(qū)分收益性、資本性，合理處理，區(qū)分計(jì)算享受加計(jì)扣除。(1)收益化處理：當(dāng)期用于研發(fā)課題的費(fèi)用沒有形成無(wú)形資產(chǎn)的，按當(dāng)年各研發(fā)課題實(shí)際發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅前列支扣除，另外再按此發(fā)生額的50%，加計(jì)抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(2)資本化的處理：當(dāng)期用于研發(fā)課題的費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)資產(chǎn)構(gòu)成成本的150%在稅前攤銷。
現(xiàn)將財(cái)稅政字（1996）154號(hào)關(guān)于對(duì)港商投資企業(yè)征用耕地開發(fā)房地產(chǎn)征收耕地占用稅問(wèn)題的批復(fù)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。
財(cái)政部文件關(guān)于對(duì)港商投資企業(yè)征用耕地開發(fā)房地產(chǎn)征收耕地占用稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅政字〔1996〕154號(hào)）
深圳市財(cái)政局：
你局深財(cái)農(nóng)（1996）31號(hào)《關(guān)于港商獨(dú)資企業(yè)征用耕地開發(fā)房地產(chǎn)征收耕地占用稅問(wèn)題的請(qǐng)示》收悉，經(jīng)研究，批復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》和（89）財(cái)農(nóng)稅字第71號(hào)文規(guī)定，雄豐集團(tuán)（深圳）有限公司興建龍崗新城花園占用耕地開發(fā)房地產(chǎn)（商品房），不屬于國(guó)家規(guī)定的“三資企業(yè)”免稅范圍，應(yīng)照章征收耕地占用稅；對(duì)該公司在開發(fā)區(qū)內(nèi)興建的學(xué)校和工廠占用耕地，按照規(guī)定可免征耕地占用稅。
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問(wèn)題
我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”.“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28
2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)＜營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案＞的通知》，提出“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！钡牵?jiǎn)單地把金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，并不能實(shí)際解決我國(guó)金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅所面臨的問(wèn)題。金融業(yè)行業(yè)特殊、我國(guó)金融業(yè)雖剛開始發(fā)展，但發(fā)展較快，并在國(guó)家財(cái)政收入中扮有重要角色，再加上政府金融管制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)有限的征收能力，營(yíng)改增的過(guò)程中將會(huì)遇到更多難題。
（一）金融業(yè)開征增值稅降低稅負(fù)最多，相應(yīng)造成最大稅收流失1994年新稅制改革時(shí)，我國(guó)實(shí)行了分稅制，按照稅種劃分為中央和地方的財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅按地方稅由地方稅務(wù)局來(lái)征收，歸地方所有。增值稅是共享稅，由國(guó)稅局來(lái)征收，中央和地方按75:25的比例共享。營(yíng)改增后，若不采取其他措施，地方政府必將失去一個(gè)重要的稅收收入來(lái)源。這就提出了又一個(gè)問(wèn)題：如何協(xié)調(diào)中央和地方收入分配關(guān)系。
（二）金融業(yè)行業(yè)特殊，進(jìn)項(xiàng)稅稅額、銷項(xiàng)稅稅額難以確定與實(shí)體企業(yè)不同，實(shí)體企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅都可以從購(gòu)進(jìn)材料時(shí)收到的發(fā)票、售出產(chǎn)品時(shí)開出的發(fā)票上清楚查明。但金融企業(yè)，拿商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，它的一些業(yè)務(wù)特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)，比如理財(cái)、貸款、結(jié)算等這些銷項(xiàng)都沒有含稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣也無(wú)法界定，從而導(dǎo)致增值額難以確定，無(wú)法計(jì)算應(yīng)納增值額。這是金融中介服務(wù)共同面臨的一個(gè)難題。
（三）金融業(yè)開放性強(qiáng)、對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大為了維持金融業(yè)的安全，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，很多國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家都對(duì)金融業(yè)實(shí)行了嚴(yán)格的監(jiān)管。雖然現(xiàn)在我國(guó)為了增強(qiáng)金融業(yè)在國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)金融業(yè)的管制越來(lái)越少，但其一直實(shí)行的利率管制并未真正改變，這對(duì)增值稅保持稅收中性提出了挑戰(zhàn)。
二、改革我國(guó)金融業(yè)稅制的設(shè)想
雖然我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增困難重重，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，若要在國(guó)際金融業(yè)洪流中保持競(jìng)爭(zhēng)力，在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平和稅收中性，此次改革勢(shì)在必行。針對(duì)改革中遇到的問(wèn)題，借鑒各國(guó)家金融業(yè)增值稅經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情提出以下建議。
（一）明確增值稅稅收歸屬針對(duì)營(yíng)改增造成的地方財(cái)政收入減少，本文認(rèn)為可以通過(guò)提高地方的分稅比例，同時(shí)提高房產(chǎn)稅、資源稅等地方主體稅種的征管效能，加大轉(zhuǎn)移支付力度等方式來(lái)彌補(bǔ)。
（二）嚴(yán)格遵循增值稅稅收機(jī)制嚴(yán)格遵循增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，明確金融業(yè)務(wù)中的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，參考國(guó)際上金融業(yè)增值稅征收方式，制定一套適合我國(guó)金融業(yè)增值稅征收方式。盡量避免重復(fù)征稅，破壞增值稅稅收中性，減輕金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此時(shí)可參考新加坡的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法。新加坡借鑒OECD基本免稅法，并重點(diǎn)完善進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅服務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)之間分?jǐn)?，?shí)行進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法。該方法原理是當(dāng)免稅服務(wù)提供給增值稅納稅人時(shí)，該免稅服務(wù)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅仍允許抵扣。該方法有效實(shí)施的前提是：嚴(yán)格區(qū)分提供給繳納增值稅的納稅人的免稅服務(wù)和提供給其他客戶的免稅服務(wù)。但這種方法只是解決了部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。
（三）明確增值稅稅率有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，各大金融企業(yè)較為關(guān)注的焦點(diǎn)是稅率。根據(jù)劉天永（2013）對(duì)北京市主要金融企業(yè)的測(cè)算，在增值稅稅負(fù)減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅負(fù)同比例減輕和營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅允許稅前扣除、增值稅一般不可以所得稅前扣除政策下，可得如下結(jié)果：若營(yíng)改增后增值稅稅率分別設(shè)為3.00%、4.00%、4.17%、5.00%，相應(yīng)的金融業(yè)稅負(fù)變動(dòng)比例為減輕27.5%、減輕3.75%、與改革前持平、增加18.75%。本文認(rèn)為，我國(guó)金融業(yè)增值稅稅率可參考上述內(nèi)容，合理制定適合我國(guó)國(guó)情的金融業(yè)增值稅稅率，在不增加金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的前提下，保持增值稅稅收中性原則。
（四）金融業(yè)部分業(yè)務(wù)的具體稅制完善建議金融業(yè)中的貸款、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以交易中的所有收入為營(yíng)業(yè)額，不允許扣除買賣過(guò)程中支付的稅金和費(fèi)用。此類政策使得金融業(yè)稅基較寬，實(shí)際營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)偏重。對(duì)于此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)稅制的完善措施可參考阿根廷和新西蘭國(guó)家的做法。
阿根廷針對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)首創(chuàng)“毛利率課征法”。毛利率課征法即對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款的毛利率征增值稅，且不允許扣除存款利息。考慮到貸款毛利率里包含借入資金的成本，阿根廷把此項(xiàng)增值稅率定為本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)增值稅率的一半即10.5%。從而即簡(jiǎn)化了稅制，又降低了稅收征收成本。但進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法使向消費(fèi)者和獲取免稅銷售額的企業(yè)提供的金融中介服務(wù)承擔(dān)了較重的稅收負(fù)擔(dān)。新西蘭針對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，采用了“反計(jì)還原法”。
一、稅收會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來(lái)稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位不明確
按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說(shuō)明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給人的感覺似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對(duì)稅收會(huì)計(jì)的研究無(wú)法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，稅收會(huì)計(jì)核算的對(duì)象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫(kù)、減免和提退進(jìn)行核算的，而對(duì)稅收成本這一問(wèn)題卻視而不見。目前，因我國(guó)對(duì)稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會(huì)上對(duì)我國(guó)稅收成本率的高低說(shuō)法不一。有的人士分析，目前我國(guó)的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國(guó)的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國(guó)為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國(guó)為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國(guó)的稅收成本都是一個(gè)突出問(wèn)題，這在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的重大問(wèn)題。
（三）稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化
從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來(lái)看.歷次稅收會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來(lái)越龐大，也使得稅收會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國(guó)尚沒有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，其原因就在于對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和獲取，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅收會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜
