時間：2023-03-16 15:39:37
導語：在企業(yè)內部控制論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）中小廣告企業(yè)財務管理不夠規(guī)范
首先，在廣告費用的收取上，國際大型的廣告公司通行的是15%左右的傭金費制度，但中小廣告企業(yè)很多時候都是通過與廣告主協(xié)商來確定廣告費用，中小廣告企業(yè)由于媒介購買能力較弱，在同媒介進行談判的時候處于劣勢地位，媒介投放費用在整個成本中占據(jù)的比例很高，很多時候中小廣告企業(yè)并不能對成本進行準確的評估，導致廣告費過低甚至出現(xiàn)“入不敷出”的現(xiàn)象。其次，很多中小廣告企業(yè)一般集設計、制作、投放為一體，所以很多企業(yè)都擁有大型噴繪廣告噴繪機等設備，而且很多承接戶外廣告業(yè)務的企業(yè)都擁有戶外廣告牌、燈箱等戶外媒介固定資產(chǎn)，但對于這些資產(chǎn)的監(jiān)管和維護，目前很多中小廣告企業(yè)尚無一套完整的制度。
（二）中小廣告企業(yè)績效評價存在問題
首先，很多中小廣告企業(yè)績效考核沒有一個固定的周期，而且很多中小廣告企業(yè)的績效考核還停留在考勤這一低層次上，考核的標準缺乏針對性。其次，有些時候企業(yè)需要對廣告主的實際情況進行實地考察，例如很多時候廣告企業(yè)需要對所宣傳的產(chǎn)品進行實地測量和取景，對于外出人員的管理很多中小廣告企業(yè)顯得“無計可施”，對于考察周期、考察效果的評價只能依靠考察人員自律。再次，中小廣告企業(yè)過度重視短期利益，很多廣告企業(yè)將銷售額作為廣告銷售人員的唯一考核標準，并以此作為獎懲依據(jù)，而忽視了更深層次的內容。
二、中小廣告企業(yè)加強內部控制的對策
（一）中小廣告企業(yè)應該夯實內部控制基礎
首先，目前我國中小廣告企業(yè)基本是在國外大型跨國廣告公司與國內4A等大型廣告企業(yè)的夾縫中生存，面臨著激烈的競爭環(huán)境和較大的經(jīng)營風險。因此，中小廣告企業(yè)更應該樹立風險意識，提高對企業(yè)內部控制的重視程度。其次，雖然中小廣告企業(yè)員工數(shù)量有限，但是也應該根據(jù)企業(yè)業(yè)務特色與發(fā)展狀況劃清崗位職責，業(yè)務承接、客戶管理、廣告制作、媒介投放、效果評估等重要崗位或環(huán)節(jié)要安排專人負責。同時，中小廣告企業(yè)應該將“垂直式”治理結構與“扁平式”管理模式相結合，在保證內部信息溝通渠道暢通的同時，盡可能的實現(xiàn)內控信息的橫向傳播。再次，人才特別是主創(chuàng)人員的缺失是目前大多數(shù)中小廣告企業(yè)面臨的難題之一，企業(yè)應該具體自身情況適當提高薪資水平以吸引高水平人才的加盟。同時，企業(yè)應該與廣告主建立良好的關系，完善客戶管理制度，降低對于客戶主管的依賴程度，避免因為重要崗位人員的變動帶來的客戶流失損失。南京壹佰加廣告有限公司是一家主營品牌推廣、媒介和活動策劃等業(yè)務的廣告公司，雖然公司規(guī)模不大，但是企業(yè)根據(jù)不同部門職能，建立了科學的崗位分工制度，并開出豐厚的待遇吸引有經(jīng)驗的廣告人才，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)與多個知名品牌建立了合作關系，并受到廣泛好評。
（二）中小廣告企業(yè)應該完善財務管理制度
廣告行業(yè)與其他行業(yè)不同，一般來說廣告需要經(jīng)過兩次交易才能夠實現(xiàn)即廣告主與廣告公司進行委托與廣告公司與廣告媒體溝通洽談這兩次交易，中小廣告企業(yè)在這兩次交易中應該正確把握運營成本，提高固定資產(chǎn)管理水平，實現(xiàn)科學的財務管理。首先，在廣告費用的收取上，企業(yè)應該進行細致的市場調研，同時對企業(yè)生產(chǎn)成本有一個整體的把握，綜合考慮當?shù)匚飪r水平后計算出合理的廣告費用。同時，中小廣告企業(yè)還可以采用“效益分配制”辦法，通過與廣告主進行協(xié)商，將企業(yè)廣告權利與責任相聯(lián)系，廣告企業(yè)從廣告主產(chǎn)生的實際銷售額中抽取一定的利潤作為廣告費。在媒介費用管理上，中小廣告企業(yè)應該與廣告媒體建立良好的關系，及時關注媒介廣告版面或時段的費用變化動態(tài)，建立廣告投放風險防控體系。其次，中小廣告企業(yè)應該建立固定資產(chǎn)管理制度，定期對固定資產(chǎn)進行檢測和評估，及時了解固定資產(chǎn)的損耗程度，制定科學合理的維護預算。此外，還有一點不能忽視，有些時候企業(yè)廣告主會將自己的一部分產(chǎn)品交與廣告公司用于企業(yè)或產(chǎn)品宣傳活動，對于這一部分資產(chǎn)，企業(yè)應該進行詳細的記錄，防止某些人利用管理漏洞侵占企業(yè)資產(chǎn)。
（三）中小廣告企業(yè)應該完善績效考核體系
廣告客戶的開發(fā)與維系關乎企業(yè)的長久發(fā)展，因此對于銷售人員的考核應該兼顧廣告銷售額與廣告客戶的數(shù)量與質量。而對于廣告制作人員的考核，應該考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ奶匦?，有時廣告投放后需要經(jīng)過一段時間后才能發(fā)揮其效果，中小廣告企業(yè)不能因為廣告在短時間內沒有取得預期的效果就將責任歸咎為創(chuàng)作人員，而應該充分考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ臅r間性和累積性對廣告制作人員進行科學績效考核。另外，中小廣告企業(yè)應該注意及時將績效考評結果反饋給被考評人員，使被考評人員能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決工作中的問題。
【關鍵詞】內部控制控制環(huán)境
內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和員工共同實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等。在內部控制的各個要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎。
控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。由于任何企業(yè)的內部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，是和特定的控制環(huán)境相適應的，內部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程就是內部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，控制環(huán)境不但直接影響內部控制的建立，還直接決定到內部控制實施的效果，影響到內部控制目標的實現(xiàn)。影響內部控制環(huán)境的因素有：管理者的經(jīng)營風險和經(jīng)營理念、董事會、組織結構與權責分派體系、人員的品行和素質、人力資源政策與實務、管理控制方法。影響外部控制環(huán)境的因素主要有：經(jīng)濟體制和經(jīng)濟結構、法律規(guī)范、思想意識。在不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內部控制弱化，普遍存在治理結構不健全、對經(jīng)營者監(jiān)管弱化、運行不規(guī)范、國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等現(xiàn)象。所以，要加強和完善內部控制，首先應優(yōu)化控制環(huán)境，包括內部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。內部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導來完成；外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進行。
企業(yè)內部控制環(huán)境優(yōu)化的措施：
