時(shí)間：2023-06-01 11:33:20
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)稅收征收方式的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
第二條凡在我縣內(nèi)從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程作業(yè)（統(tǒng)稱建筑業(yè)，下同）的單位和個(gè)人，為建筑業(yè)地方稅收的納稅人，均應(yīng)按照本辦法的規(guī)定繳納地方稅收。
本辦法所稱的納稅人具體包括：對(duì)建筑安裝工程實(shí)行承包的，以工程承包人為納稅人；對(duì)建筑安裝工程實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包或轉(zhuǎn)包人為納稅人；自建建筑物對(duì)外銷售的，以自建建筑物的單位和個(gè)人為納稅人。
第三條建筑業(yè)地方稅收主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、印花稅和教育費(fèi)附加及省政府規(guī)定由地稅部門(mén)代征的防洪保安資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。
凡建筑業(yè)所涉及的各種地方稅收均應(yīng)按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)化管理。
第四條納稅人除按規(guī)定辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記外，對(duì)其承包的各種施工項(xiàng)目，建筑合同價(jià)款達(dá)到50萬(wàn)元（含）以上或施工時(shí)間超過(guò)1年（含）的，按《省建筑業(yè)地方稅收項(xiàng)目管理實(shí)施辦法》規(guī)定實(shí)行項(xiàng)目登記管理。
單項(xiàng)工程價(jià)款在50萬(wàn)元以下的工程項(xiàng)目，暫不實(shí)行工程項(xiàng)目登記管理。
主管地稅管理機(jī)關(guān)根據(jù)工程項(xiàng)目登記所獲取的稅收信息制定具體稅收征管方案，決定稅款征收方式。
第五條稅收征收管理
（一）納稅人必須依據(jù)工程進(jìn)度，以收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，作為營(yíng)業(yè)稅（包括城市維護(hù)建設(shè)稅，下同）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，于取得營(yíng)業(yè)收入的次月十五日前，按單項(xiàng)工程主動(dòng)向工程所在地主管地稅征收機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
納稅人的營(yíng)業(yè)額為提供建筑勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算（單包或雙包），其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
（二）納稅人自己新建建筑物后對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，總、分包納稅人各自申報(bào)繳納所承包工程部分的營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托總承包人進(jìn)行稅款代扣代繳。
（四）納稅人書(shū)立工程承包、分包或轉(zhuǎn)包等經(jīng)濟(jì)合同，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。
（五）實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙企業(yè)）或組織，其提供建筑勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
對(duì)財(cái)務(wù)健全，能夠提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的納稅人，其應(yīng)納企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收；對(duì)賬務(wù)不健全，具有《征管法》第三十五條規(guī)定情形之一的納稅人，其應(yīng)納企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收。
（六）外來(lái)施工企業(yè)承包建筑工程項(xiàng)目，已開(kāi)具外經(jīng)證的，是否采取核定征收方式就地征收企業(yè)所得稅，由屬地地稅分局鑒定，報(bào)縣地稅局審核；未開(kāi)具外經(jīng)證的，一律采取核定征收方式就地征收企業(yè)所得稅。
（七）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)、個(gè)體業(yè)戶、經(jīng)營(yíng)者個(gè)人，以及屬于承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)，經(jīng)營(yíng)成果歸個(gè)人所有，且不能提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的納稅人，其提供建筑勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行核定征收方式計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
（八）所得稅具體核定征收率標(biāo)準(zhǔn)以市地方稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。
（九）納稅人兼營(yíng)不同稅率的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
（十）納稅人從事建筑勞務(wù)，其收購(gòu)的河砂、卵石、紅石、片石、大理石、花崗巖等建筑材料，凡未取得資源稅已稅證明單的，一律視為應(yīng)稅未稅資源，均應(yīng)按照實(shí)際收購(gòu)資源的數(shù)量，按規(guī)定代扣代繳資源稅。
第六條主管地稅管理機(jī)關(guān)，每年年初必須對(duì)建筑業(yè)地方稅收上年度繳納情況進(jìn)行年度結(jié)算，在每個(gè)工程項(xiàng)目竣工決算后三十日內(nèi)，做好稅收清算工作，確保各項(xiàng)地方稅收及時(shí)入庫(kù)，應(yīng)收盡收。
第七條納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按《省建筑業(yè)地方稅收項(xiàng)目管理實(shí)施辦法》的規(guī)定進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具和登記管理。
建設(shè)單位和個(gè)人在支付工程時(shí)，必須向施工單位和個(gè)人索取項(xiàng)目所在地建筑業(yè)發(fā)票，不得憑材料發(fā)票、行政收款收據(jù)、自制收款收據(jù)或預(yù)借款借條支付款項(xiàng)。憑合法有效憑證支付工程價(jià)款或結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
第八條全縣各職能部門(mén)要進(jìn)一步加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，建立綜合信息傳遞機(jī)制。農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、國(guó)土、交通、城建、環(huán)保、園區(qū)管理機(jī)關(guān)等部門(mén)利用專項(xiàng)資金進(jìn)行建設(shè)的項(xiàng)目，要做好項(xiàng)目及撥付款項(xiàng)的登記。對(duì)由政府投資為主，部分老百姓自籌的項(xiàng)目要做好統(tǒng)一決算，建筑發(fā)票由資金下?lián)軉挝唤y(tǒng)一留存。
第九條納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、申報(bào)、納稅，未按規(guī)定正確使用發(fā)票等稅收違法行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定處理。
建設(shè)單位和個(gè)人未按規(guī)定取得發(fā)票，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《省地方稅務(wù)局發(fā)票處罰管理辦法》處理。
一、凡在我縣范圍內(nèi)開(kāi)采石灰石、從事河道砂石開(kāi)采的單位和個(gè)人均為繳納地稅、國(guó)稅的納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料向主管地稅和國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)與個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料到主管地稅和國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。必須到地稅機(jī)關(guān)和國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，依照本辦法自覺(jué)申報(bào)和繳納。
二、各采石場(chǎng)、小磚廠（窯）、河道砂石開(kāi)采業(yè)主必須健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，設(shè)置賬薄，向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送會(huì)計(jì)處理辦法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)按月報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，申報(bào)繳納應(yīng)繳的稅款。年底再由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)賬簿反映的實(shí)際情況，統(tǒng)一進(jìn)行納稅審查和結(jié)算。
三、凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人；對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定手續(xù)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。鑒于目前我縣采石場(chǎng)、小磚廠（窯）、河道砂石開(kāi)采賬務(wù)核算不健全、不能按稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之規(guī)定真實(shí)準(zhǔn)確地申報(bào)納稅的實(shí)際情況，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條第三款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定征收。
（一）對(duì)采石場(chǎng)稅款計(jì)算及征收管理方式：
采取開(kāi)采單位和個(gè)人實(shí)際使用炸藥數(shù)量換算出石灰石開(kāi)采量的方式，計(jì)算征收應(yīng)納地方各稅和增值稅。
1、每公斤炸藥核定石灰石開(kāi)采量為5噸。
2、每公斤炸藥換算核定預(yù)征地方各稅8元，其中資源稅7.5元、企業(yè)（個(gè)人）所得稅0.31元，城市維護(hù)建設(shè)稅0.1元、教育費(fèi)附加0.06元、地方教育費(fèi)附加0.03元。
3、每公斤炸藥換算核定預(yù)征增值稅2元。
合計(jì)核定每公斤炸藥換算預(yù)征地方各稅和增值稅共10元。年底由稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行審查結(jié)算，多退少補(bǔ)。
采石場(chǎng)稅收由稅務(wù)部門(mén)委托公安部門(mén)負(fù)責(zé)征管。為方便納稅人，由縣地稅局在辦稅服務(wù)在開(kāi)設(shè)專門(mén)窗口統(tǒng)一辦理采石場(chǎng)地方各稅和國(guó)稅增值稅的征收事宜。
