時(shí)間：2022-09-05 10:40:19
導(dǎo)語(yǔ)：在年度審計(jì)計(jì)劃的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、指導(dǎo)思想
2014年普法依法治理工作，要以黨的十精神和全國(guó)全省審計(jì)工作會(huì)議精神為指導(dǎo)，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng),緊密?chē)@我市“著力六個(gè)突破，力爭(zhēng)四年翻番”經(jīng)濟(jì)工作重心，深入開(kāi)展審計(jì)法制宣傳教育和普法依法治理工作,進(jìn)一步提高廣大審計(jì)干部的法律素質(zhì),增強(qiáng)審計(jì)人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的法律觀念和依法行政水平,堅(jiān)持“依法審計(jì)，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點(diǎn)，求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，把審計(jì)法制宣傳教育與依法治理工作緊密結(jié)合起來(lái)，使我市審計(jì)工作更加法治化、規(guī)范化、科學(xué)化，為促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展發(fā)揮更大作用。
二、工作重點(diǎn)
（一）加強(qiáng)法制宣傳教育，營(yíng)造普法工作環(huán)境。
1.深入學(xué)習(xí)宣傳《憲法》、《審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第8號(hào)）以及《審計(jì)法實(shí)施條例》等相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)，全面提高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和廣大審計(jì)人員的審計(jì)法制意識(shí)以及依法決策、依法審計(jì)的水平和能力，正確行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，切實(shí)加強(qiáng)自我約束機(jī)制，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)執(zhí)法水平。
2.深入學(xué)習(xí)宣傳與審計(jì)工作密切相關(guān)的法律法規(guī)。深入學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、《稅法》、《公司法》、《銀行法》、《保險(xiǎn)法》、《合同法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，提高審計(jì)人員判斷問(wèn)題的能力；深入學(xué)習(xí)《公務(wù)員法》、《行政復(fù)議法》、《行政處罰法》、《行政訴訟法》等行政法律法規(guī)，提高審計(jì)人員法制觀念和自我約束能力。
3.組織法律法規(guī)培訓(xùn)。充分發(fā)揮“金審二期工程”視頻會(huì)商系統(tǒng)的作用，組織人員積極參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)舉辦的審計(jì)法律法規(guī)視頻培訓(xùn)班或自主組織相關(guān)培訓(xùn)，對(duì)全體審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)開(kāi)展新頒布重要法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和宣傳工作，提高審計(jì)人員的法律意識(shí)和工作能力。
4.做好法制宣傳日宣傳工作和普法考試工作。充分利用“12.4”全國(guó)法制宣傳日活動(dòng),開(kāi)展以《審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)法實(shí)施條例》為主要內(nèi)容的法律法規(guī)知識(shí)宣傳，向全社會(huì)宣傳審計(jì)法律法規(guī)，使全社會(huì)了解審計(jì)，營(yíng)造良好的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。按照法制部門(mén)的工作安排，組織好“六五”普法的學(xué)習(xí)和考試工作。
5.結(jié)合實(shí)際，積極運(yùn)用報(bào)章、網(wǎng)站、電視等宣傳媒體，有計(jì)劃有重點(diǎn)地對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)普法依法治理和審計(jì)工作及其成效進(jìn)行宣傳，以增進(jìn)全社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的了解和支持，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造更為良好的社會(huì)環(huán)境。
（二）加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，完善審計(jì)制度體系。
1.在現(xiàn)行法律法規(guī)框架范圍內(nèi)，不斷總結(jié)審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，研究制定和修訂各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)制度，抓好各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度的督辦落實(shí)。不斷建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政體制和機(jī)制，嚴(yán)格依法審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，增加審計(jì)執(zhí)法透明度，促進(jìn)法治政府建設(shè)。
2.積極推進(jìn)審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制。合理確定執(zhí)法責(zé)任，明確執(zhí)法目標(biāo)，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)法 程序，提高審計(jì)工作人員依法執(zhí)審、規(guī)范執(zhí)審的責(zé)任意識(shí)。
（三）加強(qiáng)審計(jì)管理，建立健全審計(jì)管理機(jī)制。
1.建立科學(xué)的審計(jì)管理機(jī)制，切實(shí)做到依法審計(jì)、依法管理，為審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能充分發(fā)揮提供制度保障；完善工作機(jī)制，健全目標(biāo)責(zé)任制管理考核等方面的規(guī)章制度；積極參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)，發(fā)揮優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的示范引導(dǎo)作用；改進(jìn)和完善審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
2.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查。嚴(yán)格按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查的工作要求，加強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)本年度實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法行為，著力對(duì)審計(jì)執(zhí)法行為中程序是否合法、定性是否準(zhǔn)確、處理是否恰當(dāng)、依據(jù)是否充分等方面進(jìn)行自查，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正整改，不斷提高我市的審計(jì)執(zhí)法水平。
（四）合理安排審計(jì)項(xiàng)目，促進(jìn)提升依法執(zhí)政水平。
要圍繞全市經(jīng)濟(jì)工作中心，重點(diǎn)安排民生資金審計(jì)、重點(diǎn)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政資金審計(jì)等，要將完善領(lǐng)導(dǎo)干部依法辦事制度機(jī)制內(nèi)容貫穿于各項(xiàng)審計(jì)中，強(qiáng)化法律的剛性約束和制度約束，增強(qiáng)全市各級(jí)黨政機(jī)關(guān)依法執(zhí)政、依法行政能力；加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)黨政機(jī)關(guān)貫徹中央“厲行節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)”等有關(guān)規(guī)定的監(jiān)督，促進(jìn)提升各級(jí)黨政機(jī)關(guān)依法行政水平。以此為切入點(diǎn)，提高全市審計(jì)工作質(zhì)量水平。
（五）積極開(kāi)展行政權(quán)力依法規(guī)范公開(kāi)運(yùn)行，全面推進(jìn)依法行政。
認(rèn)真貫徹執(zhí)行《四川省行政權(quán)力依法規(guī)范公開(kāi)運(yùn)行平臺(tái)建設(shè)和使用管理辦法（試行）》、《四川省行政職權(quán)目錄動(dòng)態(tài)調(diào)整管理辦法（試行）》以及《四川省行政權(quán)力依法規(guī)范公開(kāi)運(yùn)行電子監(jiān)察管理辦法（試行）》等制度，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)涉及到行使行政處罰、行政強(qiáng)制以及其他行政權(quán)力事項(xiàng)時(shí)，要按規(guī)定上網(wǎng)公開(kāi)運(yùn)行，接受公眾監(jiān)督，保障公民、法人和其他組織的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。
三、工作要求
（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高思想認(rèn)識(shí)和執(zhí)法水平。全市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上下要充分認(rèn)識(shí)依法行政工作的重大意義，通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)依法行政的政策規(guī)定,增強(qiáng)依法行政的自覺(jué)性，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí),在不斷提高自身素質(zhì)的同時(shí)，進(jìn)一步提高依法行政的能力和水平。
