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【關(guān)鍵詞】注冊會計師；非審計服務(wù)；協(xié)調(diào)策略
非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會隨著注冊會計師服務(wù)市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對于非審計服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒有明確的答案。財務(wù)報表在很長一段時期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊會計師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)和審計市場的發(fā)展，注冊會計師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財務(wù)報表審計了。同時審計市場競爭的加劇，導(dǎo)致會計師事物所紛紛采取低價競爭策略，使得傳統(tǒng)的審計服務(wù)進(jìn)入微利時代，于是會計事物所采取新的策略，發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價值。非審計服務(wù)收入的增加，加深了注冊會計師對審計客戶的財務(wù)依存度。至此，同時提供非審計服務(wù)對審計獨立性是否有影響尚無定論，這個問題也一直是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界爭論的焦點，本文就此再作小議。
一、非審計服務(wù)與審計服務(wù)的相互促進(jìn)
現(xiàn)代非審計服務(wù)的產(chǎn)生是審計服務(wù)的一個自然衍生和拓展。非審計服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在
（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的作用，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營過程的日益復(fù)雜；所以實施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務(wù)的開展，有利于會計師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)時可以充分利用本會計師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務(wù)所專家的知識和技能，也有利于會計師事務(wù)所合理制定和運用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營者們的歡迎。
（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息以幾何級數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營的一個重要因素，因此，由專業(yè)的人員對某些信息進(jìn)行驗證并提供合理的保證，對于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。
另外，從注冊會計師所處的環(huán)境來看，提供非審計服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計市場競爭的激烈導(dǎo)致對審計服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴(yán)厲，造成了審計服務(wù)利潤率的下降，同時使審計風(fēng)險上升，這促使注冊會計師不斷尋求擴(kuò)展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計服務(wù)的利潤高，風(fēng)險較小，大力發(fā)展非審計服務(wù)成為很多會計公司的發(fā)展策略；其次，長期從事審計使得注冊會計師對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實踐中汲取經(jīng)驗和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理這也是注冊會計師提供非審計服務(wù)的一個優(yōu)勢。
而向客戶提供非審計服務(wù)，同時也使注冊會計師更加深入地了解客戶的經(jīng)營情況、商業(yè)計劃和管理運作，這實質(zhì)上會加強(qiáng)審計的有效性，對注冊會計師在提供審計服務(wù)時降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量也起到了促進(jìn)的作用。
二、非審計服務(wù)對審計獨立性的影響
2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達(dá)信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會計師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計從業(yè)人員的獨立性問題一直是公眾關(guān)注的焦點。在安然事件中負(fù)責(zé)安然公司審計工作的原“五大”之一——安達(dá)信，就是兼供審計和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財務(wù)官等都曾經(jīng)是安達(dá)信的前雇員。社會公眾普遍認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致安達(dá)信注冊會計師的獨立性受到了損害。
從理論上進(jìn)行分析，非審計服務(wù)的提供對審計獨立性及審計質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國證券交易委員會（SEC）的看法是：如果注冊會計師在向同一個審計客戶提供非審計服務(wù)，會提高注冊會計師對該審計客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性，注冊會計師會回避發(fā)表對自己不利的審計意見（但是非審計服務(wù)也可能造成客戶對注冊會計師的依賴，從而減少了其對審計獨立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊會計師承擔(dān)著相當(dāng)嚴(yán)格的法律責(zé)任，非審計服務(wù)的提供不但不會影響審計獨立性，反而由于在非審計服務(wù)提供過程中得以深入了解審計客戶的實際經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來的“知識溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認(rèn)為，非審計服務(wù)的提供將有利于增加注冊會計師的聲譽資本投資，進(jìn)而提升審計質(zhì)量。
以上考慮的是實質(zhì)上的獨立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對審計獨立性的影響：“當(dāng)注冊會計師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會對他們的獨立性抱有重大的懷疑?！币簿褪钦f非審計服務(wù)對形式上的審計獨立性產(chǎn)生不利的影響。
總而言之，審計獨立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評價，因此同時提供兩種類型的服務(wù)對審計獨立性的影響不容忽視。在解決獨立性問題時，也不可能完全不考慮非審計服務(wù)給注冊會計師行業(yè)帶來的利益。因此完全禁止注冊會計師從事非審計服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)的一個可取的作法。
三、現(xiàn)時代非審計服務(wù)走向
在經(jīng)歷21世紀(jì)初期的會計舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要對會計公司（事務(wù)所）同時向客戶提供審計和非審計服務(wù)作出一定的限制。比利時、法國、意大利等禁止注冊會計師向上市公司客戶同時提供非審計服務(wù)和審計服務(wù)，在安然事件后美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┐蟛糠诸愋偷姆菍徲嫹?wù)。在我國，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報中按照財務(wù)審計費用和財務(wù)審計以外的其他費用進(jìn)行披露。上有政策，下有對策，為了應(yīng)對監(jiān)管機(jī)構(gòu)對同時審計和非審計服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來很多會計公司紛紛將非審計業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國的凱捷集團(tuán)，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國際商業(yè)機(jī)器公司（IBM），經(jīng)過了IBM公司的經(jīng)營，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！
四、我國非審計服務(wù)市場的發(fā)展
與西方發(fā)達(dá)資本主義國家已具有百余年的民間審計歷史相比，我國的注冊會計師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計服務(wù)居于絕對的主導(dǎo)地位，少量的非審計服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗資、資產(chǎn)評估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺準(zhǔn)則禁止注冊會計師從事非審計服務(wù)。我國審計人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國審計市場風(fēng)險較高、競爭激烈、人才短缺，非審計服務(wù)在這時正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時候，開展非審計服務(wù)能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規(guī)避風(fēng)險、吸引人才，使我國會計師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會使我國的審計市場的競爭將會愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險也會隨之加大，而事務(wù)所自身參與競爭的能力則會受到消弱，人才也將會大量流失。因此，限制或者禁止的策略對于本就弱小的我國的會計師事務(wù)所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計服務(wù)與其說是要提高審計獨立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會計師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國會計師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所積極發(fā)展非審計服務(wù)的策略。但這里需要強(qiáng)調(diào)得是，鼓勵與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國的“安然”遲早會出現(xiàn)，中國的股市崩潰甚至經(jīng)濟(jì)崩潰也并非危言聳聽之辭。
在鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所發(fā)展非審計服務(wù)的同時，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計服務(wù)必須確保審計獨立性,對于提供管理咨詢服務(wù)的審計客戶，審計和咨詢應(yīng)由不同的部門和人員進(jìn)行;鑒于目前國內(nèi)會計師事務(wù)所的收入來源主要以審計業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個相對陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，既沒有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計業(yè)務(wù)方面的競爭力；會計師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險控制。由于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍兎?wù)可能會增大審計風(fēng)險，甚至導(dǎo)致審計失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估，選派可以勝任兩項服務(wù)的審計師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制，如在風(fēng)險導(dǎo)向型審計中加大對業(yè)務(wù)風(fēng)險估計，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險基金或投保責(zé)任險。
參考文獻(xiàn)