一、政府要做到加強體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事。
要建立統(tǒng)一、開放的市場體系，保證交易和競爭的公開、公平、公正；盡量減少對企業(yè)的直接干預，多以法律手段對企業(yè)進行間接管理和調控等，以優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境。要加強法律建設，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德。
二、建立良好的組織結構。
企業(yè)的組織結構主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協(xié)調”與“合作”體系，它是合理劃分權力與責任的前提；企業(yè)如果能適當?shù)刈⒁鈱嶓w內部權力與責任的劃分方式，就可明確界定資、權、利，強化控制環(huán)境。
三、董事會應切實發(fā)揮其應有的作用。
在設計企業(yè)內部控制系統(tǒng)時，根據(jù)職務分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機構一般為董事會、總經(jīng)理、副總經(jīng)理。董事會是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的核心。在市場經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴格，一般由懂技術、懂管理、有才能的人擔任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會，但往往是虛設，沒有辦事機構，董事長通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔任，董事會其他成員大多由企業(yè)內部人員兼任。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化。因此，搞好企業(yè)內部控制環(huán)境，首先要加強董事會的建設，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營者的作用，約束經(jīng)營者的行為，使股東及其他利益關系人的利益真正得到保護。并完善以董事會為主體的內部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權，履行董事會的職責，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導作用。
四、建立經(jīng)營者激勵約束機制。
在企業(yè)內部控制系統(tǒng)運行過程中，經(jīng)營者所起的作用至關重要。內部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是經(jīng)營者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營者的素質直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。在我國，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，在經(jīng)營過程中，企業(yè)的控制權實際上為經(jīng)營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人的外部機制。因此，經(jīng)營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。他們往往不會過多地關心企業(yè)的長遠發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益。在這種短期利益驅動下，他們不惜出具虛假財務報告而盡量夸大經(jīng)營成果。在這種情況下，要建立完善的內部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營者的素質。為此，應做好以下幾項工作：（1）建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制。（2）注意協(xié)調所有者與經(jīng)營者的矛盾，建立一種“約束＋激勵”的控制方式，去引導經(jīng)營者的行為。（3）應從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內部控制工作，并制定“經(jīng)營越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執(zhí)行者的素質。
五、要使企業(yè)內部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營者對內部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質。
如果執(zhí)行內部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導致設計健全的內部控制部分或全部失效。因此，內部控制系統(tǒng)所設置的各個崗位，必須物色精明強干、訓練有素和具有責任心的人去承擔。為此，應采取以下措施：（1）加強宣傳教育，使執(zhí)行內部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內部控制的重要性。（2）采用科學、合理、實用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營計劃管理、預算管理、利潤計劃及責任會計等規(guī)劃報告系統(tǒng)、，采用制定及完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強職業(yè)道德教育，定期進行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵機制，加強考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。
六、建設良好的企業(yè)文化。
以工程、采購、營銷、研發(fā)等經(jīng)營類業(yè)務和預算管理、會計核算、合同管理、信息管理等管控類業(yè)務為建設突破口，著力抓好資金、采購、基建、銷售、產(chǎn)權管理等關鍵業(yè)務流程控制，建立健全各項管理制度，科學優(yōu)化各專業(yè)流程框架，制定專業(yè)化標準，逐步建立覆蓋企業(yè)全業(yè)務、全流程的內部控制體系，使內部控制體系真正成為保障企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的內生機制。
（二）以標準流程為載體，優(yōu)化內部控制設計
企業(yè)應采用流程管理的思想對整個內部控制體系進行優(yōu)化安排，以業(yè)務流程為中心，設計企業(yè)內控管理過程，將一體化運作由理論變?yōu)楝F(xiàn)實。流程梳理是流程管理的基礎，流程梳理應從全局出發(fā)，注重點面結合。以基建、生產(chǎn)、營銷等核心業(yè)務和人財物等核心資源為重點，圍繞大規(guī)劃、大建設、大運行、大檢修、大營銷（“五大”）管理體系建設，各部門協(xié)同配合，分層梳理業(yè)務流程，充分分析流程細節(jié)，通過問卷調研、高層訪談、業(yè)務專題研討會等多種形式開展風險識別與評估活動，分析挖掘內部控制設計缺陷、執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)、制約提高工作效率及質量的關鍵控制點，強化跨專業(yè)流程銜接，完善專業(yè)銜接間缺失流程，修改不符合業(yè)務規(guī)律的流程，完善不符合要求的管理制度，建立標準化的業(yè)務流程，使工作更加規(guī)范化、科學化。業(yè)務流程梳理是持續(xù)性的工作，是一個不斷優(yōu)化的過程，需要在執(zhí)行過程中不斷完善，業(yè)務流程體系完善的過程，也就是內部控制體系建設工作提升的過程。
（三）以風險管控為導向，提升內部控制水平