會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的。現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來(lái)設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會(huì)計(jì)核算制度既要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過(guò)多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：
1.會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過(guò)多。稅收會(huì)計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位四種不同的會(huì)計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫(kù)單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過(guò)程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。這種多層次的會(huì)計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會(huì)計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對(duì)同一核算對(duì)象多次重復(fù)核算問(wèn)題。
2.會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會(huì)計(jì)中較為少見。
3.會(huì)計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會(huì)計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫(kù)稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會(huì)計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個(gè)部門制定和印制在一定程度上不符合會(huì)計(jì)核算客觀性的條件。
4.會(huì)計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過(guò)大，且大量使用多欄式。一個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個(gè)納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長(zhǎng)度均超出其他專業(yè)會(huì)計(jì)所能承受的水平，會(huì)計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對(duì)現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國(guó)家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過(guò)CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中徹底改變了原有稅收會(huì)計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使會(huì)計(jì)主體職能，省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)成為會(huì)計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會(huì)計(jì)核算職責(zé)。這對(duì)建立在直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫(kù)一體化對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響
在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級(jí)次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過(guò)程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國(guó)庫(kù)成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好，隨著稅銀庫(kù)一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會(huì)大大縮短，開票即入庫(kù)。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對(duì)核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來(lái)源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會(huì)計(jì)核算改革的基本思路
本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫(kù)、收入與支出相對(duì)應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過(guò)程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過(guò)渡到對(duì)稅收成本收益的核算
應(yīng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會(huì)計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對(duì)稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來(lái)源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會(huì)計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。
（二）在核算層級(jí)上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對(duì)于稅收會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級(jí)管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會(huì)計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會(huì)計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會(huì)計(jì)核算層級(jí)上，層次不宜過(guò)多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會(huì)計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會(huì)計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化
隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫(kù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2002】155號(hào)）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會(huì)計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會(huì)計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算軟件
一是以規(guī)范稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問(wèn)題，在確立會(huì)計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個(gè)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺(tái)統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算軟件平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。
四、稅收會(huì)計(jì)核算亟待改革的問(wèn)題－－稅收成本效益問(wèn)題
（一）確立有別于企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的稅收會(huì)計(jì)核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí)，在稅收資金的征收、入庫(kù)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會(huì)計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系
考慮稅收成本收益問(wèn)題的目的就是要通過(guò)不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過(guò)一系列的評(píng)價(jià)控制指標(biāo)以及對(duì)這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制
要把稅收征收成本的高低作為評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對(duì)實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識(shí)
稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收入，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫(kù)和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家金庫(kù)的關(guān)系，是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來(lái)稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
1.1稅收會(huì)計(jì)定位不明確。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說(shuō)明。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對(duì)稅收會(huì)計(jì)的研究無(wú)法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
1.2稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在局限性。從稅收會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，稅收會(huì)計(jì)核算的對(duì)象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收人的實(shí)現(xiàn)、征解、人庫(kù)、減免和提退進(jìn)行核算的，而對(duì)稅收成本這一問(wèn)題卻視而不見。目前，因我國(guó)對(duì)稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會(huì)上對(duì)我國(guó)稅收成本率的高低說(shuō)法不一。目前公認(rèn)我國(guó)的征稅成本率高達(dá)5%—6%。而目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本率一般在1%-2%之間，低的如美國(guó)為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國(guó)為1.9%。相比之下，我國(guó)的稅收成本都是一個(gè)突出問(wèn)題，這在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的重大問(wèn)題。
1.3稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來(lái)看，歷次稅收會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜，核算指標(biāo)和核算體系越來(lái)越龐大，也使得稅收會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國(guó)尚沒有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，其原因就在于對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和獲取，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅收會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。
1.4現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來(lái)設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會(huì)計(jì)核算制度既要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過(guò)多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問(wèn)題。
2 稅務(wù)會(huì)計(jì)理論分析