開(kāi)采單位和個(gè)人賃公安部門(mén)已簽署的申請(qǐng)報(bào)告到縣地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳辦理各項(xiàng)完（免）稅手續(xù)后，再到公安部門(mén)核發(fā)炸藥準(zhǔn)購(gòu)證明和準(zhǔn)運(yùn)證明，然后再到民爆公司領(lǐng)炸藥。
稅務(wù)、公安部門(mén)以及民爆公司均應(yīng)建立臺(tái)帳，及時(shí)交換炸藥審批銷售信息。公安部門(mén)須于每月10日前將各單位和個(gè)人前一個(gè)月申請(qǐng)購(gòu)買炸藥數(shù)量和實(shí)際購(gòu)買數(shù)量及時(shí)提供給稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)、公安部門(mén)須于每月15日前將前一個(gè)月的申請(qǐng)購(gòu)買炸藥數(shù)量、實(shí)際購(gòu)買炸藥數(shù)量和稅收征收情況編表報(bào)送綜合治稅辦公室。綜合治稅辦公室每季對(duì)三個(gè)單位的臺(tái)帳進(jìn)行檢查核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，嚴(yán)肅處理。
其他開(kāi)采單位和個(gè)人購(gòu)買炸藥用于其他用途的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府出具的證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，出具免稅證明。
其他礦石（石膏、鐵礦石等）的開(kāi)采比照此辦法執(zhí)行。稅務(wù)部門(mén)每半年按相應(yīng)的稅收政策審查結(jié)算，多退少補(bǔ)。
（二）對(duì)小磚廠（窯）稅款計(jì)算及征收管理方式：
納稅人賬證健全，能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的，實(shí)行查賬征收。
納稅人有下列情形之一的，采用核定征收方式征收稅款：
1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
3、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；
4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
6、納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
依據(jù)磚窯的設(shè)計(jì)產(chǎn)能和生產(chǎn)磚坯耗用的電能進(jìn)行核定。
采用核定征收方式征收稅款的，按以下程序核定其應(yīng)納稅額。
1、納稅人自報(bào)。納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理稅務(wù)登記后5天內(nèi)，以書(shū)面形式將磚窯的基本情況，包括磚產(chǎn)品類型、窯型、磚銷售價(jià)格等有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
2、實(shí)地調(diào)查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到納稅人磚窯基本情況的書(shū)面報(bào)告后5天內(nèi)，安排2名以上的稅務(wù)人員對(duì)納稅人的磚窯進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，核實(shí)納稅人申報(bào)的有關(guān)情況是否真實(shí)，并簽署審核意見(jiàn)。
3、定額核定。稅收管理員應(yīng)根據(jù)納稅人自報(bào)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和實(shí)地調(diào)查情況，針對(duì)不同類型的磚廠（窯）采用不同的方法核定其應(yīng)納稅額。
（1）對(duì)煤矸石磚廠，按以下方法計(jì)算核定其應(yīng)納增值稅額：
月實(shí)際產(chǎn)量=設(shè)計(jì)產(chǎn)量×60%÷12
月銷售數(shù)量=實(shí)際產(chǎn)量×60%
月銷售額=銷售數(shù)量×計(jì)稅銷售單價(jià)
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標(biāo)準(zhǔn)如下：
①個(gè)人所得稅=銷售額×2%
②資源稅：煤矸石資源稅2.5元/噸，粘土資源稅0.5元/噸，納稅人應(yīng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的移送使用數(shù)量和銷售數(shù)量，未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的，核定征收煤矸石磚資源稅3.5元/千塊。
③城建稅=增值稅×5%
④教育費(fèi)附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬(wàn)
（2）對(duì)粘土紅磚廠，按以下方法計(jì)算核定其應(yīng)納增值稅額：
根據(jù)新化縣國(guó)稅局稽查局2006年對(duì)紅磚廠的專項(xiàng)檢查取得的平均數(shù)據(jù)核定，即1度電可生產(chǎn)銷售紅磚44塊。
月銷售數(shù)量=月耗用量（度）×44塊
月銷售額=銷售數(shù)量×計(jì)稅銷售單價(jià)
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標(biāo)準(zhǔn)如下：
①個(gè)所得稅=銷售額×2%
②資源稅：1.3元/千塊
③城建稅=增值稅×5%
④教育費(fèi)附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬(wàn)
計(jì)稅銷售單價(jià)參照建材協(xié)會(huì)的價(jià)格核定。
磚廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化以致影響原核定應(yīng)納稅額的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)調(diào)整定額，經(jīng)稅收管理員調(diào)查核實(shí)，逐級(jí)報(bào)縣局主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，從下達(dá)《核定定額調(diào)整通知書(shū)》的次月起執(zhí)行。
以耗電量測(cè)算核定應(yīng)納稅額的納稅人，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送供電部門(mén)開(kāi)具的電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件；稅收管理員應(yīng)不定期到供電部門(mén)核實(shí)企業(yè)的實(shí)際用電情況，以確定其申報(bào)的用電量是否真實(shí)可靠。
以耗電量測(cè)算核定應(yīng)納稅額的納稅人同時(shí)進(jìn)行其他生產(chǎn)項(xiàng)目和非生產(chǎn)項(xiàng)目的用電，必須分別加裝電表核算用電量；納稅人自行發(fā)電的必須安裝質(zhì)量合格的電表，并于安裝完畢使用前3日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電表進(jìn)行鉛封。
納稅人的其他征收管理，按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）對(duì)河道砂石開(kāi)采稅款計(jì)算及征收管理方式：
增值稅一般納稅人生產(chǎn)的屬于建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
達(dá)到建賬戶要求的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，必須按照相關(guān)規(guī)定建立健全賬簿，如實(shí)反映相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況，按時(shí)申報(bào)繳納稅款，實(shí)行查賬征收。
對(duì)賬簿不健全、生產(chǎn)規(guī)模較小的納稅人一律實(shí)行核定征收。
采取核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下辦法核定：
按照河道辦采砂權(quán)競(jìng)拍實(shí)際拍賣價(jià)款、成本費(fèi)用加合理利潤(rùn)測(cè)算各戶的產(chǎn)砂量及銷售額，核定應(yīng)納增值稅。
地稅征收的稅種及標(biāo)準(zhǔn)如下：
河砂：1、資源稅0.5元/噸；2、個(gè)人所得稅0.8元/噸；3、城建稅0.06元/噸；4、教育費(fèi)附加及地方教育附加0.04元/噸。
以上合計(jì)綜合征收標(biāo)準(zhǔn)為1.4元/噸。
卵石：1、資源稅0.5元/噸；2、個(gè)人所得稅0.2元/噸。
以上合計(jì)綜合征收標(biāo)準(zhǔn)為0.7元/噸。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、國(guó)土、海事、水利、河道辦等有關(guān)部門(mén)的配合與協(xié)調(diào)，建立定期信息交換制度，及時(shí)了解征管信息。
四、法律責(zé)任
（一）有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定處罰，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
1、為納稅人非法提供證明、改變用途或者采用其他方法導(dǎo)致未繳、少繳稅款的；
2、不按審批購(gòu)買的炸藥數(shù)量繳納稅款，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的；
3、其他違反稅收法律法規(guī)的行為。
一、存在問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范
一些房地產(chǎn)企業(yè)建賬不規(guī)范，未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)核算體系。如對(duì)收取的定金及銷售車庫(kù)、地下室房款，掛在往來(lái)賬上，未按預(yù)收帳款處理，不按規(guī)定開(kāi)具房地產(chǎn)銷售發(fā)票，以自制或購(gòu)買的收款收據(jù)收取售房款隱瞞收入，造成預(yù)售款不申報(bào)或者滯后申報(bào)，占?jí)憾惪睿簧唐贩砍鲎馐杖?，不申?bào)營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在預(yù)付施工企業(yè)工程款時(shí)未按規(guī)定及時(shí)取得發(fā)票，這嚴(yán)重影響了工程成本的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）行業(yè)稅收管理措施不到位。
1、企業(yè)所得稅征收方式問(wèn)題
目前對(duì)企業(yè)所得稅征管，有核定征收、查帳征收。很大一部分企業(yè)稅收征收方式一次鑒定后多年不變，甚至在納稅人的財(cái)務(wù)核算狀況發(fā)生變化后仍未進(jìn)行變更，導(dǎo)致稽查查處上的尷尬。比如，在檢查某納稅人時(shí)，其企業(yè)所得稅鑒定的征收方式是查賬征收且好幾個(gè)納稅年度未變，但其日常申報(bào)時(shí)又是核定應(yīng)稅所得率征收，且實(shí)際上其財(cái)務(wù)制度往往又不健全或無(wú)法進(jìn)行查賬。
2、土地增值稅清算問(wèn)題
我市很大一部分房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定為查賬征收，但基本未對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算。按照規(guī)定房地產(chǎn)全部竣工決算、銷售完畢要進(jìn)行土地增值稅清算，有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用種種手段鉆這一政策“空子”，遲遲不進(jìn)行決算，或留下幾套“尾房”，不進(jìn)行銷售，逃避土地增值稅的清算，影響了土地增值稅稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。對(duì)清算要求賬務(wù)核算健全、嚴(yán)格按項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理，結(jié)轉(zhuǎn)成本核算收入，而企業(yè)往往不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，提供扣除項(xiàng)目的依據(jù)不足，計(jì)算程序復(fù)雜，稅務(wù)部門(mén)大多按核定征收率進(jìn)行預(yù)征土地增值稅。在征管上存在較大的漏洞。