（二）高度重視，依法辦事，扎實(shí)推進(jìn)全市審計(jì)機(jī)關(guān)普法和依法行政工作進(jìn)程。各部門(mén)要按照崗位工作職責(zé)、任務(wù)，始終把普法和依法行政作為部門(mén)工作的基本準(zhǔn)則,根據(jù)各自肩負(fù)的工作任務(wù)，將普法和依法行政貫穿于日常各項(xiàng)工作之中，努力促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的政治文明建設(shè)。
2013年度小課題立項(xiàng)申請(qǐng)表及開(kāi)題報(bào)告
負(fù)責(zé)人 陳林志
學(xué) 科語(yǔ)文 學(xué)歷本科 職 稱(chēng)：中學(xué)一級(jí)教師
年 齡43
參加工作時(shí)間 1991.7.1
QQ號(hào)80642646 郵箱806426462@qq.com
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課 題
名 稱(chēng)
農(nóng)村初中學(xué)校班主任專(zhuān)業(yè)化發(fā)展研究
小課題其他成員
姓 名
職 稱(chēng)
工 作 單 位
陳林志
中學(xué)一級(jí)教師
漢濱區(qū)建民辦建民初中
汪曉菊
中學(xué)一級(jí)教師
漢濱區(qū)建民辦建民初中
陳博
中學(xué)一級(jí)教師
漢濱區(qū)建民辦建民初中
羅長(zhǎng)安
中學(xué)一級(jí)教師
漢濱區(qū)建民辦建民初中
選題緣由
研究設(shè)想
一、研究目標(biāo)
1、學(xué)習(xí)班主任專(zhuān)業(yè)化的理論內(nèi)涵，探索班主任專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)容、要求、與意義，研討農(nóng)村學(xué)校班主任專(zhuān)業(yè)化的途徑與方法；
2、立足本校，通過(guò)對(duì)班主任的評(píng)價(jià)研究和班集體的評(píng)價(jià)研究，梳理學(xué)校的現(xiàn)有規(guī)章制度，改進(jìn)班主任和學(xué)生管理工作，摒棄過(guò)去“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”、“零打碎敲”的班主任管理方式，形成一整套科學(xué)有效地班主任選拔、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、管理的體系；
3、通過(guò)課題研究，大面積提高本校班主任的專(zhuān)業(yè)化水平，建設(shè)一支高素質(zhì)的班主任隊(duì)伍；
4、將教育日志、教育案例、教育敘事和教育反思等基層學(xué)校參與教育科研的方法及成果表達(dá)方式引入課題研究中，增強(qiáng)我校教師參與教育科研的興趣，提高我校教師的科研能力和水平，使教育科研走近一線教師，在提升教育科研的實(shí)效性上做一些探索性的工作。
5、通過(guò)課題研究，試圖將班主任專(zhuān)業(yè)化這一新事物引入我校并努力使之在農(nóng)村初中學(xué)校產(chǎn)生良好的輻射作用。
二、研究專(zhuān)題：
1、班主任專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)模式的探究
2、班主任班級(jí)管理策略的研究
3、班主任專(zhuān)業(yè)化成長(zhǎng)的途徑與方法探究
4、班主任隊(duì)伍的管理與發(fā)展
三、研究?jī)?nèi)容：
A、文獻(xiàn)學(xué)習(xí)：
1、學(xué)習(xí)班主任專(zhuān)業(yè)化的概念與內(nèi)涵。
2、班主任成長(zhǎng)規(guī)律和因素。
B、自主發(fā)展研究：
1、班主任自我成長(zhǎng)探究、責(zé)任、工作方法。
2、特殊學(xué)生的教育，班風(fēng)的形成。
3、班級(jí)文化的建立。
C、培訓(xùn)策略研究：
1、培訓(xùn)策略研究。
2、班主任工作展示。
D、評(píng)價(jià)機(jī)制研究：
1、班主任任職條件研究。
2、班主任工作評(píng)價(jià)方法、班級(jí)評(píng)價(jià)。
3、班主任論壇。
E、管理策略研究：
1、班主任資格聘任標(biāo)準(zhǔn)。
2、班主任工作過(guò)程管理辦法。
3、班主任隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃。
F、成果對(duì)比分析：
1、班集體對(duì)比分析。
2、班主任對(duì)比分析。
四、研究的方法及工作安排
A、問(wèn)卷調(diào)查法：
1、班主任工作心態(tài)、工作現(xiàn)狀調(diào)研
責(zé)任人：陳林志 汪曉菊陳博 羅長(zhǎng)安
對(duì)象：本校2/3現(xiàn)任班級(jí)班主任
方法：?jiǎn)柧碚{(diào)查、座談會(huì)
工作呈現(xiàn)：調(diào)研報(bào)告
2、班主任專(zhuān)業(yè)水平調(diào)研
責(zé)任人：汪曉菊 陳博羅長(zhǎng)安
方法：班主任工作方法介紹。
工作呈現(xiàn)：班主任工作經(jīng)驗(yàn)集，疑難問(wèn)題匯總。
3、班集體現(xiàn)狀調(diào)研
責(zé)任人：陳林志 汪曉菊陳博
對(duì)象：中心學(xué)校班集體和九年制學(xué)校班集體
方法：現(xiàn)場(chǎng)查看、學(xué)生座談會(huì)
工作呈現(xiàn)：調(diào)研報(bào)告
時(shí)間：2013年3月
工作意義：
為班主任專(zhuān)業(yè)化成長(zhǎng)的策略研究提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。使我們明確研究的重點(diǎn)，確保研究的實(shí)效性。
工作要求：
1、各調(diào)研組制定工作實(shí)施方案，準(zhǔn)備材料。
2、按規(guī)定時(shí)間完成調(diào)研任務(wù)。
3、及時(shí)擬寫(xiě)調(diào)研報(bào)告。
4、收集過(guò)程資料。
（二）文獻(xiàn)法。
責(zé)任人：陳林志
學(xué)習(xí)內(nèi)容：
1、班主任工作職責(zé)。
2、班主任工作經(jīng)驗(yàn)介紹，優(yōu)秀班主任事跡。
3、班主任專(zhuān)業(yè)化成長(zhǎng)的理論。
4、班主任素質(zhì)培養(yǎng)的途徑與策略。
人員：集中學(xué)習(xí)陳林志
自學(xué)；全體教師
學(xué)習(xí)呈現(xiàn)：學(xué)習(xí)心得匯集。匯總 陳林志
工作意義：
為課題提供理論支撐和方法引領(lǐng)
工作要求：
1、集學(xué)：每周一次，每次1小時(shí)以上，每次確定學(xué)習(xí)主題、主學(xué)人、主講人，擬定三個(gè)月集學(xué)計(jì)劃。
2、自學(xué)：在集學(xué)的基礎(chǔ)進(jìn)行，全體教師必須堅(jiān)持自學(xué)，擬寫(xiě)學(xué)習(xí)心得。
（三）行動(dòng)研究法。
責(zé)任人：汪曉菊
1、班主任自主發(fā)展研究
人員 全體課題組成員
內(nèi) 容（1） 安全教育策略研究
負(fù)責(zé)人、陳博 羅長(zhǎng)安
工作呈現(xiàn)：班主任安全教育方法集
內(nèi) 容（2）評(píng)價(jià)激勵(lì)方法研究
負(fù)責(zé)人、汪曉菊羅長(zhǎng)安
工作呈現(xiàn)：班主任激勵(lì)策略案例集
內(nèi) 容（3）家訪策略研究
負(fù)責(zé)人、陳林志陳博
工作呈現(xiàn)：班主任家訪心得集
內(nèi) 容 （4） 小助手的培養(yǎng)
負(fù)責(zé)人、汪曉菊陳博
工作呈現(xiàn)：班主任小助手培養(yǎng)案例集
內(nèi) 容 （5）學(xué)困生的轉(zhuǎn)化
負(fù)責(zé)人、陳博羅長(zhǎng)安
工作呈現(xiàn)：班主任學(xué)困生轉(zhuǎn)化策略集
內(nèi) 容 （6） 特長(zhǎng)生的培養(yǎng)
負(fù)責(zé)人、汪曉菊
工作呈現(xiàn)：班主任特長(zhǎng)學(xué)生培養(yǎng)策略集
內(nèi) 容 （7） 心里輔導(dǎo)
負(fù)責(zé)人、陳博羅長(zhǎng)安
工作呈現(xiàn)：班主任心理教育案例
內(nèi) 容 （8） 班級(jí)文化建設(shè)
負(fù)責(zé)人、陳博羅長(zhǎng)安
工作呈現(xiàn)：班級(jí)文化建設(shè)論文集
內(nèi) 容 （9） 班級(jí)管理策略
負(fù)責(zé)人、陳博羅長(zhǎng)安
工作呈現(xiàn)：班級(jí)管理建設(shè)論文集
內(nèi) 容 （10） 留守兒童教育
負(fù)責(zé)人、汪曉菊 陳博
工作呈現(xiàn)：留守兒童關(guān)愛(ài)教育集
意義： 通過(guò)班級(jí)工作的行動(dòng)研究，使班主任教師在實(shí)際工作研究，在研究中成長(zhǎng)，了解班級(jí)管理的重要性和班主任應(yīng)具備的基本素質(zhì)。
工作要求：
1、全體班主任教師和課題組老師必須完成每一項(xiàng)工作任務(wù)，積極撰寫(xiě)心得、案例和論文。
2、子課題負(fù)責(zé)人，要按時(shí)完成案例論文的收集、整理工作，并積極組織相關(guān)評(píng)選工作，選報(bào)優(yōu)秀論文參加上級(jí)的評(píng)審工作。
（四）實(shí)驗(yàn)法
1、班主任專(zhuān)業(yè)發(fā)展的培訓(xùn)途徑與方法的研究
1、負(fù)責(zé)人：陳林志
2、方法：開(kāi)展多種方式的培訓(xùn)活動(dòng)進(jìn)行比較、分析。
工作呈現(xiàn)：形成班主任培訓(xùn)工作總結(jié)材料。
2、班主任任職條件研究
1、負(fù)責(zé)人：陳林志陳博
2、方法：根據(jù)班主任專(zhuān)業(yè)化發(fā)展要求及農(nóng)村小學(xué)實(shí)際擬訂《建民辦中心校學(xué)校班主任任職條件》（試行草案），在實(shí)踐中研究。
3、工作呈現(xiàn)：形成《建民辦中心校班主任任職條件方案》
3、班主任評(píng)價(jià)機(jī)制研究
1、責(zé)任人：陳林志
2、內(nèi)容：探索班主任工作的評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)的主體、評(píng)價(jià)的方法、評(píng)價(jià)的作用。
3、工作呈現(xiàn)：制定班主任工作的評(píng)價(jià)方案。
4、班主任隊(duì)伍管理研究。
1、責(zé)任人：陳博羅長(zhǎng)安
2、內(nèi)容：研究班主任聘任方法、過(guò)程管理以及班主任隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃。
3、工作呈現(xiàn)：制定班主任隊(duì)伍建設(shè)發(fā)展規(guī)劃。、
（四）、研究的意義
1、以此項(xiàng)課題研究，統(tǒng)攝我校的班主任工作，從“班主任專(zhuān)業(yè)化”新視角重新審視自己的工作、不斷提高自己的綜合素質(zhì)和工作效能、提高學(xué)校的教育質(zhì)量。