在流程優(yōu)化的過程中，企業(yè)應當以風險管控為導向，確保風險管理與內部控制有機融合，將風險管理嵌入流程優(yōu)化，識別風險、分析風險、評估風險并落實控制措施，從而實現(xiàn)內部控制的落地。1.風險識別。結合供電企業(yè)管理實際，全面開展經(jīng)營診斷分析，查找企業(yè)各業(yè)務單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務流程中存在的風險。2.風險評估。采用定性與定量相結合的方式，運用統(tǒng)計學方法對識別出的風險發(fā)生可能性、影響程度進行量化測評、劃分風險等級，以明確各個風險的嚴重程度。3.風險預警。在對重大風險進行研究分析的基礎上，融合企業(yè)績效指標、同業(yè)對標考核體系，建立全面風險預警指標體系。借助一體化信息平臺，實時監(jiān)控風險警示信號，及時發(fā)出風險預警信息，實現(xiàn)風險的實時、動態(tài)管理。4.持續(xù)改進。梳理各部門各業(yè)務風險信息，收集整理風險事件案例，研究制定各業(yè)務風險管理策略和重大風險解決方案，針對管控缺陷制定應對措施和應急預案，形成企業(yè)風險控制庫，加以培訓、演練和實施，促進風險管控持續(xù)改進，見圖1。
（四）以授權管理為約束，健全相互制衡機制
企業(yè)在完善組織機構的基礎上，明確權責劃分，將內部控制的各項要求融入各項業(yè)務流程、落實到每個員工的崗位職責中，規(guī)范授權審批制度，形成有效的制衡機制。梳理整合重大事項特別授權信息，補充完善常規(guī)授權事項，細化業(yè)務授權規(guī)則，規(guī)范授權程序，明確授權標準，遵循全面風險管理要求和不相容崗位相分離原則，規(guī)范關鍵業(yè)務崗位的權限配置體系，建立更為科學、清晰的授權管理關系,明確組織決策和沖突解決的規(guī)則或制度。從源頭上防止不合理行為的發(fā)生，建立事前控制。企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須按照規(guī)定的權限和程序進行授權審批。對于“三重一大”事項（重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用），企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
（五）以內控評價為手段，整合績效考核管理
企業(yè)應充分發(fā)揮內部審計職能，將內部控制評價作為開展風險管理監(jiān)督評價的重要手段，對包括固定資產(chǎn)投資、電力營銷、物資采購、工程建設等在內的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)全面開展內部控制評價活動。通過持續(xù)不斷地對內控工作進行監(jiān)督檢查，使得內控體系日趨合理有效，實現(xiàn)風險的在控和可控。同時，將內部控制流程與內部控制責任人對接，內控評價與績效管理整合，深入挖掘員工在內控工作中的潛在能力，充分發(fā)揮其才能與智慧，形成相互促進、相互激勵的良性循環(huán)。一方面，由相關管理單位負責人兼任各業(yè)務流程責任人，使每一管理層級工作職責與內控環(huán)節(jié)趨于一致，并把流程執(zhí)行結果與責任人的崗位考核、晉升直接掛鉤，以此強化管理人員的職責。另一方面，對業(yè)務流程中關鍵控制點的內控執(zhí)行責任明確納入每一崗位職責進行考核，以此落實內控責任制，將內控執(zhí)行責任最終落實到每個責任崗位和責任人，實現(xiàn)全過程控制。
（六）以信息系統(tǒng)為支撐，提高內部控制效率
關鍵詞：企業(yè) 內部控制 文化建設 作用
一、企業(yè)內部控制的內涵與重要意義
企業(yè)內部控制是一項全方位的工作，它需要有專業(yè)的管理制度支撐，需要整個企業(yè)所有成員共同執(zhí)行，核心目的在于實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全面監(jiān)督控制與管理，并通過直觀的流程形式展現(xiàn)出企業(yè)運營過程，逐漸形成一套科學規(guī)范的管理體系。面臨著日益劇增的競爭壓力，形勢嚴峻的風險隱患，企業(yè)加強內部控制勢在必行。通過不斷強化內部控制有效規(guī)避運營風險，增強自身競爭優(yōu)勢，有效推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（一）有效保證貫徹落實國家政策
企業(yè)通過不斷強化內部控制，使企業(yè)整個生產(chǎn)運營過程都能夠受到充分的監(jiān)督與控制，無論是部門還是細化到每一個生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)，都能夠有效保證監(jiān)督控制管理工作到位，保證問題能夠及時暴露，及時分析，及時改進。通過有效的監(jiān)督，合理的控制，科學的管理，切實保證國家政策與方針的貫徹落實。
（二）有效避免會計工作失真
企業(yè)不斷完善內部控制的過程，通常也是企業(yè)會計工作效率不斷提高的過程。一方面，完善的內部控制能夠有效保證會計工作的真實性，無論是會計信息數(shù)據(jù)的采集工作，還是相關數(shù)據(jù)的歸納記錄工作，從始至終都能受到有效的監(jiān)督，因而才能使會計信息的真實性與完整性得到充分保障，將企業(yè)生產(chǎn)運營最真實的情況反映出來，便于企業(yè)揚長避短，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
（三）有效降低風險發(fā)生率
強化企業(yè)管理是保障企業(yè)長遠發(fā)展的重要手段，其中內部控制在企業(yè)管理中占核心地位，能夠切實有效降低企業(yè)風險發(fā)生率。企業(yè)實行內部控制，通常將以往風險發(fā)生的相關資料統(tǒng)一收集，在對比分析中找變化、找原因、找對策，通過一系列充分的評估預測，通過有針對性的加大控制力度，尤其針對薄弱環(huán)節(jié)，通過長期的控制管理，將企業(yè)風險扼殺在搖籃里。這種方法逐漸被越來越多的企業(yè)視為規(guī)避風險的最好手段。
（四）有效維護財產(chǎn)安全，保障資源完整
一般來說，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境涉及的內容較為復雜，從預算工作開始，到原材料的采購、驗收、入庫、使用等一系列環(huán)節(jié)，其中每一個環(huán)節(jié)一旦缺少監(jiān)督管理便會造成大量的資源損失，使企業(yè)的財產(chǎn)安全受到威脅。企業(yè)強化內部控制，在保證資源完整的基礎上提高資源的使用效率，并有效保證浪費資源現(xiàn)象發(fā)生能夠及時改正，有效降低損失，從而使財產(chǎn)的安全問題得到保障。
（五）有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益
企業(yè)強化內部控制能夠很大程度增強企業(yè)的凝聚力，加強各部門之間的聯(lián)系，保證各部門之間相互協(xié)調、相互合作，有效提高工作效率，共同推動企業(yè)最終戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，不斷實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。
二、企業(yè)文化建設與企業(yè)內部控制之間的關系
在企業(yè)中，其內部控制從設計到具體的實施都與企業(yè)文化有著十分緊密的聯(lián)系。一個企業(yè)的價值取向與其經(jīng)營的核心理念，能夠客觀的反映出該企業(yè)的文化建設水平。企業(yè)文化建設水平與企業(yè)內部控制貫徹落實程度成正比例關系，企業(yè)文化建設水平越高，內部控制貫徹落實的越到位。
職員在企業(yè)中占主導地位，通過職員創(chuàng)造勞動價值，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。而企業(yè)文化恰恰能夠全方位的激發(fā)職員的工作積極性，提升職員的責任意識，培養(yǎng)職員樂于助人艱苦奮斗的優(yōu)良品質，更重要的是能夠有效保證職員在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程中真正體現(xiàn)其自身的價值，通過企業(yè)文化的約束，幫助職員實現(xiàn)自我思想觀念與行為習慣的有機結合，找到自我歸屬感。