2.1稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)隸屬預(yù)算會(huì)計(jì)。前述提到的將稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并列的提法，筆者認(rèn)為是行不通的。我國(guó)的會(huì)計(jì)體系，通常是按照是否以取得利潤(rùn)為根本目的，將會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類，而稅收會(huì)討肯定不是以取得利潤(rùn)為目的的，它不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)。如果將其獨(dú)立出來(lái)作為與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)并列的第三大類會(huì)計(jì)，無(wú)論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。當(dāng)然最關(guān)鍵的問(wèn)題還在于從會(huì)計(jì)屬性上看，它是屬于非盈利性的會(huì)計(jì)，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會(huì)計(jì)系列中的一員。
2.2稅收會(huì)汁與稅務(wù)部門（行政單位〕預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體不同。稅收會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和人庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和人庫(kù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地（市）稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是稅收會(huì)計(jì)主體。而稅務(wù)部門預(yù)算射十主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級(jí)行政機(jī)關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨(dú)立核算的，包括國(guó)家、省、地（市）等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同。稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運(yùn)動(dòng)，即從稅金的應(yīng)征到入庫(kù)、提退的全過(guò)程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運(yùn)動(dòng)則不是稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，而是行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項(xiàng)資金的收支活動(dòng)中，必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會(huì)計(jì)來(lái)核算。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。稅收會(huì)計(jì)適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運(yùn)動(dòng)的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會(huì)計(jì)，目前主要采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。
2.3稅收成本效益問(wèn)題。我國(guó)傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)就是要如實(shí)核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫(kù)，而無(wú)需核算稅收成本、費(fèi)用和盈虧，并把這視為稅收會(huì)計(jì)區(qū)礎(chǔ)于其他會(huì)計(jì)的特殊性之一。受這種傳統(tǒng)觀念的影響，多年來(lái)雖然稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，多種經(jīng)濟(jì)成分并存的局面越來(lái)越明顯。對(duì)于多種經(jīng)濟(jì)形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會(huì)導(dǎo)致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本，考核效益，是不言而喻的。按現(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)體制和制度是無(wú)法實(shí)現(xiàn)核算稅收征收成本、考核效益這一目標(biāo)的。稅務(wù)部門預(yù)算會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)兩者一個(gè)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)支出、耗費(fèi)，一個(gè)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計(jì)稅收征收成本，無(wú)法考核稅收的所得與耗費(fèi)，提高稅收效益也就無(wú)從談起。
3 稅收會(huì)計(jì)改革的建議
針對(duì)以上分析，稅收會(huì)計(jì)改革基本建議如下：
3.1從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過(guò)渡到對(duì)稅收成本收益的核算。應(yīng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會(huì)計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對(duì)稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來(lái)源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會(huì)計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。
3.2稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中。這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對(duì)于稅收會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級(jí)管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會(huì)計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會(huì)計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會(huì)計(jì)核算層級(jí)上，層次不宜過(guò)多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會(huì)計(jì)核算單位，便于進(jìn)行稅收收人與稅收成本的核算，便于核算和衡量一^地區(qū)稅收征管的效能。
3.3稅收會(huì)計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化。隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、人庫(kù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。
個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法
第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收(以下簡(jiǎn)稱定期定額征收)管理，公平稅負(fù)，保護(hù)個(gè)體工商戶合法權(quán)益，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。?
第二條 本辦法所稱個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額(包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量)或所得額(以下簡(jiǎn)稱定額)進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。?
第三條 本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí)，下同)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(以下簡(jiǎn)稱定期定額戶)的稅收征收管理。?
第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織定額的核定工作。?
國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?
國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。?
第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對(duì)其經(jīng)營(yíng)、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。
典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當(dāng)占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第六條 定額執(zhí)行期的具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)一年。?
定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。?
第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?
(一)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;
(二)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;?
(三)按照盤點(diǎn)庫(kù)存情況推算或者測(cè)算核定;?
(四)按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定; ?
(五)按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來(lái)情況測(cè)算核定;?
(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況核定; ?
(七)按照其他合理方法核定。?
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。?
第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序：?
(一)自行申報(bào)。定期定額戶要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，填寫有關(guān)申報(bào)文書。申報(bào)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)行業(yè)、營(yíng)業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營(yíng)額、所得額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他申報(bào)項(xiàng)目。?
本項(xiàng)所稱經(jīng)營(yíng)額、所得額為預(yù)估數(shù)。?
(二)核定定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報(bào)情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計(jì)算應(yīng)納稅額。?
(三)定額公示。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個(gè)工作日。?
公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
(四)上級(jí)核準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公示意見結(jié)果修改定額，并將核定情況報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，填制《核定定額通知書》。?
(五)下達(dá)定額。將《核定定額通知書》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。 ?
(六)公布定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。?
第九條 定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。?
第十條 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。?
實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期(指納稅期，下同)可以不辦理申報(bào)手續(xù)。?
第十一條 采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)等方式的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報(bào)方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。?
第十二條 定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。?
凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開戶銀行及賬號(hào)。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理;對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。?
第十三條 定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：?
(一)定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過(guò)定額的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款;?
(二)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)繳納的稅款。?
