時(shí)間：2023-03-27 16:37:54
導(dǎo)語：在稅費(fèi)征管論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅征管 非對(duì)稱信息 激勵(lì)與約束
一、問題的提出
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中廣泛存在著信息非對(duì)稱的情形，比較典型的例子如：保險(xiǎn)市場(chǎng)上保單持有人比保險(xiǎn)公司更了解自己的財(cái)產(chǎn)和健康狀況，舊車市場(chǎng)上車主對(duì)所交易的舊車比購車人知道更多的信息。如果借用一句通俗的話來表達(dá)，就是“買的不如賣的精”，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的一方總是比另一方擁有更多的信息，這就是所謂的信息非對(duì)稱。在征稅與納稅關(guān)系中，征稅人與納稅人之間同樣存在著十分典型的信息非對(duì)稱：只有納稅人自己才清楚地知曉個(gè)人收入的真實(shí)情況，而負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握這一信息。在理論上有內(nèi)生信息非對(duì)稱與外生信息非對(duì)稱之分，本文不涉及稅務(wù)部門內(nèi)部上級(jí)與下屬之間的內(nèi)生信息非對(duì)稱（如稅務(wù)所長對(duì)征管人員工作的實(shí)際努力程度如何并不能完全掌握），而僅對(duì)涉及征稅人與納稅人的外生信息非對(duì)稱予以探討。
個(gè)人所得稅以個(gè)人收入為課稅對(duì)象，但如何識(shí)別“收入”是一件頗費(fèi)腦筋的事。理論上的標(biāo)準(zhǔn)是所謂黑格——西蒙斯（以下簡(jiǎn)稱h——s）準(zhǔn)則，即一定時(shí)期內(nèi)的收入是個(gè)人消費(fèi)能力的凈增長，換句話說，收入是當(dāng)期實(shí)際消費(fèi)加上潛在消費(fèi)（即當(dāng)期的儲(chǔ)蓄）。h——s觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人收入不僅包括以貨幣形式取得的，還包括以商品和勞務(wù)形式取得的。顯而易見，h——s收入概念在實(shí)際征管中難以完全付諸實(shí)施，因?yàn)榕c貨幣化收入相比，非貨幣化收入存在更為嚴(yán)重的信息非對(duì)稱，但是20世紀(jì)80年代的美國稅制改革在很大程度上體現(xiàn)了h——s思想，這主要是由于h——s準(zhǔn)則能夠較好地實(shí)現(xiàn)稅收公平和效率。
在我國個(gè)人所得稅被稱為“征稅第一難”，目前對(duì)它的爭(zhēng)議主要集中在它不能較好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能，出現(xiàn)所謂“管住了工薪階層，卻管不住新生貴族”的尷尬。究其原因，筆者認(rèn)為征管中的信息非對(duì)稱是產(chǎn)生尷尬局面的關(guān)鍵性原因。稅務(wù)部門不掌握納稅人收入的真實(shí)信息，而納稅人傾向于將個(gè)人收入的真實(shí)信息隱蔽化、私有化，以達(dá)到規(guī)避稅收甚或逃稅的目的。信息不易獲取的根本原因是納稅人對(duì)個(gè)人收益最大化的追求。因?yàn)榕c稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅不同，所得稅是直接稅，納稅將直接減少納稅人的個(gè)人收益，因此理性的納稅人為盡可能增加收益首先選擇合理避稅，其次在特定條件下亦不排除有選擇逃稅的可能。在這里個(gè)人收入信息公開的程度是征納雙方博弈的關(guān)鍵，信息非對(duì)稱的實(shí)際程度直接影響納稅人的納稅選擇和最終收益。如果信息非對(duì)稱的實(shí)際程度強(qiáng)，納稅人更傾向于選擇不納稅，相反則更傾向于選擇納稅。同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期也是納稅人選擇納稅還是逃稅時(shí)的重要因素（即成本收益權(quán)衡）。若預(yù)期收益大于風(fēng)險(xiǎn)（成本），偷逃稅款的可能性就增加；如果預(yù)期逃稅的風(fēng)險(xiǎn)（成本）小而收益大，例如被稅務(wù)部門稽查和檢查的概率小、遭受懲罰的程度輕微、邊際稅率較高等情況，則會(huì)誘使原來的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者和風(fēng)險(xiǎn)中性者變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)愛好者，由納稅轉(zhuǎn)而選擇逃稅。如果征稅一方不能有效傳遞類似稽查、懲罰的信息給納稅人，讓納稅人切實(shí)感受到法律的威懾和逃稅的巨大成本，甚至反而受到負(fù)向的激勵(lì)，比如某大腕偷逃巨額稅款還依然頻頻登臺(tái)演出，那么納稅人就可能受到強(qiáng)烈的暗示而效仿逃稅。
由此看來，征管中的信息非對(duì)稱問題如果能夠得到較好的解決，不僅有助于提高個(gè)人所得稅的征收效率，而且對(duì)縮小當(dāng)前收入分配差距、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。
二、消除或緩解非對(duì)稱信息的可能途徑
激勵(lì)與信息非對(duì)稱問題密切相關(guān)。解決信息非對(duì)稱實(shí)質(zhì)上是一個(gè)提供適當(dāng)激勵(lì)的問題。稅務(wù)部門要求獲取充分信息，納稅人被要求轉(zhuǎn)移私有信息所有權(quán)，實(shí)際這是信息交易的一個(gè)過程。稅務(wù)部門是信息的需求者，它作為激勵(lì)一方，考慮如何確保以較小的成本獲取最充分的信息，減弱信息不對(duì)稱的程度；而納稅人是信息的供給者，它作為被激勵(lì)一方（或稱激勵(lì)對(duì)象），在預(yù)期收益大于預(yù)期成本的條件下受到激勵(lì)愿意提供私有信息。
由此需要設(shè)計(jì)一種激勵(lì)契約，鼓勵(lì)納稅人向稅務(wù)部門提供信息，即納稅人獲得激勵(lì)愿意透露真實(shí)的收入信息。而這種制度安排或政策設(shè)計(jì)，只有滿足個(gè)人的“激勵(lì)相容約束”才是可行的。所謂激勵(lì)相容約束，簡(jiǎn)言之就是說真話比說假話有好處。要確保納稅人說真話、申報(bào)收入時(shí)有收益或者說真話多時(shí)的收益優(yōu)于說真話少時(shí)的收益。這里的收益既有有形收益也有無形收益，比如未來消費(fèi)公共物品的間接收益、信譽(yù)收益以及作為納稅人的自豪感等。成本也包括有形成本和無形成本兩部分，如納稅的直接收入損失、罰款和滯納金、逃稅付出的精神代價(jià)以及心理成本等。筆者認(rèn)為，激勵(lì)與約束的設(shè)計(jì)可著眼于以下幾方面：
（一）稅制公平
①顯而易見，這有失橫向公平。其次根據(jù)縱向公平原則，低收入者應(yīng)不納或者少納稅，高收入者應(yīng)多納稅，量能負(fù)擔(dān)，隨著納稅人收入遞增而逐漸累進(jìn)，而實(shí)踐中存在的所謂個(gè)人所得稅“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”反映的即是與稅制設(shè)計(jì)初衷相反的情形。有悖稅收公平原則的稅制必然引起納稅人的心理不平衡，進(jìn)而可能產(chǎn)生對(duì)納稅的抵觸情緒，因此激勵(lì)納稅人依法納稅必須確保有一個(gè)公平的稅制。
（二）懲罰力度
②可見極富威懾力的懲罰對(duì)納稅服從的影響十分顯著。
（三）檢查概率
③以此為依據(jù)可以確定我們進(jìn)行重點(diǎn)檢查的對(duì)象。
（四）精神與心理因素
納稅人不僅是一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體，而且還是一個(gè)社會(huì)人，受道德、法律以及社會(huì)輿論的約束。因此在利益之外，他還有精神需求，重視個(gè)人信譽(yù)和自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。遵守法律規(guī)定照章納稅會(huì)給個(gè)人帶來精神愉悅、確立個(gè)人信譽(yù)等無形的、間接的收益（信譽(yù)可能帶來收益，如訂單的增加或好的工作機(jī)會(huì)等），而違犯法律鋌而走險(xiǎn)要付出沉重的精神負(fù)擔(dān)和心理成本，乃至失去融入社會(huì)生活的基本權(quán)利和機(jī)會(huì)。
在提供適當(dāng)?shù)募?lì)與約束之外，還可能采取以下兩種方法獲得信息：1.發(fā)展市場(chǎng)機(jī)構(gòu)。2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主之一阿克洛夫（george akerlof）1970年在其《檸檬市場(chǎng)：質(zhì)量不確定性和市場(chǎng)機(jī)制》一文中指出，經(jīng)濟(jì)主體有強(qiáng)烈的激勵(lì)去消除信息問題對(duì)市場(chǎng)效率的不利影響，進(jìn)而，他認(rèn)為許多市場(chǎng)機(jī)構(gòu)可被視作是為解決信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的。所以市場(chǎng)機(jī)構(gòu)可在其中消除信息屏障，發(fā)揮溝通信息的功能。若這些中介機(jī)構(gòu)和力量得以發(fā)展壯大，則對(duì)征納雙方溝通信息必有裨益。2.設(shè)置信息通道。通過不同的途徑，多渠道、多角度獲取信息，雖然不能直接從納稅人那里獲得信息，但信息傳播的渠道和途徑不是單一的，在現(xiàn)代社會(huì)計(jì)算機(jī)和通訊手段已成為信息傳播的主要載體，完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息，為此可增設(shè)信息通道確保信息通達(dá)。
三、結(jié)論和政策建議
綜上所述，克服征管困難的關(guān)鍵是盡可能減弱信息非對(duì)稱分布的程度，結(jié)合我國的實(shí)際情況，具體建議如下：
（一）與激勵(lì)約束相關(guān)的改革和政策建議
1.公平稅負(fù)，完善個(gè)人所得稅制度。
⑴ 確定合理的個(gè)人所得稅率。與國際水平相對(duì)照，我國個(gè)人所得稅的稅率不算低，稅制改革過程中應(yīng)盡可能把稅率設(shè)置在較低的水平上。因?yàn)檫^高的稅率強(qiáng)化納稅人的收益動(dòng)機(jī)，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所表明的，高稅率不一定產(chǎn)生高收入；同時(shí)對(duì)于征稅過重引起的效率損失，發(fā)展中國家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“u”理論，對(duì)中等收入者適用相對(duì)較高的稅率，對(duì)低收入者和高收入者適用相對(duì)較低的稅率，甚至由于信息非對(duì)稱的存在，對(duì)最高所得的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為零。
⑵ 改革分項(xiàng)征收辦法。單純的分項(xiàng)征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項(xiàng)綜合相結(jié)合的征收辦法，可在年內(nèi)分項(xiàng)預(yù)繳，年度終了匯算清繳。
⑶ 確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。按照現(xiàn)行物價(jià)水平和一般生活標(biāo)準(zhǔn)，考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)情況，規(guī)定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
2.加大懲罰和檢查力度。
嚴(yán)厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查。
3.完善代扣代繳制度。
代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效方法。即便是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任。
4.獎(jiǎng)勵(lì)誠信納稅。
對(duì)依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。
（二）規(guī)范發(fā)展稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)
稅務(wù)以中介的立場(chǎng)，依照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)稅所得，確保納稅人誠實(shí)納稅，保護(hù)國家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。
（三）與設(shè)置信息通道相關(guān)的具體措施
1.啟動(dòng)現(xiàn)代化征管手段。
多渠道獲取信息，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。在財(cái)政、工商、銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門之間設(shè)立計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，便于信息共享和進(jìn)行交叉稽核。
2.限制現(xiàn)金結(jié)算的范圍，嚴(yán)格推行存款實(shí)名制。