據(jù)調查分析，多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)運營的過程中，普遍存在內部控制實施失敗現(xiàn)象，通常在這種情況下，文化企業(yè)起到了關鍵的制約監(jiān)督作用，使企業(yè)的正常運營得到保障。擁有較高的文化建設水平，在此基礎之上建立健全內部控制制度定能實現(xiàn)真正的貫徹落實，并能夠很大程度的增強監(jiān)督管理的效果，使職員的行為規(guī)范得到充分保障，提高企業(yè)運營效率。
企業(yè)實行內部控制能夠有效保證企業(yè)的平穩(wěn)運營，企業(yè)文化建設決定了在企業(yè)中占據(jù)主導地位的職員的價值觀念與行為規(guī)范的結合，實現(xiàn)二者的有機結合，企業(yè)生產(chǎn)運營中一切不統(tǒng)一、不協(xié)調，一切矛盾都能夠得到有效的解決。前提是必須保障企業(yè)的核心價值取向的科學性和有效性，內部控制管理的公平性和可執(zhí)行性，只有這樣，才能切實保證企業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。
三、企業(yè)內部控制中企業(yè)文化的作用
（一）企業(yè)文化決定內部控制設計的實效性
企業(yè)內部控制處于設計階段時，需要全方位考察企業(yè)生產(chǎn)運營的整體因素，抓準企業(yè)運營特點，并切實結合自身發(fā)展實際，保證內部控制設計思路與企業(yè)生存發(fā)展相吻合，使內部控制的實效性得到保障。存在部分企業(yè)盲目吸收借鑒著名企業(yè)的成功經(jīng)驗，設計出的內部控制華而不實，與自身發(fā)展實際背道而馳，完全不能發(fā)揮其服務作用，不能保證有效的執(zhí)行，不能有效監(jiān)督控制管理企業(yè)運營的全過程?？茖W的企業(yè)文化注入內部控制設計理念中，能夠強有力的提高設計水平，同時，內部控制的高水平設計也能夠促進企業(yè)文化的繁榮與發(fā)展，二者之間相輔相成。
（二）企業(yè)文化決定內部控制的貫徹落實
企業(yè)內部控制的具體實施的影響因素有很多，其中企業(yè)內部環(huán)境影響程度最為突出，然而，良好的內部環(huán)境需要企業(yè)文化發(fā)揮重要作用。企業(yè)的整體價值取向與經(jīng)營理念決定了企業(yè)內部控制的貫徹落實，同時，企業(yè)文化建設水平?jīng)Q定了企業(yè)的價值取向，因而，企業(yè)文化能夠有效保證企業(yè)內部控制的貫徹落實。
企業(yè)文化不僅能夠決定企業(yè)的價值取向，同時能夠有效防止內部控制出現(xiàn)中央集權化，有效控制管理層額干預，幫助管理者不斷提升綜合素養(yǎng)，不斷增強法制觀念與防范風險意識。同時需要保證權利與責任部署的科學性及有效性，不斷優(yōu)化企業(yè)內部結構，保證各部門各盡其職，實現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督，通過不斷強化內部控制，保證管理層受到充分的監(jiān)督，嚴格規(guī)范其行為，避免出現(xiàn)管理層行為，維護內部控制的健康發(fā)展。
（三）企業(yè)文化完善內部控制評價體系
目前，存在多數(shù)企業(yè)的管理層一味借鑒西方發(fā)達國家的內部控制評價理念，完全忽視了企業(yè)自身的發(fā)展實際，導致評價體系的卻力不能真正發(fā)揮其作用，導致內部控制水平提升速度緩慢。積極科學的企業(yè)文化能夠有效保證企業(yè)內部控制評價體系的標準、內容及具體實施的科學性，同時有利于內部控制評價體系充分發(fā)揮其“自省”作用，保證內部控制設計與執(zhí)行的科學評價，通過真實的信息反饋，將不斷改進的過程轉化為不斷進步完善的過程。
企業(yè)內部控制評價體系的建立直接關系帶各部門及每個職員的切身利益，因此不可避免的會存在許多利益沖突，積極向上、科學的企業(yè)文化能夠有效解決這一問題，加強企業(yè)內部的協(xié)調與合作，提高全體志愿的工作積極性，保證評價的科學性及有效性，從而推動企業(yè)的長遠發(fā)展。
（四）企業(yè)文化決定內部控制審計
企業(yè)執(zhí)行內部控制過程中，企業(yè)文化對內部審計的影響最為突出?？茖W的企業(yè)文化能夠幫助審計人員充分了解企業(yè)生產(chǎn)運營情況，便于對企業(yè)各項指標作出科學的判斷，從而保證審計工作的正常進行，反之亦然。
四、結束語
企業(yè)實行內部控制能夠有效促進企業(yè)的長遠發(fā)展，同時，企業(yè)文化在其中起著必不可少的作用，二者之間存在必然的聯(lián)系。在企業(yè)內部控制中企業(yè)文化發(fā)揮著積極的促進作用，不斷推動企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。
參考文獻：
[1]林自衛(wèi).企業(yè)加強內部控制的必要性及對策[J].財經(jīng)界，2011
一、企業(yè)內部控制制度存在的問題
（一）企業(yè)治理控制不完善
企業(yè)治理控制不完善主要體現(xiàn)在管理機構的設置上，多數(shù)企業(yè)的內部管理采取委托機制，導致企業(yè)內部財務信息不對稱，存在經(jīng)營風險。企業(yè)內部控制制度形同虛設，不能對員工起到良好的激勵作用，導致企業(yè)員工工作積極性降低。多數(shù)企業(yè)的財務信息透明度低，管理手段單一，因此管理效率低下。
（二）忽視了內部管理實踐的重要性
企業(yè)內部管理人員的管理意識和風險意識薄弱，對企業(yè)內部控制制度作用的認識僅限于理論階段，無法付諸實踐。企業(yè)內部經(jīng)濟犯罪屢見不鮮，企業(yè)內部控制制度無法得到有效執(zhí)行。管理層不但不能發(fā)揮其關鍵作用，反而違反企業(yè)經(jīng)營法，削弱了企業(yè)內控制度的威信力，甚至導致其失效。
（三）企業(yè)內部控制制度不完善
企業(yè)內部控制制度不完善主要表現(xiàn)為以下三個方面。第一：內部控制制度不存在，企業(yè)管理人員只追求經(jīng)濟利益，甚至是追求個人利益；第二：將內控制度等同于財務制度，企業(yè)管理人員意識淡薄，一旦出現(xiàn)相關問題缺乏依據(jù)，難以解決；第三：內部控制制度落后，無法與現(xiàn)代社會對企業(yè)的要求相適應。企業(yè)處于全球經(jīng)濟發(fā)展下，應對內部控制制度進行相應調整，而現(xiàn)代企業(yè)在這一點上存在很大問題。
二、完善企業(yè)內部控制制度的措施
（一）調整企業(yè)內部控制制度體系，使之與經(jīng)濟發(fā)展相適應
企業(yè)在發(fā)展過程中，應借鑒發(fā)達國家先進的內部控制制度。企業(yè)管理人員應樹立風險意識，內部控制制度的制定要與企業(yè)發(fā)展狀況想適應。不同的企業(yè)具有不同的特點，基于此企業(yè)應調整內部控制制度的進度，并且要堅持適度原則。在企業(yè)內部管理過程中，制度并非越嚴厲越好，而是要合理控制企業(yè)內部成本。與此同時，法律法規(guī)也要對內部管理起到積極作用。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，如何使其內部管理適度同時具有與時俱進的特征也十分重要。這需要管理人員具有敏銳的眼光，綜合考慮市場經(jīng)濟、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢，發(fā)展方向等問題，從而制定更加合理的內部管理制度。
（二）提高企業(yè)管理者的綜合素質
企業(yè)管理者是企業(yè)經(jīng)營的決策者，其綜合素質的高低決定了企業(yè)的發(fā)展速度。因此，在企業(yè)內部控制制度實施過程中，要逐漸提高管理人員的內部控制意識，提高其職業(yè)素質。企業(yè)可以為管理者提供管理經(jīng)驗培訓，重視其具體工作的管理實踐。通過再教育和在職培訓等方式使管理人員掌握管理知識，豐富管理手段，從而提高管理能力。