3、稅款所屬期問(wèn)題
稽查部門(mén)在檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)往往因納稅人繳納稅款的所屬期劃分不清而無(wú)法對(duì)往年少繳稅款的行為進(jìn)行處理處罰，納稅人的稅收違法行為也因此逃避了應(yīng)有的處罰。這種情況在檢查房地產(chǎn)企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生，因行業(yè)特點(diǎn)或種種原因（如納稅人逃避處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)在年關(guān)所謂的調(diào)庫(kù)）導(dǎo)致納稅人當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅款到次年繳納，在納稅申報(bào)時(shí)又以次年的所屬期申報(bào)且征收部門(mén)開(kāi)具的完稅憑證上注明所屬期也是次年的，稽查部門(mén)檢查難以區(qū)分又不好延伸檢查，對(duì)往年實(shí)現(xiàn)到次年繳納的稅款很難準(zhǔn)確進(jìn)行處理，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)存在違法事實(shí)但難以進(jìn)行處罰的矛盾被動(dòng)局面。
4、印花稅漏申報(bào)問(wèn)題
印花稅雖然是小稅種，但在稽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)絕大部分企業(yè)都存在漏征行為，好多企業(yè)對(duì)小稅種印花稅不被重視。如簽訂貨物運(yùn)輸合同、加工承攬合同等不知道要申報(bào)繳納印花稅，主要原因是財(cái)務(wù)人員對(duì)印花稅的計(jì)算申報(bào)從思想上不夠重視，往往只關(guān)注營(yíng)業(yè)稅等正常稅收申報(bào)，而對(duì)印花稅等小稅種疏忽，另一方面是財(cái)務(wù)人員對(duì)印花稅的有關(guān)具體規(guī)定也不甚了解。
二、加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的建議
1、提前介入房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理
在房地產(chǎn)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查中，許多企業(yè)漏繳了印花稅、土地使用稅。這與房地產(chǎn)稅收管理滯后分不開(kāi)的。我們對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理往往是從銷售環(huán)節(jié)才介入，原因是與政府有關(guān)部門(mén)信息不溝通，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)的管理明顯弱于其他管理部門(mén)，而房地產(chǎn)企業(yè)從立項(xiàng)開(kāi)始就產(chǎn)生地方稅收，注冊(cè)資金、簽訂土地出讓合同、建安合同、規(guī)劃設(shè)計(jì)等合同均要繳納印花稅，取得土地使用權(quán)要繳納土地使用稅。另外，要加強(qiáng)對(duì)印花稅和土地使用稅政策的宣傳力度，注重宣傳方式，讓納稅人形成習(xí)慣從而提高遵從度。
2、實(shí)行房地產(chǎn)專業(yè)化管理
要規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)的日常稅收管理，強(qiáng)化項(xiàng)目跟蹤和后續(xù)管理，建立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅源監(jiān)控制度。要實(shí)行項(xiàng)目管理，建立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目稅收管理臺(tái)帳要加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，要加大對(duì)項(xiàng)目的巡查巡管力度，，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收定金、預(yù)收房款時(shí)必須開(kāi)具正式發(fā)票，對(duì)商品房出租的，要督促企業(yè)并入收入納稅，加強(qiáng)對(duì)地下室、車庫(kù)發(fā)票的控管，實(shí)行以票控稅，促使購(gòu)房者主動(dòng)向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商索取不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票。項(xiàng)目結(jié)束后及時(shí)對(duì)其進(jìn)行土地增值稅清算，對(duì)賬務(wù)不健全的也要帶率核定征收土地增值稅。應(yīng)進(jìn)一步發(fā)文件明確車庫(kù)、地下室土地增值稅適用的核定征收率。
3、加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)納稅申報(bào)的管理
不能把房地產(chǎn)業(yè)作為稅款調(diào)劑的“蓄水池”，而應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)正常納稅申報(bào)，不得要求對(duì)以前年度稅款延遲到以后年度申報(bào)，以免影響稅務(wù)檢查對(duì)已交稅款的確認(rèn)，即使要調(diào)劑稅款，今年的稅款最遲也要到明年1月份之前申報(bào)入庫(kù)，建議市局加大對(duì)房地產(chǎn)業(yè)納稅申報(bào)的督促督查力度，對(duì)隨意調(diào)劑稅款的，要依法從嚴(yán)處理。另外，對(duì)企業(yè)有困難，今年稅款確需推遲到明年交稅的，也要履行延期審批手續(xù)，沒(méi)有履行手續(xù)的，一律按規(guī)定加收滯納金。
4．加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅的管理
要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)成本核算的審查。對(duì)在成本核算時(shí)，不分項(xiàng)目設(shè)立成本明細(xì)，而將完工和未完工的多個(gè)項(xiàng)目成本混在一起，造成賬面虧損以及利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)虛開(kāi)建安發(fā)票加大建安工程造價(jià)的，要從嚴(yán)查處。要加強(qiáng)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和相關(guān)報(bào)表填寫(xiě)的輔導(dǎo)。要重視對(duì)企業(yè)所得稅征收方式的認(rèn)定，企業(yè)所得稅征收方式應(yīng)一年一定。
5．加強(qiáng)對(duì)分紅收入個(gè)人所得稅的控管
要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商個(gè)人股東利潤(rùn)分配個(gè)人所得稅的征管，這是監(jiān)控難點(diǎn)，也是稅源重點(diǎn)，要力爭(zhēng)取得征管突破。鼓勵(lì)公民對(duì)稅收違法行為的舉報(bào)，建議修改舉報(bào)案件管理辦法，除給實(shí)名舉報(bào)者給予獎(jiǎng)勵(lì)外，對(duì)匿名舉報(bào)查證屬實(shí)的，也要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。
一、定期定額征收要嚴(yán)格掌握適用范圍?！秱€(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）第三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取定期定額征收方式課征稅款的對(duì)象主要為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。也就是說(shuō)，并不是所有個(gè)體工商戶按照定期定額征收方式管理，只有達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶才適用新《辦法》，達(dá)到建賬條件的個(gè)體工商戶就應(yīng)該建賬，實(shí)行查賬征收。除此之外，根據(jù)新《辦法》第二十六條的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅款征收管理也可以比照新《辦法》的規(guī)定執(zhí)行。因此，有的地方將全部個(gè)體工商戶全部實(shí)行定期定額征收，甚至將小規(guī)模企業(yè)也實(shí)行定期定額征收是錯(cuò)誤的。
二、定期定額征收不等于核定稅額征收。按照《稅收征管法》第三十五條有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)納稅人違反了申報(bào)義務(wù)，或者記賬、保存憑證等其他協(xié)助義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行稅收核定。核定稅額是針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查帳征收稅款，而采取的一種被迫或補(bǔ)救措施，是不得已而為之。但對(duì)于不需要記賬的個(gè)體工商戶而言，如果不能事先確定一個(gè)繳納標(biāo)準(zhǔn)，就不可能知道如何履行納稅義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)才會(huì)在納稅申報(bào)之前，對(duì)部分個(gè)體工商戶的稅收實(shí)行定期定額。二者根本區(qū)別在于，定期定額是一種預(yù)先的核定，定額確定之后一段時(shí)間之內(nèi)保持不變。但核定征收方式下的稅收核定，只是為了確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)，對(duì)將來(lái)可能的稅收沒(méi)有確認(rèn)作用。核定征收方式即便需要納稅申報(bào)，也是要求在稅收核定之前進(jìn)行，以便為稅收核定提供參考，但定期定額制度的申報(bào)是在定額確定之后，是結(jié)合定額進(jìn)行申報(bào)。
三、定期定額征收要確保程序規(guī)范公開(kāi)。舊《辦法》所規(guī)定的定額核定的環(huán)節(jié)只有四個(gè)：即業(yè)戶自報(bào)、典型調(diào)查、定額核定、下達(dá)定額等。新《辦法》則將程序拓展為自行申報(bào)、核定定額、定額公示、上級(jí)核準(zhǔn)、下達(dá)定額、公布定額等六個(gè)環(huán)節(jié)。如果考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行定額核定時(shí)必須進(jìn)行典型調(diào)查，那么，其環(huán)節(jié)實(shí)際上是七個(gè)。由此，可以看出其中新增了定額公示、上級(jí)核準(zhǔn)、公布定額等三個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，可以說(shuō)程序更加復(fù)雜了。實(shí)踐中對(duì)于定額的核定方法，是基于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，往往要求納稅人單方面承諾，即便納稅人已經(jīng)簽字認(rèn)可，假如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合適，還可以采用另外方法進(jìn)行核定，它是對(duì)將來(lái)可能發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，而不是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，是一種基于公權(quán)力的事實(shí)推定，其法律效力本來(lái)就有爭(zhēng)議。隨著納稅人法律意識(shí)的普遍提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額要確保更加規(guī)范公開(kāi)，在核定定額過(guò)程中，簡(jiǎn)化程序、程序顛倒、稅收管理員代替納稅人簽字等現(xiàn)象應(yīng)堅(jiān)決杜絕，否則一旦納稅人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)必?cái)o(wú)疑。