第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡(jiǎn)化的稅款征收方式，具體方式由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第十五條 縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。?
第十六條 定期定額戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡(jiǎn)并征期。但簡(jiǎn)并征期最長(zhǎng)不得超過(guò)一個(gè)定額執(zhí)行期。?
簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。?
第十七條 通過(guò)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)取;稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取郵寄送達(dá)，或委托有關(guān)單位送達(dá)。?
第十八條 定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過(guò)定額的，按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第十九條 定期定額戶的經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第二十條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。?
第二十一條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出停業(yè)報(bào)告;提前恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營(yíng)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報(bào)告;需延長(zhǎng)停業(yè)時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面的延長(zhǎng)停業(yè)報(bào)告。?
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。?
第二十三條 定期定額戶對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有爭(zhēng)議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請(qǐng)，并提供足以說(shuō)明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?
第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個(gè)人不得擅自確定或更改定額。?
稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。?
第二十五條 對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。?
第二十六條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行。
第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。?
第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國(guó)家稅務(wù)總局的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時(shí)廢止。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理文書的公告》的解讀
為滿足基層征管的實(shí)際需要，我們制定了《個(gè)體工商戶定額信息采集表(適用于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人)》，供國(guó)稅機(jī)關(guān)在采集相關(guān)涉稅信息時(shí)使用。本公告主要內(nèi)容如下：
一是明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)的個(gè)體工商戶實(shí)行定期定額征收方式的，在采集納稅人信息時(shí)使用《個(gè)體工商戶定額信息采集表(適用于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人)》。
一、發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，有計(jì)劃地開展財(cái)政監(jiān)督檢查工作。
年初，我們按照省局20*年度監(jiān)督檢查計(jì)劃和工作要點(diǎn)，結(jié)合我縣實(shí)際，制定了我局的20*年度監(jiān)督檢查計(jì)劃，并報(bào)縣法制局和整治經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟環(huán)境辦公室批復(fù)。我們采用省局工作帶動(dòng)地方局工作的做法，取得了很好的效果。具體做了如下工作：
1、開展財(cái)政專項(xiàng)資金檢查，認(rèn)真糾正違法違規(guī)問(wèn)題。從4月初起，我們會(huì)同糧貿(mào)、經(jīng)建、科教文、政府采購(gòu)等科室對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)專項(xiàng)資金和國(guó)債資金、退耕還林資金、縣內(nèi)有關(guān)單位的政府采購(gòu)情況進(jìn)行了檢查，突出對(duì)財(cái)政資金的規(guī)范性、安全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)檢查出的問(wèn)題進(jìn)行了指導(dǎo)和規(guī)范，同時(shí)對(duì)資金使用和賬務(wù)處理不符合規(guī)定的單位提出整改意見。
2、對(duì)縣內(nèi)礦產(chǎn)業(yè)的完稅情況進(jìn)行抽查。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)新成立的礦產(chǎn)企業(yè)賬目不建全，財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，因而稅款繳納也不到位，甚至有的企業(yè)各方面手續(xù)都未辦全。通過(guò)檢查，對(duì)少繳稅款的企業(yè)查補(bǔ)了稅款，同時(shí)也掌握了全縣礦產(chǎn)企業(yè)的分布、開工和稅源情況，為今后開展稅收征管質(zhì)量情況的檢查奠定基礎(chǔ)。
3、把檢查征收防洪資金工作作為全年突破性工作，取得了較好的成果。針對(duì)我縣防洪資金未進(jìn)行系統(tǒng)征收，多數(shù)單位都沒有按規(guī)定上繳的現(xiàn)狀，從20*年3月份開始，借助省局檢查防洪資金的契機(jī)，我們?cè)谌h開展了防洪資金的專項(xiàng)檢查工作。截止十月末，我們先后對(duì)縣信用聯(lián)社系統(tǒng)、城市信用社系統(tǒng)、縣內(nèi)兩個(gè)公路收費(fèi)站、部分企業(yè)等四十多個(gè)單位進(jìn)行了檢查，共收繳防洪資金33.7萬(wàn)元。這為今后在全縣順利征收防資金打下了良好的基礎(chǔ)。