[1]張為國、邱呈芳.《后安然時代》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2003年1月第一版。
[2]王光遠(yuǎn)、黃京菁.《審計學(xué)》.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2005
【摘要】基于云技術(shù)開發(fā)的在線會計服務(wù)實現(xiàn)多用戶動態(tài)實時低成本共享資源，企業(yè)財務(wù)信息處理存儲由建在云端的大型數(shù)據(jù)處理中心完成。本文通過調(diào)研浙江民營企業(yè)在線會計服務(wù)應(yīng)用需求現(xiàn)狀，分析典型在線會計服務(wù)模式，發(fā)現(xiàn)安全性、數(shù)據(jù)管理、個性化服務(wù)等是困擾在線會計服務(wù)前進(jìn)的主要問題，提出解決這些關(guān)鍵控制點，構(gòu)建基于云環(huán)境適合浙江民營企業(yè)需求的在線會計服務(wù)模式，以期為企業(yè)會計信息化建設(shè)提供參考。
【關(guān)鍵詞】云計算 SaaS 模式 在線會計服務(wù) 民營企業(yè)
一、引言
目前浙江省工商局統(tǒng)計在冊企業(yè)數(shù)達(dá)110.8 萬家，其中民營企業(yè)96.3 萬家，占比86.9%，其中約85% 為中小微企業(yè)。資料顯示浙江民營經(jīng)濟(jì)占GDP 比重達(dá)63.8%，中小型民營企業(yè)已成為浙江經(jīng)濟(jì)的顯著特色及重要推動力。Amazon 的云服務(wù)（AWS）為全球190 多個國家地區(qū)的40 多萬家商業(yè)用戶提供云計算服務(wù)；Google Apps 全球企業(yè)用戶超400 萬家，當(dāng)今國際大企業(yè)運營網(wǎng)絡(luò)化，借助互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)跨時空實時業(yè)務(wù)協(xié)同。在復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，民營企業(yè)要與之同臺競技，必須要加快企業(yè)信息化建設(shè)，利用云計算環(huán)境下在線會計服務(wù)平臺，實施財務(wù)業(yè)務(wù)一體化動態(tài)管理模式。
本文采用網(wǎng)站調(diào)查問卷、發(fā)送電郵、郵寄、企業(yè)座談、專家訪談等方式發(fā)放問卷對浙江民營企業(yè)在線會計服務(wù)模式進(jìn)行了調(diào)查分析，并構(gòu)建在線會計服務(wù)模式。
二、企業(yè)在線會計服務(wù)調(diào)查分析
（一）浙江民營企業(yè)在線會計服務(wù)基礎(chǔ)信息分析
通過前期專家訪談、企業(yè)座談、資料查閱等信息收集處理，本次調(diào)研對象基礎(chǔ)信息主要區(qū)分不同調(diào)研對象是否使用在線會計服務(wù)及對此服務(wù)的了解情況。所有調(diào)研對象使用在線會計服務(wù)率為31.64%，其中大型、中小微民營企業(yè)占比分別為6.64%、22.66% ；使用者對云端記賬、SaaS、PaaS、IaaS 等云計算模式均表示清楚了解，未使用者中僅有18.86% 對此清楚了解，65.14% 對此僅聽說或一般了解，16% 對此不了解。由此可見，云計算環(huán)境在線會計服務(wù)的影響面還較小，55.47% 的受訪者對此知之甚少；民營企業(yè)中小微企業(yè)采用在線會計服務(wù)的比例遠(yuǎn)高于大型企業(yè)，原因是大型企業(yè)自身財力物力人力充分，支持本地運行財務(wù)系統(tǒng)居多。
（二）浙江民營企業(yè)在線會計服務(wù)功能需求分析
調(diào)研顯示，67% 的受訪者認(rèn)為基于云計算環(huán)境在線會計服務(wù)是有必要的，認(rèn)同云平臺按需使用、低成本、流程簡潔，認(rèn)為在線會計服務(wù)平臺需要提供的功能主要包括：記賬、應(yīng)收應(yīng)付、薪酬管理、固定資產(chǎn)管理等，80% 的受訪者認(rèn)同財務(wù)業(yè)務(wù)動態(tài)一體模式，綁定租用在線會計+ 進(jìn)銷存。民營中小企業(yè)還注重財務(wù)分析、咨詢、預(yù)警等增值服務(wù)應(yīng)用功能。
（三）浙江民營企業(yè)在線會計服務(wù)應(yīng)用分析
調(diào)研顯示，浙江民營企業(yè)已使用在線記賬服務(wù)居多，部分實施在線記賬+ 購銷存（25%），認(rèn)同在線會計云服務(wù)一次性投入低、多人異地協(xié)同，數(shù)據(jù)實時更新掌握等優(yōu)勢。但已使用在線會計云服務(wù)受訪者（超70%）認(rèn)為：數(shù)據(jù)安全防范、穩(wěn)定性可靠性、穩(wěn)私保護(hù)、服務(wù)質(zhì)量、網(wǎng)絡(luò)安全等方面還有待進(jìn)一步強(qiáng)化，部分提及缺少政策監(jiān)管（40%），個性化服務(wù)欠缺（38%）。未使用在線會計云服務(wù)的潛在用戶主要對在線數(shù)據(jù)安全性，風(fēng)險擔(dān)憂（80%），及認(rèn)為缺乏成功實施方案供參考（75%）。
三、企業(yè)在線會計云服務(wù)模式存在問題
（一）安全問題
針對目前市場上在線會計服務(wù)供應(yīng)商提供的云服務(wù)功能調(diào)研，發(fā)現(xiàn)服務(wù)供應(yīng)商提供用戶登陸安全提示，但用戶在實際操作過程中，只要輸入用戶名和密碼就可以，密碼設(shè)置簡單也沒有強(qiáng)制修改措施，登陸安全存在隱患；目前在線會計支付服務(wù)數(shù)據(jù)自動存儲云端，服務(wù)供應(yīng)商采用加密技術(shù)對用戶傳輸數(shù)據(jù)加密，用戶只要能聯(lián)上互聯(lián)網(wǎng)，隨時隨地按需調(diào)用數(shù)據(jù)信息，但現(xiàn)實中互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性、持續(xù)性方面存在安全隱患；用戶數(shù)據(jù)存儲在異地大型數(shù)據(jù)處理中心，服務(wù)供應(yīng)商掌握用戶最核心的商業(yè)數(shù)據(jù)，如何使商業(yè)數(shù)據(jù)不被惡意第三方竊取，供應(yīng)商嚴(yán)禁除用戶授權(quán)外的第三方實施對數(shù)據(jù)操作也是存在問題。
（二）數(shù)據(jù)管理問題
初次使用在線會計服務(wù)時，服務(wù)供應(yīng)商提供標(biāo)準(zhǔn)模板導(dǎo)入財務(wù)數(shù)據(jù)，這對初次使用者存在難度。由于不同服務(wù)供應(yīng)商為壟斷資源，對用戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移接口的設(shè)置自成風(fēng)格，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，用戶在日后選擇其他服務(wù)供應(yīng)商時轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)埋下隱患。
（三）個性化服務(wù)問題
目前在線會計服務(wù)供應(yīng)商提供模塊功能相對簡單，僅限于常見財務(wù)核算功能，但稅務(wù)管理、薪酬管理、財務(wù)分析等功能尚未健全。對用戶如自定義打印單據(jù)風(fēng)格等部分個性化服務(wù)提供有償增值服務(wù)，但仍有一定局限性，限制中小型企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)決策有效性。
（四）動態(tài)財務(wù)預(yù)警問題
企業(yè)需實時掌握實際存貨庫存量，要求結(jié)合采購、銷售訂單能自動核算待采購各類存貨數(shù)量，及時發(fā)出采購預(yù)警，實現(xiàn)存貨可用量分析；企業(yè)要求服務(wù)供應(yīng)商根據(jù)會計準(zhǔn)則提供多種存貨計價方法，自動核算各類存貨發(fā)出成本，企業(yè)能即時計算毛利。但目前仍未做到。
（五）內(nèi)部流程控制
在線會計服務(wù)使用戶日常只要對發(fā)生業(yè)務(wù)填制憑證，無須審核，系統(tǒng)自動將憑證過賬，賬簿報表自動生成，流程簡單的同時，也使傳統(tǒng)會計內(nèi)部稽查、多級牽制作用喪失，企業(yè)縮減會計機(jī)構(gòu)設(shè)置，會計人員數(shù)量質(zhì)量降低使企業(yè)的內(nèi)部流程控制機(jī)制不健全。
（六）缺乏統(tǒng)一規(guī)范政策
起步階段的在線會計服務(wù)，要得到社會認(rèn)可必須要先獲得使用者的信任。在線會計要得到社會公眾信任，政府監(jiān)管部門規(guī)范監(jiān)管是必須的。而目前國內(nèi)沒有明確詳細(xì)的關(guān)于在線會計服務(wù)、云計算應(yīng)用規(guī)范作依據(jù)，監(jiān)管部門有必要針對在線會計產(chǎn)品的監(jiān)管政策、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及權(quán)利義務(wù)界定等方面制定法規(guī)、政策。
四、企業(yè)在線會計服務(wù)模式構(gòu)建
（一）構(gòu)建在線會計服務(wù)平臺模式
通過企業(yè)調(diào)研，在線會計服務(wù)模式功能實例分析，構(gòu)建適應(yīng)浙江中小微民營企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展需求的在線會計服務(wù)模式，見下圖。
（二）搭建在線會計服務(wù)平臺
云計算利用虛擬共享基礎(chǔ)架構(gòu)技術(shù)，集成各類工具，將會計系統(tǒng)布置到網(wǎng)絡(luò)，動態(tài)多用戶實時通過瀏覽器訪問資源，數(shù)據(jù)計算存儲由云端大型數(shù)據(jù)中心承擔(dān)。在線會計服務(wù)供應(yīng)商配備云端大型服務(wù)器；具有靈活的自擴(kuò)展性、防擁堵能力的數(shù)據(jù)庫；提供由兩個不同運營商支持的網(wǎng)絡(luò)傳輸線路，一條主線，一條備用，提高網(wǎng)絡(luò)對服務(wù)支持；設(shè)置在線會計信息處理優(yōu)先級別，確保在線會計用戶對云端資源正常使用。
對典型在線會計服務(wù)平臺跟蹤發(fā)現(xiàn)，財務(wù)業(yè)務(wù)交叉點集成模塊解決數(shù)據(jù)對接問題，節(jié)省單獨運行成本，滿足大多數(shù)用戶需求。以友商為例，在線會計服務(wù)包括憑證管理、固定資產(chǎn)等輔助核算管理、期末處理、會計賬簿管理、報表管理等，體現(xiàn)在財務(wù)管理方面包括資金管理、成本核算分析、財務(wù)分析，同時配套在線進(jìn)銷存管理、客戶關(guān)系管理等服務(wù)。浙江民營企業(yè)絕大部分處于成長期，通過財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，有效提升企業(yè)管理決策有效性。
（三）建立在線會計服務(wù)模式核心機(jī)制
（1）安全機(jī)制。主要包括以下方面：
登陸安全設(shè)置。在線會計服務(wù)使企業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)存儲在異地云端數(shù)據(jù)中心，因此用戶登陸云端權(quán)限設(shè)置至關(guān)重要。目前在線會計服務(wù)平臺登陸除簡單的用戶名、密碼之外，對數(shù)據(jù)安全性有較高要求的客戶，只有身份信息與證書符合一致才能訪問資源，且按證書上規(guī)定權(quán)限執(zhí)行操作，這與銀行安全信息認(rèn)證系統(tǒng)是一樣的。
數(shù)據(jù)安全。目前服務(wù)供應(yīng)商主要采用SSL 加密技術(shù)防止用戶信息在傳輸過程中被非法竊?。徊捎脭?shù)據(jù)庫隔離、網(wǎng)絡(luò)存儲異地備份、URL 隨機(jī)碼、對云端SQL 數(shù)據(jù)庫加密、客戶端Cookies 加密技術(shù)確保會計信息存儲安全。在現(xiàn)有數(shù)據(jù)安全防范機(jī)制下，提出開辟高速下載專用通道提高客戶在線會計信息數(shù)據(jù)下載安全；數(shù)據(jù)庫主機(jī)配置為雙機(jī)系統(tǒng)，主機(jī)與存儲連接采用雙通道卡；編制嚴(yán)密備份時間表及偶發(fā)事故計劃，遇突發(fā)事件能及時恢復(fù)備份文件，確保數(shù)據(jù)安全。
商業(yè)秘密安全。在線會計服務(wù)供應(yīng)商掌握最核心會計數(shù)據(jù)信息。提出需綜合考察服務(wù)供應(yīng)商的規(guī)模、財力、技術(shù)水平、誠信等，確保企業(yè)商業(yè)秘密安全。另外浙江民營企業(yè)也可以選擇保留部分關(guān)鍵數(shù)據(jù)控制權(quán)，如將關(guān)聯(lián)客戶信息存儲本地主機(jī)。
（2）數(shù)據(jù)管理。根據(jù)會計法要求，會計檔案存檔一般3 ～ 25 年，有些甚至永久性保存，而當(dāng)企業(yè)采用在線會計服務(wù)或變更在線會計服務(wù)供應(yīng)商時，由于服務(wù)供應(yīng)商提供的數(shù)據(jù)接口不具有兼容性，企業(yè)就會面臨會計檔案數(shù)據(jù)有效轉(zhuǎn)移問題。這就要求服務(wù)供應(yīng)商遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)采用通用應(yīng)用程序接口（API），使客戶端具有一定開放性，便于用戶將各類文檔數(shù)據(jù)信息在不同服務(wù)端間遷移，使用不同服務(wù)供應(yīng)商提供的不同服務(wù)模塊。另外，云端數(shù)據(jù)存儲量隨在線會計服務(wù)使用量增加而增加，服務(wù)供應(yīng)商要根據(jù)企業(yè)用戶意愿進(jìn)行會計檔案數(shù)據(jù)存儲管理，要利用數(shù)據(jù)冗余處理技術(shù)優(yōu)化數(shù)據(jù)存儲方式，及時清理無效、散亂數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系。