（三）正確把握企業(yè)內部控制的控制面與控制點
一般情況下，完善的內部控制制度要求企業(yè)對其經(jīng)營、管理等多個方面進行有效控制。使企業(yè)所有的經(jīng)濟活動能夠處于經(jīng)濟監(jiān)控活動范圍之內，并對其經(jīng)營管理實施重點監(jiān)控。最終發(fā)揮內部控制制度的積極作用，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在這個過程中，如何找到控制點和控制面是關鍵。這要求企業(yè)通過實踐了解其自身發(fā)展狀況，并做出正確的決策。最后，企業(yè)內部控制制度要時刻緊跟經(jīng)濟形勢，做到與時俱進。隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)應對自身發(fā)展政策進行必要調整，使其在技術、管理和經(jīng)營方面能夠滿足社會發(fā)展的需求，提高經(jīng)濟效益。
1.現(xiàn)行財務內部控制制度已經(jīng)無法適應企業(yè)發(fā)展，急需改進
由于多年的發(fā)展，江蘇港城汽車運輸已經(jīng)于2002年8月公司實施二次改制，改制后的集團跟隨時代不斷邁進，原有的財務內部控制制度已經(jīng)無法適應企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)財務內部控制制度顯得力不從心，例如企業(yè)內部分設的審計人員和出納人員仍由一人兼任，財務人員仍可獨自一人辦理收付款和審核報銷業(yè)務，財務人員職責未分離、財務與審計職能未分離等等，這些現(xiàn)行的財務內部控制制度的存在不適應企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，急需根據(jù)企業(yè)目前的實際情況進行改進完善。
2.對財務內部控制制度的檢查和監(jiān)督力度不夠
目前，由于江蘇港城汽車運輸集團的經(jīng)營范圍已基本涵蓋了公路運輸相關的所有行業(yè)，下設較多子公司，但是由于對于財務內部控制的檢查和監(jiān)督不到位，這些下屬公司在財務內部控制的執(zhí)行上未能完全按照制度規(guī)定落實，有走形式的狀態(tài)，主觀上缺少執(zhí)行的自覺性和積極性。這些現(xiàn)象的存在可能會給某些別有用心的人員利用職務之便產(chǎn)生違法的行為，可能會給企業(yè)大發(fā)展帶來巨大的隱患。
3.企業(yè)財會人員素質不高
財會人員是企業(yè)進行財務內部控制的核心，不同素質的財會人員所具有的職業(yè)道德和專業(yè)水準不相同，這就會影響企業(yè)財務內部信息的可靠性、真實性。目前，財務人員整體業(yè)務素質層次不高，中高級職稱人員數(shù)量相對偏少。其次，財會人員由于專業(yè)知識技能的缺乏，經(jīng)驗不足的存在，導致了其在工作中的判斷失誤，在進行財務信息的處理時，無法做到財務數(shù)據(jù)的客觀反映，導致財務數(shù)據(jù)失真，使內部控制很難發(fā)揮作用，不利于決策部門作出科學決策。
二、建立完善企業(yè)財務內部控制制度的建議
多年來，港城汽運集團始終秉承“服務人民，奉獻社會”的宗旨，堅持“一業(yè)為主，多業(yè)并舉”的經(jīng)營思路，弘揚“團結、奉獻、務實、爭先“的汽運精神，為我市的經(jīng)濟發(fā)展和城市文明作出了積極貢獻，集團已連續(xù)數(shù)年被張家港市委、市政府評為文明單位。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，集團努力探索一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，2004年12月，集團順利通過了ISO9001國際質量管理體系認證，標志著港城汽運集團進入了一個全新的現(xiàn)代化企業(yè)管理領域。面對新形勢，新起點，針對以上存在的問題，港城汽運集團急需制定完善健全的企業(yè)財務內部控制制度，以保證企業(yè)繼續(xù)創(chuàng)造輝煌佳績。
1.建立健全企業(yè)財務內部控制的制度
由于集團不斷發(fā)展的新情況和現(xiàn)行制度存在的弊端，集團應該立足變化了的新情況，結合集團發(fā)展的實際，處理好控制成本和控制效益的關系，處理好財會人員和審計人員的關系，對每個崗位實行嚴密的職責劃分，使工作人員及財會人員在工作的時候能夠明確自己的職責，使相關權責部門或人員能相互制約，使各部門工作有章可循，以保證財務內部控制制度的有效執(zhí)行。從而不斷在發(fā)展的新情況中調整相應的執(zhí)行方案，不斷建立規(guī)章健全、運作有序、權責分明的企業(yè)財務內部控制制度。
2.加強監(jiān)督和管理，加大執(zhí)行力度
企業(yè)財務內部控制制度建立和健全以后，一定在企業(yè)內部落實執(zhí)行，否則，就算再科學合理的財務內部控制制度也會流于形式。加強企業(yè)財務內部控制制度的監(jiān)督管理力度，在日常工作中開展常規(guī)性檢查，檢查形式可以是重點檢查，也可以使全面檢查，或者是不定時抽查。在檢查對象上可以對某一重點財務人員進行檢查，也可以對財務部所有人員進行檢查，或是對下屬子公司的財務人員進行抽查，這種多種形式的檢查監(jiān)督可以保證財會人員及時對工作中的錯誤進行及時糾正，保證財務信息的準確性，真實性，為決策層提供可靠的財務信息，保證企業(yè)財務內部控制制度的順利開展與執(zhí)行。
3.提高財會人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德水平
財會人員是企業(yè)實行財務內部控制的核心工作人員，是會計工作的基層工作者，財會人員的素質直接關系到企業(yè)財務內部控制制度的開展。企業(yè)可以實行對財會人員的技能再培訓，培養(yǎng)其專業(yè)的工作水準。對財會人員進行職業(yè)道德培訓，杜絕和做假賬情況的發(fā)生。
三、結束語
21 世紀初，美國安然、世通等會計舞弊事件的頻現(xiàn)，集中暴露了美國上市公司存在著嚴重的內部控制缺陷的問題，內部控制審計也開始得到重視。2002 年，美國頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》，其中明確規(guī)定上市公司必須披露由外部審計師出具的針對其內部控制是否有效運行的審計報告。隨后，其他國家也開始效仿美國的薩班斯法案，相繼出臺了強制執(zhí)行內部控制審計的法規(guī)。為適應經(jīng)濟全球化以及會計準則國際趨同的趨勢，我國于2008 年和2010 年也相繼頒布實施了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及相關配套指引，并自2011 年開始逐步實行。但是觀察這之后我國企業(yè)內部控制審計的實際實施情況，發(fā)現(xiàn)實踐中仍存在諸多問題，對財務報告質量的提升作用仍然有限。下文將詳細介紹我國企業(yè)內部控制審計存在的問題，并分析其產(chǎn)生的原因，并提出相關對策建議。
二、內部控制審計的理論基礎
內部控制審計是指會計師事務所接受企業(yè)委托，對內部控制設計及其運行的有效性進行審計。有關內部控制審計的各種理論觀點，先后經(jīng)歷了內部控制牽制論、兩要素論、三要素論、五要素論和八要素論等，目前主要流行的是五要素論和八要素論，由于我國將內部控制分為五個要素，因此這里著重介紹五要素論。
內部控制的五個要素為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。針對內部控制環(huán)境的審計就是評價包括這些組成部分在內的內部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;針對企業(yè)風險評估的審計就是評價企業(yè)風險控制目標設定是否合理，風險評估的范圍是否全面以及相應的風險應對策略是否有效;針對控制活動的審計就是評價企業(yè)根據(jù)風險評估結果設置的控制措施是否科學以及控制結果是否有效;針對信息和溝通的審計就是評價企業(yè)內部控制相關信息在收集、處理和傳遞程序的科學性，相關溝通程序和機制建立是否科學以及實施效果如何;針對監(jiān)控的審計就是分析包括企業(yè)內部審計機構在內的負責實施監(jiān)控的專門機構的職責權限情況，評價企業(yè)實施內部監(jiān)督的程序和方法是否科學有效。
