導(dǎo)語：在會計理論教學(xué)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

關(guān)鍵詞：管理會計；教學(xué)；改革管理

會計的主要職能是參與決策和管理，即通過決策來引導(dǎo)市場行為，通過管理來反映經(jīng)濟事項并監(jiān)督經(jīng)濟行為。管理會計的重要目的是發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟事項中的優(yōu)缺點，趨利避害，揚長避短，為經(jīng)濟行為保駕護航，通過理財和決策實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。當(dāng)前，“經(jīng)濟新常態(tài)”成為各個行業(yè)發(fā)展的重要考量，管理會計有望成為決策者手中的一柄利刃，通過對資源的高效配置和全面風(fēng)險管理，能夠幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。管理會計具備的規(guī)劃、決策、控制與評價的重要性進一步得到凸顯。因此，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才已經(jīng)成為會計界的共識，如何優(yōu)化管理會計教學(xué)，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才成為新常態(tài)下管理會計教學(xué)改革的重點。

一、傳統(tǒng)管理會計教學(xué)的弊端

1.管理會計所肩負(fù)的歷史使命要求對其現(xiàn)階段的發(fā)展水平進行升級改造，傳統(tǒng)的管理會計教學(xué)在經(jīng)濟新常態(tài)下的產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中略顯尷尬，主要是沒能從戰(zhàn)略高度分析問題和解決問題，使決策更加科學(xué)有效。2.簡單的假設(shè)推理與單純的數(shù)學(xué)分析已經(jīng)無法適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟形勢與企業(yè)現(xiàn)狀。3.缺少經(jīng)典案例分析，學(xué)生難以理論聯(lián)系實際。4.教材及教學(xué)內(nèi)容比較陳舊，教學(xué)形式比較死板，教學(xué)方法比較單一，因而教學(xué)效果比較差。

二、管理會計教學(xué)改革的內(nèi)容

（一）教材和講稿的編寫及改革

要經(jīng)常性地組織有關(guān)專家和學(xué)者編寫符合新形勢新要求的具有中國特色的管理會計教材，要增加案例分析和中國素材，要百花齊放、兼顧公平地評選省部級、國家級優(yōu)秀教材，而不是流于形式或被某幾個專家壟斷，更不是一本教材用十幾年甚至更長時間。講稿的編寫更要傾注教師的心血和智慧，使講稿源于教材而高于教材、符合教學(xué)大綱而深于教學(xué)大綱，既突出重點又靈活生動、豐富多彩。

（二）教學(xué)內(nèi)容的改革

基于管理會計評價現(xiàn)狀與指揮未來的重要屬性，本文認(rèn)為應(yīng)重點從戰(zhàn)略管理、成本管理、全面預(yù)算、風(fēng)險管理等四個角度進行全方位的改革。1.戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的改革（1）把戰(zhàn)略與管理會計緊密結(jié)合起來，以環(huán)境適應(yīng)性為主要特征的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該突出可持續(xù)發(fā)展、科學(xué)決策的理念。（2）突出管理會計三大基石的作用及其運用：戰(zhàn)略管理、變動成本法、本量利分析。2.成本管理領(lǐng)域的改革（1）將價值鏈分析與成本管理有機結(jié)合，從價值創(chuàng)造流程視角審視企業(yè)成本管理。成本管理是管理會計的重中之重，成本管理中如果考慮了價值創(chuàng)造過程的價值鏈分析，將會給管理者引入全局觀，提供一個全新的視角審視企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售及研發(fā)的流程。將成本管理由傳統(tǒng)的步段、批次、產(chǎn)品角度上升到價值創(chuàng)造的流程中，滲透到企業(yè)管理的日常細(xì)節(jié)中。（2）建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與其他管理工作的對接體系，將標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算、經(jīng)營決策、成本控制和績效考核相結(jié)合。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本過于理想，與企業(yè)實際脫軌，如果結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營，將標(biāo)準(zhǔn)成本與企業(yè)治理過程的全方位進行對接，將會全面提升企業(yè)的成本管控水平。3.全面預(yù)算領(lǐng)域的改革（1）將波士頓矩陣管理與全面預(yù)算相結(jié)合，從市場引力與企業(yè)實力的角度考慮企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)組成結(jié)構(gòu)的全面預(yù)算。對明星業(yè)務(wù)、現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)、問題業(yè)務(wù)、收購業(yè)務(wù)區(qū)別進行全面預(yù)算，進而安排相應(yīng)的戰(zhàn)略決策。（2）將增長型矩陣與全面預(yù)算相結(jié)合。將投資資本回報與業(yè)務(wù)銷售增長率的組合變化考慮到全面預(yù)算中。根據(jù)業(yè)務(wù)類型合理安排資源的配置，充分保障增值性現(xiàn)金短缺業(yè)務(wù)的資金調(diào)度，合理規(guī)避減損性現(xiàn)金短缺業(yè)務(wù)。4.風(fēng)險管理領(lǐng)域的改革（1）建立基于風(fēng)險管理視角的管理會計教學(xué)引導(dǎo)模式。管理會計的本質(zhì)是一種管理控制的價值行為。對風(fēng)險的有效利用和合理規(guī)避貫穿于管理會計行為的全過程?；陲L(fēng)險管理視角的管理會計應(yīng)是管理會計教學(xué)引導(dǎo)的重要方向。（2）將風(fēng)險識別與風(fēng)險防范作為管理會計教學(xué)的發(fā)展重心。為培養(yǎng)適應(yīng)復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務(wù)實質(zhì)的管理會計人才，在教學(xué)過程中，應(yīng)將風(fēng)險識別方法、風(fēng)險應(yīng)對措施、風(fēng)險防范領(lǐng)域作為人才培養(yǎng)的重點。

（三）管理會計教學(xué)形式的改革

1.注重定性分析，減少定量分析。傳統(tǒng)的教學(xué)過程過于側(cè)重定量分析，基于某種理想的假設(shè)進行數(shù)據(jù)推算。新形勢下的會計需求是培養(yǎng)學(xué)生的管理會計思維模式，培養(yǎng)其全局觀，重點考量的是一種面對復(fù)雜環(huán)境的理性思維，對企業(yè)整體的把握，而這些都是定性的思考。2.注重案例教學(xué)，減少唱獨角戲。傳統(tǒng)的課堂模式為填鴨式教學(xué)，老師將知識復(fù)述給學(xué)生。這個過程是點的思維，而加入案例教學(xué)之后，可以給學(xué)生提供面的思維空間，使學(xué)生從生動形象的案例中對知識融會貫通、全面領(lǐng)會。

（四）管理會計教學(xué)方法的改革

1.在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)、PPT講授基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加啟發(fā)式、誘導(dǎo)式教學(xué)方法，把比較枯燥的教學(xué)引人入勝，提高課堂教學(xué)效果。2.適當(dāng)增加情景式、討論式教學(xué)方法，提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。3.適當(dāng)增加互動式教學(xué)方法，老師講、學(xué)生評，學(xué)生講、老師評，真正實現(xiàn)教學(xué)相長。4.要關(guān)注學(xué)生的身心健康和情緒波動，注重教學(xué)氛圍和教學(xué)藝術(shù)。