2、此項(xiàng)課題研究，將有可能為我校打造一批有一定知名度的班級(jí)管理與教育方面的專(zhuān)家型班主任隊(duì)伍。
3、本課題研究成果將有利于學(xué)校班主任管理工作《班主任工作條例》的順利對(duì)接
單位
審查
意見(jiàn)
（單位蓋章）
年 月 日
縣（區(qū)）基礎(chǔ)
教育科研領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室審查意見(jiàn)
（單位蓋章）
年 月 日
市基礎(chǔ)教育
科研領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
審查意見(jiàn)
（單位蓋章）
年 月 日
注：1.申請(qǐng)課題教師必須在新浪開(kāi)題博客；填機(jī)號(hào)、QQ號(hào)、郵箱地址、博客地址；
二、與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的，由于是否列入年度審計(jì)計(jì)劃，存在以下兩種情況：
1.沒(méi)有列入年度審計(jì)計(jì)劃。
上述與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位雖然屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，但是由于沒(méi)有列入年度審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)不能單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)處理處罰。在沒(méi)有列入年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，其處理方式與沒(méi)有審計(jì)管轄權(quán)相同，只能是移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)處理。
2.列入本審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)計(jì)劃。
上述與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位既屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，也列入年度審計(jì)計(jì)劃，由于審計(jì)組不同、審計(jì)時(shí)間不同，也存在兩種情況：
一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在前，對(duì)上述設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位需要作出處理處罰的，理論上在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部可以協(xié)調(diào)，將需要作出審計(jì)處理處罰的事項(xiàng)交由執(zhí)行審計(jì)上述設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計(jì)組，由相應(yīng)的審計(jì)組按程序、按規(guī)定作出相應(yīng)的處理處罰決定。上述分析只是在理論上成立，事實(shí)上由于審計(jì)組分屬審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同部門(mén)，內(nèi)部協(xié)調(diào)是否能夠完全到位，能否在兩個(gè)審計(jì)組之間無(wú)縫對(duì)接，審計(jì)實(shí)踐中很難做到，特別是審計(jì)機(jī)關(guān)的層級(jí)越高越難做到。
二是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在后，當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃安排的上述設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)執(zhí)行完畢，審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)按規(guī)定出具了審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定。但是在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)并調(diào)查與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)上述單位存在已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定外的審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)可以處理處罰的違法違規(guī)問(wèn)題，由于計(jì)劃已經(jīng)執(zhí)行完畢，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的審計(jì)組則不能出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，也即不能在審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)上述單位的違法違規(guī)問(wèn)題作出處理處罰，只能移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)處理。根據(jù)上述分析可以看到，是否列入審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)計(jì)劃，是審計(jì)機(jī)關(guān)是否能夠直接按照法定職權(quán)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行處理處罰的關(guān)鍵。
事實(shí)上，在審計(jì)實(shí)踐中，不管是否列入審計(jì)計(jì)劃，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位都不能直接處理處罰，不管是否是本審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄，均只能移送，審計(jì)管轄權(quán)讓位于審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)管轄權(quán)、審計(jì)處理權(quán)均未落實(shí)。產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因主要是投資項(xiàng)目參與單位眾多、經(jīng)濟(jì)成分、隸屬關(guān)系層次復(fù)雜，模糊了人們的視覺(jué)。歸根到底，參與投資項(xiàng)目建設(shè)的單位無(wú)非是合同關(guān)系或者是行政審批管理關(guān)系，但主要以合同作為紐帶相互聯(lián)系，并以合同作為分配工作、劃分權(quán)力和責(zé)任關(guān)系的依據(jù)。項(xiàng)目參與方之間在此建設(shè)過(guò)程中的協(xié)調(diào)主要通過(guò)合同、法律和規(guī)范實(shí)現(xiàn)。但無(wú)論合同關(guān)系或者是行政審批管理關(guān)系，都不能游離于被監(jiān)督之外。
事實(shí)上，審計(jì)法定處理處罰權(quán)讓渡于審計(jì)計(jì)劃管理不是審計(jì)立法的本意。《審計(jì)法》第四十六條規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取處理措施，并可以依法給予處罰?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》也規(guī)定屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見(jiàn)，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見(jiàn)。審計(jì)法實(shí)施條例起草小組編寫(xiě)的《新〈審計(jì)法實(shí)施條例〉解讀》在談到如何理解與把握審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰權(quán)時(shí)也明確提出，應(yīng)當(dāng)主要以已明確審計(jì)機(jī)關(guān)為執(zhí)法主體的具體法律、行政法規(guī)的規(guī)定作為作出審計(jì)決定的法律依據(jù)。必要時(shí)，其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、行政法規(guī)，也可以成為審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定的法律依據(jù)。當(dāng)然，上述審計(jì)處理的種類(lèi)僅限于《審計(jì)法》第四十六條規(guī)定的處理種類(lèi)，處罰的種類(lèi)僅限于《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條第一款規(guī)定的警告、罰款和沒(méi)收違法所得等種類(lèi)。另一方面，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的組織者或法人，主要從事的是建設(shè)規(guī)劃、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、征地、施工、監(jiān)理、材料供應(yīng)、設(shè)備采購(gòu)、資金供應(yīng)等協(xié)調(diào)工作，不從事形成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體的具體工作。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)必然涉及上述相關(guān)單位，因此《審計(jì)法》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，而不是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的法人，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