三、內部控制審計存在的問題及原因分析
(一)內部控制審計存在的問題
1. 內部控制缺陷披露不充分，審計意見的客觀性、恰當性有待提高
從目前企業(yè)披露的內部控制審計報告來看，有部分內部控制審計報告沒有按照相應的法規(guī)要求披露內部控制缺陷的性質和影響，如缺陷具體是屬于一般缺陷、重要缺陷還是重大缺陷。除此之外，有部分內部控制審計意見以帶強調事項段的審計意見代替其他類型的非標內部控制審計意見，審計意見的恰當性存在一定的問題。而且有不少帶強調事項段的內部控制審計報告雖然披露了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營問題或內部控制缺陷問題，但是沒有披露其對內部控制的影響，而且這些強調事項的性質也與內部控制審計指引中的定義不符。有的內部控制審計報告將部分子公司未完成工商注銷登記手續(xù)等問題也作為強調事項披露，存在濫用強調事項的問題。總體而言，內部控制審計意見的客觀性和恰當性有待提高。
2. 企業(yè)內部控制制度不規(guī)范，同時缺乏完善有效的內部控制審計制度
目前，我國很多企業(yè)并沒有建立規(guī)范的內部控制制度，有的企業(yè)雖然建立了相關內部控制制度，但也只是流于形式，這導致我國的內部控制審計仍存在較大的問題。內部控制審計的核心是建立一套行之有效的制度規(guī)范，所以必須要明確內部控制審計的范圍、目標和程序，這樣才能有效的開展內部控制審計。內部控制審計的范圍直接決定審計的質量成本及責任，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》提到將整個組織的內部控制作為內部控制審計的審計范圍，但是相配套的審計指引又提到內部控制審計對象為與財務報告相關的內部控制，兩者存在嚴重的不一致，而且也都不是明確的規(guī)定。除此以外，我國內部控制審計制度也沒有明確規(guī)定內部控制審計的目標和程序，而完善的內部控制審計程序直接關系最終內部控制審計的質量，因此不明確的內部控制審計范圍、目標和程序導致沒有建立完善有效的內部控制審計制度也是當前內部控制審計存在的一大問題。
3. 會計師事務所內部控制審計經(jīng)驗不足
我國內部控制審計工作起步較晚，會計師事務所無過多經(jīng)驗可循，審計人員內部控制審計經(jīng)驗也不足，基本沿用原來財務報表審計的做法?，F(xiàn)階段的內部控制審計就是在改進原有財務報表審計中所實施的控制測試的基礎上，增加了相應的內部控制測試內容，包括內部控制的五個要素以及擴大樣本容量，但是這樣的審計程序所得出的審計結論是否真實可靠目前看來還不明確。雖然相關法規(guī)建議注冊會計師采用整合審計的方法，即由同一家會計師事務所同時開展財務報表審計和內部控制審計，但是由于其只是一個通用性的框架，沒有具體的操作規(guī)范，而且也不是強制性要求，會計師事務所也沒有針對整合審計制定具體標準和流程，因此現(xiàn)階段的內部控制審計仍然是注冊會計師憑借原來的個人經(jīng)驗開展，影響了內部控制審計的效率和效果。
(二)內部控制審計存在問題的產(chǎn)生原因
1. 事務所低價競爭，獨立性問題突出
有的會計師事務所無原則降低內部控制審計服務收費，以明顯的低價格優(yōu)勢贏取服務項目，但是在實際開展內部控制審計的過程中又迫于成本壓力，審計資源投入不足，嚴重影響了內部控制審計報告的質量。除此之外，由于法律法規(guī)對內部控制審計報告的強制性要求遠遠沒有財務報表審計報告的強制性要求高，而且由于內部控制審計起步較晚，相關的法律法規(guī)還不完善，法律威懾力不夠，在內部控制審計服務收費嚴重依賴被審計單位的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)階段某些內部控制審計機構會迫于壓力迎合被審計單位管理層的要求，在內部控制審計報告中模糊化被審計單位的內部控制缺陷，不明確披露其對財務報告質量的影響。而且部分審計機構與咨詢機構屬于同一網(wǎng)絡，甚至存在注冊會計師在審計某一公司的同時承接該公司的咨詢業(yè)務，嚴重違反獨立性原則，給內部控制審計質量帶來潛在威脅。
2. 內部控制審計起步較晚，同時企業(yè)管理層和治理層的重視程度不夠
我國2008 年頒布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，2010 年頒布《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》以及18 項應用指引，并至2011 年才開始逐步施行，內部控制審計制度起步晚，制度尚未健全，與國外健全的內部控制體系相比，仍有著較大的差距，現(xiàn)階段仍缺乏比較科學和完善的內部控制審計標準。與此同時，企業(yè)管理層和治理層開展內部控制的意識不強，即使建立了相應的內部控制制度，實際執(zhí)行也只是走過場，根本達不到應有的效果。而且內部控制制度從建立、執(zhí)行、評價、審核到最終的披露，都會大大增加企業(yè)的運行成本，但是會計師事務所出具的內部控制審計報告在規(guī)避企業(yè)風險方面是否有效，其所帶來的效益是否大于其產(chǎn)生的成本，目前看來還是個未知數(shù)，因此，其主動聘請會計師事務所進行內部控制審計的積極性不高，投入的資源也不充分，致使內部審計工作難以有效開展。
3. 審計人員的專業(yè)勝任能力不足
由于我國的內部控制基本規(guī)范和相關的配套指引頒布和實施較晚，沒有過多實踐經(jīng)驗可循，因此對會計師事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。但是由于內部控制涵蓋的范圍很廣，注冊會計師要想做好內部控制審計業(yè)務，僅僅具備財會審計方面的專業(yè)知識是遠遠不夠的，企業(yè)的信息技術、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等都需要注冊會計師去評估。但是在現(xiàn)階段的實際工作中，注冊會計師由于專業(yè)水平有限，在內部控制審計方面的經(jīng)驗也不充分，仍然沿用以前那套財務報表審計的做法，使得其設計的針對內部控制的審計程序不合理，樣本量和審計證據(jù)的充分適當程度也不適應特定企業(yè)內部控制審計的要求，不能有效識別企業(yè)內部控制缺陷，影響內部控制審計的效率和效果。
四、完善內部控制審計的建議
(一)強化會計師事務所的質量控制體系和人才培養(yǎng)
雖然內部審計業(yè)務起步較晚，但是未來發(fā)展空間巨大，而且相關的法律法規(guī)也會逐步完善，因此，會計師事務所應提高對內部控制審計業(yè)務的重視程度，增加對內部控制審計業(yè)務的投入，建立一套成熟完善的執(zhí)業(yè)標準和質量控制體系。注冊會計師自身也要加強學習，除了財會審方面的專業(yè)知識，也要加強管理學、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學等方面知識的學習，加深對企業(yè)所處行業(yè)知識的了解，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，更好地從事內部控制審計業(yè)務。同時，會計師事務所要恪守獨立性要求，在確保項目質量的前提下，與被審計單位合理協(xié)商有關費用，堅持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，切實保障內部控制審計的質量。
(二)建立健全內部控制領導組織架構，提高管理層對內部控制建設的積極性
現(xiàn)階段，我國大多數(shù)上市公司 一股獨大導致的內部人控制現(xiàn)象仍普遍存在，使得內部審計機構形同虛設，企業(yè)內部控制出現(xiàn)重大漏洞，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，必須要完善公司內部控制領導組織架構，讓企業(yè)擁有良好的控制環(huán)境，建立健全各項內部控制制度，包括內部監(jiān)督機制、考核機制、崗位責任制及資產(chǎn)管理方面的相應制度，尤其是財務管理制度及對財務的審計制度，使內部控制制度真正落到實處，避免流于形式。強化企業(yè)管理層和治理層對內部控制的重視程度，轉變觀念，內部控制審計不是去宣揚公司的家丑，而是幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)實施內部控制建設的主動性和積極性。