（3）個性化服務(wù)機(jī)制。浙江民營企業(yè)96.3 萬家，企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、地域差別決定各自不同的會計處理流程、商業(yè)運作模式，而目前在線會計服務(wù)供應(yīng)商提供標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，這在一定程度上限制企業(yè)選擇在線會計服務(wù)。為滿足不同企業(yè)用戶個性化需求，友商網(wǎng)提供主要稅金明細(xì)、固定資產(chǎn)、安全防護(hù)工具、套打設(shè)計、賬套異入、產(chǎn)品培訓(xùn)、專屬顧問服務(wù)、初始化服務(wù)、自定義報表增值服務(wù)，每項服務(wù)標(biāo)示50 ～ 800 元價格。但這些增值服務(wù)還是具有局限性，故此提出安裝對口控件方法來滿足用戶個性化需求。需要服務(wù)供應(yīng)商在服務(wù)研發(fā)階段預(yù)留安裝對口控件端口，再根據(jù)用戶需求執(zhí)行對口控件上的虛擬程序，啟動在線會計服務(wù)相應(yīng)功能模塊，而這個行為僅對該用戶端有效，不影響服務(wù)網(wǎng)站及其他用戶。另外這個對口控件也可以由用戶自行設(shè)置運行。
（4）動態(tài)財務(wù)預(yù)警機(jī)制。浙江民營企業(yè)在后金融危機(jī)時代舉步維艱，若在線會計服務(wù)商向用戶實時發(fā)出財務(wù)預(yù)警信號，使企業(yè)避免財務(wù)危機(jī)，定能使在線會計服務(wù)更受企業(yè)歡迎?！?財務(wù)危機(jī)動態(tài)預(yù)警模型研究”（2011）作為上海市重點學(xué)科建設(shè)資助項目，選取上市公司財務(wù)、經(jīng)營質(zhì)量指標(biāo)，提出利用Kalman 濾波器模型和BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型編制動態(tài)財務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。服務(wù)供應(yīng)商可借鑒前期研究成果建立完善的動態(tài)財務(wù)預(yù)警機(jī)制。
（5）流程控制機(jī)制。用戶登陸在線會計平臺，實時操作各功能模塊，數(shù)據(jù)計算傳輸存儲到云端服務(wù)器，最后退出平臺的全過程都由服務(wù)供應(yīng)商全程掌控。服務(wù)供應(yīng)商流程控制主要目的是保證并監(jiān)測其提供的各項服務(wù)正常運作，進(jìn)行合規(guī)性檢查、風(fēng)險管理，持續(xù)更新升級服務(wù)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化應(yīng)用得到企業(yè)認(rèn)可，因此在線服務(wù)流程需滿足大部分企業(yè)需要，但浙江民營企業(yè)規(guī)模、地域、經(jīng)營范圍又各不相同，建設(shè)服務(wù)供應(yīng)商可以按不同行業(yè)類別、規(guī)模等預(yù)設(shè)服務(wù)流程，再根據(jù)不同企業(yè)要求做整體微調(diào)。
（四）制定在線會計服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)
（1）服務(wù)質(zhì)量評價機(jī)制。在線會計服務(wù)質(zhì)量評價機(jī)制是對在線會計服務(wù)模式核心機(jī)制作出評價標(biāo)準(zhǔn)，研究用戶對在線會計服務(wù)的滿意度、服務(wù)供應(yīng)商對在線會計服務(wù)整體執(zhí)行度、控制度、成效性評價，對企業(yè)貢獻(xiàn)度評價。由此提出以用戶滿意度為核心，由監(jiān)管部門作為獨立第三方建立功能性、可靠性、安全性、響應(yīng)性、成本效益性評價維度的在線會計服務(wù)質(zhì)量評價機(jī)制，見下表。
（2）在線會計服務(wù)權(quán)利義務(wù)界定。在線會計服務(wù)在國內(nèi)處于起步階段，作為政府監(jiān)管部門應(yīng)對云計算發(fā)展作出規(guī)范說明，制定云環(huán)境下在線會計服務(wù)接口標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)試方法，規(guī)范供應(yīng)商服務(wù)內(nèi)容，檢查其功能完整性、合法性、合規(guī)性，檢測服務(wù)穩(wěn)定性，監(jiān)督服務(wù)安全性，規(guī)范服務(wù)價格標(biāo)準(zhǔn)，提供參考服務(wù)水平協(xié)議（Service Level Agreement，SLA），建立公眾對在線會計服務(wù)信任。
（五）建立在線信息披露機(jī)制
供應(yīng)商與用戶通過協(xié)議建立雙向合作關(guān)系，監(jiān)管部門在中間起橋梁作用。企業(yè)付費給服務(wù)供應(yīng)商獲取對應(yīng)服務(wù)，用戶信息存儲在云端數(shù)據(jù)庫，服務(wù)供應(yīng)商享有監(jiān)管部門規(guī)定的對外披露企業(yè)會計信息權(quán)責(zé)。提議服務(wù)供應(yīng)商只有對會計信息查詢權(quán)，在未得到用戶授權(quán)前提下不得對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)處理。供應(yīng)商按國家標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一對外披露企業(yè)會計信息，有效解決企業(yè)自愿信息披露不足問題。
基于云環(huán)境在線會計服務(wù)對浙江民營企業(yè)是一種全新模式，企業(yè)只需關(guān)注應(yīng)用服務(wù)，底層技術(shù)層面軟硬件設(shè)施購置維護(hù)全由服務(wù)供應(yīng)商支持。通過云計算，互聯(lián)網(wǎng)實時大數(shù)據(jù)商業(yè)分析，整合產(chǎn)業(yè)鏈資源，使民營企業(yè)業(yè)務(wù)信息及時傳遞到財務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)信息實時全面準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)情況，有效提高民營企業(yè)資源利用率，支撐浙江民營企業(yè)綠色可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 林靜. 云計算時代的在線會計服務(wù)模式研究[D]. 碩士學(xué)位論文，2012.
關(guān)鍵詞：會計管理；模式創(chuàng)新；研究
一、會計管理存在的主要問題
1．會計工作未得到重視
會計工作沒有得到充分的重視，財會方面的管理工作并沒有融入到主體循環(huán)業(yè)務(wù)之中去，導(dǎo)致財會管理的監(jiān)督職能，沒有得到充分的發(fā)揮，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，會計管理人員沒有做好從審批者往服務(wù)者的方向轉(zhuǎn)變；另一方面，會計隊伍的真題素質(zhì)較低，導(dǎo)致了會計制度上存在漏洞。
2．隱瞞收入
由于部分單位實行的是“收支兩條線”與“票款分離”制度，使得原本已經(jīng)習(xí)慣于對資金進(jìn)行隨意支配的單位來說，不怎么適應(yīng)，為了能夠?qū)崿F(xiàn)對資金的隨意支配，便尋找各種理由將本應(yīng)該上繳的預(yù)算收入轉(zhuǎn)變?yōu)椤巴鶃砜铐棥边M(jìn)行處理。
3．會計責(zé)任主體不明朗
單位實行了會計集中核算之后，并沒有將各個單位之中的會計主體資格加以改變，會計核算中心對各個單位的真實性與合法性，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在會計核算中心和各個單位的會計責(zé)任之間的界限不能做到明確。[1]
二、會計管理模式的創(chuàng)新形式
在會計管理模式創(chuàng)新的過程中，各個單位要從實際出發(fā)，尋找適合自身發(fā)展的模式，具體說來，會計管理創(chuàng)新形式，主要有以下幾種：
1．會計核算中心模式
會計核算中心模式，指的是在單位的資金所有權(quán)與財務(wù)自主權(quán)，在不發(fā)生變化的情況下，集中處理各個單位的會計監(jiān)督與核算方面的業(yè)務(wù)，并且能夠及時往各個部門提供會計方面的信息。這一模式是在行政主管部門或者是財政部門所設(shè)立的會計核算中心，是屬于行政部門或者是財政部門，在業(yè)務(wù)方面是屬于財政部門或者是主管部門指導(dǎo)。在會計核算中心，分別再設(shè)立職能不同的科室，分別設(shè)置負(fù)責(zé)對其下屬的各個單位的核算工作，但是各個單位則取消了相應(yīng)的會計機(jī)構(gòu)與銀行賬戶，僅僅是保留了一名或者是多名報賬員，按照本單位經(jīng)濟(jì)活動的整個過程之中，獲得平整并及時交到會計核算中心，然后再由會計核算中心的相關(guān)人員進(jìn)行核算。
2．會計委派模式
國家憑借其管理職能，對單位中的會計人員進(jìn)行統(tǒng)一委派的會計管理體制。在這一管理體制之下，各級的相關(guān)政府應(yīng)該設(shè)立會計管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)，主要是負(fù)責(zé)單位會計人員的考核、委派、任免、調(diào)遣、日常管理與任免。具體來說，需要建立會計工作站與服務(wù)所。會計工作站主要是指對縣級之上的事業(yè)單位之中的出納、主管會計，由當(dāng)?shù)氐臅嬑晒ぷ鞯男〗M代表政府來對其實行委派，并且是采取的“崗位定編、擇優(yōu)錄用、人員流動、持證上崗、工資統(tǒng)管、獎優(yōu)罰劣”的辦法。而會計服務(wù)所，指的是需要以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為基本的單位，將會計服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，并且和被服務(wù)的相關(guān)單位。在人事管理與經(jīng)濟(jì)利益等方面，具備的獨立核算和獨立地位的單位，主要是從事審計業(yè)務(wù)、企業(yè)管理咨詢、會計服務(wù)等。
3．財政集中支付模式
財政集中支付模式，指的是統(tǒng)一辦理并且能夠承擔(dān)整個預(yù)算單位的資金收付結(jié)算。對已經(jīng)納入到了管理的相關(guān)單位，支付中心要按照“集中支付、責(zé)權(quán)不變、封閉運行、分戶核算”的辦法，來進(jìn)行統(tǒng)一管理。
4．零戶統(tǒng)管模式
零戶統(tǒng)管模式，指的是對鄉(xiāng)這一級別的行政單位，在確保單位財務(wù)自主權(quán)與資金使用權(quán)，基本不變的情況之下，來提升管理效益作為根本的目的，并做到取消各個單位中的會計，采取報賬制，由鄉(xiāng)財政機(jī)構(gòu)對各個單位的會計進(jìn)行統(tǒng)一管理。各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)需要委派單位的會計，由地方的政府來對各個單位的主管會計、財會負(fù)責(zé)人來進(jìn)行委派。會計管理的體制要做到“會計地位不變、會計機(jī)構(gòu)不變、會計職能不變”等的基本原則，對會計人員的職務(wù)晉升、事業(yè)職稱、工資調(diào)動、工資獎金、福利等實行管理，并且建立與完善崗位輪換制度與獎懲制度等。
三、促進(jìn)會計管理模式創(chuàng)新的措施
1．完善會計管理機(jī)構(gòu)制度
在各級財政部門或者是相應(yīng)的主管部門，需要按照相關(guān)的法律要求設(shè)立會計核算中心，并按照相關(guān)法律的基本要求建立并健全規(guī)章制度，主要包括內(nèi)部控制制度、機(jī)構(gòu)管理制度、核算與監(jiān)督制度、崗位責(zé)任制度等等。設(shè)立在單位內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)要按照改革的具體措施與要求，健全并完善規(guī)章制度，并且還需要嚴(yán)格加以執(zhí)行，這才能從根本上保證會計監(jiān)督與核算職能得以充分發(fā)揮。
2．協(xié)調(diào)好會計主體與會計人員之間關(guān)系
會計主體，指的是會計所服務(wù)的對象，會計人員由于其使用的是不同形式的會計管理的模式，會出現(xiàn)會計主體是外部人員或者是內(nèi)部人員。假如會計人員是屬于主管部門或者是財政部門，需要處理好會計主體與會計人員之間的關(guān)系，避免會計人員被單位架空，無從深入并細(xì)致的了解單位開展的業(yè)務(wù)活動，也就不能有效對單位的相關(guān)業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)有效的控制與監(jiān)督；假如是內(nèi)部從事管理的人員，也要處理好單位主管人員與會計之間的關(guān)系，防止出現(xiàn)會計人員被單位主管領(lǐng)導(dǎo)控制，沒有辦法獨立行使其監(jiān)督與核算職能。
3．提高會計人員各方面待遇