20*年我們共檢查了60余戶，累計(jì)查出違紀(jì)金額600多萬(wàn)元，收繳入庫(kù)85萬(wàn)元。其中：國(guó)稅19萬(wàn)元，地稅29萬(wàn)元，罰款3萬(wàn)元，防洪資金34萬(wàn)元。
二、勇?lián)厝?，組織開展稅收專項(xiàng)治理整頓工作
為深入整頓我縣稅收秩序，堵塞稅收漏洞，確保今年稅款應(yīng)收盡收，20*年10月8日，*縣政府召開了稅收專項(xiàng)治理整頓工作會(huì)議，制定了《*縣稅收專項(xiàng)制理整頓工作方案》，對(duì)整個(gè)稅收專項(xiàng)治理整頓工作的工作目標(biāo)、整頓范圍、時(shí)間安排、具體工作措施和要求進(jìn)行了全面部署，并把稅收專項(xiàng)治理整頓辦公室設(shè)在財(cái)政監(jiān)督檢查局，以財(cái)政監(jiān)督檢查局為骨干力量，綜合、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)這項(xiàng)工作。領(lǐng)導(dǎo)的重視，周密的策劃，使這項(xiàng)工作得以順利地進(jìn)行。這次開展的稅收專項(xiàng)治理整頓工作的特點(diǎn)是：
1、集中業(yè)務(wù)骨干，組成強(qiáng)有力的治理整頓人員隊(duì)伍。稅收專項(xiàng)治理整頓辦公室抽調(diào)了縣財(cái)政局、國(guó)地稅、審計(jì)局、紀(jì)檢委、檢察院、公安局、工商局、運(yùn)管所等部門的業(yè)務(wù)骨干組成聯(lián)合檢查組，在財(cái)政監(jiān)督局的牽頭下，各部門全力配合，全面開展稅收專項(xiàng)治理整頓工作，從而加大了財(cái)政監(jiān)督的執(zhí)法力度，也加快了稅收專項(xiàng)治理整頓工作的進(jìn)度，同時(shí)對(duì)偷稅和抗稅等違法行為給予了嚴(yán)厲的打擊，這為今后稅務(wù)部門的征收工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2、加大宣傳力度，營(yíng)造稅收專項(xiàng)治理整頓工作氛圍。我們?cè)陔娨暸_(tái)的《新聞》、《百姓話題》、《今日十分》和《稅收專項(xiàng)治理整頓專欄》積極宣傳開展稅收專項(xiàng)治理整頓工作的必要性和相關(guān)稅收知識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)和各部門的負(fù)責(zé)人都先后上電視講話。清理整頓工作中，記者現(xiàn)場(chǎng)跟蹤報(bào)道，對(duì)偷稅、抗稅行為進(jìn)行曝光，并用宣傳車、板報(bào)、宣傳單、短信、稅收知識(shí)咨詢臺(tái)等形式面向社會(huì)進(jìn)行宣傳。經(jīng)過(guò)這種立體宣傳，在社會(huì)上形成了一種公民依法納稅的氛圍。
3、領(lǐng)導(dǎo)帶頭，克服困難，工作穩(wěn)步推進(jìn)。由于我縣存在少數(shù)納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀，稅收專項(xiàng)治理整頓開展起來(lái)難度非常大。這次稅收專項(xiàng)治理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)由縣長(zhǎng)擔(dān)任，副組長(zhǎng)縣委常委、財(cái)政局局長(zhǎng)夏喜友擔(dān)任具體領(lǐng)導(dǎo)工作，他經(jīng)常親臨現(xiàn)場(chǎng)對(duì)個(gè)體業(yè)戶進(jìn)行耐心解釋，公開接待個(gè)體業(yè)戶的上訪，隨時(shí)解決各種突發(fā)問(wèn)題。財(cái)政監(jiān)督局和國(guó)地稅的領(lǐng)導(dǎo)也一直親自帶領(lǐng)大家工作在稅收專項(xiàng)治理整頓工作的第一線。工作人員犧牲休息時(shí)間，不辭辛苦，有時(shí)早六點(diǎn)就到工作現(xiàn)場(chǎng)，中午吃完盒飯不休息繼續(xù)工作，通過(guò)大家的共同努力，使這次稅收專項(xiàng)治理整頓有計(jì)劃、按步驟有序地進(jìn)行。
4、嚴(yán)格依法行政，維護(hù)財(cái)政監(jiān)督的嚴(yán)肅性。稅收專項(xiàng)治理整頓工作以《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法規(guī)為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)法程序。每一項(xiàng)工作、每一個(gè)步驟都有法可依。對(duì)納稅人下達(dá)《限期繳納稅款通知書》和進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，都依照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行，同時(shí)對(duì)所有納稅人一視同仁，不徇私情。在清理整頓過(guò)程中，我們按照法定程序?qū)?2戶納稅人強(qiáng)制執(zhí)行，扣押物品28件，價(jià)值8.6萬(wàn)元，并對(duì)36戶納稅人處罰款8萬(wàn)元，公安局對(duì)一抗稅人員行政拘留15天，并處罰款500元。嚴(yán)格的執(zhí)法，樹立了執(zhí)法者的威信，也贏得了納稅人的尊重。
5、完善檢查手段，打消了不法者的僥幸心里。在稅收治理整頓工作中，我們邊干邊總結(jié)，針對(duì)不同的情況，研究不同的檢查方案，采取不同的對(duì)策。由于事先政策學(xué)習(xí)到位、對(duì)策研究到位、檢查手段到位，那些耍小聰明的、抱著僥幸心里的納稅人在嚴(yán)格的執(zhí)法者面前只好依法繳納稅款。例如：在檢查商用房稅收工作中，我們事先對(duì)不同地段、不同時(shí)間購(gòu)買的商用房作法進(jìn)行點(diǎn)調(diào)，然后根據(jù)點(diǎn)調(diào)結(jié)果，結(jié)合實(shí)際情況制定切實(shí)可行的清理整頓方案?？傮w上分為指導(dǎo)價(jià)格法（適用自有營(yíng)業(yè)用房）和核定單位面積租金法（適用出租營(yíng)業(yè)用房）。指導(dǎo)價(jià)格法是對(duì)自有營(yíng)業(yè)用房采取的征收方式。稅法規(guī)定：自有房屋用于營(yíng)業(yè)的，按房屋的原價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。由于大部分的納稅人無(wú)法提供購(gòu)房的原始發(fā)票，結(jié)合房產(chǎn)提供的近年來(lái)房屋單位面積價(jià)格，確定了不同地段，不同年限的指導(dǎo)價(jià)格，以此來(lái)確認(rèn)房屋的指導(dǎo)價(jià)格，按70%的折余價(jià)值乘以1.2%的稅率確定該納稅戶的年應(yīng)納稅額。核定單位面積租金法是結(jié)合稅收征收難度大的實(shí)際情況，制定的方便、快捷、容易被納稅戶接受的征收方法。稅法規(guī)定：出租房屋的納稅人，應(yīng)按納稅人實(shí)際取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，按18.4的綜合稅率征收稅款。由于很難查實(shí)真實(shí)、準(zhǔn)確的房屋租賃合同，容易造成稅款征收的不公平。經(jīng)研究決定，利用前期的調(diào)查結(jié)果，逐樓確定單位租金標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)用房稅金。通過(guò)以上兩種方式，從根本上確保了稅收的公平、公正。對(duì)個(gè)體商戶、個(gè)體運(yùn)輸戶和飲食娛樂(lè)業(yè)、制藥業(yè)等，我們也都針對(duì)不同情況，分別采取了切實(shí)可行的檢查手段，從而取得了可喜的效果，這在*歷史上也是一個(gè)新的突破。