四、定期定額征收要做好征收方式轉(zhuǎn)換。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額與個(gè)體定期定額戶實(shí)際營(yíng)業(yè)額相差太遠(yuǎn)，個(gè)體工商戶為了少繳稅就不愿建賬，故意不建賬，不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,或者建賬密爾不示，借定期定額方式逃稅。因此，要處理好建賬戶與定額戶的關(guān)系，要防止實(shí)行建賬管理后稅負(fù)差別過(guò)大，做到以建賬抓定額，以定額保建賬，定額戶稅負(fù)原則上不能低于建賬戶，促使其逐步向建賬轉(zhuǎn)化，變“要我建”為“我要建”，逐步走向查賬征收，進(jìn)一步減少征稅誤差。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 資源稅改革 內(nèi)容及原因 應(yīng)對(duì)方案
一、 資源稅改革的主要內(nèi)容及其原因
“十二五”期間我國(guó)加快了財(cái)政稅收制度改革的步伐，并將資源稅作為稅收改革的重點(diǎn)工作之一。首先，我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征稅范圍太窄且征收的稅率過(guò)低，稅收制度本身存在其一定的缺陷性。資源稅采取的是計(jì)量征收的形式，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)反應(yīng)不敏感，而且容易促使企業(yè)在資源開(kāi)采過(guò)程中有選擇性地開(kāi)采，造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)以及環(huán)境破壞現(xiàn)象，不利于我國(guó)節(jié)約型社會(huì)目標(biāo)建設(shè)的實(shí)現(xiàn)。其次，資源稅改革主要是針對(duì)現(xiàn)有稅收制度存在的缺陷，政府通過(guò)一定的經(jīng)濟(jì)手段對(duì)市場(chǎng)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)修正，推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的資源整合，提升資源的有效利用率，促進(jìn)整個(gè)煤炭行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。最后，我國(guó)的煤炭礦產(chǎn)資源主要集中分布在中西部地區(qū)，現(xiàn)有的資源稅率太低，容易引起各方利益分配的不合理，而資源稅改革正是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征收的稅率和范圍作出一定的調(diào)整，一定程度上有助于緩解這些問(wèn)題的發(fā)生，從而促使各方利益機(jī)制的合理分配。
綜合以上問(wèn)題，我國(guó)資源稅改革顯得尤為迫切以及必要，首先除了明確擴(kuò)大資源稅征收范圍之外，還體現(xiàn)在資源稅征收方式的轉(zhuǎn)變上。對(duì)于價(jià)格波動(dòng)較大的原油、煤炭等自然資源，將由現(xiàn)有的計(jì)量征收改為實(shí)行計(jì)價(jià)征收方式，有利于進(jìn)一步完善自然資源的市場(chǎng)價(jià)格形成機(jī)制，一定程度上不僅可以遏制資源的大量浪費(fèi)已經(jīng)過(guò)度使用，還可以增加地方政府的財(cái)政收入。其次，提高相應(yīng)的資源稅額標(biāo)準(zhǔn)也是此次改革的內(nèi)容之一。由于目前我國(guó)資源稅率太低，導(dǎo)致資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，資源的有效利用率太低，而提高資源稅額標(biāo)準(zhǔn)會(huì)促使資源的成本價(jià)格上漲，有利于實(shí)行資源的節(jié)約建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的高效利用。而煤炭作為一種不可再生資源，不可能無(wú)節(jié)制地開(kāi)采，尤其是煤炭在我國(guó)的能源中占據(jù)著重要地位的前提下，通過(guò)提高稅率來(lái)促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)、利用也是其手段之一。
二、 資源稅改革對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)的影響
在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)步伐不斷加快的前提下，自然資源與環(huán)境問(wèn)題也逐漸凸顯出來(lái)，資源稅改革是政府為了在保護(hù)環(huán)境的前提下促進(jìn)資源的有效利用而采取的財(cái)政調(diào)節(jié)措施。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，資源稅改革有利于實(shí)現(xiàn)資源的合理開(kāi)發(fā)、使用，有利于促使企業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展，但在短期內(nèi)，卻給煤炭企業(yè)造成了多方面的不利影響。首先，資源稅改革加劇了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)有的稅收體制下，我國(guó)煤炭企業(yè)不僅僅要繳納一般性稅種，同時(shí)還要承擔(dān)資源稅以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等額外的稅費(fèi)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。而自推行資源稅改革后，采用的計(jì)價(jià)征收方式以及出臺(tái)的一系列政策，不但不會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，還將會(huì)進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，資源稅改革削弱了煤炭企業(yè)的再投資能力與融資能力。改革后的計(jì)價(jià)征收方式不但會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也會(huì)相應(yīng)增加企業(yè)的資源成本費(fèi)用，短期內(nèi)會(huì)降低企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。而且由于資源稅的提高，會(huì)減低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)流動(dòng)資金，從而使得企業(yè)的擴(kuò)大再投資能力受到影響，致使煤炭企業(yè)的投資回報(bào)率下降，進(jìn)而大大削弱投資者對(duì)該行業(yè)的吸引力，企業(yè)的融資能力也會(huì)受限。此外，由于資源的成本開(kāi)發(fā)費(fèi)用的提高，下游企業(yè)一定程度上必然會(huì)通過(guò)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而導(dǎo)致資源市場(chǎng)價(jià)格的上漲，最終使得消費(fèi)者成為稅負(fù)的真正買單者，這并不利于煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
三、 資源稅制改革下我國(guó)煤炭企業(yè)的應(yīng)對(duì)方案
我國(guó)煤炭企業(yè)資源稅改革的目標(biāo)在于提高能源的有效使用率，實(shí)現(xiàn)能源的高效利用，促使煤炭行業(yè)健康的發(fā)展，但卻在一定程度上給企業(yè)帶來(lái)了更大的負(fù)擔(dān)。在資源稅體制改革給企業(yè)造成負(fù)面影響的前提下，煤炭企業(yè)如何采取有效的應(yīng)對(duì)方案對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展至關(guān)重要。
（一）提高煤炭資源的回采率
煤炭作為一種不可再生資源，是有限且寶貴的，不可能無(wú)節(jié)制地開(kāi)采新煤礦，煤炭企業(yè)要想獲得更大化的產(chǎn)出價(jià)值，要適當(dāng)?shù)靥岣邔?duì)已開(kāi)采過(guò)的煤礦的回采率進(jìn)而來(lái)增加其產(chǎn)出。這不僅可以使企業(yè)通過(guò)回采加強(qiáng)資源的綜合利用，提高資源的有效利用率，減少對(duì)環(huán)境的破壞，還可以為企業(yè)節(jié)約勘測(cè)新煤礦以及購(gòu)置新設(shè)備等成本費(fèi)用。
（二）整合煤炭企業(yè)資源以及產(chǎn)業(yè)鏈
我國(guó)煤炭行業(yè)正處在改制的特殊階段，有序地推進(jìn)企業(yè)資源以及產(chǎn)業(yè)鏈的整合有利于產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，鼓勵(lì)一些大型優(yōu)質(zhì)的煤炭企業(yè)收購(gòu)兼并中小型煤炭企業(yè)，擴(kuò)大煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。雖然資源稅改革會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但隨著企業(yè)產(chǎn)能規(guī)模的擴(kuò)大以及經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變，可以利用規(guī)模效應(yīng)來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)煤炭行業(yè)的高效發(fā)展。
（三）實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)模式
企業(yè)經(jīng)營(yíng)如同投資一樣，都需要適當(dāng)?shù)匾?guī)避風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)贏取最大的利潤(rùn)，而實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)模式可以有效地分散企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在推行多元化經(jīng)營(yíng)模式之前，煤碳企業(yè)必須確保在其自身煤炭行業(yè)中擁有明顯的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)與地位，同時(shí)進(jìn)入的新行業(yè)要與其自身主業(yè)有一定的關(guān)聯(lián)性，并且要具有良好的發(fā)展前景。這樣，企業(yè)才有利于通過(guò)多元化經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的優(yōu)秀資源為其煤炭主業(yè)分擔(dān)一定的資源稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)在煤炭主業(yè)上贏得更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
第二條本方法所稱飲食業(yè)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供各項(xiàng)飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)；旅店業(yè)是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