PDCA循環(huán)法是全面質(zhì)量管理的科學(xué)有效方法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面質(zhì)量管理中，它將質(zhì)量管理控制過(guò)程分為四個(gè)階段:Plan(計(jì)劃)階段，即根據(jù)要求分析現(xiàn)狀，制定審計(jì)計(jì)劃，提出審計(jì)目標(biāo);Do(實(shí)施)階段，即把制定的計(jì)劃認(rèn)真執(zhí)行的過(guò)程;Check(檢查)階段，即對(duì)計(jì)劃實(shí)施的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)視和測(cè)量，確定是否達(dá)到預(yù)期的效果;Action(處理)階段，即實(shí)施的效果總結(jié)，把成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并整理成標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)把本工作循環(huán)沒(méi)有解決的問(wèn)題或出現(xiàn)的新問(wèn)題，提交下一個(gè)工作循環(huán)去解決。這四個(gè)階段始終不間斷地進(jìn)行，循環(huán)往復(fù)，故簡(jiǎn)稱(chēng)PDCA循環(huán)。PDCA循環(huán)法具有對(duì)質(zhì)量全面管理、全部過(guò)程管理、由全員參加和全社會(huì)推動(dòng)等特點(diǎn)。PDCA循環(huán)法同樣也適用于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理，全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量PDCA循環(huán)管理由審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)檢查和審計(jì)后評(píng)價(jià)處理四個(gè)階段組成，每個(gè)階段發(fā)揮著不同的功能，共同組成全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理完整的PDCA循環(huán)系統(tǒng)。
二、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀
雖然在審計(jì)質(zhì)量管理方面取得了一些成績(jī)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但在質(zhì)量管理方面還存在以下問(wèn)題:一是管理制度不健全;二是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊;三是審計(jì)過(guò)程的檢查、監(jiān)督不到位;四是審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系缺失。這些因素都嚴(yán)重影響建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量。
三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理的PDCA循環(huán)
企業(yè)產(chǎn)品全面質(zhì)量管理主要包括市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、檢查、銷(xiāo)售、服務(wù)等主要環(huán)節(jié)。與此類(lèi)似，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)全面質(zhì)量管理主要包括:立項(xiàng)調(diào)查，審計(jì)計(jì)劃;勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、財(cái)務(wù)管理等實(shí)施過(guò)程審計(jì);審計(jì)質(zhì)量控制、監(jiān)督檢查;審計(jì)成果跟蹤，審計(jì)后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。與企業(yè)質(zhì)量管理的各環(huán)節(jié)具有對(duì)應(yīng)性。比如:企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理的市場(chǎng)調(diào)查主要是了解用戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的審前調(diào)查主要是了解項(xiàng)目情況，制定審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃，工程審計(jì)過(guò)程中存在的難點(diǎn)和問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)全面質(zhì)量管理按照PDCA循環(huán)，審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查、審計(jì)計(jì)劃屬于P階段，審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告屬于D階段，審計(jì)質(zhì)量檢查屬于C階段，審計(jì)成果跟蹤處理屬于A階段。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量PDCA管理的四個(gè)階段如下:
(一)P階段即審計(jì)計(jì)劃階段，包括審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查、審計(jì)計(jì)劃和影響審計(jì)質(zhì)量因素分析，是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)計(jì)劃階段是對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作質(zhì)量管理和控制的總體設(shè)計(jì)，是全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量工作的行動(dòng)指南。因此，在制定全過(guò)程審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)遵循統(tǒng)一性與靈活性、預(yù)見(jiàn)性與現(xiàn)實(shí)性、科學(xué)性與重要性相結(jié)合原則，擬定措施計(jì)劃，使審計(jì)計(jì)劃工作對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作真正地起到指導(dǎo)作用。1、審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查的內(nèi)容包括被審項(xiàng)目所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境，被審項(xiàng)目的必要性、可行性、效益性、建設(shè)規(guī)模、投資總額、資金來(lái)源及建設(shè)條件等。通過(guò)審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查掌握項(xiàng)目的基本情況，為制定年度審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)打下基礎(chǔ)。2、制定年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)調(diào)查結(jié)果制定年度審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)目標(biāo)。年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，審計(jì)目標(biāo)是指完成審計(jì)項(xiàng)目所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期效果。制定好年度審計(jì)計(jì)劃，并認(rèn)真組織實(shí)施，定期對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，可以保證審計(jì)工作順利開(kāi)展，有利于年度審計(jì)任務(wù)的完成和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于合理利用審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。年度審計(jì)計(jì)劃包括以下基本內(nèi)容:(1)內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)。(2)需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序。(3)各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源。(4)后續(xù)審計(jì)的必要安排。3、影響審計(jì)質(zhì)量因素分析影響審計(jì)質(zhì)量的因素有外部因素和內(nèi)部因素，主要包括以下幾個(gè)主要方面:(1)自愿審計(jì)需求不足。(2)審計(jì)需求者的錯(cuò)位。(3)審計(jì)監(jiān)管體制的缺陷。(4)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。(5)審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識(shí)。(6)審計(jì)方法和手段的應(yīng)用。(7)審計(jì)收費(fèi)。
(二)D階段即審計(jì)實(shí)施階段，包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)資料管理，是審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。1、審前準(zhǔn)備根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)需要開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)的工程項(xiàng)目成立審計(jì)組、進(jìn)行審前調(diào)查、制定審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)通知書(shū)、召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。2、審計(jì)實(shí)施審計(jì)組人員根據(jù)審計(jì)方案按分工開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作，包括:項(xiàng)目前期及可行性研究審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、項(xiàng)目合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)、項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)、項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。