6、加強(qiáng)舉報(bào)案件查處，嚴(yán)厲打擊偷稅及舞弊行為。在稅收專項(xiàng)治理整頓工作中，我們?cè)O(shè)立了二部舉報(bào)電話，并對(duì)舉報(bào)人實(shí)行保密和獎(jiǎng)勵(lì)。我們共查處舉報(bào)案件4起，收繳稅款18萬(wàn)元。這對(duì)那些偷稅及有舞弊行為的違法者起到了強(qiáng)有力的震懾作用。
這次稅收專項(xiàng)治理整頓工作范圍之廣、力度之大在我縣是前所未有的，通過(guò)治理整頓，理順了稅收秩序，堵塞了稅收征管薄弱環(huán)節(jié)存在的漏洞，治理了稅收環(huán)境，公平了稅賦，提高了納稅人的納稅意識(shí)，也強(qiáng)化了我們財(cái)政監(jiān)督職能。這次專項(xiàng)治理整頓工作治理整頓了商廈和市場(chǎng)580戶商業(yè)個(gè)體戶、飲食服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)68戶、個(gè)體運(yùn)輸業(yè)793戶、礦產(chǎn)業(yè)和制藥業(yè)12戶、門市房出租1828戶等，共計(jì)查出少交稅款636萬(wàn)元，欠稅230萬(wàn)元，已收繳入庫(kù)640萬(wàn)元，其中：國(guó)稅43萬(wàn)元，地稅589萬(wàn)元，罰款8萬(wàn)元。這次清理整頓僅商用房稅收一項(xiàng)就收了226萬(wàn)元，而且這項(xiàng)稅收是地方稅種，成為地方每年的固定收入。
從清理整頓結(jié)果和一些受理的舉報(bào)大案要案來(lái)看，一方面說(shuō)明目前的稅收征收工作還存在一定的漏洞，而稅務(wù)部門內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制還不能完全解決這些問(wèn)題，另一方面也說(shuō)明我們財(cái)政監(jiān)督檢查工作的領(lǐng)域還很寬，職能還有等于進(jìn)一步拓展，我們?nèi)沃囟肋h(yuǎn)。
目前我們縣的稅收專項(xiàng)治理整頓工作還在繼續(xù)進(jìn)行，今年主要是對(duì)全縣制灑業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、福利企業(yè)等進(jìn)行稅收專項(xiàng)治理整頓工作。
三、開展財(cái)政監(jiān)督檢查工作的幾點(diǎn)體會(huì)
1、領(lǐng)導(dǎo)重視是做好財(cái)政監(jiān)督檢查工作的關(guān)鍵。實(shí)踐證明，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)政監(jiān)督檢查工作的重視程度、支持力度，是開展財(cái)政監(jiān)督檢查工作和發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督作用的關(guān)鍵所在，離開領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持，財(cái)政監(jiān)督檢查工作舉步維艱。我們縣的稅收專項(xiàng)治理整頓工作就是在縣領(lǐng)導(dǎo)親自部署，財(cái)政監(jiān)督局牽頭，國(guó)地稅、審計(jì)、工商、公安、廣電等部門協(xié)助配合進(jìn)行的。如果上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不重視、不支持，只靠財(cái)政監(jiān)督局或國(guó)地稅單一部門去做這項(xiàng)工作，很難順利開展，也無(wú)法取得這么顯著的效果。
2、提高財(cái)政監(jiān)督干部綜合素質(zhì)是做好財(cái)政監(jiān)督檢查工作的基礎(chǔ)。財(cái)政監(jiān)督檢查工作自身的特點(diǎn)決定了監(jiān)督檢查工作人員必須具備思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)全面的綜合素質(zhì)，我們每年都在年初抽出一定的時(shí)間學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，20*年更是著重細(xì)致再一次學(xué)習(xí)了《財(cái)政違法行為處罰處分條例》和稅收方面的法規(guī)。全體工作人員一起對(duì)照法規(guī)，逐條討論消化，不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和實(shí)踐工作的需要，同時(shí)積極參加政治學(xué)習(xí)和信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)學(xué)習(xí)，武裝頭腦，來(lái)抗拒新形勢(shì)下各種誘惑和適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。我們現(xiàn)在高級(jí)職稱2人，中級(jí)職稱1人。通過(guò)經(jīng)常性的學(xué)習(xí)，大家都提高了綜合素質(zhì)，滿足了工作的需要。
3、協(xié)調(diào)好各方面關(guān)系是做好財(cái)政監(jiān)督檢查工作必不可少的手段。財(cái)政監(jiān)督檢查工作涉及面廣，只有理順、協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，才能保證財(cái)政監(jiān)督檢查工作順利開展。我們重點(diǎn)理順協(xié)調(diào)了以下各種關(guān)系。
一是處理好與上級(jí)部門的關(guān)系，取得上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持。
二是協(xié)調(diào)好與平行部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門關(guān)系，為日常的配合工作打下良好的基礎(chǔ)。
三是處理好對(duì)被查單位服務(wù)、檢查、指導(dǎo)和處罰的關(guān)系，重規(guī)范，輕處罰，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，牢固樹立大局意識(shí)，才能真心實(shí)意地為基層做好服務(wù)。
四是協(xié)調(diào)好與公檢法和紀(jì)檢監(jiān)察部門的關(guān)系，有他們的配合能加大財(cái)政監(jiān)督的執(zhí)法力度，又可以樹立財(cái)政監(jiān)督檢查的威信。
五是協(xié)調(diào)好同財(cái)政內(nèi)部各職能科室的關(guān)系，取得他們的支持和配合，這樣既可以順利開展監(jiān)督檢查工作，又能提高工作效率，共同為財(cái)政管理服務(wù)，為財(cái)政中心工作服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)利性醫(yī)院；稅收籌劃；研究
隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，營(yíng)利性醫(yī)院的發(fā)展也引起了更多的關(guān)注，是衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展不可缺少的一部分。關(guān)于營(yíng)利性醫(yī)院的稅收的問(wèn)題也是注意的焦點(diǎn)。在2000年7月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，規(guī)定營(yíng)利性機(jī)構(gòu)將取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列免稅優(yōu)惠；對(duì)取得的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。免稅到期后，營(yíng)利性醫(yī)院將比照服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅。隨著三年免稅期的終結(jié)，許多營(yíng)利性醫(yī)院已進(jìn)入納稅環(huán)節(jié)。
1、分析營(yíng)利性醫(yī)院稅收的狀況及問(wèn)題
營(yíng)利性醫(yī)院關(guān)于稅收方面的狀況和問(wèn)題應(yīng)該要引起重視。了解到這些狀況與問(wèn)題才能夠幫助我們?nèi)ジ玫娜ソ鉀Q這些問(wèn)題，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院的稅收進(jìn)行更好的籌劃。
1.1營(yíng)利性醫(yī)院的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重
我國(guó)的營(yíng)利性醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類之前，與非營(yíng)利醫(yī)院是一樣享受著免稅政策。而現(xiàn)在，很多地區(qū)是按照飲食服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院進(jìn)行收稅。所以在這些地區(qū)，營(yíng)利性醫(yī)院需要繳納十幾種稅。比如營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅等。因此，營(yíng)利性醫(yī)院每年所要繳納的稅收，在總收入中占有一定的比重，對(duì)那些效益不是很好的營(yíng)利性醫(yī)院來(lái)說(shuō)，是沉重的負(fù)擔(dān)。我國(guó)的公立醫(yī)院可以獲得政府的財(cái)政補(bǔ)助，而營(yíng)利性醫(yī)院沒有政府提供的財(cái)政補(bǔ)助，但是卻要繳納一定比例的稅費(fèi)。對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院所征收的各項(xiàng)稅收的總和，已經(jīng)超過(guò)了一些營(yíng)利性醫(yī)院的所能夠承擔(dān)的實(shí)際承受能力。
1.2國(guó)家對(duì)稅種和稅率的設(shè)置不合理
國(guó)家對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院的稅收的征收，沒有根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的特殊性來(lái)制定相關(guān)政策，而是把營(yíng)利性醫(yī)院也按照一般民營(yíng)企業(yè)來(lái)收稅?！《叶惙N和稅率都按這一標(biāo)準(zhǔn)。這是不科學(xué)的。比如營(yíng)利性醫(yī)院的職工的工資，先按一定的比例繳納企業(yè)所得稅，然后再對(duì)醫(yī)務(wù)人員的個(gè)人再按一定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征收個(gè)人所得稅。這一項(xiàng)就占了營(yíng)利性醫(yī)院所要繳納的稅費(fèi)的很大的一部分。
1.3免稅期相對(duì)來(lái)說(shuō)比較短
中國(guó)的營(yíng)利性醫(yī)院從整體上來(lái)說(shuō)，發(fā)展的并不順利?？梢哉f(shuō)是在艱難的發(fā)展著。它所需要的發(fā)展時(shí)間與其它的企業(yè)相比，是需要比較長(zhǎng)的時(shí)間。國(guó)家給予營(yíng)利性醫(yī)院三年的免稅期，在一定程度上有利于減輕它的稅收的負(fù)擔(dān)。但是營(yíng)利性醫(yī)院的投入與產(chǎn)出并不像其它企業(yè)一樣，能在三年之間就能收回成本，獲得收益，它往往需要更久的時(shí)間。所以從具體的營(yíng)利性醫(yī)院的收益情況來(lái)看，三年的免稅期限是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，免稅期需要更久的時(shí)間。
2、關(guān)于營(yíng)利性醫(yī)院稅收籌劃的原因
營(yíng)利性醫(yī)院對(duì)稅收進(jìn)行稅收籌劃可以讓營(yíng)利性醫(yī)院在與非營(yíng)利性醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)之中，有自己的一席之地，有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，也能夠?qū)︶t(yī)院的在自身的資源進(jìn)行有效地配置。
2.1稅收籌劃有利于營(yíng)利性醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展
營(yíng)利性醫(yī)院可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)對(duì)稅收進(jìn)行合理性的安排，按照國(guó)家稅法的要求，對(duì)一些稅收政策進(jìn)行分析，對(duì)自身的一些方面進(jìn)行整合調(diào)整等來(lái)減輕稅收的負(fù)擔(dān)。這樣既可以防止一些偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生，也能讓營(yíng)利性醫(yī)院因?yàn)檩^少的稅收負(fù)擔(dān)而可以更好地發(fā)展。營(yíng)利性醫(yī)院的稅收籌劃的結(jié)果不是全部都是很快能取得很好的收益的。營(yíng)利性醫(yī)院如果要取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，營(yíng)利性醫(yī)院的稅收籌劃就必須保持它的長(zhǎng)期性。如果只能堅(jiān)持一段時(shí)間，那是不可能取得好的成效的。所以營(yíng)利性醫(yī)院的稅收籌劃要長(zhǎng)久的去堅(jiān)持，才能夠最終達(dá)到收獲最大利潤(rùn)的目的。
2.2稅收籌劃有利于營(yíng)利性醫(yī)院的衛(wèi)生資源的優(yōu)化配置
各個(gè)營(yíng)利性醫(yī)院的自身情況是不同的，應(yīng)該根據(jù)各個(gè)醫(yī)院的不同情況，對(duì)自己的營(yíng)利性醫(yī)院的稅收情況進(jìn)行籌劃。而且根據(jù)自身的各個(gè)時(shí)期不同的發(fā)展情況，制定不同的稅收籌劃的方案。而且要特別關(guān)注新的關(guān)于稅收征收的政策。要對(duì)各方面情況進(jìn)行分析，以在不同時(shí)期調(diào)整稅收籌劃的基本內(nèi)容和方法，從而達(dá)到更好的效果。如果營(yíng)利性醫(yī)院進(jìn)行了很好的稅收籌劃，可以讓營(yíng)利性醫(yī)院把資金更好的去進(jìn)行利用，可以讓每一部分資金都把它的作用發(fā)揮到最大化，達(dá)到最好的效果。稅收籌劃也可以讓營(yíng)利性醫(yī)院有更多的資金用于醫(yī)院的發(fā)展當(dāng)中去。
3、營(yíng)利性醫(yī)院進(jìn)行稅收籌劃的解決途徑
3.1營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)該確定適合的組織形式