第三條凡在本市從事飲食業(yè)、旅店業(yè)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，都是飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的單位及掛靠、承租、承包經(jīng)營(yíng)者。
第四條納稅人應(yīng)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)料理稅務(wù)登記。
第五條從事飲食、旅店經(jīng)營(yíng)的納稅人，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等以下簡(jiǎn)稱地方各稅其應(yīng)繳納的以上地方各稅計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第六條飲食業(yè)、旅店業(yè)應(yīng)納地方各稅的納稅期限按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，也可按主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限實(shí)行簡(jiǎn)并征期或簡(jiǎn)易征收。
第七條飲食業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市飲食娛樂(lè)業(yè)定額發(fā)票”旅店業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市住宿業(yè)定額發(fā)票”從事飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，不得使用收據(jù)等其他非法憑證代替發(fā)票結(jié)算，也不得使用其他發(fā)票代替填開(kāi)。
第八條本市范圍內(nèi)的飲食業(yè)、旅店業(yè)地方稅收采取以下兩種稅款征收管理方法：
㈠查賬征收管理方式。
適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、利息費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果的納稅人。
1對(duì)要求實(shí)行查賬征收管理的納稅人，由納稅人提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，上報(bào)市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
2實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)每月終了后10日內(nèi)，按規(guī)定對(duì)應(yīng)繳納的地方各稅進(jìn)行納稅申報(bào)。
3實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)在每季終了后15日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按年對(duì)納稅人進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。
㈡核定征收管理方式。
凡實(shí)行查賬征收方式以外的納稅人，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收管理方式。
1實(shí)行核定征收管理的納稅人其月?tīng)I(yíng)業(yè)額及應(yīng)納稅款的核定方式及核定程序：
⑴新開(kāi)業(yè)納稅人自開(kāi)業(yè)之日起15日內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，填報(bào)《納稅營(yíng)業(yè)額核定申報(bào)表》由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織地稅管理人員對(duì)其當(dāng)月新開(kāi)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的實(shí)地摸底調(diào)查后，根據(jù)納稅人自報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和管理人員的調(diào)查摸底情況，依照民主評(píng)稅的方法和程序，擬定其月?tīng)I(yíng)業(yè)額，確定應(yīng)納地方各稅稅款，并張榜公示。
⑵已從業(yè)納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定其納稅定額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況存在明顯差別的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定提出對(duì)其納稅定額進(jìn)行調(diào)整的意見(jiàn)和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)縣（區(qū)）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)民主評(píng)稅領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，按核準(zhǔn)的納稅定額下發(fā)《納稅定額調(diào)整通知書(shū)》并進(jìn)行張榜公示。
⑶納稅人在一年內(nèi)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況連續(xù)三個(gè)月逾越納稅定額的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其納稅定額進(jìn)行合理調(diào)整。
2納稅人應(yīng)在每月終了后10日內(nèi)，將上月月核定地方各稅稅款按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
3納稅人必需按月核定營(yíng)業(yè)額繳納地方各稅稅款后，才干領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，月核定營(yíng)業(yè)額包括發(fā)票結(jié)算局部和非發(fā)票結(jié)算局部，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票按其月核定營(yíng)業(yè)額規(guī)定發(fā)票結(jié)算局部領(lǐng)購(gòu)，超發(fā)票結(jié)算限額局部應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征稅款。
對(duì)單價(jià)在10元以下的中式快餐、早點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)，達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，月核定營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上，需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后領(lǐng)購(gòu)，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營(yíng)業(yè)額的10%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。
除上款以外，對(duì)核定征收的納稅人，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營(yíng)業(yè)額的70%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。
第九條對(duì)享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)按本方法第八條的規(guī)定執(zhí)行。
第十條嚴(yán)厲查處發(fā)票違章行為。對(duì)納稅人不按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、使用發(fā)票的行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法》及有關(guān)規(guī)定處置。
第十一條對(duì)納稅人違規(guī)擅自轉(zhuǎn)售發(fā)票行為并不接受處罰的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其暫停發(fā)售發(fā)票。
2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)＜營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案＞的通知》，提出“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。”但是，簡(jiǎn)單地把金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，并不能實(shí)際解決我國(guó)金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅所面臨的問(wèn)題。金融業(yè)行業(yè)特殊、我國(guó)金融業(yè)雖剛開(kāi)始發(fā)展，但發(fā)展較快，并在國(guó)家財(cái)政收入中扮有重要角色，再加上政府金融管制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)有限的征收能力，營(yíng)改增的過(guò)程中將會(huì)遇到更多難題。
（一）金融業(yè)開(kāi)征增值稅降低稅負(fù)最多，相應(yīng)造成最大稅收流失1994年新稅制改革時(shí)，我國(guó)實(shí)行了分稅制，按照稅種劃分為中央和地方的財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅按地方稅由地方稅務(wù)局來(lái)征收，歸地方所有。增值稅是共享稅，由國(guó)稅局來(lái)征收，中央和地方按75:25的比例共享。營(yíng)改增后，若不采取其他措施，地方政府必將失去一個(gè)重要的稅收收入來(lái)源。這就提出了又一個(gè)問(wèn)題：如何協(xié)調(diào)中央和地方收入分配關(guān)系。
（二）金融業(yè)行業(yè)特殊，進(jìn)項(xiàng)稅稅額、銷項(xiàng)稅稅額難以確定與實(shí)體企業(yè)不同，實(shí)體企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅都可以從購(gòu)進(jìn)材料時(shí)收到的發(fā)票、售出產(chǎn)品時(shí)開(kāi)出的發(fā)票上清楚查明。但金融企業(yè)，拿商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，它的一些業(yè)務(wù)特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)，比如理財(cái)、貸款、結(jié)算等這些銷項(xiàng)都沒(méi)有含稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣也無(wú)法界定，從而導(dǎo)致增值額難以確定，無(wú)法計(jì)算應(yīng)納增值額。這是金融中介服務(wù)共同面臨的一個(gè)難題。
（三）金融業(yè)開(kāi)放性強(qiáng)、對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大為了維持金融業(yè)的安全，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，很多國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家都對(duì)金融業(yè)實(shí)行了嚴(yán)格的監(jiān)管。雖然現(xiàn)在我國(guó)為了增強(qiáng)金融業(yè)在國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)金融業(yè)的管制越來(lái)越少，但其一直實(shí)行的利率管制并未真正改變，這對(duì)增值稅保持稅收中性提出了挑戰(zhàn)。