單位會計人員一般是從在崗的會計人員、主管部門或者是財政部門調(diào)入的會計人員和在社會上公開招聘的人員等，獎金、工資與福利等的待遇方面存在著差距，這不利于會計人員的之間展開公平的競爭。從會計人員的相關(guān)隸屬的關(guān)系上來看，雖然表面上是屬于主管部門或者是財政部門，實際上存在著某些人的認(rèn)識關(guān)系，仍然留在原來的工作單位，這樣形成了多重管理的方式，并且會加重會計人員的經(jīng)濟(jì)方面與思想方面的負(fù)擔(dān)。要將會計人員的隸屬關(guān)系進(jìn)行有效的統(tǒng)一，并將會計人員在薪酬方面的待遇也要做到協(xié)調(diào)一致，只有這樣才能調(diào)動會計人員的主動性與積極性，在實行公平競爭的基礎(chǔ)之上，做好會計的監(jiān)督與核算方面的工作。
總之，會計管理模式主要有會計核算中心模式、會計委派模式、財政集中支付模式和零戶統(tǒng)管模式，各個單位要從實際出發(fā)選取適合自身發(fā)展的模式，并且需要采取完善會計管理機(jī)構(gòu)制度、提高會計人員各方面待遇、協(xié)調(diào)好會計主體與會計人員之間關(guān)系等措施，促進(jìn)會計管理模式創(chuàng)新。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉立清．事業(yè)單位會計管理創(chuàng)新模式[J]．企業(yè)導(dǎo)報，2010（2）：69~70．
會計基本假設(shè)是會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。一般來說，會計基本假設(shè)具有客觀性、難以正面證明和獨立性等一些特征。離開了會計假設(shè)，其他會計理論都無從談起。從實踐中可以看出，會計基本假設(shè)只有適應(yīng)當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才有助于會計人員在面對不斷變化的實務(wù)環(huán)境時做出正確的分析和判斷，并運用科學(xué)的方法對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行正確的處理。一旦環(huán)境發(fā)生變化，這些假設(shè)就會受到不同程度的影響。因此需要對會計信息化背景下傳統(tǒng)會計假設(shè)進(jìn)行重新認(rèn)識和理解，以保證會計理論和實務(wù)的正常發(fā)展。
一、信息化對會計主體假設(shè)的影響
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及和發(fā)展不僅為會計信息的傳播提供條件，同時也使企業(yè)的組織形態(tài)、經(jīng)營方式等方面呈現(xiàn)外在虛擬化狀態(tài)。企業(yè)外延不斷變化使會計主體的概念呈現(xiàn)模糊性，這就需要重新認(rèn)識和拓展會計主體假設(shè)的空間界限。但是，會計信息化只是將傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)范圍進(jìn)行了拓展，其內(nèi)涵既包括原來意義上的會計實體，也包括各種虛擬的臨時組織。會計信息化雖然極大的拓展了會計主體的外延，但是依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，無論會計主體的外部形式和存在介質(zhì)如何變化，今后的會計服務(wù)對象仍舊為某一特定主體，并以其客觀存在或發(fā)生的經(jīng)營行為作為處理會計信息的唯一依據(jù)。因此，也就不可能動搖會計基本理論的根基會計主體假設(shè)，會計信息化依然要以這一特定主體所客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動為唯一依據(jù)。
二、信息化對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
持續(xù)經(jīng)營一方面是為了解決會計期間的損益確認(rèn)問題，一方面是對企業(yè)經(jīng)營過程的描述。雖然各種新型媒介主體的誕生、發(fā)展、消失都難以判斷，其經(jīng)營活動又常呈現(xiàn)某種短期性，或者說是瞬時性，但是其設(shè)立目的始終是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)。只有保證了這種穩(wěn)定性，虛擬組織才能以相對不變的整體形式與外部進(jìn)行合作，促進(jìn)自身的發(fā)展。許多虛擬主體在成長過程中也在不斷向?qū)嶓w企業(yè)轉(zhuǎn)變，以達(dá)到相對穩(wěn)定的狀態(tài)從而提高信譽或者降低風(fēng)險，這也就要求其保持自身的持續(xù)經(jīng)營。因此面對信息化進(jìn)程帶來的影響，持續(xù)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)被賦予更多的新內(nèi)涵，在遵循的前提下更多的從動態(tài)上對其進(jìn)行把握。
三、信息化對會計分期假設(shè)的影響
會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充。會計信息化不僅使企業(yè)與外部實體之間的空間距離大大縮小，而且也為信息使用者適時了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績提供了可能。因此會計期間在信息化環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)通訊在線、實時反饋的功能可以進(jìn)一步細(xì)分。信息化提供了更為迅捷的方式以供決策者了解更為詳細(xì)和全面的橫縱向會計信息。另一方面，執(zhí)行統(tǒng)一的會計期間核算為國家、企業(yè)和社會公眾提供了客觀可比的標(biāo)準(zhǔn)，有利于國家加強(qiáng)宏觀管理，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，信息相關(guān)者也可以在相對穩(wěn)定的期間了解企業(yè)的經(jīng)營和效益。所以堅持會計分期的假設(shè)和信息化的發(fā)展完全可以是相輔相成的。
四、信息化對貨幣計量假設(shè)的影響
隨著會計信息化的進(jìn)程，網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)突破了時間和空間的限制，電子貨幣的使用和電子數(shù)據(jù)的交易記錄，豐富了貨幣計量的形式。例如，網(wǎng)上銀行的迅速發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項交易的實現(xiàn)更為便捷。然而有一點是必須肯定的，無論什么貨幣都需要計量單位，如此才能公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和企業(yè)價值。因此會計信息化帶來的是對傳統(tǒng)的貨幣計量的豐富和進(jìn)一步發(fā)展。
五、總結(jié)
論文摘要：會計集中核算是融會計服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，是對單位會計機(jī)構(gòu)及人員管理體制、會計職能和部門之間利益的重大調(diào)整，如果不注意理順關(guān)系，完善配套措施，會導(dǎo)致會計集中核算工作在取得一定成效的同時，給核算單位的財務(wù)管理工作帶來一些新問題。本文在分析當(dāng)前核算單位財務(wù)管理上存在的問題基礎(chǔ)上，提出了有關(guān)加強(qiáng)和完善單位財務(wù)管理工作的建議。
會計集中核算是融會計服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自不變的情況下，由會計核算中心各單位行使資金結(jié)算、會計核算職能，同時又行使其資金的監(jiān)督職能。會計核算中心對各單位的財務(wù)收支采取“集中管理，分戶核算”的辦法。納入集中核算單位的各項資金收支由核算中心嚴(yán)格按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。實行集中核算后，有效地防止了資金相互擠占、挪用現(xiàn)象，加強(qiáng)了對核算單位日常的財務(wù)管理，提高財政資金的使用效率。
由于會計集中核算是對單位會計機(jī)構(gòu)及人員管理體制、會計職能和部門之間利益的重大調(diào)整，如果不注意理順關(guān)系，完善配套措施，會導(dǎo)致會計集中核算工作在取得一定成效的同時，給核算單位的財務(wù)管理工作帶來一些新問題。因此，如何加強(qiáng)和完善單位財務(wù)管理，對做好會計集中核算工作具有十分重要的意義。
一、當(dāng)前核算單位財務(wù)管理上存在的問題
1.會計集中核算與單位財務(wù)管理脫節(jié)
一是會計核算職能從單位轉(zhuǎn)至?xí)嫼怂阒行暮?，由于雙方之間缺乏有效的溝通協(xié)作機(jī)制，導(dǎo)致認(rèn)識上的錯位?；蛴斜缓怂銌挝活I(lǐng)導(dǎo)對本單位財務(wù)支出接受中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松或放棄財務(wù)管理。甚至想方設(shè)法規(guī)避會計監(jiān)督，導(dǎo)致被核算單位與會計核算中心停留于簡單的“報賬與審核”關(guān)系，造成雙方財務(wù)管理上的脫節(jié)；二是中心記賬和單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在時空上相脫離，中心核算會計承擔(dān)了多套帳務(wù)，業(yè)務(wù)量大，任務(wù)繁重，不可能做到對每一筆會計事項都進(jìn)行嚴(yán)格審查，基本上都是按照單位報賬會計填寫的收支報賬匯總單的內(nèi)容入賬，容易造成單位的收入、支出、資產(chǎn)、往來等不實情況；三是現(xiàn)行的行政事業(yè)單位有些財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)從市場要求來看，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離市場供應(yīng)價格，在執(zhí)行中缺乏可行性，不能調(diào)動單位開展業(yè)務(wù)活動的積極性，不利于單位的財務(wù)管理。這種會計核算與管理職能相互分離的狀況，勢必會導(dǎo)致單位管理弱化的問題更加突出，如果不妥善解決，必將造成更大的財務(wù)管理漏洞。
2.單位資金使用效益低
實行集中核算后，有的單位認(rèn)為各項收支已由會計核算中心審核把關(guān)，大可不必再實施內(nèi)部監(jiān)督檢查。由于對單位資金支出疏于管理，導(dǎo)致單位的資金使用效率低，具體表現(xiàn)為：一是單位資金濫支亂用，資金支出隨意性大，招待費、會議費、車輛維修費、燃油費、對人員的補貼等彈性支出呈非正常性增長，而且所占資金支出的比重較大，不僅加大單位的支出，甚至還造成資金的損失浪費；二是往來款項長期掛賬，而且余額偏大，大量資金長期體外循環(huán)，不僅嚴(yán)重影響資金的使用效益，而且容易形成呆賬、濫帳，最終導(dǎo)致資金沉淀，國有資產(chǎn)流失。
3.單位內(nèi)部控制制度不健全
主要表現(xiàn)在：一是單位負(fù)責(zé)人對支出審批把關(guān)不嚴(yán)，一些明顯不符合財務(wù)制度規(guī)定的支出憑證仍能通過審批。沒有對單位內(nèi)部容易發(fā)生、虛假冒領(lǐng)等行為的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控；二是單位財產(chǎn)管理混亂，實行集中核算后，單位仍負(fù)責(zé)財產(chǎn)物資管理，按規(guī)定應(yīng)健全財產(chǎn)管理制度，建立相應(yīng)的實物保管登記卡（或備查記錄），并及時與會計核算中心對帳，保證帳實相符；但在實際工作中，絕大部分單位沒有按規(guī)定建立相應(yīng)的財產(chǎn)管理制度，更沒有設(shè)置專門的實物保管登記卡（或備查記錄），財產(chǎn)的增減變動沒有真實完整地反映在賬冊上，造成了單位財產(chǎn)管理的漏洞；三是內(nèi)部監(jiān)管執(zhí)行弱化，有些往來業(yè)務(wù)發(fā)生較多的單位由于各種原因，對個別往來帳發(fā)生的時間和內(nèi)容含糊不清，單位財務(wù)制度形同虛設(shè)，財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步加大。
4.單位財務(wù)管理工作缺位
實行集中核算之前，單位的財務(wù)管理工作主要由單位會計、出納具體組織實施，集中核算后單位的會計人員減少了，財務(wù)管理的銜接和研究制定完善相關(guān)管理制度卻沒有及時處理好。而單位報賬會計的工作局限于辦理本單位的日常的收入解繳、支出報賬、備用金的管理等一般事物性的工作，有的還兼顧單位的其他工作。待遇地位的不予肯定，影響了報賬會計的工作積極性的充分發(fā)揮，導(dǎo)致單位財務(wù)的預(yù)算、計劃、分析、控制、監(jiān)督等重要管理職能沒有做到專人、專職、專管，造成了財務(wù)管理工作的“空檔”和“缺位”，影響了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動健康有序進(jìn)行。
二、加強(qiáng)和完善單位財務(wù)管理工作的建議
1.完善協(xié)作機(jī)制，整合單位財務(wù)管理職能
核算單位與會計中心要切實加強(qiáng)橫向交流聯(lián)系，建立互補、互促、互動的分工協(xié)作機(jī)制，切實解決會計中心與單位財務(wù)管理脫節(jié)的問題。核算單位要主動接受會計監(jiān)督，認(rèn)真聽取有關(guān)意見，及時進(jìn)行溝通，使中心會計人員能深入了解和掌握單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，從而對單位的各項支出進(jìn)行更為有效的核算、監(jiān)督和管理。