綜上所述，管理會計教學(xué)改革應(yīng)該實現(xiàn)由點到面、由部分到全局的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)學(xué)生的管理會計思維，對戰(zhàn)略管理、分析預(yù)測、成本管控、經(jīng)營決策、績效評價具有創(chuàng)造性思維，并將戰(zhàn)略管理、價值創(chuàng)造、資源配置與風(fēng)險管理融入到管理會計的每個環(huán)節(jié)，才能在實踐中真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

作者:羅斐 單位:中國礦業(yè)大學(xué)

參考文獻：

第2篇

摘要:會計學(xué)作為一門應(yīng)用經(jīng)濟學(xué),具有很強的技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性,但解決會計技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性難題的辦法并不在于會計問題的技術(shù)形式,而在于會計理論所蘊含的哲學(xué)思想?；谶@一基本觀點,筆者認(rèn)為:只有全面揭示會計理論的哲學(xué)基礎(chǔ),剖析會計現(xiàn)象所內(nèi)含的辯證關(guān)系,才能深刻理解會計問題的經(jīng)濟實質(zhì)。而只有把握住了會計問題的經(jīng)濟實質(zhì),才能順利地解決會計理論抽象性和會計技術(shù)復(fù)雜性的難題;才能提高學(xué)生理解會計問題,分析會計現(xiàn)象的能力。

關(guān)鍵詞：會計理論哲學(xué)思想經(jīng)濟實質(zhì)

在會計學(xué)科體系中,會計學(xué)原理具有基礎(chǔ)和核心的地位,學(xué)好會計學(xué)原理,對于學(xué)好后續(xù)會計課程具有決定性意義。如果把會計學(xué)科體系看作一顆樹,會計學(xué)原理則是這顆樹的樹根,“根深才能葉茂”。因此,只有學(xué)好會計學(xué)原理,才能順利進入會計科學(xué)殿堂,才具有必備的能力在這座殿堂里進行探索。但是,會計學(xué)原理既具有很強的實踐性和技術(shù)性,又具有很強的理論性和抽象性,而普通高校的教學(xué)對象在學(xué)習(xí)會計學(xué)原理之前不僅對該學(xué)科一無所知,而且嚴(yán)重缺乏相關(guān)的社會實踐經(jīng)驗,這必然使教學(xué)雙方都感到困難重重。據(jù)筆者了解,財務(wù)會計專業(yè)的本科畢業(yè)生不明白會計等式的經(jīng)濟實質(zhì)者為數(shù)不少,不少畢業(yè)生只掌握了會計問題的表現(xiàn)形式,知其然而不知所以然。通俗的說,就是沒有開竅。究其原因,就是我們會計教學(xué)工作者,片面的理解了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教學(xué)目標(biāo),表現(xiàn)在教學(xué)實踐中就是過分注重會計分錄和報表編制等技術(shù)性問題本身,沒有很好的貫徹“授人以魚不如授人以漁”的教育哲學(xué)思想,[1]這不僅造成教學(xué)負(fù)擔(dān)過重,而且事與愿違,所培養(yǎng)的學(xué)生缺乏理論根基,其應(yīng)用能力只能適應(yīng)一時,很難跟上會計理論改革和會計實踐變化的步伐。筆者認(rèn)為,會計學(xué)是建立在唯物辯證法基礎(chǔ)之上的,解決會計學(xué)教學(xué)難點的基本方法就是要牢牢把握住會計學(xué)所體現(xiàn)的哲學(xué)思想,廣泛采用辯證分析的教學(xué)方法,使學(xué)生通過對會計理論的辯證分析加深對會計現(xiàn)象經(jīng)濟實質(zhì)的理解。本文以會計學(xué)原理的幾個基本問題為例,闡述會計學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)以及辯證分析法在教學(xué)中的具體應(yīng)用,以期拋磚引玉。

一、會計等式所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

會計等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會計報表的理論依據(jù),是會計理論的基石。它全面反映了資金運動的過程和結(jié)果,體現(xiàn)了會計對象各要素之間的辯證統(tǒng)一關(guān)系,[2]其重要性和所蘊含的經(jīng)濟內(nèi)容的復(fù)雜性不言而喻。因此,如何理解和把握會計等式,自然就成為會計原理教學(xué)中的重要問題和難點。資金在運動中呈現(xiàn)兩種狀態(tài):相對靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變動狀態(tài)。因此,理解會計等式也必須區(qū)分這兩種狀態(tài)。從資金運動相對靜止的狀態(tài)來理解,會計等式由資產(chǎn)和權(quán)益(權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益)所構(gòu)成。資產(chǎn)和權(quán)益是資金的兩個不同側(cè)面,體現(xiàn)著資金的二重性:資產(chǎn)表明資金的使用去向或占用形態(tài),構(gòu)成資金的物質(zhì)內(nèi)容,體現(xiàn)著資金的自然屬性;[3]權(quán)益表明資金的取得方式或來源渠道,構(gòu)成資金的社會經(jīng)濟關(guān)系,體現(xiàn)著資金的社會屬性?？梢?資產(chǎn)是權(quán)益的物質(zhì)基礎(chǔ),權(quán)益則表明了資產(chǎn)的歸屬。通俗地講,在資產(chǎn)的背后,隱藏著各種不同的利益要求,其中:負(fù)債對企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)債權(quán)人要求企業(yè)到期還本付息,所以也稱之為債權(quán)人權(quán)益;所有者權(quán)益對企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)所有者要求企業(yè)對其資本保值和增值,在股份公司也稱為股東權(quán)益。這種與資產(chǎn)相聯(lián)系的利益要求權(quán)就是會計學(xué)所闡述的權(quán)益。[4]可見,資產(chǎn)和權(quán)益之間既相互依存又相互制約,存在著不可分割的內(nèi)在聯(lián)系,由此形成了靜態(tài)會計等式(基本等式):資產(chǎn)=權(quán)益。對于這一關(guān)系,人們往往把它理解為資產(chǎn)和權(quán)益在數(shù)量方面的必然相等,但這只是資產(chǎn)與權(quán)益內(nèi)在聯(lián)系的表現(xiàn)形式。從本質(zhì)上看,這一平衡關(guān)系反映了資產(chǎn)和權(quán)益在對立統(tǒng)一運動中相互作用的過程和結(jié)果,體現(xiàn)著資產(chǎn)所有權(quán)、債權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)之間的社會經(jīng)濟關(guān)系。會計等式的左邊,不僅反映企業(yè)資產(chǎn)的總量(存量)是多少,更重要的是反映企業(yè)資源的配置狀況(資產(chǎn)結(jié)構(gòu));會計等式的右邊,不僅反映權(quán)益總量是多少,更重要的是反映企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的形成情況和現(xiàn)狀(權(quán)益構(gòu)成)。因此,會計等式所揭示的實質(zhì)是企業(yè)的資源配置與企業(yè)的社會經(jīng)濟關(guān)系之間的對立與統(tǒng)一:企業(yè)資源的配置合理與否,決定著企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的性質(zhì)(良性循環(huán)或惡性循環(huán)),而企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的處理是否適當(dāng),又反過來制約著企業(yè)資源的配置(調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否有足夠的資金來源作保證)。微觀經(jīng)濟學(xué)研究什么?筆者以為,其研究的核心問題就是資源配置和經(jīng)濟關(guān)系以及兩者之間的相互聯(lián)系。會計等式乃至?xí)媽W(xué)就是為研究這些問題提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),從現(xiàn)實的角度反映一個企業(yè)這些問題的當(dāng)前狀況,從而成為一門應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)。從動態(tài)的角度觀察,資金的運動過程可以概括為這樣幾個方面:資金投入、資金運用、資金退出。資金投入企業(yè)會引起資產(chǎn)和權(quán)益同時等量增加(增加資源的同時形成新的經(jīng)濟關(guān)系);資金退出則會引起資產(chǎn)和權(quán)益同時等量減少(減少資源的同時解除某些經(jīng)濟關(guān)系);資金運用則可能引起:資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項目同時等量增加和減少(資源配置)、權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項目同時等量增加和減少(調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系)、發(fā)生費用(導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加)、實現(xiàn)收入(引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少)?？梢?資金在運動中可能會引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用等多個會計要素發(fā)生變化,而每個要素的變化都會直接或間接的與其它要素發(fā)生聯(lián)系。這種聯(lián)系綜合起來就形成了動態(tài)會計等式(綜合會計等式):資產(chǎn)=權(quán)益+(收入-費用)。如何理解動態(tài)會計等式呢?如果看不到會計等式各要素之間的辯證關(guān)系,僅僅從其形式出發(fā),就會從靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的比較中得出一個荒謬的邏輯:除非收入等于費用,否則這兩個公式自相矛盾。事實邏輯是:收入與費用相等是偶然的,不相等則是必然的,二者之間對立統(tǒng)一的結(jié)果表現(xiàn)為利潤或虧損,即,收入-費用=利潤。這還只是問題的一面,問題的另一面是:收入的實現(xiàn)會引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼有;費用的發(fā)生所導(dǎo)致的結(jié)果則相反。即收入和費用的增加不僅僅使其本身發(fā)生了量的變化,也同時使資產(chǎn)或權(quán)益發(fā)生了變化;而資產(chǎn)和權(quán)益的變動不一定都是由收入或費用的發(fā)生所引起,如資金投入和資金退出。這說明,動態(tài)會計等式與靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)和權(quán)益不僅在數(shù)量方面存在差異(動態(tài)等式中的資產(chǎn)和權(quán)益既包括存量還包括增量),其所體現(xiàn)的經(jīng)濟實質(zhì)(資源配置和經(jīng)濟關(guān)系)也發(fā)生了變化?？梢?動態(tài)會計等式全面揭示現(xiàn)了資產(chǎn)、權(quán)益、收入、費用等各個會計要素之間對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系,是人們對經(jīng)濟現(xiàn)象從會計對象出發(fā)所作出的哲學(xué)概括,從而成為會計理論的基石。