二、改革我國(guó)金融業(yè)稅制的設(shè)想
雖然我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增困難重重，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，若要在國(guó)際金融業(yè)洪流中保持競(jìng)爭(zhēng)力，在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平和稅收中性，此次改革勢(shì)在必行。針對(duì)改革中遇到的問(wèn)題，借鑒各國(guó)家金融業(yè)增值稅經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情提出以下建議。
（一）明確增值稅稅收歸屬針對(duì)營(yíng)改增造成的地方財(cái)政收入減少，本文認(rèn)為可以通過(guò)提高地方的分稅比例，同時(shí)提高房產(chǎn)稅、資源稅等地方主體稅種的征管效能，加大轉(zhuǎn)移支付力度等方式來(lái)彌補(bǔ)。
（二）嚴(yán)格遵循增值稅稅收機(jī)制嚴(yán)格遵循增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，明確金融業(yè)務(wù)中的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，參考國(guó)際上金融業(yè)增值稅征收方式，制定一套適合我國(guó)金融業(yè)增值稅征收方式。盡量避免重復(fù)征稅，破壞增值稅稅收中性，減輕金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此時(shí)可參考新加坡的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法。新加坡借鑒OECD基本免稅法，并重點(diǎn)完善進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅服務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)之間分?jǐn)?，?shí)行進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法。該方法原理是當(dāng)免稅服務(wù)提供給增值稅納稅人時(shí)，該免稅服務(wù)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅仍允許抵扣。該方法有效實(shí)施的前提是：嚴(yán)格區(qū)分提供給繳納增值稅的納稅人的免稅服務(wù)和提供給其他客戶的免稅服務(wù)。但這種方法只是解決了部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。
（三）明確增值稅稅率有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，各大金融企業(yè)較為關(guān)注的焦點(diǎn)是稅率。根據(jù)劉天永（2013）對(duì)北京市主要金融企業(yè)的測(cè)算，在增值稅稅負(fù)減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅負(fù)同比例減輕和營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅允許稅前扣除、增值稅一般不可以所得稅前扣除政策下，可得如下結(jié)果：若營(yíng)改增后增值稅稅率分別設(shè)為3.00%、4.00%、4.17%、5.00%，相應(yīng)的金融業(yè)稅負(fù)變動(dòng)比例為減輕27.5%、減輕3.75%、與改革前持平、增加18.75%。本文認(rèn)為，我國(guó)金融業(yè)增值稅稅率可參考上述內(nèi)容，合理制定適合我國(guó)國(guó)情的金融業(yè)增值稅稅率，在不增加金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的前提下，保持增值稅稅收中性原則。
（四）金融業(yè)部分業(yè)務(wù)的具體稅制完善建議金融業(yè)中的貸款、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以交易中的所有收入為營(yíng)業(yè)額，不允許扣除買賣過(guò)程中支付的稅金和費(fèi)用。此類政策使得金融業(yè)稅基較寬，實(shí)際營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)偏重。對(duì)于此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)稅制的完善措施可參考阿根廷和新西蘭國(guó)家的做法。
阿根廷針對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)首創(chuàng)“毛利率課征法”。毛利率課征法即對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款的毛利率征增值稅，且不允許扣除存款利息。考慮到貸款毛利率里包含借入資金的成本，阿根廷把此項(xiàng)增值稅率定為本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)增值稅率的一半即10.5%。從而即簡(jiǎn)化了稅制，又降低了稅收征收成本。但進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法使向消費(fèi)者和獲取免稅銷售額的企業(yè)提供的金融中介服務(wù)承擔(dān)了較重的稅收負(fù)擔(dān)。新西蘭針對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，采用了“反計(jì)還原法”。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 電子發(fā)票 征稅建議
作為歐盟的一員，英國(guó)在電子商務(wù)稅收方面是最早的征稅派。1998年6月8日歐盟發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》的報(bào)告，明確規(guī)定在其成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅。我國(guó)電子商務(wù)的高速發(fā)展是近十年開(kāi)始的，2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，明確規(guī)定網(wǎng)上交易負(fù)有納稅義務(wù)，并提出實(shí)施納稅識(shí)別號(hào)制度將電商征稅提上日程。
一、英國(guó)電子商務(wù)稅收制度概況
英國(guó)是歐盟國(guó)家中電子商務(wù)規(guī)模最大的國(guó)家，并且近些年來(lái)電子商務(wù)以穩(wěn)定的速度發(fā)展。筆者從稅種的選擇、電子發(fā)票的推廣情況、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管問(wèn)題三個(gè)方面對(duì)英國(guó)電子商務(wù)稅收概況進(jìn)行闡述，并說(shuō)明英國(guó)對(duì)電子商務(wù)的原因。
（一）電子商務(wù)稅種的選擇
英國(guó)與歐盟其他國(guó)家都對(duì)電子商務(wù)稅收征收增值稅， 原因是增值稅是歐盟成員國(guó)最主要的稅收來(lái)源，如果不對(duì)電商征稅會(huì)導(dǎo)致稅收減少，不利于保持稅收中性原則，并且開(kāi)征新稅種不適合電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r。2000年6月8日，歐盟頒布了電子商務(wù)指令（E-Commerce Directive），以促進(jìn)成員國(guó)內(nèi)部電子商務(wù)貿(mào)易的正常運(yùn)行。2002年8月，英國(guó)政府根據(jù)歐盟電子商務(wù)指令制定了《電子商務(wù)（歐盟指令）條例》，以規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)店一致，實(shí)行“無(wú)差別”征收，分為三等：標(biāo)準(zhǔn)稅率（17.5%），優(yōu)惠稅率（5%）和零稅率（0%）。除此之外，歐盟規(guī)定2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率，旨在打擊非法競(jìng)爭(zhēng)，平衡各個(gè)歐盟成員國(guó)之間的利益，尤其是低稅率成員國(guó)的利益。
（二）電子發(fā)票的推廣情況
在歐美國(guó)家，電子發(fā)票推廣范圍很廣，尤其在公共采購(gòu)領(lǐng)域。近些年歐美國(guó)家處于經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí)期，電子發(fā)票通過(guò)電子化方式收發(fā)及處理發(fā)票數(shù)據(jù)，無(wú)紙化辦公模式能夠節(jié)約大量財(cái)政資金。據(jù)歐盟委員會(huì)統(tǒng)計(jì)，電子發(fā)票若能在歐盟公共采購(gòu)領(lǐng)域全面推行，所產(chǎn)生的資金節(jié)約效應(yīng)將完全可以涵蓋初期建設(shè)成本。初始投資成本預(yù)計(jì)會(huì)在1-2年內(nèi)收回，并每年為納稅人節(jié)約23億歐元。此外，歐盟市場(chǎng)內(nèi)統(tǒng)一電子發(fā)票的推廣能夠帶來(lái)更多的商業(yè)契機(jī)，更方便歐盟企業(yè)參與跨國(guó)公共采購(gòu)。
2013年6月25日，英國(guó)名為《新信息戰(zhàn)略規(guī)劃》的政府報(bào)告，指出了電子發(fā)票在NHS和地方政府方面的成功試用案例，促進(jìn)電子發(fā)票在中小企業(yè)中推廣。2013年7月，歐盟委員會(huì)提出一項(xiàng)公共采購(gòu)電子發(fā)票指令草案，要求建立歐盟統(tǒng)一的電子發(fā)票系統(tǒng)。根據(jù)歐洲數(shù)字化議程，到2020年歐盟各個(gè)領(lǐng)域應(yīng)全面使用電子發(fā)票。英國(guó)電子發(fā)票倡議組織（UKeAG）等機(jī)構(gòu)也在積極推動(dòng)電子發(fā)票在英國(guó)國(guó)內(nèi)推廣。電子發(fā)票的推廣將成為各國(guó)政府力推的政策趨勢(shì)。
（三）網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管問(wèn)題
英國(guó)是世界較早重視社會(huì)信用的國(guó)家，早在1801年布魯林克就成立了世界上最早的征信機(jī)構(gòu)――征信局，經(jīng)過(guò)200多年發(fā)展對(duì)社會(huì)信用體系的成熟和完善起到了重要作用。2002年8月英國(guó)政府根據(jù)歐盟《電子商務(wù)指令》制訂了《電子商務(wù)條例》，包括對(duì)網(wǎng)上信息和服務(wù)提供者的要求（如要求提供姓名、地址、聯(lián)系方式、注冊(cè)機(jī)構(gòu)等）、對(duì)網(wǎng)上商品和服務(wù)的描述（如注明價(jià)格、是否包括增值稅和運(yùn)輸費(fèi)等）、網(wǎng)上廣告的要求等內(nèi)容、在線合同訂立的原則、在線爭(zhēng)端解決以及網(wǎng)上訂單取消等內(nèi)容。
（四）英國(guó)征稅的原因
英國(guó)與歐盟在電子商務(wù)征稅問(wèn)題上態(tài)度保持一致。1998年6月8日歐盟委員會(huì)在布魯塞爾會(huì)議上發(fā)表了關(guān)于電子商務(wù)征稅問(wèn)題的工作報(bào)告，該報(bào)告指出，歐盟對(duì)電子商務(wù)持征稅態(tài)度，一是保護(hù)稅收收入和確保歐盟電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)由于征稅而受到阻礙;二是因?yàn)樵鲋刀愂墙^大多數(shù)歐盟國(guó)家的第一大稅種，是稅收收入主要來(lái)源，為了防止稅基流失，所以對(duì)電子商務(wù)征收增值稅;三是歐盟委員會(huì)認(rèn)為在現(xiàn)階段無(wú)需考慮新的稅種，而是應(yīng)該集中精力修改現(xiàn)有增值稅制以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展。英國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的原因主要有以下三點(diǎn)：一是對(duì)電子商務(wù)征稅有利于保持線上與線下稅收公平;二是英國(guó)以增值稅為主要稅種，對(duì)電子商務(wù)征稅有利于保證稅源，增加稅收;三是從國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)上看，英國(guó)對(duì)電子商務(wù)增稅還有利于在跨境電子商務(wù)方面抵制美國(guó)商品擴(kuò)大市場(chǎng)，保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)。