會計中心要加強(qiáng)與各單位的協(xié)調(diào)溝通，切實為各單位提供優(yōu)質(zhì)、高效、熱情的會計服務(wù)，充分發(fā)揮好核算、監(jiān)督、服務(wù)的職能作用，積極支持和參與單位的財務(wù)管理資金籌集、正確執(zhí)行批復(fù)的部門預(yù)算以及財產(chǎn)物資管理、財務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計劃的制定，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，立足于加強(qiáng)單位財務(wù)管理，切實采取有效的措施。一是完善會計信息反饋制度，拓寬信息傳遞渠道，及時、全面、準(zhǔn)確地將預(yù)算執(zhí)行等會計信息反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對資金收支的事前控制，防止資金的損失浪費；二是實行單位財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度，切實加強(qiáng)對單位資金運行過程的控制和風(fēng)險預(yù)警，使單位領(lǐng)導(dǎo)及時調(diào)整資金使用計劃，把單位的財務(wù)風(fēng)險降到最低，確保資金的安全高效運行；三是實行單位財務(wù)狀況評價報告制度，要定期對單位資金運行情況、存在的問題或應(yīng)予重視的會計事項以及財務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行分析評價，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，促進(jìn)搞好單位財務(wù)管理工作；四要積極指導(dǎo)和幫助單位建立或完善相應(yīng)的財務(wù)管理制度，加強(qiáng)單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；五是上級部門要制定一系列可行的單位支出定額或開支標(biāo)準(zhǔn)，將其剛性與彈性有效的結(jié)合起來，在厲行節(jié)約的同時，確保單位工作及業(yè)務(wù)的正常開展和運轉(zhuǎn)。總之，會計核算中心應(yīng)是各核算單位會計核算的承擔(dān)者，財務(wù)狀況的管理者，資金運行的監(jiān)控者，財務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)者，即融核算、管理、監(jiān)控、協(xié)調(diào)于一身，為此會計核算中心應(yīng)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，為核算單位領(lǐng)導(dǎo)的正確決策提供依據(jù)。
2.加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金使用效益
一是提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，將全部收入、支出列到具體項目，切實解決單位資金濫支亂用的問題，為單位財務(wù)管理提供有力保證；二要嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度，切實加強(qiáng)對單位政府采購支出的事前審核控制，防止單位盲目采購、重復(fù)采購和違規(guī)采購，防單位自行采購過程中的行為，嚴(yán)格依法實施采購，不斷規(guī)范單位的政府采購支出；三是核算單位要對往來款項全面清理，對屬于呆賬的及時核銷，對屬于能夠收回或支付的，中心應(yīng)發(fā)揮預(yù)警作用，及時提醒單位組織清收或支付，切實解決單位資金體外循環(huán)的問題，提高資金使用效益。
3.完善單位內(nèi)部會計控制制度
各單位要結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動特點和內(nèi)部控制的弱點，進(jìn)一步制定完善相應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)制度，如財務(wù)預(yù)決算制度、收支管理制度、開支標(biāo)準(zhǔn)制度、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督檢查制度、財產(chǎn)管理制度等。要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，對支出彈性大、容易發(fā)生舞弊行為的公務(wù)活動，要嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制，加強(qiáng)實施過程監(jiān)督；對一些不相容職務(wù)，要嚴(yán)格按財務(wù)制度規(guī)定分別設(shè)置，防止舞弊行為發(fā)生；單位的財產(chǎn)物資管理，要完善實物保管登記卡（或備查記錄），建立財產(chǎn)清查、盤點、處置、對帳制度等財產(chǎn)物資管理制度，實行動態(tài)管理，防止國有資產(chǎn)的流失。各單位應(yīng)逐步建立相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部管理控制體系，從制度上嚴(yán)格控制和預(yù)防各種濫支亂用、假公濟(jì)私、中飽私囊等違反財經(jīng)法紀(jì)行為的發(fā)生，保證單位各項業(yè)務(wù)活動的健康有序開展。
近年來余教授主要從事公司治理與資本市場中的財務(wù)會計問題、上市公司獨立審計與企業(yè)管理審計等領(lǐng)域的研究。他已出版《審計比較研究》、《中級財務(wù)會計》、《審計學(xué)》、《注冊會計師職業(yè)發(fā)展史》等多部著作，公開發(fā)表了100余篇學(xué)術(shù)論文，多次獲得湖北省、武漢大學(xué)優(yōu)秀學(xué)術(shù)成果獎和青年教師獎。
余教授認(rèn)為，進(jìn)行審計制度和實務(wù)的國際比較研究是豐富審計理論體系、探索審計發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的重要基礎(chǔ)，也是完善我國審計制度、改進(jìn)我國審計工作的重要途徑，因而他注重對審計問題的國際比較研究。專著《審計比較研究》，對政府審計制度、內(nèi)部審計制度和民間審計制度進(jìn)行了系統(tǒng)的比較研究，而不僅僅是簡單地分別介紹各國審計制度的現(xiàn)狀?！秾徲嫳容^研究》被數(shù)所高校和科研機(jī)構(gòu)選為研究生參考教材。
上市公司獨立審計一直是余教授的重點研究項目，他提出了許多真知灼見。余教授明確指出了我國上市公司審計可靠性差的根源在于注冊會計師與上市公司間的審計關(guān)系失衡；首次系統(tǒng)地分析了造成上市公司注冊會計師審計關(guān)系失衡的兩大原因，即上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)及由此而來的公司治理結(jié)構(gòu)不合理（內(nèi)部人控制嚴(yán)重）、審計市場結(jié)構(gòu)不合理（集中度過低、地域性過濃）；他還首次在我國提出了培育寡占型的上市公司審計市場結(jié)構(gòu)的設(shè)想，分析了它對增強(qiáng)審計獨立性、提高審計質(zhì)量、降低審計成本、實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、提高審計聲譽等方面的重要作用，并進(jìn)一步指出，為加快審計市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須發(fā)揮政府宏觀監(jiān)管的作用，如由財政部和證券監(jiān)督管理部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，以促使會計師事務(wù)所進(jìn)行合并或聯(lián)合，不斷擴(kuò)大規(guī)模和提高市場占有率；論述了政府加強(qiáng)對上市公司變更審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)管的必要性，以及開放會計服務(wù)市場對改變我國審計市場的成份結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)對上市公司審計獨立性的特殊意義；余教授在我國較早采用國際通行的市場結(jié)構(gòu)測度方法，以A股公司年報審計為樣本，對上市公司審計市場結(jié)構(gòu)進(jìn)行了統(tǒng)計分析。
關(guān)鍵詞：會計；實踐教學(xué)；體系
中圖分類號：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2011年11月9日
會計是一門融理論、技能和方法于一身的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科，學(xué)生不僅要掌握豐富的理論知識，還應(yīng)具備較強(qiáng)的實際操作能力。系統(tǒng)的實踐教學(xué)能提高學(xué)生理論聯(lián)系實際的能力，自主學(xué)習(xí)的能力，對提高會計教學(xué)質(zhì)量非常有益。江西理工大學(xué)是一所以理工科專業(yè)為主體的教學(xué)研究型大學(xué)，該校會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)主要是培養(yǎng)應(yīng)用型的復(fù)合會計人才，重視會計實踐教學(xué)是該校會計教學(xué)的特色。
一、會計實踐教學(xué)現(xiàn)狀和問題
隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略調(diào)整，我國對應(yīng)用型會計人才的需求大量增加，然而當(dāng)前會計專業(yè)大學(xué)生的就業(yè)狀況令人堪憂，其原因在于學(xué)生“高知識低能力”、實踐經(jīng)驗不足、動手能力差，無法及時有效地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的需求。
在會計實踐教學(xué)方面主要存在以下幾個問題：
一是實踐教學(xué)體系尚未建立。很多應(yīng)用型本科院校的會計專業(yè)沒有圍繞應(yīng)用型本科教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)，建立一套包括實驗、實習(xí)、實訓(xùn)、課程設(shè)計、畢業(yè)設(shè)計、創(chuàng)新制作、社會實踐等各環(huán)節(jié)有機(jī)聯(lián)系的會計實踐教學(xué)內(nèi)容體系。
二是會計課程實驗、實訓(xùn)、模擬實驗教學(xué)效果不夠理想。大多數(shù)院校對課程實驗、實訓(xùn)、會計模擬實驗重視程度不夠，實驗教材內(nèi)容過于簡單或沒有及時跟進(jìn)新會計準(zhǔn)則的變化，實驗教學(xué)師資力量不足，實踐環(huán)節(jié)考核評價方法缺乏合理性。
三是畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)沒有抓緊，流于形式。目前大多數(shù)院校的會計畢業(yè)實習(xí)為分散形式實習(xí)，教師對實習(xí)缺乏指導(dǎo)和監(jiān)控，實習(xí)效果不明顯。畢業(yè)論文是對學(xué)生綜合能力的大檢驗，但由于就業(yè)壓力的不斷增加，畢業(yè)論文時間與就業(yè)、考研產(chǎn)生矛盾和沖突，導(dǎo)致畢業(yè)論文質(zhì)量出現(xiàn)下降的狀況，甚至在“拼湊論文”、“抄襲論文”。
四是實踐教學(xué)保障不足。主要存在實踐教學(xué)物質(zhì)條件不達(dá)標(biāo)、實踐教學(xué)管理體制不完善、實踐教學(xué)師資力量不雄厚等問題。有的投入了會計仿真模擬實驗室，有的沒有投入或者投入不夠，實踐教學(xué)方面的管理制度、考核評價體系、質(zhì)量監(jiān)控體系、教學(xué)激勵機(jī)制不健全或貫徹落實不夠，實踐教學(xué)的師資沒有工程實踐背景和經(jīng)歷。
二、會計實踐教學(xué)體系構(gòu)建的原則和思路
（一）會計實踐教學(xué)體系構(gòu)建原則。在設(shè)計實踐教學(xué)體系時，必須符合應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，體現(xiàn)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的本質(zhì)，符合社會對應(yīng)用型人才的要求。我校在構(gòu)建會計本科實踐教學(xué)體系時，遵循了以下原則：
1、以應(yīng)用能力培養(yǎng)和就業(yè)為導(dǎo)向，著力提高學(xué)生動手操作能力。具有較強(qiáng)的實踐動手能力、自主學(xué)習(xí)能力、分析問題和解決問題能力、表達(dá)能力是高素質(zhì)的會計應(yīng)用型人才的要求。我們在會計實踐教學(xué)體系構(gòu)建中，在課程設(shè)置、課程內(nèi)容安排、教學(xué)方式方法等方面都強(qiáng)調(diào)實踐性和實用性、創(chuàng)新性。為適應(yīng)就業(yè)的需要，我們針對就業(yè)市場反饋回來的對會計人才的素質(zhì)和能力要求來調(diào)整和完善教學(xué)計劃，使之盡可能滿足就業(yè)市場的需要，提高學(xué)生的就業(yè)能力。
2、兼顧會計學(xué)科的理論性和整體性。加強(qiáng)實踐教學(xué)并不等于我們不重視理論教學(xué)，理論與實踐兩者互相促進(jìn)、共同發(fā)展。既要讓學(xué)生打下扎實的理論基礎(chǔ)，拓展會計視野，又要讓學(xué)生精于會計實踐，具備上手快的實踐能力。在教學(xué)計劃上，我們安排了會計完整理論體系課程，并且還加了會計理論前沿、會計與財務(wù)專題等環(huán)節(jié)，讓學(xué)生掌握會計理論精髓，同時也有專門針對會計師考試、注冊會計師考試的強(qiáng)化環(huán)節(jié)，讓學(xué)生在理論、知識和能力上形成完整的受教育體系。