限制現(xiàn)金結(jié)算，對(duì)應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的，制定懲罰措施。嚴(yán)格推行存款實(shí)名制，居民憑身份證（非居民憑護(hù)照）辦理存款賬戶。稅務(wù)編碼和存款賬戶一一對(duì)應(yīng)，通過銀行的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)納稅人的稅源情況進(jìn)行有效監(jiān)控。
3.建立群眾舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。
鼓勵(lì)群眾提供信息，舉報(bào)逃稅事實(shí)，根據(jù)實(shí)際貢獻(xiàn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，并保證為舉報(bào)者保密，形成協(xié)稅護(hù)稅的良好社會(huì)環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
（1）張維迎《博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》上海三聯(lián)書店、上海人民出版社1996年版。
【論文摘要】文章通過分析社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對(duì)推行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理提出了建議。
一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性和可行性
1、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收稅式管理是社保費(fèi)籌資制度發(fā)展的必然這既是擴(kuò)大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強(qiáng)基金抗風(fēng)險(xiǎn)能力的需要,同時(shí)也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費(fèi)問題上的逆向選擇、防止參保繳費(fèi)上的道德風(fēng)險(xiǎn)的需要,除此之外還有如下兩點(diǎn)。
(1)稅式征管是進(jìn)一步明確社會(huì)保險(xiǎn)各主體之間法律責(zé)任的需要。目前,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是:申報(bào)主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報(bào)、漏報(bào)社保費(fèi)現(xiàn)象,還有一些社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機(jī)構(gòu))將歸集的社保費(fèi)不按期如實(shí)向核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)申報(bào)解繳,而是占?jí)?有的跨月份短期占?jí)?有的跨年度長期占?jí)?,有的甚至挪用于炒股;有的把社保費(fèi)作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時(shí),因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因?yàn)槔U費(fèi)人在繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)之前需由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)參保人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)核定,核定確認(rèn)的繳費(fèi)數(shù)是征收機(jī)關(guān)依法征繳的依據(jù),企業(yè)未申報(bào)的,但又確實(shí)是那些代辦機(jī)構(gòu)歸集的社保費(fèi)。面對(duì)參保人利益受到損害和社保費(fèi)隱性流失等情況,檢查機(jī)關(guān)無處罰的法律依據(jù),只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時(shí),感到有些無奈,即繳費(fèi)人本應(yīng)承擔(dān)的如實(shí)申報(bào)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān),核定機(jī)關(guān)沒有足額核定,應(yīng)核定盡核;征收機(jī)關(guān)沒有足額征收,應(yīng)收盡收。如果對(duì)繳費(fèi)人不如實(shí)申報(bào)事實(shí)進(jìn)行處罰也不妥,因?yàn)閰⒈挝缓蛡€(gè)人申報(bào)的繳費(fèi)數(shù)是經(jīng)過社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的,這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費(fèi)人承擔(dān)不如實(shí)申報(bào)的法律責(zé)任,則法律依據(jù)不足,因?yàn)檎魇諜C(jī)關(guān)以核定機(jī)關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù),企業(yè)申報(bào)不實(shí),核定機(jī)關(guān)有責(zé)任。實(shí)行稅式征管后,建立參保單位和繳費(fèi)個(gè)人自行申報(bào)制度,征收機(jī)關(guān)將參保單位和個(gè)人申報(bào)數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費(fèi)單位不如實(shí)申報(bào),一旦發(fā)現(xiàn),就可以追究申報(bào)主體的法律責(zé)任。所以,實(shí)行稅式征管,建立自行申報(bào)制度,自核自繳,既有利于明確社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征納雙方的法律責(zé)任,又能提高全社會(huì)參保繳費(fèi)的法律責(zé)任和意識(shí),還能強(qiáng)化府保險(xiǎn)費(fèi)足額征收,使地稅部門和社保部門真正做到各負(fù)其責(zé),相互協(xié)調(diào)。
(2)稅式征管是完善社會(huì)保險(xiǎn)制度,實(shí)施規(guī)范管理,進(jìn)一步提高社?；鹫骼U率的需要。目前社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)核定的工資總額與企業(yè)的實(shí)際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核,應(yīng)征盡征,30%費(fèi)源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報(bào)繳費(fèi)的下限和上限,即參保人申報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60%至300%進(jìn)行保底和封項(xiàng)。社保費(fèi)實(shí)施地稅全責(zé)征收后,通過實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào),能解決社保費(fèi)舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題,并能按企業(yè)的實(shí)際用工情況和實(shí)際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費(fèi)數(shù)額,確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,從而有效抑制目前社保費(fèi)申報(bào)和征繳中出現(xiàn)的費(fèi)源流失問題。
2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理的可行性
(1)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國家是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的唯一管理主體,有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系,確定了專門的管理機(jī)構(gòu),征收管理具有一定的強(qiáng)制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改為統(tǒng)賬分離,統(tǒng)籌賬戶要向個(gè)人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費(fèi)實(shí)行稅式管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實(shí)征收,有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配,發(fā)揮社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶的優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的實(shí)踐為實(shí)行社保費(fèi)稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國已有20個(gè)省、市、區(qū)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢(shì)和經(jīng)驗(yàn),對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行費(fèi)式管理,建立費(fèi)源臺(tái)賬,實(shí)行源泉控制;建立了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)源管理制度,開展征繳稽查,清收各類欠費(fèi);開發(fā)了征繳軟件,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實(shí)行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高,即社?；鹫骼U率相比由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的省份,其征繳率要高出10%以上,每年征繳率均高達(dá)95%以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的、社會(huì)化的征收組織,基礎(chǔ)設(shè)施好,管理規(guī)范,特別是“金稅工程”的實(shí)施,大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平,全國形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借用稅收征管平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享,稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國,擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機(jī)制和完善的征管手段,便于規(guī)模化、集約化管理,降低稅費(fèi)征收成本。
(3)國內(nèi)一些省份率先推行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)的實(shí)踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實(shí)行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi),勞動(dòng)社保部門將不再負(fù)責(zé)社保費(fèi)的申報(bào)、核定、追繳工作,建立起了地稅部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)申報(bào)、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計(jì)和化解,社保部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)登記、計(jì)賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實(shí)現(xiàn)了社保費(fèi)“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費(fèi)人自行申報(bào)繳納,地稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查、以查促管”的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式,明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費(fèi)政策規(guī)定和要求自行計(jì)算、如實(shí)申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的法律責(zé)任,強(qiáng)化了繳費(fèi)人自覺申報(bào)繳費(fèi)意識(shí),明確征繳雙方法律責(zé)任,理順征繳雙方關(guān)系。