二、借貸記賬法所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

“借”、“貸”二字是一對矛盾概念,原意表示“債權(quán)”、“債務(wù)”,但在借貸記賬法中,這兩個字卻被賦予了更豐富的涵義,被用來表示多對矛盾概念:(1)分別表示一個賬戶的左方和右方;(2)分別表示某個會計要素的增與減;(3)分別表示資產(chǎn)和權(quán)益;(4)分別表示收入和費用。用一對簡單的矛盾符號同時表示多對矛盾概念,這一方面表明了借貸記賬法的科學(xué)性,另一方面也給初學(xué)者造成了理解上的困難。問題的關(guān)鍵在于如何系統(tǒng)地闡述其所體現(xiàn)的對立統(tǒng)一思想并將其所蘊含的辯證關(guān)系簡單而又形象地刻畫出來,茲以圖1予以說明:圖1借貸記賬關(guān)系圖圖1說明:從動態(tài)角度看,“借”,既表示資產(chǎn)和費用的增加,又表示權(quán)益和收入的減少;“貸”既表示權(quán)益和收入的增加,又表示資產(chǎn)和費用的減少。從靜態(tài)角度看,由于賬戶的余額是借貸雙方增減變化后的結(jié)果,通常在賬戶記錄增加的一方,即資產(chǎn)和費用賬戶的余額在借方,權(quán)益和收入賬戶的余額在貸方(收入和費用賬戶的余額是指期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額)。換言之,借方余額表示資產(chǎn)和費用,貸方余額表示權(quán)益和收入。這樣,資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡也就表現(xiàn)為借貸平衡。在特殊情況下,如果某資產(chǎn)賬戶出現(xiàn)貸方余額,則說明該賬戶此時的性質(zhì)發(fā)生了變化,由資產(chǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)化為權(quán)益性質(zhì);同樣,如果某權(quán)益賬戶出現(xiàn)借方余額,則說明該賬戶此時由權(quán)益性質(zhì)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)性質(zhì)。例如:“應(yīng)收賬款”賬戶(資產(chǎn))如果出現(xiàn)貸方余額,則這一余額的實質(zhì)是預(yù)收賬款(負(fù)債)。這一情況的產(chǎn)生,正是由于“借”、“貸”這對矛盾符號同時表示多對矛盾概念的結(jié)果,說明借貸記賬法為設(shè)置雙重性賬戶提供了可理解的基礎(chǔ)。同時也說明,只有深刻理解借貸記賬法所內(nèi)含的對立統(tǒng)一思想,才能正確理解和運用賬戶,才能根據(jù)賬戶余額方向判斷賬戶的現(xiàn)時性質(zhì),正確地編制會計報表。

三、賬戶設(shè)置所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

根據(jù)馬克思《資本論》所論述的再生產(chǎn)原理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段、各個環(huán)節(jié)相互依存相互制約,存在著對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。各階段體現(xiàn)著資金運動的形態(tài)變化,資金的各種形態(tài)“在空間上并存,在時間上繼起”,形成了一個又一個辯證統(tǒng)一的循環(huán)過程。這個過程所體現(xiàn)的對立統(tǒng)一規(guī)律正是設(shè)置與運用賬戶的哲學(xué)和經(jīng)濟學(xué)依據(jù)。換言之,賬戶的設(shè)置以及賬戶之間所形成的關(guān)系必須體現(xiàn)這一規(guī)律的要求,教學(xué)中只有充分揭示這一規(guī)律,才能使學(xué)生真正理解每一賬戶的作用以及賬戶的對應(yīng)關(guān)系,使教學(xué)困難迎刃而解。茲以圖2概括說明工業(yè)企業(yè)主要賬戶的設(shè)置及其作用:圖2說明,各賬戶之間的關(guān)系充分體現(xiàn)著資金運動中的對立統(tǒng)一關(guān)系。會計的基本職能之一就是反映這種關(guān)系的具體變化過程和結(jié)果。進一步分析還可發(fā)現(xiàn),這種關(guān)系表面上反映的是物與物之間的關(guān)系,實質(zhì)上反映了人與人之間的經(jīng)濟關(guān)系。例如,“物資采購”賬戶從表面來看反映的是物資采購情況(采購成本和在途物資),實質(zhì)上卻體現(xiàn)著采購部門和采購人員的經(jīng)濟責(zé)任;物資驗收入庫,物資成本從“物資采購”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶,不僅表明庫存材料的增加,還表明在該批物資上所產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任已轉(zhuǎn)移到材料倉庫保管部門和保管人員身上,既體現(xiàn)了資金形態(tài)的變化,還體現(xiàn)了兩個不同部門之間經(jīng)濟責(zé)任的轉(zhuǎn)移與落實。誰應(yīng)該負(fù)什么責(zé)任,負(fù)多大責(zé)任,在賬戶中一目了然。這不僅說明設(shè)置賬戶的目的不僅僅只是為了實現(xiàn)會計的反映職能,同樣也是為了實現(xiàn)會計的監(jiān)督職能;[5]而且進一步說明,賬戶的設(shè)置只有充分體現(xiàn)資金運動中的對立統(tǒng)一關(guān)系,才能同時滿足會計實現(xiàn)其兩大基本職能的需要。可見,每一個賬戶不僅僅反映資金運動的某個方面,賬戶之間的辯證聯(lián)系即賬戶對應(yīng)關(guān)系則反映了資金運動的來龍去脈、來蹤去跡,并為會計監(jiān)督提供了現(xiàn)實依據(jù)。