二、中國(guó)電子商務(wù)稅收政策現(xiàn)狀
（一）稅收方面
從電子商務(wù)網(wǎng)店模式看，B2B（即企業(yè)與企業(yè)之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)及信息交換的電子商務(wù)）提供的多是大宗的批發(fā)采購(gòu)，雙方都為企業(yè)，相互交易也都需要開(kāi)具發(fā)票作為交易憑證，通常不會(huì)產(chǎn)生太多稅收問(wèn)題。B2C（即商戶對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)）的典型是京東商城和當(dāng)當(dāng)網(wǎng)，這種模式的商家和實(shí)體店中的家電賣場(chǎng)或者大型書(shū)店一樣，銷售時(shí)默認(rèn)是開(kāi)具發(fā)票的，故也不會(huì)產(chǎn)生太多稅收問(wèn)題。C2C（即消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)），俗稱個(gè)人網(wǎng)店。我國(guó)最大的C2C網(wǎng)站是淘寶網(wǎng)，采取的是個(gè)人賣家對(duì)普通消費(fèi)者的模式，當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)多數(shù)商品不支持全國(guó)聯(lián)保，而且銷售方不主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣，導(dǎo)致有B2C賣家以C2C形式交易，逃避納稅義務(wù)。
我國(guó)現(xiàn)階段的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等的相關(guān)法律都規(guī)定了征稅范圍，其中對(duì)電子商務(wù)的征稅也有涉及。比如，在增值稅方面，財(cái)稅[2009]9號(hào)文中規(guī)定，以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在某種物理形態(tài)的介質(zhì)上，在計(jì)算機(jī)、手機(jī)等類似功能的設(shè)備上讀取使用的電子出版物適用增值稅的優(yōu)惠稅率，即按13%的稅率征收。針對(duì)C2C商務(wù)征稅問(wèn)題，2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，該征求意見(jiàn)稿在多個(gè)章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容，比如第十九條：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁(yè)或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁(yè)面醒目位置公開(kāi)稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí);第三十三條要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息等。明確規(guī)定網(wǎng)上交易負(fù)有納稅義務(wù)，并提出實(shí)施納稅識(shí)別號(hào)制度，標(biāo)志著C2C電子商務(wù)進(jìn)入一個(gè)新的階段。
（二）電子發(fā)票問(wèn)題
現(xiàn)階段我國(guó)已在個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)域率先推出試點(diǎn)，2013年6月27日中國(guó)內(nèi)地首張電子發(fā)票在京東商城開(kāi)出，并逐步推進(jìn)到20多個(gè)省市。對(duì)公可報(bào)銷電子發(fā)票體系方面較為復(fù)雜，在2014年6月27日京東商城與北京市國(guó)稅局電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)、中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司實(shí)現(xiàn)正式對(duì)接，成功開(kāi)出第一張國(guó)內(nèi)企業(yè)電子發(fā)票，并以電子化方式入賬。這一系列舉措表明我國(guó)在B2B、B2C兩種形式的電子商務(wù)的稅收征管方面已經(jīng)邁出非常重要的一步。但是電子商務(wù)征稅仍然存在缺陷，比如相當(dāng)一部分商家，營(yíng)業(yè)收入達(dá)到起征點(diǎn)就尋找借口不為消費(fèi)者開(kāi)具電子發(fā)票，以達(dá)到偷稅漏稅的目的。這就需要建立第三方平臺(tái)監(jiān)控系統(tǒng)，加強(qiáng)稅收征管，減少違法行為發(fā)生。
三、電子商務(wù)征稅建議
（一）確定我國(guó)電子商務(wù)征稅原則
在制定稅收政策前首先應(yīng)該明確稅收原則框架。在英國(guó)，稅收中性原則是電子商務(wù)征稅的首要原則，并且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)稅制具有向中性化演進(jìn)的趨勢(shì)，主要表現(xiàn)為以增值稅為主要稅種的稅制、避免雙重課稅的措施等。我國(guó)現(xiàn)階段電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，已經(jīng)走出需要保護(hù)的幼稚期，可以發(fā)揮增值稅保持稅收中性的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅。這樣既可以維護(hù)社會(huì)公平，又可以與國(guó)際接軌、順應(yīng)潮流。
（二）制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策
電子商務(wù)商品交易可以與一般線下商品交易采取相同稅率，但對(duì)于數(shù)字產(chǎn)品如軟件、視頻音頻文件商品等沒(méi)經(jīng)過(guò)再加工的無(wú)形商品采取優(yōu)惠稅率或零稅率。如在現(xiàn)有增值稅稅率11%、6%的基礎(chǔ)上增加零稅率，對(duì)出口的電子商務(wù)產(chǎn)品制定更加明確的稅收優(yōu)惠政策。2014年10月，國(guó)家加大小微企業(yè)的稅收支持，對(duì)月銷售額3萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元以下的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。筆者認(rèn)為可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行行業(yè)細(xì)分，定制行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)行業(yè)發(fā)展和公平競(jìng)爭(zhēng)。制訂適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)和優(yōu)惠政策，在規(guī)范電商市場(chǎng)的同時(shí)鼓勵(lì)電商發(fā)展。
（三）建立公開(kāi)透明的電商披露機(jī)制
在電子商務(wù)領(lǐng)域，消費(fèi)者最關(guān)注的問(wèn)題就是商品質(zhì)量問(wèn)題，由于電子商務(wù)不同于實(shí)體店，消費(fèi)者選購(gòu)商品時(shí)不能通過(guò)實(shí)物親自檢驗(yàn)，商家的信譽(yù)就成為消費(fèi)者選擇商品時(shí)重要的衡量因素。然而，現(xiàn)有法規(guī)中相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和處罰方式不夠明確，不足以規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)，需要一個(gè)第三方網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管系統(tǒng)，定期披露誠(chéng)信黑名單，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。
四、電子商務(wù)征稅配套措施
（一）建設(shè)電子商務(wù)稅收相關(guān)單位信息共享平臺(tái)
建設(shè)由國(guó)家指導(dǎo)，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、物流部門(mén)等稅收相關(guān)單位的信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各機(jī)構(gòu)稅務(wù)信息方面的共通共享。實(shí)施有效措施解決電子商務(wù)稅務(wù)登記、稅務(wù)征收、稅務(wù)監(jiān)管、稅務(wù)檢查中因信息不對(duì)稱導(dǎo)致的逃稅漏稅的漏洞，提升電商征稅的質(zhì)量和效率。
（二）加大電子稅務(wù)科研力度
電子稅務(wù)是電子商務(wù)稅收的基礎(chǔ)，而目前我國(guó)較為落后的電子稅務(wù)技術(shù)與電子商務(wù)征稅要求不相適應(yīng)。國(guó)家需進(jìn)一步加大電子稅務(wù)的科研力度，加強(qiáng)國(guó)際間的交流合作，開(kāi)發(fā)符合我國(guó)稅收特點(diǎn)的電子商務(wù)稅收技術(shù)，提升軟、硬件的先進(jìn)性，完善電子憑證合理性，實(shí)現(xiàn)一體化電子稅務(wù)，從根本上降低征稅成本。Z
關(guān)鍵詞：資源稅；改革；經(jīng)濟(jì)
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）012-0-02
前言
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度舉世共睹，然而與此同時(shí)，資源和能源方面的消耗也同樣巨大。受開(kāi)采和利用技術(shù)方面的限制，我國(guó)在開(kāi)采時(shí)擇優(yōu)開(kāi)采，投入生產(chǎn)過(guò)程中資源回收效率低下，導(dǎo)致資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，也對(duì)環(huán)境造成了難以修復(fù)的破壞。改變資源稅制結(jié)構(gòu)，推動(dòng)我國(guó)資源利用結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須面對(duì)的重要問(wèn)題。
一、我資源稅改革進(jìn)程
（一）舊資源稅制建立
我國(guó)開(kāi)始征收資源稅是在1984年，由于需要調(diào)節(jié)國(guó)有資源的開(kāi)采的有償性和使用級(jí)差，開(kāi)始針對(duì)資源的使用收稅。最開(kāi)始的資源稅的作用僅在于級(jí)差收入的調(diào)節(jié)，并且由于稅收成本問(wèn)題，由一開(kāi)始確定的超額累進(jìn)稅制轉(zhuǎn)變?yōu)槎~的利潤(rùn)型征收。舊有的資源稅制在一定程度上保證了國(guó)家對(duì)資源開(kāi)發(fā)的控制和調(diào)整，起到了調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用，符合我國(guó)在上個(gè)世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)發(fā)展水平。但伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的變化，舊有的資源稅制越來(lái)越不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)要求更加符合社會(huì)狀況的資源稅制的建立[1]。
（二）資源稅改革探索