(4)國際經(jīng)驗(yàn)也證明了社保費(fèi)稅式征管在實(shí)踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會(huì)保障制度的170多個(gè)國家和地區(qū)中,有132個(gè)國家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費(fèi)。許多國家社?；鸹I資形式的主要部分是“費(fèi)”而非“稅”,但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會(huì)保障部的社會(huì)保障繳款征收機(jī)構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署,國家養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實(shí)行了社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》,將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的社會(huì)付費(fèi)部分改為統(tǒng)一的社會(huì)稅,養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由改革前的繳費(fèi)形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會(huì)稅形式繳納,其征收機(jī)關(guān)由原來的社會(huì)保障部門改為稅務(wù)部門。國外的經(jīng)驗(yàn)為我國改革社保費(fèi)籌資方式、實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管提供了可行性參考。
二、推行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的建議
1、理順和完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制
首先,要從國家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識(shí),盡快改變目前在征管上的“雙軌制”,在全國明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的主體地位。其次,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則,實(shí)行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一,明確授予稅務(wù)部門社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán),以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢(shì),強(qiáng)化社保費(fèi)的征收管理。
2、在繳費(fèi)工資基數(shù)上,實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)制度
分為企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)和個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)。其中,企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù),應(yīng)按本單位全部職工申報(bào)繳費(fèi)工資之和,實(shí)行保底不封頂進(jìn)行申報(bào)核定,即取消按社會(huì)平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法,改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班工資,年薪等貨幣化收入)作為申報(bào)的依據(jù),據(jù)實(shí)申報(bào)征收。個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)按原政策規(guī)定,實(shí)行按職工平均工資的60%一300%保底和封頂進(jìn)行申報(bào)核定。既避免高收入者逃繳個(gè)人所得稅,也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。
3、實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與稅收一體化管理
一是強(qiáng)化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí),必須辦理參保登記;稅務(wù)部門每年對(duì)企業(yè)進(jìn)行年審時(shí),應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶?加大強(qiáng)制參保的力度,做到應(yīng)保盡保。二是強(qiáng)化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí),一并對(duì)社保費(fèi)的計(jì)費(fèi)工資基數(shù)加強(qiáng)管理,確保計(jì)費(fèi)工資基數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確,確保如實(shí)計(jì)算。三是強(qiáng)化稽查管理,把社保費(fèi)一并納入稅務(wù)稽查范圍,查稅必查費(fèi)。
4、建立簡(jiǎn)潔、便民等多元化繳費(fèi)方式
參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費(fèi)大廳申報(bào)繳費(fèi);對(duì)靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則,由稅務(wù)部門委托國有商業(yè)銀行,讓參保者就地選檔劃卡繳費(fèi)。即凡屬參保范圍的繳費(fèi)人在社區(qū)區(qū)點(diǎn)辦理了參保登記手續(xù)后,自行確定一張用于繳費(fèi)的有效銀行卡,實(shí)行劃卡繳費(fèi),這樣既可以方便繳費(fèi)人交款,又可以節(jié)約征繳成本,提高征繳效率。
5、加快建立和完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用省級(jí)統(tǒng)籌制度的步伐
不僅養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌,醫(yī)療保險(xiǎn)等其他險(xiǎn)種也應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌,這樣才能形成完整的具有較強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的社會(huì)保障制度。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅式征管是達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。
6、加快社保費(fèi)征收的信息化建設(shè)
特別是要借用稅收網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),盡快建立參保人員數(shù)據(jù)庫和費(fèi)源管理基礎(chǔ)信息體系,積極推進(jìn)與社保、財(cái)政、銀行、國庫等相關(guān)部門的信息共享,為稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收(稅務(wù)征管)社保費(fèi)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),為社會(huì)各界的監(jiān)督提供充分的依據(jù)。還要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部完善管理職能,整合業(yè)務(wù)流程,完善征管統(tǒng)計(jì)軟件,加強(qiáng)社保費(fèi)申報(bào)開票、征、管、查之間的協(xié)調(diào)配合,各個(gè)環(huán)節(jié)和職能既分工負(fù)責(zé)又緊密銜接。
【論文關(guān)鍵詞】物業(yè)稅房地產(chǎn)市場(chǎng)房地產(chǎn)稅收體系
開征物業(yè)稅,是世界各國普遍的做法,主要是針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)征收,要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款。物業(yè)稅不僅可以充當(dāng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的推進(jìn)器,還可以用來化解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾,也是籌集地方政府收入的重要手段。
一、開征物業(yè)稅的必要性
金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊,我國房地產(chǎn)行業(yè)也受到了很大影響,雖然中央出臺(tái)了一些政策,但是這些政策對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的刺激作用有限。改革和完善現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制,應(yīng)本著總體稅負(fù)減少的原則,通過征收物業(yè)稅,將稅收從開發(fā)環(huán)節(jié)向持有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,從而降低購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)我國房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
(一)優(yōu)化資源配置
相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,2008年末全國商品房空置面積達(dá)到1.64億平方米;業(yè)內(nèi)預(yù)計(jì),2009年有可能達(dá)到3億～4億平方米,是往年空置面積總量的2-3倍。而迫使閑置資源投入使用的好辦法,就是對(duì)持有環(huán)節(jié)提高稅負(fù),減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。開征物業(yè)稅將加大房地產(chǎn)持有成本,將迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率,如果業(yè)主無法有效使用房地產(chǎn),稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān),為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn),從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里,優(yōu)化資源配置。
(二)調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)社會(huì)公平
物業(yè)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍,高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率,占有越多房地產(chǎn),稅率越高,讓占有過多社會(huì)資源者付出更多代價(jià),這些稅收可以用來解決低收入家庭的住房問題,以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過物業(yè)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平,讓普通百姓享受到更多福利待遇,從而促進(jìn)社會(huì)公平。
(三)增加地方財(cái)政收入
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康認(rèn)為:物業(yè)稅更大的意義主要在于地方稅體系的變革和財(cái)政管理體制的完善。它能給中國分稅分級(jí)財(cái)政體系提供一個(gè)極有綜合正面效應(yīng)的支柱財(cái)源。地方政府如果掌握這個(gè)稅種,就能改變“以土地批租生財(cái)”的短期行為開發(fā)模式,抑制不理性投資,形成不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)穩(wěn)定的長期收入。
由于房地產(chǎn)的天然不可移動(dòng)性,并與地方的政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切,各國和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,房地產(chǎn)價(jià)值必然不斷提高,以房地產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的物業(yè)稅自然會(huì)隨之提高,地方政府可從中分享房地產(chǎn)的增值收益,從而彌補(bǔ)地方政府在土地批租環(huán)節(jié)和房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)減少的土地出讓金及大筆稅費(fèi),地方政府就會(huì)改變以土地批租生財(cái)?shù)亩唐谛袨?抑制不理性投資、盲目建設(shè)、浪費(fèi)建設(shè)的沖動(dòng),地方政府將不斷提高服務(wù),提高資金使用效率,通過改善公共建設(shè),換取民眾繳納物業(yè)稅的積極性,形成穩(wěn)定的長期財(cái)政收入。