四、會計報表所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表從形式上來看,是會計等式以一定格式的表格的具體化。前者是“資產(chǎn)=權(quán)益”這一基本會計等式的具體化,后者是“收入-費用=利潤”這一等式的具體化,而綜合會計等式的具體化則通過各個報表之間的具體聯(lián)系體現(xiàn)出來。因此,會計等式所體現(xiàn)的哲學(xué)思想,最終集中體現(xiàn)在不同的會計報表以及各會計報表之間;從內(nèi)容上來看,會計報表主要是根據(jù)賬戶資料編制的,是對賬戶記錄所進行的綜合總結(jié)。因此,在賬戶設(shè)置與運用中所體現(xiàn)的哲學(xué)思想最終也都集中體現(xiàn)在不同的會計報表以及各會計報表之間。在資產(chǎn)負(fù)債表中,左邊按流動性排列各種資產(chǎn),右邊按先負(fù)債后所有者權(quán)益排列各種權(quán)益,負(fù)債再按其流動性排列,所有者權(quán)益再按原始資本和增值資本排列。表面上看,這只是一個形式問題,實質(zhì)上,正是這種形式才得以將其所體現(xiàn)的哲學(xué)思想和經(jīng)濟關(guān)系清晰地展現(xiàn)出來:從左右兩邊分別可以看出資金的空間分布(資源配置)狀況和資本的現(xiàn)實結(jié)構(gòu)(經(jīng)濟關(guān)系),從左右兩邊之間的對照可以看出資源配置的合理與否對現(xiàn)實經(jīng)濟關(guān)系所產(chǎn)生的實際影響,以及經(jīng)濟關(guān)系順暢與否對資源配置所產(chǎn)生的反作用情況,從而為下一時期調(diào)整資源配置和理順經(jīng)濟關(guān)系提供事實依據(jù);利潤表按利潤產(chǎn)生的主次因素分段計算各層利潤,以便分析利潤的來源構(gòu)成和不同因素對利潤的最終結(jié)果所產(chǎn)生的影響,進而為分析企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理性和企業(yè)的發(fā)展前景提供事實依據(jù);現(xiàn)金流量表是基于現(xiàn)金資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中的極端重要性和在權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制的利潤表所產(chǎn)生的缺陷而產(chǎn)生的?，F(xiàn)金資產(chǎn)的存量與增量,尤其是增量的來源情況,不僅對于真實的反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況具有極端重要的價值,而且是調(diào)整企業(yè)資源配置,處理和改善企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的重要的依據(jù)?，F(xiàn)金流量表就是為揭示企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的變化情況以及現(xiàn)金增量的來源構(gòu)成而產(chǎn)生的。上述三張基本會計報表所蘊含的哲學(xué)思想不僅體現(xiàn)在各自的報表之中,還體現(xiàn)在它們之間的相互聯(lián)系之中。例如,利潤表中的凈利潤是形成資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和所有者權(quán)益增減變動的基本原因之一,現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金凈流量是利潤表按現(xiàn)金制調(diào)整后的凈利潤,等等,說明這些報表之間相互聯(lián)系、不可分割的辯證關(guān)系,它們既分別從企業(yè)經(jīng)營的不同側(cè)面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,又相互聯(lián)系在一起反映企業(yè)經(jīng)營的全貌,構(gòu)成了一個完整的會計反映體系。因此,只有用辯證唯物主義的立場、觀點和方法對會計報表進行分析,以普遍聯(lián)系和發(fā)展變化的眼光看待會計報表中的每一個數(shù)字,才能洞察這些數(shù)字背后所蘊藏的經(jīng)濟實質(zhì),才能對一個企業(yè)的現(xiàn)時經(jīng)濟活動和未來發(fā)展前景做出科學(xué)的評價和預(yù)則。綜上所述,會計學(xué)是一門建立在唯物辯證法和理論經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟應(yīng)用科學(xué),只有牢牢把握住其中的哲學(xué)思想,采用辯證分析的教學(xué)方法,由表及里、由此及彼、動靜結(jié)合、相互聯(lián)系的進行教學(xué),才能把會計問題的經(jīng)濟實質(zhì)講深講透,才能取得舉一反三、事半功倍的效果,才能提高學(xué)生理解會計問題、分析會計問題的能力,才能使學(xué)生在會計實踐中具有持久的適應(yīng)能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

參考文獻:

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[3]耿建新,張光福.現(xiàn)代公司會計管理[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,1995:5-6.

第3篇

（一）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜外部環(huán)境的必然要求現(xiàn)實條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境具有復(fù)雜性和動態(tài)性的特點。一般地，可將企業(yè)外部環(huán)境劃分為宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境兩個層面。前者主要包括社會環(huán)境（包括人口、居民收入或購買力和居民文化教育水平等）、政治環(huán)境（包括國家的方針政策、法令法規(guī)，國內(nèi)外政治形勢發(fā)展?fàn)顩r）、技術(shù)環(huán)境（包括與本行業(yè)有關(guān)的科學(xué)技術(shù)水平和發(fā)展趨勢）和經(jīng)濟環(huán)境（包括國內(nèi)宏觀經(jīng)濟形勢、國際經(jīng)濟形勢、行業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的地位以及企業(yè)的面臨的外部市場環(huán)境等），后者主要是指行業(yè)的市場供求狀況、產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、生產(chǎn)狀況、產(chǎn)業(yè)布局、行業(yè)壁壘、進入障礙與行業(yè)發(fā)展前景等。企業(yè)的這些外部環(huán)境因素彼此關(guān)聯(lián)、相互影響，共同對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大不確定性。為此，企業(yè)需要做好預(yù)測、決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等基礎(chǔ)工作。換言之，為應(yīng)對復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要一定數(shù)量的管理會計人才。因此，加大管理會計人才培養(yǎng)力度，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是我國企業(yè)生存和發(fā)展的必然要求。從國際視野看，世界500強企業(yè)已經(jīng)把管理會計師（CMA）認(rèn)證作為衡量專業(yè)財務(wù)管理者職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德的最佳標(biāo)準(zhǔn)。在美國，管理會計與財務(wù)會計比例是9:1。相比之下，而在中國管理會計與財務(wù)會計比例是1:9。據(jù)測算，中國管理會計人才缺口至少600萬。由此可見，未來我國管理會計人才培養(yǎng)任務(wù)十分艱巨。