3、結(jié)合理工院校背景和特色，加強(qiáng)工程學(xué)科教育，拓展學(xué)生視野。做會計核算和管理必須先熟悉企業(yè)概況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，才能提高會計服務(wù)和參與企業(yè)管理的質(zhì)量。我校有色冶金、材料化學(xué)、工程力學(xué)、建筑測繪等理工科特色鮮明，學(xué)校地處江西贛州，有“世界鎢都”、“稀土王國”等美譽。我們結(jié)合這些理工科的背景和特色，開設(shè)了冶金概論等公選課，安排學(xué)生到冶金企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)認(rèn)識實習(xí)，這樣既能拓展學(xué)生視野，又為以后在這類企業(yè)就業(yè)奠定了上手快、能力強(qiáng)的基礎(chǔ)。
（二）會計實踐教學(xué)體系構(gòu)建思路。會計實踐教學(xué)目的是為了鞏固會計理論知識，增強(qiáng)學(xué)生動手實踐能力、自主學(xué)習(xí)能力和分析問題、解決問題能力。會計實踐教學(xué)體系構(gòu)建的基本思路就是圍繞會計實踐教學(xué)的目標(biāo)，整合校內(nèi)外會計實踐教學(xué)資源，搭建多維度、多層次的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，具體如圖1所示。（圖1）
三、會計實踐教學(xué)體系的構(gòu)建
（一）構(gòu)建多維度、多層次、循序漸進(jìn)的實驗體系。按照循序漸進(jìn)的原則，我們設(shè)置了課內(nèi)實驗―課程設(shè)計―綜合實驗―單項實習(xí)―畢業(yè)實習(xí)―畢業(yè)設(shè)計（畢業(yè)論文）的實驗體系，通過這一體系的實踐，讓學(xué)生的課程章節(jié)理論知識和每門課程理論、關(guān)聯(lián)課程知識、會計專業(yè)理論體系不斷地得到鞏固和提高，通過綜合實驗、實習(xí)使學(xué)生的知識、理論與企業(yè)實踐相結(jié)合。我們的課程實驗共有172學(xué)時，課程設(shè)計11周，綜合實驗4周，各類實習(xí)10周，畢業(yè)設(shè)計11周。
（二）合理設(shè)置課程體系，完善課程教學(xué)內(nèi)容。為了培養(yǎng)應(yīng)用型人才，我校在理論教學(xué)計劃的基礎(chǔ)上開設(shè)了重要實驗課程，增加了實踐教學(xué)課時。從第二學(xué)期開設(shè)會計學(xué)原理課程開始，接下來所有學(xué)期的課程實驗與專業(yè)實訓(xùn)保持連續(xù)。專業(yè)課內(nèi)實驗172課時，中級財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理、稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃、會計信息化、管理會計等會計核心課程均安排了課內(nèi)實驗，還安排了獨立周的財務(wù)會計課程設(shè)計、會計信息化設(shè)計，各種專業(yè)獨立集中性實踐教學(xué)共安排34周。
（三）規(guī)范實踐教學(xué)管理，督促實踐教學(xué)實施。在實踐教學(xué)管理方面，學(xué)校出臺了實踐教學(xué)的管理文件，對實踐教學(xué)的實驗教材、大綱、實驗考核方法和實驗條件保障等作了規(guī)范，制定了《江西理工大學(xué)實習(xí)條例細(xì)則》和《江西理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計和畢業(yè)論文規(guī)范指南》，學(xué)校定期對實驗教學(xué)文檔進(jìn)行檢查，不定期地對實驗教學(xué)過程進(jìn)行抽查，還聘請了經(jīng)驗豐富的教學(xué)及管理人員組成督導(dǎo)組對實驗教學(xué)進(jìn)行督查和指導(dǎo)，每學(xué)年學(xué)校還舉行教師實驗課教學(xué)競賽，組織青年教師觀摩，讓優(yōu)秀實驗課起示范作用。
（四）重視模擬實驗，提高仿真效果。會計綜合模擬實驗是會計專業(yè)實踐環(huán)節(jié)的重要組成部分。我校非常重視會計模擬環(huán)節(jié)，安排了獨立的4周時間進(jìn)行實驗，由高級職稱老師進(jìn)行輔導(dǎo)，實驗經(jīng)費充足，要求學(xué)生每人單獨完成模擬實驗的一整套流程，模擬實驗內(nèi)容緊跟會計準(zhǔn)則的變化和相關(guān)稅法內(nèi)容的變化，模擬實驗題量大，對模擬實驗要求高，制定了嚴(yán)格的會計模擬實驗考核方法。
（五）畢業(yè)實習(xí)不折不扣，畢業(yè)論文真題真做。我校有色、冶金專業(yè)特色明顯，我們在深圳中金嶺南股份公司等一些大中型有色冶金企業(yè)建立了實習(xí)基地，加上一些會計師事務(wù)所與我們專業(yè)的合作關(guān)系而形成的校外實訓(xùn)基地，實習(xí)單位已有充分保障。我們要求學(xué)生畢業(yè)實習(xí)應(yīng)不折不扣完成，保證5周實習(xí)時間不縮短，實習(xí)要求不降低，實習(xí)報告及實習(xí)考核由學(xué)校和實習(xí)單位共同考核。為防止畢業(yè)論文出現(xiàn)“拼湊論文”、“抄襲論文”的不良現(xiàn)象，要求學(xué)生“應(yīng)用選題、真題真做”，堅持校內(nèi)校外“雙導(dǎo)師制”，從選題、資料收集、開題報告、教師指導(dǎo)、論文寫作、中期檢查、論文答辯和成績評定等全過程進(jìn)行有效控制，保證畢業(yè)論文的綜合檢驗效果。
（六）積極參加社會實踐活動，提高學(xué)生綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力。近幾年來我們組織學(xué)生參加全國、省市會計知識大賽，“挑戰(zhàn)杯”全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)計劃競賽和“挑戰(zhàn)杯”全國大學(xué)生課外學(xué)術(shù)作品競賽，“用友杯”全國大學(xué)生沙盤模擬經(jīng)營大賽的省區(qū)決賽等活動都取得不俗的成績。還安排學(xué)生有3周的會計、審計、稅務(wù)相關(guān)方面的社會調(diào)查活動，安排了2周時間的企業(yè)生產(chǎn)認(rèn)識實習(xí)。通過這些實踐活動提高了學(xué)生的策劃能力、創(chuàng)新能力和團(tuán)隊合作精神，綜合素質(zhì)明顯提升。
四、完善會計實踐教學(xué)保障體系
（一）改善實踐教學(xué)物質(zhì)條件和加強(qiáng)實踐基地建設(shè)。完善的實踐教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施是開展實踐教學(xué)的前提條件。學(xué)校應(yīng)對理工科系和管理科系同等重視，大力投入會計仿真模擬實驗室、ERP實驗室等基礎(chǔ)實驗設(shè)施的建設(shè)，同時應(yīng)積極開發(fā)和建立校外實踐基地，探索校企合作模式，借助實習(xí)基地這一平臺，校企雙方開展技術(shù)合作，教師深入企業(yè)開展課題研究，協(xié)助企業(yè)解決一些技術(shù)和管理問題，同時又提高了教師自身的科研水平和實踐能力，實現(xiàn)校企雙贏。
（二）完善實踐教學(xué)組織管理和質(zhì)量管理制度。完善實踐教學(xué)管理制度、考核評價體系、質(zhì)量監(jiān)控體系、教學(xué)激勵機(jī)制是提高實踐教學(xué)質(zhì)量的必要條件。要制定實踐教學(xué)的指導(dǎo)意見、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)，對選定指導(dǎo)教師、組織制定教學(xué)指導(dǎo)性文件、教學(xué)進(jìn)程變更辦理及手續(xù)審批、檢查教案課件與實訓(xùn)用品、檢查實踐教學(xué)進(jìn)度及實施情況等都要有嚴(yán)格的規(guī)范和認(rèn)真的落實。要經(jīng)常考評教師實踐教學(xué)質(zhì)量，組織實踐教學(xué)座談會，檢查學(xué)生的實習(xí)、實訓(xùn)報告，檢查指導(dǎo)教師的實訓(xùn)總結(jié)，組織實踐教學(xué)的成績考核等。
（三）加強(qiáng)實踐教學(xué)師資隊伍建設(shè)。教師是教育教學(xué)的主體，教師是實踐教學(xué)的指導(dǎo)者，教師的素質(zhì)直接影響到實踐教學(xué)的質(zhì)量。學(xué)校應(yīng)重視實驗師資培養(yǎng)，加快雙師型教師隊伍建設(shè)，選派教師定期到企業(yè)或會計師事務(wù)所掛職，從事具體的財務(wù)會計或?qū)徲嫻ぷ?，促進(jìn)教師理論聯(lián)系實際，從而提高實踐教學(xué)能力。整合校內(nèi)外師資資源，成立由學(xué)院教授和企業(yè)界人士組成的專業(yè)指導(dǎo)委員會，參與人才培養(yǎng)方案制訂，聘請企業(yè)財務(wù)總監(jiān)作為專業(yè)建設(shè)顧問和兼職教授，讓其在課程教學(xué)、課程設(shè)計、實習(xí)、畢業(yè)論文等方面給予指導(dǎo)。
五、會計實踐教學(xué)效果
我們將這一實踐教學(xué)體系應(yīng)用于會計教學(xué)中，已取得了初步的成果。通過對所有在校的已接受會計實踐教學(xué)的學(xué)生進(jìn)行調(diào)查，學(xué)生普遍反映會計實踐教學(xué)加深了他們對會計的理解，調(diào)動了學(xué)生的積極性和主動性，提高了學(xué)生的分析和綜合判斷能力，還培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)隊合作意識，鍛煉了學(xué)生的溝通能力、決策能力和動手實踐能力。調(diào)查顯示，82.4%的學(xué)生認(rèn)為會計實踐教學(xué)提高了學(xué)生對會計的感性認(rèn)識，會計不再枯燥了，會計實踐增強(qiáng)了學(xué)生的就業(yè)競爭力，為學(xué)生進(jìn)入社會打下了基礎(chǔ)。
通過實施會計信息化、EXCEL在財務(wù)會計與財務(wù)管理中的應(yīng)用的實踐教學(xué)，提高了學(xué)生的計算機(jī)應(yīng)用能力與操作技巧，使學(xué)生走向社會的適應(yīng)期縮短，通過對學(xué)生會計從業(yè)資格考試通過率的統(tǒng)計，接受過會計實踐教學(xué)的同學(xué)，通過率達(dá)到93.2%，未接受會計實踐教學(xué)的同學(xué)的通過率為69.3%。在近2年參加“用友杯”全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)設(shè)計暨沙盤模擬經(jīng)營大賽江西賽區(qū)決賽中連續(xù)獲得一等獎。
通過實踐教學(xué)，課程理論教學(xué)也受益不少。會計核心課程的教學(xué)得到了學(xué)生和學(xué)校的廣泛好評，《會計學(xué)原理》評為校級精品課程，《中級財務(wù)會計》成了雙語教學(xué)課程，會計學(xué)專業(yè)成了我校重點建設(shè)專業(yè)之一，會計學(xué)專業(yè)被評為江西省品牌專業(yè)。
主要參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】法務(wù)會計；財務(wù)會計；區(qū)別
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和法制體系的逐步完善,法律案件中經(jīng)濟(jì)案例的比重也在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時不斷上升，且門類日益繁多、情況逐漸復(fù)雜、手段更加隱蔽。在處理具體的案件或糾紛等法律事項時，必須同時解決事實與法律兩方面的問題，法官、律師等法律工作者受其專業(yè)知識、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限，只能處理法律問題和簡單的事實問題，而一些較為復(fù)雜的專門性事實問題（如財務(wù)會計問題）則只能交由有特定專業(yè)資質(zhì)的人員處理。于是，一種融合會計學(xué)與法學(xué)為一體、協(xié)助法律工作者查證案件或糾紛涉及的財會事實的新工具——法務(wù)會計應(yīng)運而生。李若山教授認(rèn)為，法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出專家性意見作為法律鑒定或在法庭上作證的一門新興行業(yè)。由此可見，法務(wù)會計是在社會專業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會計界對法律界的專業(yè)服務(wù)。法務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支，與傳統(tǒng)財務(wù)會計自然存在共同之處，關(guān)系比較密切，但其所服務(wù)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)的特殊性，又決定了它與傳統(tǒng)財務(wù)會計存在區(qū)別。
一、法務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系
（一）法務(wù)會計與財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)
會計學(xué)可分為理論會計學(xué)和應(yīng)用會計學(xué)，其中理論會計學(xué)包括會計理論、會計史等；應(yīng)用會計學(xué)包括財務(wù)會計、管理會計、國際會計、法務(wù)會計及成本會計等，可見法務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支，與財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)。