1994年起，伴隨著我國(guó)分稅制的建立，資源稅的模式也隨之發(fā)生了一定程度的變化。在1994年起到2009年這一段時(shí)期，資源稅的變化主要包括三項(xiàng)重要的變革：資源稅被歸類為地方稅種，征收管理的方式得到簡(jiǎn)化，以及征稅范圍得到了擴(kuò)大。這次改革改變了稅收制度的整體框架，稅收制度得到了進(jìn)一步的穩(wěn)定，并且取得了一定程度的效果。然而在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步得到了高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境污染和資源浪費(fèi)問(wèn)題日益嚴(yán)峻，資源稅需要配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行更深一步的改革。
（三）資源稅改革實(shí)施
2010年起，以石油和天然氣為代表的不可再生資源的從價(jià)計(jì)征改革試點(diǎn)開(kāi)始，進(jìn)而推廣到各種金屬、非金屬礦藏的從價(jià)計(jì)征改革。到2015年為止，我國(guó)針對(duì)能源、礦產(chǎn)等資源的全面從價(jià)計(jì)征改革，取得了一定程度上的成果，并且開(kāi)始了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)用的清理。資源稅價(jià)格的改革機(jī)制得以正式啟動(dòng)，從試點(diǎn)區(qū)向全國(guó)范圍內(nèi)逐漸推廣的從價(jià)計(jì)征改革，能夠有效地解決我國(guó)正在面臨的資源浪費(fèi)嚴(yán)重和環(huán)境污染嚴(yán)重的問(wèn)題，進(jìn)而為我國(guó)全方位進(jìn)行資源稅制改革提供了社會(huì)基礎(chǔ)。2016年起，我國(guó)進(jìn)行了全面的從價(jià)計(jì)征資源稅制改革，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)的稅制改革進(jìn)程[2]。
二、我國(guó)資源稅改革原因
（一）征稅范圍小
資源稅針對(duì)的是自然資源，但這一范圍具有非常廣的下級(jí)條目，這其中包含了所有能夠影響生產(chǎn)效率，并且具有使用價(jià)值的自然要素。然而，在我國(guó)資源稅的征收方式中，改革前被納入征稅范圍的只有其中礦產(chǎn)品，有許多應(yīng)當(dāng)繳納資源稅款項(xiàng)的自然資源，包括土地、木材、水資源、草場(chǎng)等，都沒(méi)有被納入征稅范圍之內(nèi)。這不僅會(huì)導(dǎo)致我國(guó)稅收收入的減少，也會(huì)導(dǎo)致稅收無(wú)法達(dá)到調(diào)節(jié)生產(chǎn)的目的。企業(yè)會(huì)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)刻意選擇不被納入稅收范圍內(nèi)的資源作為替代品，最終令得不到稅收保護(hù)的自然資源受到破壞。
（二）價(jià)格彈性匱乏
原本的資源稅采用從量定額計(jì)征的方式征收資源稅，這種方式的優(yōu)勢(shì)在于簡(jiǎn)便易行，利于管理，稅源穩(wěn)定，但缺陷在于會(huì)很難起到資源稅應(yīng)起到的作用，也就是對(duì)稅收調(diào)節(jié)價(jià)格的作用和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用得不到發(fā)揮，價(jià)格設(shè)置和征收缺乏彈性。
另一方面，價(jià)格上彈性的匱乏也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家難以真正認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)中資源的供求關(guān)系，也難以從資源價(jià)格上的波動(dòng)取得相關(guān)的資料，而企業(yè)為避免使用被納入國(guó)家稅收范圍內(nèi)的資源而選擇替代品的行為，也會(huì)令企業(yè)資源利用技術(shù)得不到提升，降低我國(guó)技術(shù)發(fā)展的速度。
（三）稅費(fèi)混亂
在我國(guó)實(shí)踐過(guò)程中，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅之間的沖突十分明顯。由此造成的稅費(fèi)關(guān)系混亂導(dǎo)致以費(fèi)擠稅這一情況時(shí)常發(fā)生，二者之間征收方式、對(duì)象和環(huán)節(jié)上功能的重合導(dǎo)致地方財(cái)政非常容易因此陷入混亂。理論上二者之間的作用、功能和定位方面應(yīng)當(dāng)具有非常明顯的區(qū)別，但在實(shí)際操作過(guò)程中，這二者之間的區(qū)別并不明顯，甚至趨于等同，導(dǎo)致地方財(cái)政容易借此巧立名目設(shè)置眾多的收費(fèi)項(xiàng)目，導(dǎo)致地方企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)受到極大的加重，嚴(yán)重影響稅收制度應(yīng)當(dāng)起到的作用。
三、資源稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響
（一）對(duì)國(guó)家的影響
進(jìn)行資源稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響首先在于提高了經(jīng)濟(jì)收入。由于資源稅成為了地方稅種，因此有利于提高地方的財(cái)政收入。而資源稅改革為從價(jià)定率征收方式，會(huì)對(duì)資源密集地區(qū)造成格外巨大的影響。而我國(guó)資源集中的地區(qū)往往經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較低，在另一方面而言也有助于平衡各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，降低區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)差距。
有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，營(yíng)業(yè)稅正逐漸退出我國(guó)稅制范圍，為此資源稅改革令資源稅逐漸承擔(dān)起地方主要稅種的責(zé)任，有助于完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，提高地方直接稅所占的比例，最終推動(dòng)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)[3]。
有利于優(yōu)化財(cái)政管理體系，增加地方的財(cái)政收入，清理在黃金、煤炭等礦產(chǎn)資源密集型的企業(yè)中，政府針對(duì)企業(yè)設(shè)立的大量收費(fèi)名目，從而徹底分清企業(yè)和政府之間收入分配的關(guān)系。企業(yè)能夠減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而政府得以擴(kuò)大財(cái)政權(quán)利，更好地提供社會(huì)服務(wù)。
（二）對(duì)企業(yè)的影響
有利于減輕部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)。資源稅改革后，由于采用了從量定額計(jì)征的征收方式，包括石灰石、金礦、海鹽等礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)資源稅負(fù)整體明顯下降。在用于原料生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本得以明顯下降的同時(shí)，政府針對(duì)資源密集型企業(yè)征收的各種費(fèi)用也得到了明顯的降低，因此有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅費(fèi)方面的負(fù)擔(dān)。其直接結(jié)果在于，能夠令企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化方面，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
而對(duì)于資源消耗量巨大的產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行資源稅改革后，從量定額計(jì)征的稅收征收方式，令粗放型產(chǎn)業(yè)如果不迅速改變生產(chǎn)方式，會(huì)由于其生產(chǎn)中大量的資源浪費(fèi)而不得不承擔(dān)更多的資源稅收。此時(shí)企業(yè)的成本不斷上升，而產(chǎn)品的質(zhì)量得不到提高，產(chǎn)品價(jià)格不變的情況下，會(huì)導(dǎo)致在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法取得優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而被嚴(yán)苛的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。推動(dòng)資源稅改革，對(duì)企業(yè)而言有助于推動(dòng)技術(shù)方面的革新，進(jìn)而推動(dòng)行業(yè)整體中科學(xué)技術(shù)的變革。
資源稅改革也有助于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。從量定額計(jì)征的資源稅征收方式對(duì)企業(yè)而言，意味著可以通過(guò)降低企業(yè)消耗的資源來(lái)降低企業(yè)成本，因此企業(yè)為獲取更高的利潤(rùn)，會(huì)增加在對(duì)科技和管理方式方面的投入，受到經(jīng)濟(jì)利益的影響，倒逼企業(yè)從資源密集型向科技密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型，并且為迎合資源稅改革造成的其他方面的影響，對(duì)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)構(gòu)成進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理，在結(jié)果上推動(dòng)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升[4]。
四、結(jié)語(yǔ)
對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)而言，資源的重要性越來(lái)越高，而許多資源都有不可再生的特點(diǎn)，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度舉世共睹，然而與此同時(shí)，資源和能源方面的消耗也同樣巨大，受開(kāi)采和利用技術(shù)的限制，導(dǎo)致我國(guó)資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，也對(duì)環(huán)境造成了難以修復(fù)的破壞。我國(guó)資源稅改革進(jìn)程明確體現(xiàn)了我國(guó)資源的重要性變化，由于舊資源稅制不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，為提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)收入、完善稅制結(jié)構(gòu)和優(yōu)化財(cái)政管理體系，我國(guó)近年來(lái)進(jìn)行了進(jìn)一步的稅制改革。改變資源稅制結(jié)構(gòu)，推動(dòng)我國(guó)資源利用結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須面對(duì)的重要問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
[1]李青.全面資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的影響[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017，4（6）：117-118.
[2]張倩.資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2017，2（1）：30-31.