按照國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，公司制的企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果納稅人是自然人的話，最后的收入就中繳納各個(gè)合伙人所得收益的個(gè)人所得稅。如果是一些綜合性的大型的營(yíng)利性醫(yī)院，最好是采用股份有限公司的形式，因?yàn)橐?guī)模較大，經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。如果是小型的營(yíng)利性醫(yī)院，采用合伙人的形式是比較好的，需要繳納的稅收相對(duì)少一些，也比較容易進(jìn)行管理。
3.2營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)該調(diào)節(jié)一下所承擔(dān)的主體稅種的相關(guān)要素
營(yíng)業(yè)稅和所得稅是營(yíng)利性醫(yī)院所要承擔(dān)的主體稅種。因?yàn)楣⑨t(yī)院更有影響力，民眾更愿意到公立醫(yī)院去就醫(yī)。營(yíng)利性醫(yī)院雖然可以自主確定價(jià)格，但是不能任意抬高價(jià)格。不然的話，人們是不會(huì)選擇營(yíng)利性醫(yī)院來(lái)看病的。民營(yíng)醫(yī)院要想針對(duì)營(yíng)業(yè)稅和所得稅來(lái)做出對(duì)策，就只能促進(jìn)醫(yī)院的各方面服務(wù)質(zhì)量、按照自身情況來(lái)確定醫(yī)務(wù)人員的人數(shù)以及做出其它相關(guān)方面的調(diào)整，提高營(yíng)利性醫(yī)院的名氣，來(lái)吸引更多的人前來(lái)就診，以此來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)。
3.3用好用足3年免稅政策
根據(jù)國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，營(yíng)利性醫(yī)院可以3年免除繳納稅費(fèi)。但是對(duì)免稅期限的開始時(shí)間并沒有明確的規(guī)定。因此各個(gè)地方對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院免稅期限開始的時(shí)間的認(rèn)定制度是不同的。有的地方政府對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院的免稅期認(rèn)定的時(shí)間會(huì)早一些，從營(yíng)利性醫(yī)院獲得執(zhí)業(yè)許可證的時(shí)間算起。有的地方政府對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院的免稅期認(rèn)定的時(shí)間會(huì)遲一些，從核定了醫(yī)院是營(yíng)利性醫(yī)院還是非營(yíng)利性醫(yī)院這一性質(zhì)算起。營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)該要和所在的地方政府進(jìn)行溝通，把這三年的免稅期限的限定日期了解清楚，并且把這三年利用好，發(fā)揮最大的醫(yī)院的績(jī)效。
3.4對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行很好的籌劃
營(yíng)利性醫(yī)院可以在財(cái)務(wù)方面運(yùn)用各種方法來(lái)節(jié)稅?？梢岳貌煌臅?huì)計(jì)賬務(wù)方法來(lái)處理。如對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取。為了節(jié)稅的需要，營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院要采取適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備提取方式。營(yíng)利性醫(yī)院一般可以采取兩種方法來(lái)應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備：一種方法是應(yīng)收賬百分比法，另外一種方法是帳齡法。但是如果營(yíng)利性醫(yī)院的應(yīng)收的帳款總額的絕大部分是由3年以上應(yīng)收的賬款構(gòu)成，這是就可以通過(guò)重大會(huì)計(jì)政策變更這一措施，將百分比法改為按帳齡法提取壞賬準(zhǔn)備金，這種方法會(huì)產(chǎn)生比較大的納稅差異。還可以通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊，如加速折舊法、余額遞減法等不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法來(lái)延后繳稅的時(shí)間。
4、政府對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院稅收籌劃所要做出的相關(guān)努力
政府對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院所要做出的相關(guān)努力首先應(yīng)該要對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院制定更多的稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)利性醫(yī)院也是我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)的一分子，現(xiàn)有的國(guó)家稅法制度還不夠完善。而在對(duì)于征收營(yíng)利性醫(yī)院的稅收方面，國(guó)家應(yīng)該要制定出更為具體的針對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院的稅收的相關(guān)政策，以讓營(yíng)利性醫(yī)院的稅收征收標(biāo)準(zhǔn)更為規(guī)范，從另外一方面也可以很大程度上杜絕和減少營(yíng)利性醫(yī)院的關(guān)于稅收的偷稅漏稅等各種違法行為。國(guó)家應(yīng)該要對(duì)有需要的營(yíng)利性醫(yī)院制定一些相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)水平、醫(yī)療設(shè)備以及培養(yǎng)更專業(yè)的人員上給予一定的支持，這樣來(lái)鼓勵(lì)營(yíng)利性醫(yī)院的發(fā)展。國(guó)家只有在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院更多的政策傾斜，營(yíng)利性醫(yī)院在中國(guó)才能夠得到飛速的發(fā)展。其次國(guó)家可以減輕營(yíng)利性醫(yī)院的稅收負(fù)擔(dān)，減少對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院的稅收的稅種以及設(shè)定合理的稅率，還可以延長(zhǎng)目前的三年的免稅期。這些有針對(duì)性的措施能夠幫助營(yíng)利性醫(yī)院更好的發(fā)展。
結(jié)語(yǔ)
營(yíng)利性醫(yī)院的稅收籌劃可以減輕營(yíng)利性醫(yī)院所要繳納的稅收，這是在合理的范疇內(nèi)進(jìn)行的。這樣有利于營(yíng)利性醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
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