（二）財務(wù)會計是法務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)
財務(wù)會計為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，法務(wù)會計為法律工作者處理法律事項服務(wù)，因此它們都屬于會計服務(wù)活動，其最終成果（財務(wù)報告與專家意見）所依據(jù)的事實材料都來自于各項經(jīng)濟(jì)活動。但案件所涉及的財務(wù)會計業(yè)務(wù)通常是由會計事項和會計活動組成，而法務(wù)會計活動本身是對案件涉及的會計事項或會計活動進(jìn)行檢查、驗證和鑒定，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見，通常是在財務(wù)會計工作基礎(chǔ)上開展的。因此，財務(wù)會計是法務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。
二、法務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別
（一）主體不同
財務(wù)會計是為某一特定主體（會計實體）服務(wù)的，要對特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。法務(wù)會計的主體不是單一主體的單一會計，而是更廣泛意義上的會計，凡經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟案件中涉及到會計事項的認(rèn)定、判別，均與法務(wù)會計有關(guān)。法務(wù)會計的空間范圍主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會中介機(jī)構(gòu)（律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所）；三是司法機(jī)關(guān)（檢察、公安機(jī)關(guān)和人民法院等）以及政府審計部門、紀(jì)檢部門。
（二）職能不同
會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。財務(wù)會計有核算、監(jiān)督兩項基本職能。核算職能側(cè)重對事實的描述，主要是對某一特定主體的經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄，對其結(jié)果進(jìn)行報告。監(jiān)督職能側(cè)重于糾正偏差，主要是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，以達(dá)到預(yù)期的目的。財務(wù)會計的這兩項基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。法務(wù)會計職能的作用范圍則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財務(wù)會計，不僅局限于確認(rèn)、計量、記錄和報告，而且在解釋財務(wù)問題、強(qiáng)化會計的控制職能、收集會計數(shù)據(jù)以提供訴訟支持、保護(hù)和懲戒會計職業(yè)人士以及其他有關(guān)人士等方面也能提供信息支持。
（三）目的不同
法務(wù)會計與財務(wù)會計雖然都有“會計”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財務(wù)會計的目的是著重向會計信息的使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾）提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，能反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務(wù)會計提供信息的目的在于完成受托責(zé)任，它是對經(jīng)濟(jì)活動（或者經(jīng)濟(jì)糾紛）中的法律責(zé)任問題進(jìn)行調(diào)查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機(jī)構(gòu)提供相關(guān)證據(jù)。
（四）內(nèi)容不同
財務(wù)會計的內(nèi)容是用財務(wù)會計的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一般會計事項，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。法務(wù)會計的內(nèi)容則取決于各國法律體系的完善程度及法律、法規(guī)對經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)行為、財產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，不同國家及同一國家的不同時期，法務(wù)會計的內(nèi)容都有所不同。我國學(xué)者對當(dāng)前法務(wù)會計內(nèi)容的認(rèn)識較為統(tǒng)一，認(rèn)為主要包括以下幾個方面：（1）稅收理算會計；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會計；（3）保險賠償理算會計；（4）社會公正會計；（5）物價會計；（6）基金會計；（7）司法會計；（8）海損事故理算會計；（9）社會保障會計。
（五）工作程序和方法不同
在工作程序上，財務(wù)會計有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序。財務(wù)會計的工作程序即會計循環(huán)可概括為七個環(huán)節(jié)：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結(jié)賬前賬項調(diào)整與結(jié)賬分錄；（4）對賬；（5）試算平衡；（6）結(jié)賬；（7）編制財務(wù)報告。各環(huán)節(jié)具有連續(xù)性和繼起性，且憑證、賬簿、報告的格式、內(nèi)容、編報程序與要求多由國家統(tǒng)一規(guī)定。而法務(wù)會計服務(wù)對象的復(fù)雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責(zé)任到事件結(jié)束工作報告的報出，不存在會計期間的連續(xù)性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應(yīng)包括：（1）會見委托人，明確受托責(zé)任；（2）初步調(diào)查，收集有關(guān)資料；對受托任務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估和預(yù)測；（3）制定行動計劃，包括實施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據(jù)材料；（5）計算、分析；（6）報告，即將法務(wù)會計工作的最終結(jié)果以報告的形式系統(tǒng)表達(dá)出來。
在工作方法上，財務(wù)會計大量使用會計核算方法、會計分析方法。法務(wù)會計作為一門復(fù)合性學(xué)科，不僅使用會計的方法，有時還大量使用審計的方法、統(tǒng)計的方法（如抽樣分析法等）及收集證據(jù)的方法等。常見的方法有：審閱查驗法、關(guān)聯(lián)核對法、座談詢問法、實物勘察法、分析比較法、綜合計算法等。
（六）執(zhí)業(yè)規(guī)范不同
實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的關(guān)鍵在于保證財務(wù)報告的質(zhì)量，因此需要有專門的會計規(guī)范。財務(wù)會計人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的過程中，不僅要遵守《會計法》的有關(guān)規(guī)定，還要受到統(tǒng)一會計規(guī)范（如會計準(zhǔn)則、會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等）的約束，其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則是國際上通行的一種會計規(guī)范形式，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則。法務(wù)會計的執(zhí)業(yè)活動涉及三個規(guī)范，即會計準(zhǔn)則、法務(wù)會計準(zhǔn)則和專家證據(jù)準(zhǔn)則（譚立，2006），前兩者為會計行業(yè)規(guī)范，后者為法律規(guī)范，三者關(guān)系密切，又相互區(qū)別。法務(wù)會計工作就是將會計語言記錄的財會事實翻譯成法律語言表述的案件事實，也就是說財會事實經(jīng)由法務(wù)會計之手以專家意見形式送達(dá)法官手中，成為其認(rèn)定案件事實的證據(jù)。在這一過程中，法務(wù)會計準(zhǔn)則作為會計與法律兩個職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，起到了由會計準(zhǔn)則通向?qū)＜易C據(jù)規(guī)則的橋梁作用。目前世界上除了美國、加拿大等少數(shù)國家制定了有關(guān)法務(wù)會計準(zhǔn)則外，許多國家的法務(wù)會計業(yè)務(wù)活動都是參照審計準(zhǔn)則執(zhí)行，但制定統(tǒng)一的法務(wù)會計準(zhǔn)則仍是必然趨勢。只有建立健全法務(wù)會計準(zhǔn)則，才能使法務(wù)會計工作有規(guī)可循、有章可依，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升職業(yè)信譽，才能實現(xiàn)法務(wù)會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)、準(zhǔn)則和慣例的聯(lián)系和溝通，指引法務(wù)會計健康發(fā)展。2006年初，我國財政部頒布了1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則體系已基本上與國際會計準(zhǔn)則趨同，中國注冊會計師協(xié)會完成了48項審計準(zhǔn)則的制定或修訂工作，標(biāo)志著我國的企業(yè)會計、審計準(zhǔn)則體系已基本建設(shè)完成，為建立法務(wù)會計準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)性框架。（七）報告不同
財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。法務(wù)會計報告是法務(wù)會計工作者根據(jù)有關(guān)的財務(wù)會計資料、卷宗材料，以及其他相關(guān)的資料等，對案件或糾紛等法律事項所涉及的財務(wù)問題進(jìn)行解釋、說明，并作出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。法務(wù)會計報告與財務(wù)會計報告有十分顯著的區(qū)別：
1.用途和使用者不同。財務(wù)會計報告的用途在于為投資者、社會公眾、政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的相關(guān)會計信息；而法務(wù)會計報告適用于訴訟實踐，為法律事項承辦人、當(dāng)事人等提供認(rèn)定相關(guān)財會事實的專家證據(jù)。
2.反映的范圍不同。依據(jù)“會計主體假設(shè)”，財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)事實僅局限于某一會計主體的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而法務(wù)會計報告不存在“會計主體”的限制，它是依照法律事項來劃定空間活動范圍，凡是法律事項涉及的會計事實都必須查清、核實，并向委托人報告。可見，財務(wù)會計報告與法務(wù)會計報告所反映的事實范圍差異較大。
3.內(nèi)容和格式不同。財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。常見的財務(wù)會計報告是以格式報表為主題，表注及相關(guān)信息和資料作為輔助，其中每張報表都有固定的格式要求。而法務(wù)會計報告的內(nèi)容反映了法律事項所涉及范圍的財會事實，通常情況下，法務(wù)會計報告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言、對財務(wù)會計資料的分析論證過程和最終的結(jié)論等。如果報告人占有資料不充分或資料很少，也可發(fā)表“無法作出明確結(jié)論”的報告結(jié)果。不同經(jīng)濟(jì)糾紛或案件的性質(zhì)、內(nèi)容不同，所依據(jù)的法律規(guī)范不完全一致，因此，法務(wù)會計報告沒有固定格式，通常是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對象和使用對象，按委托人的要求分別采用不同的格式。
4.時間要求不同。依據(jù)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”、“會計分期假設(shè)”，財務(wù)會計報告作為對企業(yè)不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動和資金運動的分期綜合反映，具有時間上的連續(xù)性。而法務(wù)會計是在涉及會計領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟發(fā)生時，對財務(wù)事項中涉及的法律問題進(jìn)行解釋與處理，著重于向法庭提供臨時的審計證據(jù)。