(四)完善我國房地產(chǎn)稅收體系,降低房地產(chǎn)購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)
我國涉及房地產(chǎn)的稅種主要有營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅、交易手續(xù)費(fèi)及各種收費(fèi)等。我國房地產(chǎn)稅收體系存在同一稅種在多環(huán)節(jié)征收,而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅,如對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)增值額,既征土地增值稅,又征企業(yè)所得稅;對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入既按轉(zhuǎn)讓價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅,又按增值額征收土地增值稅;對(duì)房屋租金收入,既征收營業(yè)稅,又征收房產(chǎn)稅;對(duì)持有房地產(chǎn)者,既征城鎮(zhèn)土地使用稅,又征房產(chǎn)稅。另外,我國地價(jià)及稅、費(fèi)三項(xiàng)成本約占房地產(chǎn)總成本的50%左右,而發(fā)達(dá)國家一般占20%左右。我國房地產(chǎn)稅負(fù)水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重,而在房地產(chǎn)持有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕。
由于房依地而建,地為房之基,房地難以分離,房價(jià)、地價(jià)之間難以分割且常?；ズ?市場(chǎng)上的房屋價(jià)值中或多或少包含土地的價(jià)值,將相關(guān)稅種合并,同時(shí)取消相應(yīng)的收費(fèi),統(tǒng)一征收物業(yè)稅,從而簡(jiǎn)化稅種,有利于我國房地產(chǎn)稅收體系的完善,避免重復(fù)征收。物業(yè)稅將現(xiàn)行購房者在購買階段一次性繳納的房地產(chǎn)稅費(fèi),轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納,減輕房地產(chǎn)在購置環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
(五)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)
物業(yè)稅將現(xiàn)行購房者在購買階段一次性繳納的房地產(chǎn)稅費(fèi),轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納,一般百姓就會(huì)調(diào)整自己的開支預(yù)期和購房決策,更多考慮選擇適中的小戶型房子;而投資性購房者就會(huì)從多投資多持有,改成少持有。開發(fā)商他們也適應(yīng)這種需求結(jié)構(gòu)和需求量的調(diào)整,更多提供需求方要求的小戶型、低價(jià)位的房產(chǎn),使置業(yè)投資和高檔豪華住宅需求受到一定壓制。
另外,通過調(diào)整物業(yè)稅率還會(huì)影響住房需求。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱、住房需求過于旺盛、房價(jià)連創(chuàng)新高時(shí),調(diào)高物業(yè)稅率則有利于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退,住房需求不足時(shí),降低物業(yè)稅率亦有利于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)從而推動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。
二、開征物業(yè)稅需解決的問題
近年來雖然出臺(tái)了一些與物業(yè)稅相關(guān)的法律,但由于制約因素沒有解決,物業(yè)稅一直未開征,這些問題主要有:
(一)相關(guān)制度和部門的配合問題
為配合物業(yè)稅的開征,我國必須盡快建立和完善與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的法律制度,使真正的實(shí)名制財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度等基礎(chǔ)工作做到位,加強(qiáng)對(duì)公民與法人合法收入與財(cái)產(chǎn)的保護(hù),對(duì)個(gè)人和家庭之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、繼承、受讓、捐贈(zèng)等行為做出相應(yīng)的法律規(guī)定。
物業(yè)稅的開征,涉及國土、建設(shè)、規(guī)劃、工商、公安、稅務(wù)等多個(gè)部門,環(huán)節(jié)多、范圍廣、監(jiān)管難度大,牽涉社會(huì)上各個(gè)階層和團(tuán)體的利益。因此,制定相關(guān)政策,明確其他部門有義務(wù)向稅務(wù)部門提供相關(guān)資料。
(二)新舊政策銜接問題
由于開征物業(yè)關(guān)系到每一個(gè)城市居民的切身利益,是個(gè)敏感的話題。所以,對(duì)于已經(jīng)出售的房屋,購房者在購房的時(shí)候已經(jīng)一次性繳納了相應(yīng)的稅費(fèi),而物業(yè)稅實(shí)行后,新的購房者并沒有繳納這些稅費(fèi)。從設(shè)計(jì)原理上講,物業(yè)稅應(yīng)是原房產(chǎn)稅、土地使用稅等部分稅費(fèi)的合并替代稅種,如果把新、舊購房者一視同仁的征收物業(yè)稅就存在不公平,對(duì)于在物業(yè)稅開征前已經(jīng)購房者就存在著重復(fù)征稅的問題。如果讓老房子采用老辦法,不再繳納物業(yè)稅,新房子采用新辦法繳納物業(yè)稅,在市場(chǎng)公允價(jià)值發(fā)生巨大變化時(shí),尤其增高的情況,也存在不公平問題。建議按照已購住房所實(shí)際繳納的稅負(fù)水平,抵繳應(yīng)納的物業(yè)稅,全部抵繳完之后,再按物業(yè)稅制度規(guī)定,開始繳納物業(yè)稅,這樣起到公平稅負(fù)的作用。
(三)評(píng)估結(jié)果客觀性問題
我國的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)存在著嚴(yán)重的良莠不齊、評(píng)估報(bào)告質(zhì)量令人擔(dān)憂的客觀事實(shí)。要開征物業(yè)稅,首先建立適合中國實(shí)際的完善的房地產(chǎn)納稅評(píng)估制度,要整頓清理現(xiàn)行的評(píng)估機(jī)構(gòu),打造具有良好職業(yè)道德、誠實(shí)守信的公正、公平的中介機(jī)構(gòu),從而評(píng)定出公允的物業(yè)稅征收稅基。
(四)操作中的技術(shù)條件問題
物業(yè)稅的征收,面臨現(xiàn)實(shí)的征管技術(shù)與社會(huì)配套條件的問題。物業(yè)稅的開征必須充分考慮到我國是否具備開征的征管技術(shù)、配套條件和措施。在制度設(shè)計(jì)上要統(tǒng)籌兼顧、全面推進(jìn),確保相關(guān)的配套措施到位,保證物業(yè)稅稅收制度的有效性,保證稅收制度改革的成功。建立與稅收征管評(píng)估有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫,每一處房地產(chǎn)都搜集到詳細(xì)的信息,同時(shí)向社會(huì)公開評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果,以保證稅收政策的實(shí)施。
三、對(duì)物業(yè)稅基本框架的設(shè)計(jì)思路
物業(yè)稅改革的基本框架是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金等收費(fèi)合并,轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。對(duì)物業(yè)稅各要素的設(shè)計(jì)如下:
(一)納稅人
物業(yè)稅的納稅人應(yīng)該是指在我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)和地上建筑物所有權(quán)的單位和個(gè)人,即以房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為納稅人。
(二)征稅范圍
按照寬稅基的原則,物業(yè)稅征稅范圍不但包括市區(qū)、縣城、城鎮(zhèn)和工礦區(qū),還應(yīng)包括農(nóng)村;不但包括經(jīng)營性房地產(chǎn),還應(yīng)包括企事業(yè)單位及個(gè)人自住房地產(chǎn)。一是隨著我國住房制度的改革,居民住房的商品化程度有了很大提高,對(duì)居民自用住房完全免稅,不僅使國家放棄了一項(xiàng)應(yīng)得的重要稅源,還放棄了調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段,有礙稅收公平功能的發(fā)揮。二是隨著事業(yè)單位的改革,許多事業(yè)單位改制為企業(yè),對(duì)所用房產(chǎn)也擁有了產(chǎn)權(quán)。從理論上講,所有擁有房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人都應(yīng)承擔(dān)房地產(chǎn)相關(guān)稅收的納稅義務(wù)。因此,應(yīng)將事業(yè)單位用房納入物業(yè)稅征稅范圍。
(三)課稅對(duì)象
以土地和房產(chǎn)共同作為物業(yè)稅的課稅對(duì)象,即以土地和固定于土地之上的建筑物及其附著物為物業(yè)稅的課稅對(duì)象。物業(yè)稅下設(shè)企事業(yè)房地產(chǎn)(包括經(jīng)營用房地產(chǎn)和非經(jīng)營用房地產(chǎn)兩個(gè)子目)、居民用房地產(chǎn)(包括農(nóng)村居民房地產(chǎn)和城鎮(zhèn)居民房地產(chǎn)兩個(gè)子目)兩個(gè)稅目。
(四)計(jì)稅依據(jù)
可按一家人擁有多處住房的總面積,以反映房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。物業(yè)稅以市場(chǎng)價(jià)值為主要計(jì)稅依據(jù)是符合國際慣例的,不僅可以克服現(xiàn)行計(jì)稅依據(jù)的缺點(diǎn),而且納稅人的納稅負(fù)擔(dān)由其所擁有的土地和房屋的完全市場(chǎng)價(jià)值決定,更符合量能納稅原則。
(五)稅率
確定稅率形式和大小時(shí),應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。據(jù)有關(guān)專家初步估算,按照平均水平為0.8%的稅率征收物業(yè)稅,不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),并可保證政府財(cái)政收入與現(xiàn)在水平持平。對(duì)于物業(yè)稅稅率,一是稅率的制定可由中央統(tǒng)一立法,規(guī)定幅度稅率,考慮各地區(qū)房地產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)情況的不同,各地根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇具體的適用稅率。二是由于房地產(chǎn)類型及用途的不同,稅率的制定也應(yīng)有所差異,對(duì)經(jīng)營用房可采用比例稅率,對(duì)個(gè)人自住房采用超額累進(jìn)稅率的方式征收。個(gè)人自住房可按各地區(qū)經(jīng)濟(jì)適用房規(guī)定的人均居住面積作為免征額的確定依據(jù),如以人均30-50平方米對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)價(jià)值為免征額,超出部分按超額累進(jìn)稅率征收,如超出50-100平方米按0.2%的稅率、超出100-200平方米按0.3%的稅率、超出200平方米以上按0.4%的稅率等。
(六)減免稅
根據(jù)現(xiàn)行房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收減免政策,物業(yè)稅的稅收減免應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:一是由財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)、事業(yè)單位、宗教寺廟、公園、名勝古跡等單位的辦公用地或業(yè)務(wù)用地的房地產(chǎn)免稅;二是考慮到農(nóng)村地區(qū),尤其是中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱,農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力有限,可以根據(jù)各地實(shí)際情況,因地制宜地制定一些輔減免稅收政策,比如對(duì)農(nóng)村家庭用房免稅,對(duì)中西部貧困地區(qū)免稅等;三是由于不可抗力造成房地產(chǎn)毀損的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況給予適當(dāng)減免。
【參考文獻(xiàn)】
[1]李冬輝.我國啟動(dòng)物業(yè)稅的難點(diǎn)與對(duì)策分析[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2008,(30).