（二）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的必然要求當(dāng)前我國經(jīng)濟仍處在轉(zhuǎn)型期，這將意味著我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟體制正在面臨著一個重大改變，我國的經(jīng)濟增長方式進一步發(fā)生轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)將進一步得到提升。作為市場經(jīng)濟主體，企業(yè)必須適應(yīng)我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，必須在生產(chǎn)和管理等方面作出重大調(diào)整。換言之，我國企業(yè)也必然要經(jīng)歷轉(zhuǎn)型，主要包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、管理轉(zhuǎn)型和商業(yè)運營模式轉(zhuǎn)型。企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型意味著，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品符合標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、低碳化、集成化和循環(huán)化等；管理轉(zhuǎn)型意味著管理精益化、組織管理精細(xì)化和決策精準(zhǔn)化；商業(yè)模式轉(zhuǎn)型意味著價值多元化、系統(tǒng)集成化和服務(wù)集成化。以管理精益化為例，企業(yè)內(nèi)必須創(chuàng)新生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)流程（推進精細(xì)化管理和人本管理體系建設(shè)，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推進精準(zhǔn)決策體系建設(shè)，避免重大決策失誤，減少重大經(jīng)濟損失）。

（三）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團化的必然要求企業(yè)集團是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，它是通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟組織，也是許多企業(yè)發(fā)展壯大的有效途徑。為了強化管理和增加經(jīng)濟效益，很多大型集團企業(yè)正在逐步探索建立財務(wù)信息共享中心。為此，企業(yè)需要實現(xiàn)會計信息化。通常，企業(yè)的會計信息化包括會計核算信息化、財務(wù)管理信息化和決策支持信息化三方面內(nèi)容。其中，決策支持信息化包括財務(wù)分析、全面預(yù)算管理、績效考核和風(fēng)險控制等的信息化，它離不開預(yù)測、預(yù)算、決策支持、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和成本分析等管理會計工具。所以，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團化的趨勢，我們應(yīng)當(dāng)推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)大量合格的管理會計人才。

（四）推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型具有重要的戰(zhàn)略意義《指導(dǎo)意見》充分肯定了我國管理會計體系建設(shè)的重要地位：全面推進管理會計體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進行政事業(yè)單位加強預(yù)算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。余蔚平（2014）在《指導(dǎo)意見》會上指出，全面推進管理會計體系建設(shè)，是順應(yīng)會計科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實現(xiàn)中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作轉(zhuǎn)型升級的重點所在。

二、高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型的主要措施

（一）提升管理會計教學(xué)地位，使之由從屬轉(zhuǎn)向獨立雖然人們一般把會計分為對外會計（財務(wù)會計）和對內(nèi)會計（管理會計），看起來二者似乎地位平等，但是在高校教學(xué)安排上過度強調(diào)財務(wù)會計而輕視管理會計，后者事實上處于從屬地位。為適應(yīng)新形勢，今后要逐步加強管理會計教學(xué)工作，使之成為重要而獨立的課程體系。

（二）轉(zhuǎn)變我國高校管理會計人才培養(yǎng)模式目前，全國大多數(shù)高等院校設(shè)立了會計與財務(wù)專業(yè)，每年向社會輸送大量的會計人才。但是，各高校人才培養(yǎng)模式雷同，畢業(yè)生的區(qū)分度不大，會計教育“同質(zhì)化”很明顯，其后果十分嚴(yán)重：首先，從社會需求來看，不利于用人單位選用人才；其次，不利于廣大會計（財務(wù)）畢業(yè)生就業(yè)；再次，不利于企業(yè)管理升級，進而影響我國提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量。為此，必須轉(zhuǎn)變高校管理會計人才培養(yǎng)模式，推動管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型。鑒于此，本文認(rèn)為，各高等院校應(yīng)該在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會人才需求、自身師資隊伍情況、學(xué)生生源質(zhì)量、教學(xué)設(shè)施和教育經(jīng)費充裕度等情況，制定適合自身特點的會計人才培養(yǎng)模式。本文認(rèn)為，可按照會計人才服務(wù)方向，將高校管理會計人才培養(yǎng)模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養(yǎng)管理會計師）、“雙師”模式（管理會計師與CPA并重）和“能力培養(yǎng)”模式（不以培養(yǎng)管理會計師或CPA為教學(xué)目的）。

1“.單師”模式以往我國高校會計人才培養(yǎng)的重心在對外會計，發(fā)揮的是會計核算與監(jiān)督職能，這種會計人才培養(yǎng)模式可以看作是注冊會計師培養(yǎng)模式。隨著《指導(dǎo)意見》的，預(yù)計今后我國將加大管理會計師培養(yǎng)力度，旨在培養(yǎng)會計人員解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的能力，我們把這種會計人才培養(yǎng)模式稱為管理會計師培養(yǎng)模式。各開設(shè)會計與財務(wù)專業(yè)的高等院校，若受師資、教學(xué)設(shè)施、學(xué)生素質(zhì)和資金等條件較強約束，并打算以管理會計人才培養(yǎng)為教學(xué)目標(biāo)，可重點按照管理會計師所需要的知識結(jié)構(gòu)和能力組織教學(xué)活動，旨在培養(yǎng)未來的注冊管理會計師。這就是本文所稱的“單師”培養(yǎng)模式。

2“.雙師”模式對于全國財經(jīng)大學(xué)（學(xué)院），或者其他會計學(xué)（財務(wù)學(xué)）師資雄厚、教學(xué)設(shè)施充足和學(xué)生來源廣泛的高校，可同時選擇注冊會計師培養(yǎng)模式和管理會計師培養(yǎng)模式。實行“雙師”培養(yǎng)模式好處很多：首先，從會計學(xué)科建設(shè)角度來看，“雙師”制可同時擁有更多的教學(xué)資源，還可能實現(xiàn)教學(xué)資源優(yōu)勢互補；第二，給學(xué)生更大的自由度，他們既可選擇注冊會計師培養(yǎng)方向，又可選擇管理會計師培養(yǎng)方向，對于學(xué)有余力的同學(xué)而言，可兼顧這兩個培養(yǎng)方向；第三，“雙師”制更加容易形成辦學(xué)規(guī)模效應(yīng)，并更加容易擴大教學(xué)影響力，繼而對教學(xué)活動產(chǎn)生積極的促進作用。

3.綜合能力培養(yǎng)模式綜合能力培養(yǎng)模式不直接以培養(yǎng)注冊會計師或管理會計師為目的，重在培養(yǎng)學(xué)生的高端綜合素質(zhì)，如北京大學(xué)會計學(xué)本科培養(yǎng)模式。北京大學(xué)的會計學(xué)專業(yè)旨在培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)濟理論和良好的會計理論基礎(chǔ)，為培養(yǎng)具有現(xiàn)代財會、審計綜合管理能力的管理者奠定必要的理論，畢業(yè)去向主要是大型國有企業(yè)、外資企業(yè)，銀行、會計師事務(wù)所及投資銀行、投資基金等金融機構(gòu)。這種培養(yǎng)模式高端培養(yǎng)方向是研究型人才和企業(yè)家。除了會計本科之外，綜合能力培養(yǎng)模式還適用于碩士生（學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士）和成人在職培訓(xùn)。特別地，綜合能力培養(yǎng)模式對于提高公司高管及其他社會組織管理人員與職員的工作能力往往能起到立竿見影的效果。