其中項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)包括:對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)量、拍照和記錄，對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料進(jìn)行檢查或抽查，對(duì)主材價(jià)格進(jìn)行詢價(jià)定價(jià)，對(duì)合同及文件進(jìn)行審簽，對(duì)工程進(jìn)度款進(jìn)行審核，對(duì)工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工索賠進(jìn)行確認(rèn)，并收集各類(lèi)審計(jì)資料(包括會(huì)議紀(jì)要、工作聯(lián)系單、變更通知、隱蔽工程簽證、材料簽價(jià)、索賠資料等)，編制審計(jì)工作日志、審計(jì)周報(bào)和階段性總結(jié)，召開(kāi)工程審計(jì)例會(huì)等，該階段審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。3、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)資料管理審計(jì)組人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的同時(shí)，匯總審計(jì)資料、撰寫(xiě)審計(jì)工作底稿、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告(工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核意見(jiàn)、竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告和全過(guò)程審計(jì)報(bào)告等)、并簽發(fā)審計(jì)文書(shū)、整理審計(jì)資料并檔案等。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需特別注意以下三個(gè)方面:1、由于工程審計(jì)所涵蓋的專(zhuān)業(yè)有工程、經(jīng)濟(jì)、管理、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等方面，在確定審計(jì)組人員時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目情況挑選具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)、勝任工程審計(jì)工作的人員。2、要根據(jù)全過(guò)程審計(jì)的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工管理、竣工結(jié)、決算等不同階段，針對(duì)各階段進(jìn)行審計(jì)任務(wù)分工和人員調(diào)配，并在每個(gè)階段審計(jì)實(shí)施前確定具體的審計(jì)事項(xiàng)、責(zé)任人、審計(jì)方法、需要收集各種資料和數(shù)據(jù)，并對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理等。3、在簽發(fā)審計(jì)文書(shū)環(huán)節(jié)，審計(jì)組在出具招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核結(jié)果報(bào)告、項(xiàng)目階段性總結(jié)報(bào)告、竣工結(jié)算報(bào)告、財(cái)務(wù)決算報(bào)告、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)報(bào)告等成果文件時(shí)，應(yīng)向派出審計(jì)組的審計(jì)主管部門(mén)報(bào)送。為充分利用審計(jì)成果，審計(jì)部門(mén)可與建設(shè)單位或其相關(guān)單位建立協(xié)調(diào)機(jī)制，擴(kuò)展審計(jì)成果利用渠道，將報(bào)告以抄送等形式分發(fā)至各單位。審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行階段是影響審計(jì)質(zhì)量好壞的實(shí)質(zhì)性階段。主要按以下三個(gè)方面的要求開(kāi)展審計(jì)工作:一是遵循既定目標(biāo)。必須全面按審計(jì)計(jì)劃規(guī)定的數(shù)量、質(zhì)量要求和時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成審計(jì)任務(wù)。二是嚴(yán)格審計(jì)程序。要按照《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)程序性規(guī)定實(shí)施必須的審計(jì)程序和方法，并對(duì)所有已完成的工作都以審計(jì)日記、周報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證、材料價(jià)格簽證和工作底稿記錄備案。三是謹(jǐn)慎原則。審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要依靠審計(jì)經(jīng)驗(yàn)作出專(zhuān)業(yè)的判斷并進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，因此，審計(jì)人員應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，不能重程序輕實(shí)際，不能讓存在的問(wèn)題在眼皮底下“溜”走，防止“執(zhí)行”走過(guò)場(chǎng)。
(三)C階段即審計(jì)檢查階段，包括制定審計(jì)質(zhì)量管理制度、定時(shí)檢查、及時(shí)修正，是審計(jì)質(zhì)量管理的保障環(huán)節(jié)。1、制定審計(jì)質(zhì)量管理制度。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要熟悉并嚴(yán)格把握國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)等對(duì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量管理工作程序、流程，明確審計(jì)質(zhì)量檢點(diǎn)，特別要加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過(guò)程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以明確職責(zé)、規(guī)范管理、確保建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作質(zhì)量。如建立項(xiàng)目審計(jì)小組崗位職責(zé)和管理制度、確定項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的工作流程、建立項(xiàng)目審計(jì)小組向委托部門(mén)(審計(jì)處)工作報(bào)告制度(周報(bào)、階段報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告)、審計(jì)交叉復(fù)核制度、審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度等。使質(zhì)量管理有章可循、有規(guī)可依，確保審計(jì)質(zhì)量的有效追溯，提高全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量。2、定時(shí)檢查。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)隨時(shí)檢查審計(jì)小組成員的審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、各種簽證、會(huì)議紀(jì)要和工作底稿等;審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量監(jiān)督員要定時(shí)檢查各關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量控制:審計(jì)人員是否能勝任項(xiàng)目審計(jì)工作，能否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)程序是否符合要求，運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法與手段能否揭示審計(jì)項(xiàng)目存在的主要問(wèn)題，審計(jì)的處理定性是否符合法律法規(guī)的要求，檢查審計(jì)項(xiàng)目是否按規(guī)定的工作目標(biāo)和任務(wù)完成。通過(guò)定時(shí)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的質(zhì)量問(wèn)題。3、及時(shí)修正。審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案是一種事前質(zhì)量控制程序，但它也是一種動(dòng)態(tài)的質(zhì)量控制程序，它應(yīng)隨審計(jì)進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及時(shí)調(diào)整，在審計(jì)過(guò)程中不斷完善。要充分發(fā)揮全體員工的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，尤其在不合格項(xiàng)控制和預(yù)防措施控制上，要改變過(guò)去沿襲的老思想、老方法、老傳統(tǒng)，采用符合國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的管理程序，使審計(jì)工作程序規(guī)范、合理、可操作，真正起到控制審計(jì)質(zhì)量的作用。