[2]姚稼強(qiáng).改革我國房地產(chǎn)稅制的政策建議[J].稅務(wù)研究,2008,(04):60-61.
[3]柳婧.我國個(gè)人房地產(chǎn)稅收體系管理的研究[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2007,5(10):109-111.
[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日，我國在北京國際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個(gè)國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過程無需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。
關(guān)鍵詞：稅收;調(diào)節(jié)分配;快速發(fā)展一、我國收入分配格局現(xiàn)存的主要問題。
（一）居民收入比重偏低，而政府收入和企業(yè)收入比重偏高。
就我國現(xiàn)狀而言，我國的居民收入比重偏低，而政府收入比重和企業(yè)收入比重偏高。居民收入比重偏低的原因是勞動(dòng)者的報(bào)酬比重偏低。勞動(dòng)者報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)收入是我國居民收入的主要來源。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我們國家居民勞動(dòng)報(bào)酬在整個(gè)GDP中所占的比值在不斷變化，其中在1983年的時(shí)候達(dá)到最高點(diǎn)是56%，然后一直處于下降的形式，并在2005年的時(shí)候降到36%，通過對(duì)這22年的統(tǒng)計(jì)對(duì)比，期間累計(jì)下降了20個(gè)百分點(diǎn)，同事值得我們注意的是在期間，我們國家的資本報(bào)酬率上升了20個(gè)點(diǎn)。
（二）收入差距不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致社會(huì)矛盾比較突出。
20世紀(jì)90年代以來，我國居民收入差距急速擴(kuò)大，基尼系數(shù)在2000年時(shí)超過了國際公認(rèn)的0.4的警戒線，保守估計(jì)，近幾年一直保持在0.45左右。而主要發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)一般在0.3左右，與這些國家相比，我國居民收入差距過大。而一些發(fā)展中國家如印度、印度尼西亞、韓國的基尼系數(shù)也都為0.3左右，遠(yuǎn)低于我國。從整體上看，我國居民收入差距在眾多國家中處于中等偏上水平。
（三）分配秩序有待進(jìn)一步規(guī)范，制度性分配不公仍然存在。
一是不同企業(yè)、行業(yè)中存在著制度性的分配不公。一些壟斷企業(yè)，工資分配上過于平均，造成企業(yè)內(nèi)部員工之間的分配不公；且普通職工的工資收入遠(yuǎn)高于勞動(dòng)市場(chǎng)價(jià)位，因而在全社會(huì)范圍內(nèi)造成比較嚴(yán)重的分配不公。二是保險(xiǎn)福利等制度改革對(duì)收入差距擴(kuò)大的影響較大。
二、解決我國現(xiàn)存收入分配問題的建議
(一)適時(shí)的逐步的調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。
當(dāng)前我國的稅收結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主的。以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)不利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)產(chǎn)差距。從理論上講，流轉(zhuǎn)稅的納稅人是法人企業(yè)，其稅基落在經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)額上，如增值額、銷售額等，與經(jīng)濟(jì)主體的所得沒有關(guān)聯(lián)，因此，流轉(zhuǎn)稅帶來的稅收收入相當(dāng)穩(wěn)定，而且征收簡(jiǎn)便，征收成本很低。正是這個(gè)意義上，流轉(zhuǎn)稅的籌集收入功能很強(qiáng)，超出了所得稅等直接稅類的稅種。但由于稅基不在所得和財(cái)產(chǎn)上，故而流轉(zhuǎn)稅對(duì)收入差距、財(cái)產(chǎn)差距難以直接產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用。順著這個(gè)邏輯，要實(shí)現(xiàn)稅收來調(diào)節(jié)收入差距的目標(biāo)，首先要逐步實(shí)現(xiàn)稅收收入以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。
（二）用稅收手段激勵(lì)慈善捐贈(zèng)事業(yè)，彌補(bǔ)二次分配的不足。
要完善并理順稅法中有關(guān)捐贈(zèng)的各項(xiàng)稅收政策，切實(shí)維護(hù)捐贈(zèng)人權(quán)益。第一，針對(duì)個(gè)人所得稅，可以繼續(xù)實(shí)行對(duì)薪資所得和個(gè)體工商業(yè)戶經(jīng)營所得中的慈善捐助進(jìn)行扣稅或免稅，同時(shí)可進(jìn)一步擴(kuò)大捐贈(zèng)比例，由30%到50%或更高。在制定具體的措施過程中，捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)發(fā)生的納稅期內(nèi)多繳納的稅費(fèi)可以在次月的納稅期應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年份內(nèi)所要繳納的納稅額為基礎(chǔ)進(jìn)行抵消，在年終的時(shí)候統(tǒng)一進(jìn)行清算；如果某一次的捐贈(zèng)金額或折價(jià)金額大于當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅要求的比例可以在今年的年份里進(jìn)行遞延抵免。第二，在捐贈(zèng)實(shí)物方面的相關(guān)政策。在實(shí)際的捐贈(zèng)過程中，勞務(wù)捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)也占據(jù)了整個(gè)個(gè)人慈善捐贈(zèng)中很大一部分比例。通過對(duì)2009年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該年的慈善捐贈(zèng)過程中，實(shí)物捐贈(zèng)金額為105億元，貨幣捐贈(zèng)額為227億元。所以要盡快制定實(shí)物捐贈(zèng)的稅收扣除辦法，并相應(yīng)制定實(shí)物作價(jià)的實(shí)施細(xì)則等具體規(guī)定。
（三）深化個(gè)人所得稅改革
1、對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行分類計(jì)量和綜合計(jì)稅?？紤]到征管等因素的影響，我國目前可實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的所得稅制，它是對(duì)納稅人的所得進(jìn)行細(xì)分并分別按不同的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅。比如把工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等列入綜合征收項(xiàng)目，采用累進(jìn)稅率計(jì)征。同時(shí)對(duì)于某些收入，如稿費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、股息紅利和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分別制定不同比例的稅率也是必要的！所以，這種措施可以通過對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待來調(diào)節(jié)收入差距。
2、適當(dāng)調(diào)高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，制定合理的邊際稅率。由于我們國家的快速發(fā)展，隨之帶來的是我們生活成本的增加和物價(jià)的上漲，基于此因素的影響，可以考慮提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于當(dāng)前的規(guī)定，該標(biāo)準(zhǔn)顯得過低，造成繳納稅費(fèi)的群體逐漸龐大，使得原本低收入階層也要開始納稅，一方面增加了他們的負(fù)擔(dān)，另一方面也造成我國貧富差距的擴(kuò)大。因此管理層在進(jìn)行稅率時(shí)要兼顧各方面因素，既要確保財(cái)政收入的金額，又要切實(shí)考慮到納稅人的賦稅能力，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。
3、適時(shí)建立以家庭為單位申報(bào)納稅的模式。根據(jù)國外的一些先進(jìn)的案例，可以根據(jù)單身、已婚或家庭成員數(shù)來判定其負(fù)擔(dān)能力，不同的群體所能負(fù)擔(dān)的金額多少不一，充分照顧到大家，這樣通過對(duì)各個(gè)群體進(jìn)行相應(yīng)的征稅，達(dá)到兼顧公平的效果。不過在對(duì)待家庭征稅時(shí)，可要考慮到對(duì)撫養(yǎng)支出、贍養(yǎng)支出、醫(yī)療費(fèi)、房貸等等因素，從多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣費(fèi)，不降低家庭的生活質(zhì)量。
（四）開征社會(huì)保障稅
將我國現(xiàn)行的社會(huì)保障費(fèi)改為社會(huì)保障稅，并確立全國統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)。比如，凡是在我國工作的就業(yè)人員（含非中國籍人員和居住地在國外的人員），都要在我國繳納社會(huì)保障稅。納稅形式可以采用個(gè)人所得稅的納稅形式：自主申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合。社會(huì)保障稅稅率的確定應(yīng)遵循稅收負(fù)擔(dān)與收入相一致的原則，收入越高的承擔(dān)的社會(huì)保障稅納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)越高。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉尚希、孫剛《稅收與消費(fèi)》2012年12月第一版。
[2]孟景偉《財(cái)政數(shù)據(jù)分析與研究》2008年8月第一版。
[3]王澤彩《財(cái)政均富論》2008年1月第一版。
[4]廖曉軍《財(cái)稅改革縱論-財(cái)稅改革論文及調(diào)研報(bào)告文集》2009年9月第一版。
[5]趙文海、古建芹《和諧社會(huì)、和諧財(cái)稅》2008年4月第一版。
[6]曲順蘭《國外稅收調(diào)節(jié)收入分配的經(jīng)驗(yàn)與啟示》
[7]王陸進(jìn)《論增強(qiáng)我國稅收調(diào)節(jié)收入公平分配的功能》
[8]高立東《強(qiáng)化個(gè)人所得稅有效調(diào)節(jié)收入分配功能》
企業(yè)單位在業(yè)務(wù)中難免會(huì)遇到大大小小的問題，本想虛心請(qǐng)教，卻又?？嘤跓o處可問，為此開辦“問題解答”這個(gè)欄目，幫助您答疑解惑。
1 : 問: 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！捌渌麄€(gè)人”怎么界定?我單位現(xiàn)要建一處天然氣加氣站，專門開展針對(duì)出租汽車的天然氣加氣業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)年銷售收入達(dá) 500 多萬元，我們可否申請(qǐng)小規(guī)模納稅人，按 3%納稅?