（三）轉(zhuǎn)變培養(yǎng)目標(biāo)教學(xué)內(nèi)容安排上，遵從國際公認(rèn)的管理會計師培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，加強預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險管理和成本分析等內(nèi)容的教學(xué)工作。條件具備時，在全國推行管理會計師認(rèn)證培訓(xùn)工作。

三、推進高校管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型應(yīng)遵循的原則

鑒于目前國內(nèi)高等院校辦學(xué)條件差異明顯，很難在全國按照統(tǒng)一模式開展管理會計人才培養(yǎng)。因此，擬在全國推進管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型之前應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的工作原則。本文認(rèn)為，如下四項原則尤為重要。

（一）實事求是原則各高等院校在加強管理會計教育過程中應(yīng)立足其自身的實際情況，因地制宜地開展各項工作。從自身師資、教學(xué)設(shè)施、實驗設(shè)施和教學(xué)經(jīng)費等實際情況出發(fā)，深入細(xì)致地開展調(diào)查研究。在盤點自身家底的基礎(chǔ)上采取切實步驟，條件具備的可立即開展管理會計人才培養(yǎng)工作；條件尚不具備的，可先行開展師資培訓(xùn)，增設(shè)新的適合管理會計教學(xué)工作的各項設(shè)施，等將來條件具備了再開展管理會計人才培養(yǎng)工作。而不能一哄而上，盲目投入資金，爭上管理會計人才培養(yǎng)項目。

（二）統(tǒng)籌原則在各高等院校開展（或籌備開展）管理會計人才培養(yǎng)工作過程中，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排。在充分利用現(xiàn)有人才資源、教學(xué)設(shè)施和教學(xué)資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要招聘師資，建設(shè)管理會計實習(xí)基地，或者建立國內(nèi)外校際聯(lián)合培養(yǎng)模式。爭取以最小的投入，有聲有色地開展（或者籌備開展）好管理會計教學(xué)工作。

（三）質(zhì)量原則從國際視野來看，未來中國對管理會計人才需求巨大，可以預(yù)見國內(nèi)許多高校將爭相上管理會計人才培養(yǎng)項目。根據(jù)以往國內(nèi)各類辦學(xué)經(jīng)驗，盲目辦學(xué)往往不能保證辦學(xué)質(zhì)量。鑒于此，各高等院校應(yīng)當(dāng)檢視自身的辦學(xué)條件，切實做好各種辦學(xué)準(zhǔn)備工作，特別要嚴(yán)把教學(xué)質(zhì)量關(guān)。具體地說，要把好師資質(zhì)量關(guān)，只有合格的教師才能上崗；要搞好各種配套，特別要建立起設(shè)施齊全的管理會計實踐教學(xué)基地；要狠抓管理教學(xué)管理工作，重視教學(xué)實踐中的信息反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。努力培養(yǎng)出適合未來經(jīng)濟發(fā)展形勢和市場需求的合格管理會計人才。

（四）循序漸進原則當(dāng)前，各設(shè)置會計與財務(wù)學(xué)科的高等院校辦學(xué)條件差異很大。其中，各財經(jīng)類大學(xué)開展管理會計教學(xué)的條件最好，表現(xiàn)在師資、教學(xué)設(shè)施和外部環(huán)境等各個方面，這些高校增設(shè)管理會計教學(xué)項目資源約束較小，容易推進管理會計教學(xué)轉(zhuǎn)型，甚至能立即上管理會計培養(yǎng)項目；其他各類大學(xué)會計與財務(wù)學(xué)科規(guī)模通常比較小，教學(xué)資源大都是按照財務(wù)會計教學(xué)來配置的，立即增設(shè)管理會計教學(xué)項目難度較大。相比前者，后者開展管理會計教學(xué)項目要有較長的準(zhǔn)備期，不能一蹴而就，因此這些高校需要從長計議，有條不紊地開展管理會計教學(xué)項目的準(zhǔn)備。即使財經(jīng)類高等院校，在開設(shè)管理會計項目上也應(yīng)當(dāng)按計劃按步驟進行，做好最充足的準(zhǔn)備工作，以使管理會計教學(xué)項目平穩(wěn)開展。

四、結(jié)語

第4篇

一、會計理論課程的幾個基本問題

探討會計理論課程的問題，首先要界定清楚其與會計理論相聯(lián)系的幾個基本問題：

1.關(guān)于會計理論的概念。目前會計理論的概念存在著多種解釋，學(xué)者們各言其是、風(fēng)格迥異。美國會計學(xué)會(AAA)將其解釋為:一套前后一致的假設(shè)性、概念性和實用性的原則，是一個旨在探索會計本質(zhì)的總體性的參考框架。瓦茨和齊默爾曼在《實證會計理論》中對會計理論的解釋為:會計理論的目標(biāo)是為了解釋和預(yù)測會計實務(wù)，解釋是為觀察到的實務(wù)提供理由，預(yù)測是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)計為觀察到的會計現(xiàn)象。[3]我國會計學(xué)家葛家澍教授將財務(wù)會計理論定義為:來自會計實務(wù)，高于會計實務(wù)’反過來可以指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范性的概念框架。本文將其歸結(jié)為:會計理論是一套內(nèi)在一致、協(xié)調(diào)一貫的,可以提供總體性參考框架的原則，其作用是為了解釋和預(yù)測,解釋是對現(xiàn)存現(xiàn)象的說明，預(yù)測是對未來可能發(fā)生事項的判斷?；谶@一界定，本文對會計理論課程的相關(guān)問題進行探討。

2.關(guān)于會計理論的作用。會計理論的作用是會計理論課程與會計專業(yè)其他課程，包括中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計及管理會計?^課程區(qū)別與聯(lián)系的關(guān)鍵所在。會計是一門實務(wù)性較強的學(xué)科，會計專業(yè)的其他課程偏重于實務(wù)，闡述的是一系列的程序、方法和技術(shù),而會計理論課程闡述的則是對現(xiàn)存實務(wù)行為的解釋,預(yù)測將要可能發(fā)生的實務(wù)，據(jù)以指導(dǎo)和開拓。因此，基于會計理論的作用，使得會計理論課程可以將各個與會計相關(guān)的課程融會貫通，從而加深對會計專業(yè)方法的理解和認(rèn)識，體現(xiàn)出會計理論課程的不可替代性。