（一）會計信息系統(tǒng)的一般控制
（1）企業(yè)組織人事控制
企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的內容首先就是對企業(yè)組織人事的控制，會計部門負責記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動，因而在會計部門實施工作的過程中，通常都是利用計算機對經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)信息進行整理，達到企業(yè)經(jīng)濟管理的目的。同時由于經(jīng)濟活動參與者包括企業(yè)的其他部門，因而會計部門在對數(shù)據(jù)進行整理的過程中，有職責對企業(yè)組織人事進行控制，以便有效避免企業(yè)工作人員越權行為的發(fā)生。
（2）計算機硬件和計算機系統(tǒng)軟件的控制
為了保障企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的實效性，企業(yè)相關部門應根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展目前制定出一系列符合企業(yè)發(fā)展的計算機硬件和計算機系統(tǒng)軟件的控制，進而在會計部門進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計的過程中，有效避免計算機本身的故障影響到企業(yè)會計部門對數(shù)據(jù)信息的處理。同時，企業(yè)會計部門也應根據(jù)計算機硬件和計算機系統(tǒng)軟件的特點構建相應的會計信息系統(tǒng)內部控制措施和方案，以便確保會計人員對計算機應用的規(guī)范化，并促使會計人員在工作過程中若遇到相關的計算機故障狀況，可及時開啟會計信息系統(tǒng)內部控制方案，進而降低計算機故障對企業(yè)會計信息系統(tǒng)管理的影響。
（二）會計信息系統(tǒng)的應用控制
（1）輸入控制
會計信息系統(tǒng)的應用控制首先是對會計信息系統(tǒng)的輸入控制，在輸入控制中，企業(yè)會計人員可以采用如下兩個方法：第一，是程序控制法，其要求會計人員在將信息輸入到系統(tǒng)前，應對其金額和合法性等進行檢驗，從而達到會計信息系統(tǒng)輸入控制的目的；第二，為了控制輸入信息，會計人員應運用計算機系統(tǒng)中的檢測功能，對數(shù)據(jù)信息進行核對，并及時修改部分錯誤的信息。
（2）處理控制
企業(yè)會計人員在對數(shù)據(jù)信息進行整理的過程中，很容易受到系統(tǒng)程序邏輯的影響而導致數(shù)據(jù)的最終結果出現(xiàn)偏差。對于此現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)相關人員有必要對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的處理進行相應的控制。首先在會計人員進行數(shù)據(jù)處理的過程中應對各項數(shù)據(jù)的來源實施追蹤的策略，以便通過數(shù)據(jù)追蹤可確保數(shù)據(jù)信息處理的準確性。其次，在企業(yè)會計人員處理相關數(shù)據(jù)信息的過程中，要對信息進行備份，避免計算機故障時，發(fā)生數(shù)據(jù)丟失的現(xiàn)象。
二、企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的影響因素
（一）外部影響因素
影響企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的外部影響因素主要有幾下幾個方面：第一，由于國家法規(guī)中詳細規(guī)定了企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制工作的內容，因而在企業(yè)的業(yè)務流程設計的過程中必須遵循相關的法規(guī)條文，致使其影響了企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的發(fā)展；第二，為了保障企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的安全，我國相關部門針對其設置了外部監(jiān)管部門，進而對企業(yè)會計信息系統(tǒng)進行相應的控制。但是外部監(jiān)管部門設立在保障了會計信息系統(tǒng)內部控制秩序以外，也同樣限制了企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的進一步發(fā)展。第三，行業(yè)因素的影響也是企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的影響因素之一，例如，制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)，由于其本身行業(yè)具有成本核算較為復雜的特點，因而促使其給企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，因而會計人員很容易由于對某成本核算的疏漏而影響到了最終的數(shù)據(jù)信息的準確性。因此，制造業(yè)等成本核算較為復雜的企業(yè)，應采取相應的措施加強企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制能力。
（二）內部影響因素
影響企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的內部影響因素首先就是企業(yè)領導的風格因素，若企業(yè)領導在管理的過程中，未實施正確的企業(yè)管理策略，那么企業(yè)會計人員在工作的過程中也將保持懶散的狀態(tài)，進而促使會計信息系統(tǒng)內部控制達不到企業(yè)發(fā)展的要求。其次，會計人員的文化程度直接影響了企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的效果，因而在信息化時代下企業(yè)為了更好的發(fā)展，必須確保會計人員在提高會計人員記賬水平的基礎上，重視提高企業(yè)會計人員的財務分析能力。
三、結論
【關鍵詞】 內部控制； 問題； 對策
2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。《基本規(guī)范》的實施旨在控制經(jīng)營管理風險，是企業(yè)現(xiàn)代管理框架的核心內容，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。企業(yè)從政策制定、貫徹執(zhí)行到監(jiān)督檢查，實際上都經(jīng)歷了一個圍繞戰(zhàn)略目標識別風險、評估風險、應對風險、控制風險的過程。因此，加強企業(yè)內部控制制度建設，已成為當前理論界和實務界較為關注的話題。
一、內部控制的定義和目標
（一）內部控制的定義
內部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。
（二）內部控制的目標
1.保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)
企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)就是要求企業(yè)在法律允許的經(jīng)營范圍內開展經(jīng)營活動，嚴禁違法經(jīng)營、非法獲利。
2.維護資產(chǎn)安全
主要是防止資產(chǎn)流失。要確保企業(yè)的各項存款等貨幣資金的安全，防止被挪用、轉移、侵占、盜竊。同時還要保護實物資產(chǎn)，防止低價出售，要充分發(fā)揮資產(chǎn)效能，提高資產(chǎn)管理水平。