答：“其他個(gè)人”是指自然人?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第 22 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱總局 22號(hào)令)第十二條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人—經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以企業(yè)并不是可以按意愿自由選擇成為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人。
稅法鼓勵(lì)經(jīng)營規(guī)模較小但管理規(guī)范的企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人，而不鼓勵(lì)乃至傾向限制規(guī)模較大的企業(yè)仍然作為小規(guī)模納稅人。另按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]1079 號(hào))規(guī)定，2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。按此規(guī)定以及總局 22 號(hào)令精神，你單位屬于應(yīng)當(dāng)申辦為增值稅一般納稅人的情況，如果不申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，恐也不能按3 ％的征收率納稅，而可能會(huì)被要求按 17％的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
補(bǔ)充說明：出于征管的需要，國家稅務(wù)總局曾于 2001 年了 《關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函[200]882號(hào))，規(guī)定從 2002 年 1 月 1 日起將所有從事成品油銷售的加油站都認(rèn)定為一般納稅人，而無論其規(guī)模是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算是否健全。這一規(guī)定也與現(xiàn)行增值稅條例以及總局22 號(hào)令等文件精神一致 。
2 ． 問：我單位是國有事業(yè)單位，單位原固定資產(chǎn)賬面總額為 120 萬元(包括土地，房屋及其他設(shè)施)，被政府拆遷征收后，賠償總額為300 萬元，請(qǐng)問賬務(wù)應(yīng)如何處理 ?答：按規(guī)定，如果是已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行?！敦?cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》規(guī)定：
(1)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。(2)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：①因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；②機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；④用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。( 3 )企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
論文關(guān)鍵詞 資源稅 可持續(xù)發(fā)展 資源稅改革
一、研究背景
(一)我國環(huán)境資源的惡化改革開放30多年來,我國保持著全球最快的經(jīng)濟(jì)增長速度,這種增長是建立在高能耗、重污染的基礎(chǔ)上,以自然資源的大量投入為代價(jià),低效益粗放型的經(jīng)濟(jì)增長。近年來,我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、城市化進(jìn)程加快、居民消費(fèi)水平提高無不消耗著大量的自然資源,資源約束和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)對(duì)我國未來發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。
(二)闡述“可持續(xù)發(fā)展”
所謂“可持續(xù)發(fā)展”,指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展概念的基礎(chǔ)上發(fā)展形成起來的。即“既滿足當(dāng)代人的需求又不危及后代人滿足其需求的發(fā)展”,這是“可持續(xù)發(fā)展”最有影響的定義是世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)(WECD)在1987年發(fā)表的《我們共同的未來》中的定義。單就資源與環(huán)境來說,“可持續(xù)”我們可以把它理解為延長或保持資源的資源基礎(chǔ)的完整性和生產(chǎn)使用性,這意味著資源能夠永遠(yuǎn)的被人類所利用,不會(huì)因其耗竭而影響后代人的生產(chǎn)和生活。
二、現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展存在的偏差
(一)資源稅立法目的單一,不能做到資源的可持續(xù)利用我國現(xiàn)行資源稅主要體現(xiàn)在使各開采企業(yè)在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng),但忽略了不同資源的經(jīng)濟(jì)功能資和源本身的內(nèi)在價(jià)值,國有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源條件差異而形成的級(jí)差收入,既不能約束企業(yè)自覺地實(shí)現(xiàn)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),又不能反映資源的不可再生性、需求稀缺程度和供求關(guān)系,不能夠從根本上將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化,這種“普遍征收,級(jí)差調(diào)節(jié)”原則,無法有效發(fā)揮限制資源開采和保護(hù)資源的作用。
(二)資源稅計(jì)稅依據(jù)欠科學(xué),不能有效提高利用效率我國現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定的資源稅課稅依據(jù)是:(1)納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);(2)納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)已經(jīng)占用的資源或開采而無法銷售可以不付任何稅收代價(jià),間接放任了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無序開采,造成大量資源的積壓與浪費(fèi)。
(三)資源稅單位稅額過低,不能正常發(fā)揮調(diào)稅功能資源稅的單位稅額只能部分地反映了資源的級(jí)差收入,這就使得應(yīng)稅資源的市場(chǎng)流通價(jià)格并不能反映其內(nèi)在的價(jià)值,我國資源稅的總體稅和單位稅額負(fù)偏低。但是也有接近的,國內(nèi)資源類產(chǎn)品價(jià)格已與長期成本的國際市場(chǎng)價(jià)格接近,近幾年資源產(chǎn)品價(jià)格上漲迅速,構(gòu)成生產(chǎn)者的利潤空間自然而然不斷擴(kuò)大的局面,資源稅收卻沒有達(dá)到相似的增長,過低的稅額變相地刺激了資源的過度開發(fā)利用和開發(fā)者的浪費(fèi)行為,并不能真正有效地充分發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的功能,這就形成了資源稅收入增長尤為緩慢,然而資源企業(yè)也并不需承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。以青海省格爾木市為例,自2008年昆侖玉成為北京奧運(yùn)會(huì)獎(jiǎng)牌用玉后,寶玉石礦產(chǎn)資源便供應(yīng)趨緊、供求矛盾突出,導(dǎo)致了寶玉石市場(chǎng)價(jià)格上漲很快,目前平均銷售價(jià)格為20萬元/噸,而寶玉石資源稅僅為20元/噸,平均稅負(fù)率不到0.5‰,所實(shí)現(xiàn)的資源稅收相當(dāng)有限,造成了國家財(cái)富的嚴(yán)重流失。
(四)資源稅征稅范圍不廣,不能形成完整保護(hù)我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍不廣,無法對(duì)合理利用、保護(hù)資源起到調(diào)節(jié)作用。目前我國對(duì)大部分非礦藏品資源并沒有征資源稅,僅對(duì)非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、天然氣、石油和鹽統(tǒng)共7種產(chǎn)品來征收資源稅。這種現(xiàn)狀既不符合當(dāng)今世界資源稅的發(fā)展形式,也與我國資源利用率低、資源浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象不相匹配,扭曲了負(fù)稅資源和非稅資源的相對(duì)價(jià)格比,從而導(dǎo)致了不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,非稅資源的掠奪式開采,非稅資源進(jìn)入市場(chǎng)的成本過低,最終將會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
(五)資源稅征收環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不合理舉實(shí)例來說,天然鹵水可以提取鉀、鎂、鋰、鈉等多種礦物,但我國目前只針對(duì)鉀肥征收資源稅,對(duì)鎂、鋰、鈉等礦物沒有規(guī)定征稅依據(jù),同時(shí)按照《資源稅暫行條例》,征收機(jī)關(guān)對(duì)資源稅的征收按照產(chǎn)品的銷售量進(jìn)行稅額的核定,而不是以企業(yè)的開采量進(jìn)行稅額的核定,這不僅違背了資源稅的立法精神,也給當(dāng)?shù)貛砹藝?yán)重的資源、環(huán)境破壞甚至毀滅,給政府帶來了保護(hù)、治理的難題和沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
(六)資源稅的立法不能體現(xiàn)環(huán)保要求資源稅的立法沒有直接體現(xiàn)出環(huán)保要求,對(duì)破壞、浪費(fèi)資源的行為沒有限制與懲戒,調(diào)節(jié)力度疲乏,無法有效遏制資源的開采對(duì)環(huán)境的破壞。資源稅效用的缺失,一方面引致了資源的掠奪式開采、對(duì)生態(tài)環(huán)境不可修復(fù)的破壞等一系列生態(tài)問題;另一方面使得企業(yè)為追求利益最大化,對(duì)環(huán)境保護(hù)不管不問,生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢氣、廢料、廢水零成本肆意排放。由于資源稅收增長緩慢,政府收取的資源稅不足以彌補(bǔ)企業(yè)造成的環(huán)境污染及生態(tài)破壞,資金短缺導(dǎo)致環(huán)境治理與生態(tài)恢復(fù)工作滯后,污染積重難返。
三、矯正資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展偏差的途徑
(一)借鑒國外經(jīng)驗(yàn),擴(kuò)大資源稅的征收范圍西方各國紛紛將礦產(chǎn)、森林、土地、動(dòng)植物、草場(chǎng)等資源納入了資源稅的征收范圍,就是為了全面保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)平衡,提高資源的利用率。我國資源危機(jī)劍拔弩張,從長遠(yuǎn)來看,將一些非礦產(chǎn)資源如草場(chǎng)資源、淡水資源等納入資源稅的征稅范圍,對(duì)于解決日益嚴(yán)峻的操場(chǎng)破壞和水污染等問題將發(fā)揮巨大地積極作用。等條件成熟起來,進(jìn)一步將其它資源,例如土地納入征稅范圍。這將有利于做到緩解我國人口尤為重多但耕地卻不足兩者之間的矛盾,使有 限的土地資源能夠得到優(yōu)化配置。(這里需要強(qiáng)調(diào)的是:由于對(duì)土地課征的稅種屬于資源性質(zhì),不管城鄉(xiāng),只要進(jìn)行采伐或開墾荒地還是興建工程及生活設(shè)施建設(shè)用地等,為了使資源稅收法律制度更加進(jìn)一步做到規(guī)范、完善,都應(yīng)將耕地占用稅、土地用稅統(tǒng)一合并到資源稅中,都應(yīng)該根據(jù)土地的開發(fā)用途、土地位置、使用時(shí)間等情況征收資源稅。)