3.關(guān)于會計理論的發(fā)展。理論總是適應(yīng)社會的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的，會計理論也是如此。會計理論隨著環(huán)境的變化而不斷地變化發(fā)展。首先，會計是歷史條件下的產(chǎn)物，它伴隨著政治、經(jīng)濟、法律等發(fā)展而不斷發(fā)展;其次，會計是有國別差異的,盡管全球經(jīng)濟一體化導(dǎo)致了會計國際趨同，但是仍不可忽略中西方文化的交叉與碰撞，國際環(huán)境的變化對國內(nèi)環(huán)境的沖擊，自然會導(dǎo)致會計的變化和發(fā)展。然而，無論是歷史還是國際環(huán)境，最終歸結(jié)為一點，會計理論的發(fā)展是與實踐相聯(lián)系的，畢竟理論來源于實踐,不可與實踐脫節(jié)。

目前會計理論的發(fā)展存在兩個問題:一是理論落后于實踐，急需新的理論出現(xiàn)，如衍生金融工具、通貨膨脹、人力資本等事物所引發(fā)的新的會計理論與方法問題’舊的會計理論無法指導(dǎo)實踐;二是理論超越實踐，國外有些先進國家的應(yīng)用理論又超越了我國的實際情況，使得理論無法很好地與實踐相適應(yīng)。會計理論發(fā)展中存在的問題，導(dǎo)致了會計理論課程教學(xué)中不可避免地存在著一些問題，亟待改進。

二、會計理論課程教學(xué)現(xiàn)狀分析

本研究對國內(nèi)重點財經(jīng)院校及廈門大學(xué)、中國人民大學(xué)等14所高校碩士研究生會計理論課程的開設(shè)情況進行了調(diào)查，有關(guān)情況匯總?cè)绫?所示。

調(diào)査結(jié)果顯示，目前碩士研究生會計理論課程教學(xué)中存在如下幾個問題：

1. 課程名稱不一致。大致分為三種情況，一種稱為會計理論研究,一種稱為財務(wù)會計理論研究，還有一種稱為會計基礎(chǔ)理論研究。課程名稱的不明確,表明目前對會計理論的一些概念問題界定不清，影響了會計理論課程的授課效果和會計理論課程作用的發(fā)揮,亟待改進。

2. 課程教材和參考資料不一致。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大部分高校在碩士研究生學(xué)習(xí)階段采用的是國外教材。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，我國的會計理論研究水平與國外先進水平相比，存在很大差距,這種差距不僅表現(xiàn)在研究方法上,而且也表現(xiàn)在許多領(lǐng)域方面我們沒有人家了解得深刻。H但是正如前文對會計理論研究目前所存在的問題所討論的那樣，這會導(dǎo)致一些理論脫離實踐的問題。

3.課程重點、授課內(nèi)容不一致。沒有統(tǒng)一的教材，自然不會有統(tǒng)一的重點授課內(nèi)容。當(dāng)然，各高校沒有必要必須有相同的授課內(nèi)容，在會計理論研究的各個領(lǐng)域，各高校有自己的研究特色和研究成果，這些研究成果作為授課內(nèi)容以教材為載體傳授給學(xué)生，也便于不同學(xué)校的相互比較，取長補短，這也是一種交流與學(xué)習(xí)的方式。但是作為會計理論課程的基本框架應(yīng)該趨于統(tǒng)一，重點授課內(nèi)容所涉獵的部分應(yīng)該無所偏差。

另外，會計理論課程教學(xué)目前還有一個現(xiàn)實的問題需要關(guān)注，即碩士研究生教育的層次性。隨著研究生招生規(guī)模的擴大，為了滿足社會對不同類型的會計人才的需求,各高校開始將碩士研究生教育分為兩種類型，即應(yīng)用型教育和研究型教育。應(yīng)用型教育實行兩年制，培養(yǎng)的是應(yīng)用型人才;研究型教育實行三年制，培養(yǎng)的是研究型人才。本文將在此分類的基礎(chǔ)上，對以上三個問題進行探討和分析，并針對相關(guān)問題提出課程改進建設(shè)意見，以期對上述問題的解決有所裨益。

三、針對相關(guān)問題的會計理論課程設(shè)計

根據(jù)上述研究分析，以下著重對會計理論課程的課程名稱、教材和參考資料的選取以及重點授課內(nèi)容進行討論。

(一)關(guān)于會計理論課程名稱

會計理論課程名稱的界定關(guān)系到與會計學(xué)專業(yè)其他主干課程協(xié)調(diào)、會計理論課程內(nèi)容的構(gòu)建、教材及參考資料的選取等一系列課程教學(xué)的關(guān)鍵問題。關(guān)于會計理論課程名稱現(xiàn)在存在兩類爭議，一是會計理論和會計基礎(chǔ)理論的爭議，二是會計理論和財務(wù)會計理論的爭議。

部分高校采用會計基礎(chǔ)理論研究作為會計理論的課程名稱。這是將會計理論按照內(nèi)容分類，將其劃分為會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計開發(fā)理論三個部分所致。這些高校認(rèn)為’會計理論只需研究以基本原理為依據(jù),運用科學(xué)知識，闡述會計領(lǐng)域會計運行的基本理論即可。其忽略了在會計實踐中創(chuàng)造性運用的應(yīng)用性理論，以及闡述新技術(shù)和方法的開發(fā)性理論,缺乏會計理論研究的完整性。因此,會計基礎(chǔ)理論研究這個名稱不能包含會計理論的全部內(nèi)容。

部分高校采用財務(wù)會計理論研究作為會計理論的課程名稱。這些高校認(rèn)為,會計理論研究的著作從20世紀(jì)20年代W?佩頓公開出版的《會計理論一~兼論公司制企業(yè)的專門領(lǐng)域》到20世紀(jì)90年代Scott著的《財務(wù)會計理論》，所有著作都有一個共同的特點:無論書名是“會計理論”還是“財務(wù)會計理論”,所討論的內(nèi)容實際上都僅限于財務(wù)會計理論。實際上，在管理會計產(chǎn)生之前，會計理論只是指財務(wù)會計理論和審計理論，而管理會計獨立成科以后,會計理論同時包含財務(wù)會計理論、審計理論和管理會計理論。就本研究當(dāng)前掌握的國內(nèi)會計理論著作來看，除魏明海和龔凱頌著的《會計理論》中將管理會計理論包含其中外’多數(shù)會計理論著作討論的都是財務(wù)會計理論的內(nèi)容。

綜上所述,本研究認(rèn)為會計理論的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論是指財務(wù)會計理論，廣義的會計理論包括財務(wù)會計理論、審計理論和管理會計理論。為此，考慮課程名稱的科學(xué)、合理性以及與其他課程間的協(xié)調(diào)等因素，會計學(xué)專業(yè)碩士研究生課程設(shè)置，可以按以下兩種情況處理:一是如果既開設(shè)財務(wù)會計理論，又開設(shè)審計、管理會計理論等課程,那么,會計理論適合采用財務(wù)會計理論作為課程名稱;二是如果只開設(shè)一門與會計相關(guān)的理論課程,則適合采用會計理論作為課程名稱，其內(nèi)容可以包括財務(wù)會計理論、審計理論和管理會計理論的內(nèi)容。

另外,考慮高校會計學(xué)碩士研究生培養(yǎng)目標(biāo)的差異，可以將應(yīng)用型碩士研究生(兩年制）的課程名稱設(shè)定為“財務(wù)會計理論與實務(wù)”或“會計理論與實務(wù)”，將研究型碩士研究生(三年制）的課程名稱設(shè)定為“財務(wù)會計理論研究”或“會計理論研究'。