(四)A階段即審計(jì)處理，包括審計(jì)質(zhì)量分析總結(jié)、找出問(wèn)題、提出整改措施，是審計(jì)質(zhì)量管理提高環(huán)節(jié)。1、審計(jì)質(zhì)量分析總結(jié)。審計(jì)處理是通過(guò)實(shí)施P、D、C三個(gè)階段后，對(duì)審計(jì)的主要過(guò)程和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理方法、程序、效果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、整理，找出計(jì)劃目標(biāo)與審計(jì)實(shí)際的差距，審核審計(jì)質(zhì)量是否滿足了要求，追蹤審計(jì)建議是否可行并得到政府及被審計(jì)單位的采納，檢查是否建立后續(xù)審計(jì)、檢查和評(píng)價(jià)機(jī)制。2、找出問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，關(guān)系到審計(jì)工作的興衰存亡，體現(xiàn)依法審計(jì)的能力和服務(wù)大局的效果。在審計(jì)處理階段找出影響全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的主要問(wèn)題，并加以整改，為新一輪的審計(jì)項(xiàng)目提供幫助。全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理中一般存在以下主要問(wèn)題:(1)審計(jì)程序不合規(guī);(2)審計(jì)調(diào)查了解不深入;(3)審計(jì)實(shí)施方案缺乏指導(dǎo)性;(4)審計(jì)質(zhì)量管理和控制不嚴(yán);(5)審計(jì)成果反映不突出;(6)對(duì)審計(jì)整改的督促與檢查不到位等。3、提出整改措施。針對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，要進(jìn)行反復(fù)的論證和修改，征求多方面建議，提出切實(shí)可行的整改措施。要使全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)盡可能量化、具有可操作性，有利于改善、優(yōu)化下一個(gè)PDCA循環(huán)。保證審計(jì)質(zhì)量的措施有:扎實(shí)做好審前調(diào)查、制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案;制定各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量管理工作程序和流程并嚴(yán)格執(zhí)行;提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、做好各項(xiàng)審計(jì)記錄;定時(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的質(zhì)量問(wèn)題并督促整改落實(shí)。
四、審計(jì)質(zhì)量PDCA循環(huán)管理中應(yīng)重點(diǎn)注意的幾個(gè)方面
(一)實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)招投標(biāo)制度
要打破原有審計(jì)組組長(zhǎng)用人模式，規(guī)定審計(jì)組長(zhǎng)(或主審)任職資格，以確保其專(zhuān)業(yè)勝任能力，同時(shí)還要明確審計(jì)組組長(zhǎng)的職責(zé)和權(quán)限。探索實(shí)行組長(zhǎng)招投標(biāo)制，可選擇一定數(shù)量的重大工程項(xiàng)目試行審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)招投標(biāo)，中標(biāo)者聘為審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)，審計(jì)組成員則采用審計(jì)組長(zhǎng)與組員的雙向選擇確定。通過(guò)招投標(biāo)，優(yōu)選審計(jì)組長(zhǎng)，使審計(jì)組長(zhǎng)更具有責(zé)任感，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。
(二)建立審計(jì)方案論證制度
首先要建立重大工程項(xiàng)目審計(jì)方案評(píng)估論證制度，對(duì)重大工程項(xiàng)目審計(jì)組編制的審計(jì)實(shí)施方案在一定范圍內(nèi)進(jìn)行評(píng)估論證，討論審計(jì)方案的可行性，解決好審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)手段和方法等問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)方案論證，可以達(dá)到以下目的:一是論證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于可接受的范圍，要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)，選擇最小風(fēng)險(xiǎn)方案予以實(shí)施;二是論證選擇的審計(jì)技術(shù)方法是否恰當(dāng)。三是論證審計(jì)的內(nèi)容是否完整，重點(diǎn)是否突出;四是論證審計(jì)組人員與工作內(nèi)容是否匹配。
(三)建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量審查制度
目前審計(jì)方案制定、執(zhí)行、處理等環(huán)節(jié)集中于同一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)，甚至同一個(gè)審計(jì)組。為降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目審查制度，成立審計(jì)質(zhì)量審查組，將建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的執(zhí)行與檢查分開(kāi)。審計(jì)質(zhì)量審查組主要負(fù)責(zé)對(duì)各審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行及提交的資料和結(jié)論性文件進(jìn)行檢查，并督促審計(jì)結(jié)論的整改和落實(shí)。同時(shí)，審查組有權(quán)對(duì)認(rèn)為有必要的有關(guān)事項(xiàng)交由業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)或者直接進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。
(四)建立項(xiàng)目后評(píng)估制度
關(guān)鍵詞審計(jì)管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計(jì)劃；啟示
未來(lái)組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來(lái)審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問(wèn)題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理。”為此，筆者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。
一、國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架
國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來(lái)幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。
(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架
為確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心，在分析未來(lái)面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門(mén)預(yù)算、審計(jì)業(yè)務(wù)(滾動(dòng))計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、舞弊控制計(jì)劃和單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計(jì)劃，共同構(gòu)成政府審計(jì)的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架。
外部環(huán)境對(duì)政府審計(jì)工作的開(kāi)展和法律職責(zé)的履行會(huì)產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個(gè)問(wèn)題：一是公共服務(wù)的提供者越來(lái)越多，操作環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營(yíng)部門(mén)提供公共服務(wù)的趨勢(shì)，以及隨之而來(lái)的強(qiáng)化管理責(zé)任和合同計(jì)劃管理的必要性與服務(wù)需求；國(guó)家持續(xù)增長(zhǎng)的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來(lái)越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不斷發(fā)展。如對(duì)健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來(lái)越強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對(duì)審計(jì)方法的重新評(píng)估，包括對(duì)合法性的評(píng)估；提供的審計(jì)和咨詢服務(wù)更加合理，鑒證審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。
根據(jù)上述變化，政府審計(jì)組織制定的戰(zhàn)略計(jì)劃主要有如下內(nèi)容：
1、部門(mén)預(yù)算。部門(mén)預(yù)算每年由政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備并向同級(jí)財(cái)政提供。主要是為實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供資金支持。提交財(cái)政部門(mén)時(shí)，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門(mén)績(jī)效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。
2、年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”的重要戰(zhàn)略計(jì)劃之一，旨在明確提出如何逐步實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算確定的審計(jì)項(xiàng)目和可利用的審計(jì)資源，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中應(yīng)制定績(jī)效計(jì)分表，以方便評(píng)估、監(jiān)督和衡量自身的績(jī)效。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是以三年為周期的流動(dòng)計(jì)劃，但是每年都要進(jìn)行更新和修訂。
3、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃框架的實(shí)施需要風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的有力支持。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報(bào)告中專(zhuān)門(mén)陳述。