（八）對會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求不同
法務(wù)會計人員的素質(zhì)同所有會計人員一樣，應(yīng)包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面。道德素質(zhì)方面與審計人員的要求基本相同，但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，法務(wù)會計作為一門新興的復(fù)合型邊緣學(xué)科，對法務(wù)會計人員的要求也較之一般會計人員更高，要求從業(yè)者不僅必須精通會計與審計知識，以便合理解釋涉案對象的財務(wù)事實，甄別其財務(wù)信息的真實性與合法性，提供有助于法庭判決的有效證據(jù)，而且必須熟悉公司法、證券法、保險法、稅法、訴訟法和證據(jù)規(guī)則等各種法律和相關(guān)規(guī)定，這樣才能實現(xiàn)會計事實與法律程序的有效對接。此外，還需借助心理學(xué)中的相關(guān)知識來透析經(jīng)濟(jì)行為背后的欲念和動機(jī)?？傊?，法務(wù)會計人員的知識層面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)財務(wù)會計人員的知識層面。
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【論文摘要】當(dāng)前，反傾銷已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織各成員方、尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家使用頻率最高的貿(mào)易保護(hù)武器之一。我國已成為世界反傾銷的頭號目標(biāo)。從財稅角度看。我國在積極應(yīng)對國外的反傾銷訴訟中，應(yīng)通過采取會計核算制度盡快與國際慣例接軌、出口企業(yè)按國際慣例進(jìn)行獨立審計、加強(qiáng)成本核算管理、建立應(yīng)對反傾銷的會計信息系統(tǒng)與競爭對手會計、建立反傾銷會計保護(hù)機(jī)制等一系列對策，以更好地維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益，提升我國的經(jīng)濟(jì)競爭力。
一、反傾銷案件中所涉及的財稅問題
1．低于成本銷售問題?！斗磧A銷守貝對傾銷的認(rèn)定有兩種標(biāo)準(zhǔn)：即價格傾銷和成本傾銷。從1980年以來，幾乎60％的美國反傾銷案件都涉及到低于成本銷售問題。低于成本銷售已成為美國等國家反傾銷法的主要特點。《反傾銷守貝IJ》中明確地將低于成本銷售視為傾銷。但是，在國際反傾銷法中，對低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個條件：(1)產(chǎn)品在出口國或向第三國出口銷售的價格低于成本，即出口平均銷售價格低于加權(quán)平均的單位成本。(2)產(chǎn)品在長時間內(nèi)大量低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間總銷售量的20％。(3)按正常的貿(mào)易做法和在合理的時間內(nèi)不能收回總成本。
2．申請市場經(jīng)濟(jì)地位的財稅問題。我國企業(yè)要取得正常調(diào)查待遇，必須滿足市場經(jīng)濟(jì)地位的“會計要求”。儆盟384／96號規(guī)則》規(guī)定，對我國和俄羅斯的部分企業(yè)有條件承認(rèn)“市場經(jīng)濟(jì)地位”，但必須符合五個條件，其中重要的一條是要求“企業(yè)有一套清晰的基本會計賬簿，該賬簿須按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行獨立審計并具有通用性”。
3．反傾銷中的成本認(rèn)定問題。會計學(xué)上的成本核算和反傾銷中的成本認(rèn)定是有一定區(qū)別的。根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)定》和歡盟384／96號規(guī)則》，反傾銷中的成本確定可以有條件地接受企業(yè)的會計數(shù)據(jù)。但其認(rèn)定的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外還包括“銷售、管理和一般費用(簡稱SG&A)”。由于生產(chǎn)成本是按企業(yè)會計準(zhǔn)則要求核算的，在反傾銷實踐中，關(guān)鍵在于會計準(zhǔn)則是否完全與國際接軌。在反傾銷成本確定過程中，時常引起爭議的焦點是SG&A。成本中包括的SC&A，會計學(xué)上稱之為與生產(chǎn)成本相對應(yīng)的期間成本。在會計核算中，期間成本不計入產(chǎn)品成本，而計入發(fā)生當(dāng)期的損益并從收入中得到補償。
二、企業(yè)國際市場競爭手段和會計工作在反傾銷中的缺陷分析
1．企業(yè)國際市場競爭手段的成本缺陷。國際市場的競爭手段，可以概括地分為價格競爭和非價格競爭。價格競爭主要是指企業(yè)通過降低成本，以低于國際市場或其他企業(yè)同類商品的價格在國外市場銷售產(chǎn)品，打擊和排擠競爭對手，擴(kuò)大商品銷路。它是一種傳統(tǒng)的競爭手段，也稱為“價格差別戰(zhàn)略”或“價格歧視戰(zhàn)略”。從企業(yè)市場競爭戰(zhàn)略的角度分析。企業(yè)在國際市場競爭中更適宜采用價格競爭的策略。但在國際貿(mào)易的實踐中，傾銷被認(rèn)為是價格歧視的一種表現(xiàn)。根據(jù)WTO的公平交易原則，傾銷屬于一種不公平貿(mào)易行為。進(jìn)口國反傾銷機(jī)構(gòu)一般均是以價格傾銷標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，只有當(dāng)出口自國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程不存在該產(chǎn)品的銷售，或由于出口國國內(nèi)是特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此銷售進(jìn)行適當(dāng)比較時，才考慮成本傾銷問題。美國反傾銷法規(guī)定。如果出口國國內(nèi)市場的累計銷售量小于向美國出口的累計出口量(或出口金額)的5％時。則認(rèn)為國內(nèi)銷售不存在。值得注意的是，國外對華反傾銷的涉案商品，相當(dāng)一部分是由我國中小企業(yè)生產(chǎn)的。這與中小企業(yè)普遍推行價格競爭策略，并在價格策略的運用時不考慮反傾銷中成本認(rèn)定有直接的關(guān)系。
2．企業(yè)會計核算的缺陷。我國企業(yè)會計核算往往存在主體界限不清、企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清等問題，使企業(yè)會計核算存在以下缺陷：(1)會計機(jī)構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范。在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些獨資小企業(yè)不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)即使設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，也是層次不清、分工不明確。(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計信息嚴(yán)重失真。有些企業(yè)根本不建賬，以票代賬，或者賬目混亂。還有一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。(3)會計核算違規(guī)操作情況嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為待攤費用、預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬方法記賬等等。(4)內(nèi)部會計監(jiān)督缺位。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，但企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，致使會計監(jiān)督缺位。(5)缺乏內(nèi)部會計管理制度約束。企業(yè)內(nèi)部稽核、定額管理、財務(wù)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度殘缺不全，或者有制度不執(zhí)行，使制度流于形式。
3．反傾銷訴訟中的成本缺陷。我國企業(yè)在一些反傾銷訴訟中敗訴，其原因往往是財稅因素。其中關(guān)鍵的問題是產(chǎn)品成本的核算。例如彩電生產(chǎn)企業(yè)必須按照國際會計準(zhǔn)則做賬，因為只要一提起訴訟。國際貿(mào)易委員會就會抽查多個國內(nèi)彩電企業(yè)，有關(guān)國的商務(wù)部門也要派人到我國進(jìn)行實地核查，調(diào)查項目十分詳細(xì)。包括成本、進(jìn)口價格、稅收等等，而且數(shù)據(jù)必須涵蓋以往3年。這需要有關(guān)生產(chǎn)單位及出口公司提供賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票、運輸、保險等單據(jù)，同時這些企業(yè)要自始至終保持建立一套完整的企業(yè)檔案，如財務(wù)、稅務(wù)、報關(guān)資料等。否則，企業(yè)在反傾銷訴訟中處于極為不利的地位。例如5％標(biāo)準(zhǔn)適用于出口美國的某種產(chǎn)品，如果出口的商品是彩電，則商務(wù)部門并不看彩電生產(chǎn)商在其國內(nèi)市場所有彩電的總銷量是否達(dá)到其對美國出口彩電總出口量(額)的5％。而是將彩電分成不同的類別。然后看是否每一類彩電的銷售滿足5％標(biāo)準(zhǔn)。商務(wù)部可能會對某一類產(chǎn)品適用于國內(nèi)市場，對另一類產(chǎn)品適用于向第三國出口銷售，而其他則適用于推定價值計算正常價格。在反傾銷實踐中，因為企業(yè)財務(wù)制度不完善。成本核算不規(guī)范，無法進(jìn)行有效的會計舉證而最終選擇放棄應(yīng)訴的企業(yè)并不鮮見。
三、企業(yè)應(yīng)對國外反傾銷訴訟的財稅對策研究
1．會計核算制度應(yīng)盡快與國際慣例接軌。我國2001年所進(jìn)行的會計改革實現(xiàn)了與國際會計多方面的協(xié)調(diào)。但從反傾銷所涉及的產(chǎn)品成本框架中，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則還存在一定的差距。主要是我國會計核算制度沒有采用SG&A這一國際上廣泛采用的術(shù)語。通常所說的三項費用，在我國是指銷售、管理和財務(wù)費用?！柏攧?wù)費用”顯然不同于“一般費用”，即使同為“銷售費用”或“管理費用”，在會計核算中的具體阿容與其他國家也不盡相同。國際社會對出口企業(yè)會計核算是有要求的。如歐盟《：384／96號規(guī)則》第2條第5款要求，被調(diào)查企業(yè)所保留的記載須符合有關(guān)國家普遍接受的會計原則，而且表明這些記載合理地反映被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本時，才能根據(jù)這些記載計算成本。1998年84／96號規(guī)則》修正案更明確地提出“符合國際會計準(zhǔn)則”的要求。對我國企業(yè)來說，采用符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則是在反傾銷訴訟中爭取市場經(jīng)濟(jì)地位的最重要一環(huán)。
2．出口企業(yè)按國際慣例進(jìn)行獨立審計。目前，歐美國家常對我國出口企業(yè)在應(yīng)對反傾銷訴訟時所提供的成本資料提出質(zhì)疑，原因是沒有經(jīng)過獨立審計。有的企業(yè)為了應(yīng)付申訴國的核查而請注冊會計師進(jìn)行突擊審計，其可信度大打折扣。按國際慣例，企業(yè)的財務(wù)報表每年都要進(jìn)行獨立審計，而不是在訴訟時突擊進(jìn)行獨立審計。出71企業(yè)在委托會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計時，最好是委托有影響的、知名度高的會計師事務(wù)所。
3．加強(qiáng)成本核算管理。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，正確核算成本，以便在反傾銷訴訟時提供各種數(shù)據(jù)，充分為自己辯護(hù)。在反傾銷訴訟過程中，要求會計舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出71公司的賬簿、購銷合同、發(fā)票等資料必須可靠，成本核算方法符合國際通行做法，并能在相關(guān)的會計資料之間具有可驗證性，否則會導(dǎo)致會計舉證無效。例如，在1999年歐盟對進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業(yè)錯誤地對一小部分無形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個錯誤只占該企業(yè)整個銷售成本的0．004％，對整個財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性沒有影響。但是，歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位。