(二)完善計(jì)稅依據(jù),使之按資源開采(生產(chǎn)的數(shù)量計(jì)稅)
對(duì)從量定額征稅的應(yīng)稅資源,其計(jì)稅數(shù)量應(yīng)更替為實(shí)際開采和生產(chǎn)數(shù)量,這比銷售和使用數(shù)量要準(zhǔn)確。一方面,從市場(chǎng)的迫切需求和自身利益出發(fā),促使納稅人為實(shí)現(xiàn)利潤最大化,合理開采資源;引導(dǎo)企業(yè)自覺地節(jié)約國家資源,提高資源開發(fā)利用率。另一方面,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)從源頭控管,避免稅款流失。
(三)實(shí)行從價(jià)計(jì)征,提高資源價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本將課稅數(shù)量修改為“銷售額”或者“銷售數(shù)量”。資源稅的應(yīng)納稅額按照“從價(jià)定率”或者“從量定額”的辦法征收,分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率,或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率進(jìn)行計(jì)算。稅率的設(shè)定,建議按照“銷售收入越大稅負(fù)率越高”的原則,以銷售收入為計(jì)稅依據(jù)分檔次確定。實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”,有利于稅務(wù)部門征收統(tǒng)計(jì),提高資源價(jià)格及資源進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本,還有利于提高企業(yè)稅收遵從。
(四)提高資源稅單位稅額,為資源生態(tài)建設(shè)提供財(cái)力保障根據(jù)“誰受益、誰付費(fèi)”原則,合理確定和調(diào)整資源稅的稅額稅率,將資源稅與環(huán)境成本以及資源的開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤,根據(jù)資源稀缺性、人類依存度、不可再生資源替代品開發(fā)成本、可再生資源再生成本、資源回采率、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素,切實(shí)發(fā)揮資源稅對(duì)自然資源的全面保護(hù)作用。例如,對(duì)鐵、石油、煤等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率,即先在生產(chǎn)或開采環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征,之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征,使資源稅在對(duì)非再生資源、稀缺資源的保護(hù)方面發(fā)揮重要作用。而對(duì)其它資源可以繼續(xù)采用定額稅率,統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征;其次,應(yīng)當(dāng)對(duì)所有應(yīng)稅資源普遍提高單位稅額或稅率,并適當(dāng)拉大稅檔之間的級(jí)距,即考慮資源在開發(fā)利用過程中對(duì)環(huán)境的不同影響實(shí)行差別稅率,如焦炭行業(yè),在煉焦過程中,煤炭燃燒釋放大量二氧化硫,會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的大氣污染和酸雨污染,因此應(yīng)對(duì)高硫煤實(shí)行高稅額。通過提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率進(jìn)一步強(qiáng)化資源稅的調(diào)控作用,使資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化。
(五)實(shí)行“專款專用”制度,提高資金使用效率政府應(yīng)當(dāng)將征收的資源稅及相關(guān)稅費(fèi)全部用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付環(huán)境保護(hù)方面,同時(shí)這種經(jīng)濟(jì)支持應(yīng)適當(dāng)向資源地、向生態(tài)環(huán)境建設(shè)任務(wù)較重的區(qū)域傾斜。設(shè)想若干年后有限的資源出現(xiàn)枯竭,伴隨著嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境惡化,資源型城市也必將走向財(cái)政惡化,失業(yè)率增高的老路,因此將資源稅收更多地讓利于地方財(cái)政,不僅能夠充分調(diào)動(dòng)地方財(cái)政保護(hù)資源的積極性,同時(shí)也為地方政府治理環(huán)境、恢復(fù)生態(tài)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)解決了資金問題,從而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
房地產(chǎn)稅是世界各國普遍征收的一種稅,目前世界上幾乎所有國家的稅收制度中都涉及到房地產(chǎn)稅,考察世界各個(gè)國家和地區(qū)的房地產(chǎn)稅收狀況,其共同特點(diǎn)及趨勢(shì)總結(jié)如下:
1、房地產(chǎn)稅征收方式。雖然不同國家和地區(qū)的土地所有制形式不盡相同,在房地產(chǎn)稅的征收方式上存在著差異,但總體來看,可以將其總結(jié)歸納為以下四種類型:第一類是以美國、荷蘭、丹麥等國為代表的將房地產(chǎn)與其他財(cái)產(chǎn)一起,就納稅人某一時(shí)點(diǎn)的一切財(cái)產(chǎn)綜合征收一種稅,一切財(cái)產(chǎn)中包括不動(dòng)產(chǎn)部分;第二類是以日本、新加坡、印度等為代表的將土地、房屋和有關(guān)建筑物、車船以及其他固定資產(chǎn)綜合在一起征收不動(dòng)產(chǎn)稅;第三類是波蘭、香港、墨西哥等國家和地區(qū)對(duì)土地和房屋課征房地產(chǎn)稅,對(duì)其他固定資產(chǎn)不征稅;第四類是將房屋與土地分開征稅,例如目前我國的房地產(chǎn)稅、土地使用稅,印度的土地稅,以及澳大利亞的地價(jià)稅等。
2、計(jì)稅依據(jù)。從世界范圍來看,房地產(chǎn)稅多以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。例如,英國的房屋稅,其計(jì)稅依據(jù)是基于市場(chǎng)價(jià)而確定的估定價(jià)值;日本的土地稅是按土地的估定值征收的;韓國的綜合土地稅計(jì)稅基礎(chǔ)是土地的市場(chǎng)價(jià)值和租金價(jià)值。論文百事通由于從價(jià)計(jì)征依據(jù)的是房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,所以比較客觀、公正且富有彈性,正在被越來越多的國家所接受。
3、在稅負(fù)水平設(shè)計(jì)上大多遵循“稅基寬、稅種少、稅率低”的原則。首先,寬稅基是指征收范圍廣、減免范圍窄,即除了對(duì)公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)實(shí)行減免政策以外,其他凡是擁有或使用房地產(chǎn)者都要依法交納房地產(chǎn)稅,這樣就為房地產(chǎn)稅收提供了充足而穩(wěn)定的稅源。第二,設(shè)置較少稅種是為了避免因稅費(fèi)復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征收等不公平現(xiàn)象的發(fā)生。第三,稅率低即指一般情況下主體稅率都比較低,目的是減少稅收的征繳阻力。此外,從各國的房地產(chǎn)稅收經(jīng)驗(yàn)來看,都比較重視發(fā)揮稅率對(duì)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,比如對(duì)房地產(chǎn)保有階段設(shè)計(jì)較高稅率,而對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置較低稅率,目的是有效降低房屋空置率,減少荒蕪?fù)恋丶按龠M(jìn)房地產(chǎn)正常流轉(zhuǎn);再如對(duì)農(nóng)村用地、工業(yè)性房地產(chǎn)設(shè)置較低稅率,而對(duì)城市用地和商業(yè)用地設(shè)置較高稅率,目的是縮短開發(fā)程度較高的房地產(chǎn)的保有時(shí)間,提高土地利用效率。
4、房地產(chǎn)稅收是地方政府財(cái)政收入的主要來源。分稅制是當(dāng)今世界許多國家在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長期歷史實(shí)踐中證明的、具有相當(dāng)可行性的財(cái)稅管理體制,與一般財(cái)政管理體制相比,分稅制是財(cái)政和稅收管理體制的統(tǒng)一體,其基本特征是遵循公平與效率的原則,在合理依法界定各級(jí)政府事權(quán)的基礎(chǔ)上,確定各級(jí)政府的財(cái)政支出范圍,按稅種劃分各級(jí)政府的收入,并在保證地方各級(jí)政府擁有相應(yīng)財(cái)權(quán)的前提下,保證中央和上級(jí)政府擁有對(duì)下級(jí)政府的財(cái)力和對(duì)全國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展實(shí)行宏觀調(diào)控的能力。在實(shí)行分稅制的國家,房地產(chǎn)稅收基本由地方政府征收并納入到地方政府的財(cái)政收入當(dāng)中,滿足地方政府?dāng)U大地方基礎(chǔ)設(shè)施和公共事業(yè)規(guī)模的經(jīng)費(fèi)之需,這不僅激發(fā)了地方政府征收房產(chǎn)稅的積極性,也促進(jìn)地方的建設(shè)和發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì),在美國房地產(chǎn)稅收占地方政府財(cái)政收入的50%-80%,澳大利亞近80%,肯尼亞也達(dá)到68%。日本的房地產(chǎn)稅收,絕大部分都劃歸市町村級(jí)政府。
二、中國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制改革探索
為使房地產(chǎn)稅收體制與當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)以及房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要求相適應(yīng),中國的房地產(chǎn)稅制改革應(yīng)從改革稅收環(huán)境、稅收要素、征收管理,以及公平性等方面進(jìn)行探討和實(shí)踐。
(一)稅制改革的原則(方向)——“寬稅基、少稅種、低稅率”?！皩挾惢?、少稅種、低稅率”的房地產(chǎn)稅收體系是經(jīng)國際經(jīng)驗(yàn)證明的較為有效的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段?！皩挾惢笨梢詾榉康禺a(chǎn)稅收保證充足而穩(wěn)定的物質(zhì)基礎(chǔ);“少稅種”一方面可以防止重復(fù)、交叉征稅,另一方面還可以降低征管成本。結(jié)合“寬稅基”,“低稅率”則可以保證在降低征管難度的同時(shí),得到穩(wěn)定的稅收收入。這樣搭配的房地產(chǎn)稅收體制代表了房地產(chǎn)稅收未來的發(fā)展方向,應(yīng)將其作為我國今后稅制改革的原則。
(二)房地產(chǎn)稅種改革設(shè)想及相應(yīng)稅收要素設(shè)計(jì)