(二)關(guān)于會計理論課程教材以及參考資料

會計理論課程教材和參考資料的選取與會計理論課程重點授課內(nèi)容密切相關(guān)。通過調(diào)査顯示，目前會計學(xué)專業(yè)研究生會計理論課程的教學(xué)使用較多的國內(nèi)外教材有如下相關(guān)著作：

1.國外相關(guān)著作。國外的相關(guān)著作大體上可以分為兩種，一是以信息經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的會計理論,二是以財務(wù)會計概念框架為基礎(chǔ)的會計理論。

(1)《財務(wù)會計理論》(WilliamR.Scott著)是目前國內(nèi)研究生會計理論課程教學(xué)中最為流行的教材之一，該著作最大的特點是以信息經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)來闡述會計理論，試圖以信息經(jīng)濟學(xué)的框架來解釋會計在現(xiàn)實世界中所遇到的基本矛盾。?其主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如上表2所示。

(2)《會計理論》(HarryI.Wolk,JamesLDodd和MichaelG.Teamey著）是國外會計理論著作中另外一種普遍采用的結(jié)構(gòu)，即以財務(wù)概念框架為基礎(chǔ)闡述會計理論。嗔主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如表3所示。

2.國內(nèi)相關(guān)著作。國內(nèi)的著作大體上也可以分為兩類，一是弓I進西方會計理論的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)而編寫的會計理論著作，二是融入中國特色的會計理論著作。

(1)《會計理論》，湯云為、錢逢勝著。該著作多處引用美國亨德里克森(Hendriksen)的《會計理論》，多次將其研究成果納人其中％并吸納百家之言，在此過程中表達觀點是較早地弓I進西方會計理論的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)而編寫的會計理論著作。該著作基本上是以財務(wù)會計理論框架為構(gòu)建基礎(chǔ)編寫而成，其主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如表4所示。

(2)《會計理論》，吳水澎、謝詩芬和薛祖云著。該著作中融入了我國國情，分析了如何構(gòu)建中國特色會計理論體系等相關(guān)問題，進一步會計理論與實踐相結(jié)合，其主要結(jié)構(gòu)內(nèi)容如表5所示。

3.國內(nèi)外相關(guān)著作的比較分析根據(jù)對相關(guān)經(jīng)典著作的分析，我們發(fā)現(xiàn),當(dāng)前的會計理論相關(guān)著作既存在差異，也存在共性。差異是可以理解并提倡的,著書者理論演繹，皆由己出，標(biāo)新立異，自成體系，如類似Scott等以信息經(jīng)濟學(xué)為會計理論研究的視角而構(gòu)建會計理論體系，既順應(yīng)了信息時展的要求，又符合其自身的基本環(huán)境需求，做到理論的構(gòu)建與實踐相適應(yīng),但各相關(guān)經(jīng)典著作仍然存在一些共性可尋。

共性是基本上可以將會計理論總體結(jié)構(gòu)劃分為三大部分,即導(dǎo)論、基本理論和應(yīng)用理論。導(dǎo)論包括會計理論、會計理論歷史發(fā)展;基本理論包括會計理論假設(shè)、原則、研究方法以及財務(wù)概念框架等相關(guān)內(nèi)容;應(yīng)用理論包括會計準(zhǔn)則制定等。另外，還有兩個特殊的問題，一是關(guān)于一些前沿問題，這部分理論在國內(nèi)外相關(guān)著作中有所體現(xiàn)，它是會計理論在歷史發(fā)展過程中不斷變化，與實踐相結(jié)合而生的理論，避免理論落后實踐。二是關(guān)于中國特色的會計理論，這部分理論在國內(nèi)的部分著作中有所體現(xiàn),它是結(jié)合我國基本環(huán)境而探討的內(nèi)容，避免理論超越實踐。關(guān)于是否要建立有中國特色的會計理論與方法體系，盡管有人持懷疑和反對態(tài)度，認(rèn)為過分強調(diào)中國特色，會阻礙會計的國際協(xié)調(diào),影響會計國際化等等,但是，隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善以及我國會計事業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)形成了“中國特色的會計理論體系是客觀存在的”這一共識。

縱觀國內(nèi)外會計理論相關(guān)著作，本文認(rèn)為，因各著作存在共性，關(guān)于會計理論課程教材及參考資料的選取可根據(jù)各高校的自身特點及研究成果，自行選定。若參照國外教材,在注重國際先進會計理論介紹的同時，還應(yīng)關(guān)注我國會計理論的研究。在借鑒國際會計理論經(jīng)驗的同時，應(yīng)當(dāng)有所創(chuàng)新，有所發(fā)展。

(三)關(guān)于會計理論課程的重點授課內(nèi)容

盡管教材各異，但是會計理論課程的重點授課內(nèi)容理應(yīng)殊途同歸。本文認(rèn)為，碩士研究生的會計理論課程重點授課內(nèi)容不應(yīng)忽視以下四個部分：

一是導(dǎo)論。這部分內(nèi)容至少應(yīng)包括會計理論的發(fā)展史以及整個課程結(jié)構(gòu)框架的介紹兩部分內(nèi)容。如前文所述,會計理論是歷史發(fā)展的產(chǎn)物,它的發(fā)展是反應(yīng)性的。歷史是凝固了現(xiàn)實的,不管從什么視角來構(gòu)建會計理論，采用什么會計方法,要了解會計理論,都離不開對會計思想和實務(wù)歷史發(fā)展的把握。只有了解了會計理論歷史發(fā)展的軌跡，才能對其當(dāng)前的發(fā)展有更深刻的認(rèn)識，才能掌握未來會計理論發(fā)展的脈絡(luò)和趨勢。

二是會計基本理論。通過對國內(nèi)外的會計理論相關(guān)著作的分析，我們發(fā)現(xiàn)，這部分內(nèi)容不可或缺地包括會計的假設(shè)、原則、目標(biāo)、研究方法等,可以根據(jù)財務(wù)概念框架加以構(gòu)建。這里需要明確的是,在介紹國外會計理論時，要考慮國際會計理論的本土化問題,要注意與中國的具體實踐相結(jié)合，同時要注意加強對我國會計理論的提煉和總結(jié)。

三是會計應(yīng)用理論。這部分內(nèi)容的核心是關(guān)于會計準(zhǔn)則制定問題,這也是會計理論最為重要的內(nèi)容之一，在會計理論的形成和發(fā)展中，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。會計準(zhǔn)則是會計理論與實務(wù)的媒介，對實務(wù)具有規(guī)范作用，但卻依賴于會計理論這前后一貫、首尾一致的系統(tǒng)加以支撐。任何會計理論課程授課內(nèi)容,如果缺少了會計準(zhǔn)則部分都是不完整的。

四是會計理論前沿。在當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的具有時代特征的問題,會計理論需要對其作出解釋，會計理論課程中應(yīng)包括前沿問題的討論，如物價變動會計、人力資源會計、環(huán)境會計、社會責(zé)任會計等。這些問題的探討是將會計理論密切聯(lián)系時間的結(jié)果,同時也可以看到會計理論是如何隨著社會的發(fā)展而不斷進步與改進的。

四、結(jié)論與建議