4、舞弊控制計(jì)劃。舞弊控制計(jì)劃是與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)至少每?jī)赡暌獧z查一次舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊控制計(jì)劃，重點(diǎn)是識(shí)別和分析所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)都由風(fēng)險(xiǎn)所在單位的上一級(jí)部門(mén)確定和處理。
5、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的有機(jī)組成部分，并不單獨(dú)形成文件。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計(jì)劃”和審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)，將直接相關(guān)的各項(xiàng)要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等)細(xì)化到具體的審計(jì)項(xiàng)目。
需要說(shuō)明的是，組織發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實(shí)施計(jì)劃的支持，這些計(jì)劃更側(cè)重審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。
(二)“組織發(fā)展計(jì)劃”的組織實(shí)施及實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與績(jī)效考核
1、組織實(shí)施。為確保“組織發(fā)展計(jì)劃”的落實(shí)，一方面，組織內(nèi)要成立專(zhuān)門(mén)的管理執(zhí)行委員會(huì)，由審計(jì)首長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計(jì)首長(zhǎng)履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會(huì)提交的年度工作報(bào)告中，都會(huì)從組織管理的角度，專(zhuān)門(mén)報(bào)告“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施情況。
2、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是確保“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施的保證。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，既包括對(duì)審計(jì)組織事例的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，也包括對(duì)每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。
3、績(jī)效考核。業(yè)績(jī)考核是衡量“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施效果的直接手段與方法。計(jì)分卡是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)和年度部門(mén)預(yù)算確定的績(jī)效指標(biāo)設(shè)立，旨在使審計(jì)組織能夠隨時(shí)掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時(shí)期的績(jī)效。
二、對(duì)我國(guó)政府審計(jì)管理的若干啟示
以《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“五年規(guī)劃”)的制定與實(shí)施為標(biāo)志，我國(guó)政府審計(jì)管理工作近年來(lái)取得較大進(jìn)展。五年規(guī)劃實(shí)施近四年來(lái)，審計(jì)署對(duì)強(qiáng)化審計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)也越來(lái)越深刻，先后頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》等加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理的重要文件，但審計(jì)管理滯后于審計(jì)實(shí)踐的問(wèn)題尚未得到有效解決，已成為制約審計(jì)工作取得更大進(jìn)展的重要因素。
審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開(kāi)展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計(jì)業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開(kāi)展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計(jì)與完善，以及界定框架中不同計(jì)劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對(duì)策)的充實(shí)性和框架實(shí)施的制度保證程度方面，還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。
(一)建立和完善審計(jì)管理的制度框架
盡管五年規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國(guó)政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定；缺乏對(duì)五年規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制；沒(méi)有將五年規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門(mén)預(yù)算建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計(jì)管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架，重視部門(mén)預(yù)算的編制和執(zhí)行中對(duì)五年規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持，注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接，使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。
(二)清晰劃分審計(jì)管理制度框架中不同計(jì)劃或制度的管理定位
1、五年規(guī)劃主要是確定審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點(diǎn)工作的具體目標(biāo)與對(duì)策(通過(guò)具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo))，明確審計(jì)管理制度框架中包括的各項(xiàng)計(jì)劃或制度及其之間的相互關(guān)系。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實(shí)施步驟和績(jī)效分解與落實(shí)。具體地說(shuō)，一是將重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)和對(duì)策細(xì)化為具體的、以“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃；二是將“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”確定的審計(jì)任務(wù)與“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”銜接起來(lái)，切實(shí)發(fā)揮計(jì)劃效能；三是通過(guò)年度審計(jì)計(jì)劃的選擇，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，并同部門(mén)預(yù)算掛勾。
3、單項(xiàng)績(jī)效協(xié)定主要是結(jié)合部門(mén)預(yù)算中的項(xiàng)目預(yù)算、審計(jì)工作方案、實(shí)施方案，關(guān)注具體審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)支撐業(yè)務(wù)的績(jī)效，實(shí)現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計(jì)工作具體目標(biāo)的進(jìn)一步分解與銜接。重點(diǎn)做好資金、人員等審計(jì)資源的管理，并通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來(lái)，以便于落實(shí)與考核。為此，要通過(guò)審計(jì)成本管理，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制。對(duì)基本支出和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別實(shí)行定額定員管理和項(xiàng)目測(cè)算管理；在做好審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測(cè)算工作的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目要做到審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算，實(shí)施結(jié)果有評(píng)估。
4、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對(duì)五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對(duì)業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計(jì)工作的具體任務(wù)。我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計(jì)工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)可針對(duì)支撐體系的某一方面制定發(fā)展計(jì)劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計(jì)劃；關(guān)于《審計(jì)法》的宣傳與落實(shí)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南研究的發(fā)展計(jì)劃等。