3.保證財務報告及相關信息真實完整
財務報告及相關信息反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以及企業(yè)的價值增值過程。財務報告反映企業(yè)的過去與現(xiàn)狀，并可預測企業(yè)的未來發(fā)展，是投資人進行投資決策、債權人進行信貸決策、管理者進行管理決策的重要依據(jù)。同時，財務報告作為社會公共產(chǎn)品，其真實完整地體現(xiàn)了企業(yè)履行的社會責任。
4.提高經(jīng)營效率和效果
提高經(jīng)營效率和效果是企業(yè)內部控制的重要目標。企業(yè)建立和實施內部控制的內在要求之一是相互制衡、相互監(jiān)督，這一要求看似與提高效率效果相矛盾，實際上是協(xié)調一致的。因為忽視控制的經(jīng)營管理，將導致重大風險的發(fā)生，可能造成企業(yè)難以為繼，最終降低經(jīng)營效率效果。因此，企業(yè)必須正確認識和處理強化內部控制與提高效率效果的關系。
5.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略
促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內部控制的最高目標，也是終極目標。只要企業(yè)在內控上下功夫，切實保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務報告及相關信息真實可靠、經(jīng)營效率效果穩(wěn)步提高，就一定能提高核心競爭力，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
二、當前企業(yè)內部控制存在的問題
（一）內部控制環(huán)境不完善
控制環(huán)境反映出管理當局對控制的重視程度，設定了企業(yè)內部控制的基調，影響員工對內部控制的認識和態(tài)度。目前，企業(yè)控制環(huán)境存在的問題有：
1.組織結構不合理
企業(yè)的董事會成員和管理層成員存在一定的重疊，造成內部控制權責不清，經(jīng)營權得不到有效的控制，導致企業(yè)內部控制環(huán)境惡化。
2.風險管理意識薄弱
目前企業(yè)風險意識比較淡薄，缺乏風險應對、控制的有效機制，一旦出現(xiàn)重大風險就容易使企業(yè)陷入困境。
3.內審沒有有效發(fā)揮作用
內部審計可以協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，確保良好地控制環(huán)境。獨立性是審計的靈魂，但是，我國的很多企業(yè)雖然設置了內審部門，卻沒有具備真正意義的獨立性，因此發(fā)揮不了應有的作用。
（二）內部控制制度不健全
我國很多企業(yè)建立的內部控制存在著內容不完整、設計不合理的問題。有些企業(yè)只具有基本的內部控制操作，還沒有形成一個完整的內部控制系統(tǒng)，如財務控制的評價制度尚未建立，經(jīng)濟合同的管理制度不健全等。而且很多企業(yè)普遍存在著權責劃分不明確，沒有明確建立授權和分配責任的方法，不相容崗位沒有分離，各部門、人員之間權責分派不清，使得企業(yè)的內部控制無法貫徹執(zhí)行。有些企業(yè)缺乏獨立復核制度，對一些重要的工作環(huán)節(jié)沒有進行獨立復核，無法確保經(jīng)濟業(yè)務的正確、真實及完整，從而容易導致、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。
（三）內部控制監(jiān)督未能發(fā)揮作用
目前很多企業(yè)還沒有形成有效的內部控制監(jiān)督機制，導致企業(yè)內部控制的缺陷不能及時被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運轉。有的企業(yè)雖設立審計監(jiān)察部門，但內部審計只局限于傳統(tǒng)的“財務監(jiān)督”與偏重紀檢監(jiān)察角色，不能有效發(fā)揮內部控制的監(jiān)督作用。
（四）內部控制手段落后
目前很多企業(yè)的內部控制仍采用手工，而忽視采用會計電算化，這樣一方面使會計數(shù)據(jù)處理的速度緩慢，會計核算的準確性和可靠性程度不高，計算失誤多；另一方面使企業(yè)的內部控制在新的環(huán)境中落后于形勢，企業(yè)財產(chǎn)缺乏安全性，不能為企業(yè)決策提供完整的信息，也不能創(chuàng)造更高的效益。
三、改善企業(yè)內部控制的對策
（一）完善企業(yè)的內部控制環(huán)境
1.建立合理的組織結構
企業(yè)應積極引入外部董事或獨立董事制度，確立董事會在內部控制體系的核心地位，避免董事會和管理層成員的重疊，真正提高董事會科學決策和內部監(jiān)督的能力。同時，企業(yè)還應把不斷完善公司治理的措施落到實處，通過激勵機制提高治理結構的有效性。
2.提高風險管理意識
風險控制要求企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。
3.有效充分地發(fā)揮內部審計、稽核的作用
企業(yè)應由董事會領導下的審計委員會統(tǒng)一管理公司的內部審計工作，內部審計機構直接對董事會負責，在業(yè)務上受監(jiān)事會的指導，保持相對的獨立性。內部稽核是協(xié)助改善內部控制制度的有效措施，稽核人員應確保內部控制制度持續(xù)有效實施，幫助經(jīng)營管理層履行其督導責任。
（二）健全單位內部控制制度
內部控制制度是公司管理制度的重要組成部分，公司管理制度建設必然會促進內部控制制度的建設。企業(yè)應在遵守法律法規(guī)的前提下，結合實際情況，健全內部管理制度，制定規(guī)范嚴密的公司章程，設置科學高效的管理和監(jiān)督機構，訂立科學嚴密的管理制度和操作規(guī)程，使內部控制工作有得力的組織和制度保障。
企業(yè)應明確建立授權和分配責任的方法，不相容崗位分離，各部門、人員之間權責分派得當，出現(xiàn)問題及時落實責任。建立獨立稽核制度，對一些重要的工作環(huán)節(jié)進行獨立稽核，確保經(jīng)濟業(yè)務的正確、真實及完整。使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點。
（三）充分發(fā)揮內部控制監(jiān)督機構的作用
加強政府的監(jiān)督。財政、審計、證券監(jiān)管等政府部門應當定期對企業(yè)內部控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，對審計后存在的問題提出改進建議，對嚴重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關規(guī)定及時處理，對企業(yè)形成威力；加強獨立審計對內部控制的監(jiān)督。獨立審計可以促使企業(yè)管理當局對內部控制給予應有的重視，對完善企業(yè)的內部控制有一定的指導作用。
（四）建立和加強會計電算化條件下的內部控制
會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱，它是一個用電子計算機代替人工，實現(xiàn)記賬、算賬、查賬并替代部分需由人腦完成的對會計信息的統(tǒng)計、分析、判定乃至提供決策機構的過程。企業(yè)使用會計電算化可以節(jié)約大量人力、物力、時間。所以為了完善內部控制，企業(yè)應制定有效的電算化環(huán)境下的內部控制制度。
總而言之，我國近年來在內部控制方面緊跟國外的先進水平，關注內部控制理論的發(fā)展和研究成果，但必須承認的是我國內部控制方面的研究仍然比較落后。對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系，還沒有形成內部控制的整體框架。因此，國家應該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內部控制的宏觀環(huán)境，建議立法機關或其他職業(yè)團體對企業(yè)的內部控制進行全面的研究，給企業(yè)的內部控制建設提供一個框架和參考依據(jù)，使我國企業(yè)的內控建設逐步得到完善。
【參考文獻】