1、合并房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,以房地產(chǎn)為課稅對(duì)象設(shè)立統(tǒng)一的“房地產(chǎn)稅”。理由如下:一是現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象均為納稅人擁有的房產(chǎn),其計(jì)稅方式相同(從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種),適用稅率也基本一致,只是納稅人不同,前者適用于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人,后者適用于外資企業(yè)和個(gè)人。所以針對(duì)同一課稅對(duì)象分設(shè)兩個(gè)稅種實(shí)屬冗繁。二是實(shí)際情況中,土地和房屋作特殊商品經(jīng)常被同時(shí)占有、使用和流轉(zhuǎn),二者關(guān)系十分緊密,其價(jià)值也難以被準(zhǔn)確劃分和界定,所以將土地和房屋分開課稅的做法不盡科學(xué),在實(shí)際征管中也難以操作。對(duì)二者統(tǒng)一按房地產(chǎn)稅征稅有利于清晰識(shí)別課稅對(duì)象和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,同時(shí)減少征管成本。
設(shè)立新的房地產(chǎn)稅以后,稅收要素設(shè)計(jì)也要做相應(yīng)的調(diào)整。首先,改革現(xiàn)有的從價(jià)、從租和從量多種計(jì)征方式并存的復(fù)雜局面,對(duì)房地產(chǎn)以其市場(chǎng)價(jià)值(或評(píng)估價(jià)值)作為計(jì)稅依據(jù)統(tǒng)一從價(jià)計(jì)征,使稅基與土地區(qū)位因素和房產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值緊密結(jié)合起來。其次,新的房地產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)包括中國境內(nèi)土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)的所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人和使用人。第三,我國地域遼闊,考慮到各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡的因素,納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力差別很大。因此,在稅率設(shè)計(jì)時(shí)建議采用幅度比例稅率,即由中央政府規(guī)定比例稅率的幅度,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在此幅度范圍內(nèi),根據(jù)管轄區(qū)的經(jīng)濟(jì)繁榮程度合理確定其適用的稅率。第四,新的房地產(chǎn)稅征收范圍應(yīng)從原來的城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)擴(kuò)大到全國所有地區(qū),不再區(qū)分農(nóng)村和城市,即將我國境內(nèi)所有房地產(chǎn)全部都納入征收范圍。但需要注意,農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的根基,支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展,提高廣大農(nóng)民的福利水平仍然是當(dāng)前的主要任務(wù),所以對(duì)農(nóng)村房地產(chǎn)課稅僅限于經(jīng)營性房地產(chǎn),對(duì)農(nóng)用地和農(nóng)民自住性普通住宅應(yīng)實(shí)行免稅。
2、取消土地增值稅,將其納入所得稅類。1993年前后我國房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展非常迅速,類似房地產(chǎn)開發(fā)過熱和炒賣、炒賣房地產(chǎn)投機(jī)行為盛行及房地產(chǎn)價(jià)格上漲過猛等問題隨之出現(xiàn)。從而造成投入開發(fā)的資金規(guī)模過大,國家收回的土地增值收益較小,對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。追其根源,是被房地產(chǎn)業(yè)高額利益驅(qū)動(dòng)所致。在這種情況下,國務(wù)院于1993年12月出臺(tái)了《土地增值稅暫行條例》,從根本上抑制炒賣、炒賣等現(xiàn)象的發(fā)生。但隨著十幾年來國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,行業(yè)間利潤以逐步趨于平均,土地增值稅在設(shè)立之初的作用已極大的減弱,甚至已經(jīng)成為一種負(fù)擔(dān)制約著正常的房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)與交易。鑒于此,建議取消土地增值稅,將土地增值收入視為因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得的純收入納入所得稅征收范圍。歸并之后的稅種同樣可以在一定程度上對(duì)土地增值所得高收入起到調(diào)節(jié)作用,并可以有效地抑制投機(jī)行為的發(fā)生。
3、將契稅并入印花稅。契稅是對(duì)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地和房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人征稅,依據(jù)的是房地產(chǎn)的價(jià)格,印花稅是對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中立書、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征稅,依據(jù)是應(yīng)稅憑證上所載的金額?？梢妰烧咧g存在稅基交叉,且前者的征稅范圍被覆蓋在后者的征稅范圍之中,所以建議將契稅納入印花稅一并征收,使印花稅成為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)證書相關(guān)聯(lián)的唯一稅種。新晨
4、開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和空地稅,以彌補(bǔ)無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收缺位。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的主要目的并不在于增加財(cái)政收入,而在于輔助所得稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配?？盏囟愂侵笇?duì)可利用卻逾期未利用的農(nóng)地和非農(nóng)地課稅,目的在于以法律形式對(duì)土地荒蕪和土地閑置問題的解決予以規(guī)范,使有限的土地資源得到有效利用。
【論文關(guān)鍵詞】增值稅改征營業(yè)稅；財(cái)政分權(quán)；財(cái)政收入
增值稅作為中國第一大稅種，于2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已在醞釀之中，上海改革試點(diǎn)方案已于11月17日落地。方案明確，自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時(shí)間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來源。今天，地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來源，營業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢？雖然本次試點(diǎn)方案明確規(guī)定：試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這畢竟不是長遠(yuǎn)之計(jì)，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。
一、營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財(cái)力減少的問題
首先需要解決的一個(gè)問題是地方可用財(cái)力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。
二、擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。那么，如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適？從理論上說，增值稅是中性稅，它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對(duì)要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對(duì)此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收，以體現(xiàn)對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點(diǎn)，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域，而優(yōu)惠的重點(diǎn)在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！?，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，購買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；稅率優(yōu)惠重點(diǎn)則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。
三、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財(cái)政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財(cái)政的問題
縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r?，F(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急，用財(cái)政體制，保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們?cè)谘芯咳绾胃母锖屯晟剖∫韵仑?cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問題。
從收入的角度來說，五級(jí)政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級(jí)政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級(jí)財(cái)政的逐漸到位之間不相容，而三級(jí)政府可以實(shí)現(xiàn)省以下財(cái)政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級(jí)體制和現(xiàn)在省以下理不清的財(cái)政體制難題；從支出的角度來說，市政府基于政績的需要，往往集中縣財(cái)力建設(shè)地級(jí)市，從而富了一個(gè)地級(jí)市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財(cái)政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進(jìn)而使得越往基層地方政府的財(cái)政越是困難。因此，現(xiàn)有的財(cái)政體制沒能較好地對(duì)各級(jí)政府的事權(quán)進(jìn)行劃分，進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級(jí)政府履行事權(quán)所需財(cái)力與其可用財(cái)力高度不對(duì)稱，必須削弱市級(jí)政府的財(cái)權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難。
在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國政府間財(cái)政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。
四、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的國地稅之間的關(guān)系與征管問題