5、風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計(jì)劃和制度實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。它將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入各項(xiàng)審計(jì)工作，針對(duì)“五年規(guī)劃”確定的每一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)水平和控制措施，修訂風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的健康發(fā)展。
(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對(duì)政府審計(jì)管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
改進(jìn)和提高政府審計(jì)管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下，外部環(huán)境的變化同時(shí)意味著政府審計(jì)發(fā)展與管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展與管理過(guò)程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個(gè)外部環(huán)境問(wèn)題：
1、新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)政府審計(jì)管理的影響。一方面要求政府審計(jì)人員必須具備針對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計(jì)的技術(shù)能力；另一方面，已實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立勢(shì)必要求加快政府審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從國(guó)際上看，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)行為。
2、政府審計(jì)的國(guó)際潮流與我國(guó)政府的國(guó)際定位?？傮w而言，目前大多數(shù)國(guó)家的政府審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與效益審計(jì)兩部分。各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，在審計(jì)準(zhǔn)則的建立和審計(jì)方法的運(yùn)用方面多趨向于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，較為規(guī)范，但各國(guó)效益審計(jì)的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，目前我國(guó)政府尚未開(kāi)展真正意義的、符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(或預(yù)算執(zhí)行審計(jì))仍停留在賬戶審計(jì)或交易審計(jì)的層面，很少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，也沒(méi)對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體發(fā)表意見(jiàn)。這些方面都需要改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國(guó)際審計(jì)潮流。在效益審計(jì)領(lǐng)域，我國(guó)正處于起步和探索階段，如何從中國(guó)的國(guó)情出發(fā)，將合法性審計(jì)納入效益審計(jì)的范疇，賦予“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”以新的、具有中國(guó)特色的內(nèi)容，將是探索有中國(guó)特色效益審計(jì)的關(guān)鍵，也是我國(guó)政府效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際同步的關(guān)鍵。新晨
3、適應(yīng)管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響。從目前的情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會(huì)改變?；谶@種判斷，管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響的核心問(wèn)題就是審計(jì)工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實(shí)際出發(fā)，充分利用輿論和社會(huì)監(jiān)督，針對(duì)不同的對(duì)象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，使審計(jì)工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。
(四)重視審計(jì)管理體制框架落實(shí)的組織保證和業(yè)績(jī)考核，從制度上保證審計(jì)管理工作的連續(xù)性
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 投資 審計(jì)監(jiān)督
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會(huì)轉(zhuǎn)型，審計(jì)的地位不斷提升，審計(jì)全覆蓋也被逐漸提上日程。固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)該精心組織、嚴(yán)格管理，不斷改進(jìn)固定資產(chǎn)審計(jì)方法、提高固定資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量，不斷改進(jìn)審計(jì)方法。我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面統(tǒng)籌考慮，積極探索如何實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的全覆蓋。
一、了解并分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋所面臨的現(xiàn)狀
一是固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象眾多，面廣量大，但審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限，難以做到每年對(duì)所有監(jiān)督對(duì)象都進(jìn)行普審。每年除了必審項(xiàng)目，對(duì)列入年度審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都要進(jìn)行多方面調(diào)查才能最終確定。
二是審計(jì)人才缺乏，制約了審計(jì)“全覆蓋”。審計(jì)被視作國(guó)家的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是較為復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論在業(yè)務(wù)技能方面，還是溝通技巧方面，既要求全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)，基礎(chǔ)是工程造價(jià)、工程審計(jì)，現(xiàn)在對(duì)相關(guān)法律、管理、計(jì)算機(jī)等業(yè)務(wù)水平要求也較高，也需要較高的能力結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)地方審計(jì)隊(duì)伍總體技術(shù)力量還顯薄弱，缺乏一定數(shù)目的的中高端審計(jì)人才支撐，拖了實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”的后腿。對(duì)被審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)，需要涉及相當(dāng)多的單體工程以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，需要在如此多的數(shù)據(jù)中尋找疑點(diǎn)，大案要案線索的發(fā)現(xiàn)建立在對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析利用上。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通過(guò)對(duì)拆遷資金等前期費(fèi)用的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力還不強(qiáng)，無(wú)法提升審計(jì)的覆蓋面和審計(jì)的真正效果。
二、正確認(rèn)識(shí)、深刻理解“審計(jì)全覆蓋”的涵義
概括地說(shuō)，全覆蓋就是對(duì)法定審計(jì)對(duì)象和范圍的全面覆蓋。在體會(huì)劉家義審計(jì)長(zhǎng)要求的基礎(chǔ)上，我認(rèn)為投資審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)從微觀領(lǐng)域逐漸轉(zhuǎn)向宏觀層面，突出科學(xué)、分級(jí)、分類(lèi)、分時(shí)段，應(yīng)當(dāng)分清輕重緩急，積極推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋。首先，要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行梳理，分析在各重點(diǎn)領(lǐng)域，哪些已經(jīng)審計(jì)覆蓋，還有哪些遺漏。例如：在教育系統(tǒng)投資審計(jì)方面，分析是否將公共財(cái)政預(yù)算、教育附加費(fèi)、國(guó)有資本、地方債務(wù)資金等全部政府性投資的資金，都納入了審計(jì)監(jiān)督范圍；除了審計(jì)教育主管部門(mén)外，是否延伸審計(jì)至地方教育機(jī)構(gòu)，在縱向上實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金審計(jì)的全覆蓋等。其次，對(duì)已經(jīng)審計(jì)覆蓋的審計(jì)對(duì)象，也要分析審計(jì)間隔的合理性，以及繼續(xù)跟蹤審計(jì)的必要性，做到實(shí)質(zhì)性的審計(jì)全覆蓋。例如：對(duì)于一條鞭校安工程建設(shè)項(xiàng)目，也需要根據(jù)當(dāng)?shù)匕l(fā)展規(guī)劃的實(shí)施情況，考慮是否實(shí)施連續(xù)跟蹤審計(jì)。最后，在梳理和分析審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上，要圍繞黨委、政府的中心工作，制定中、短期相結(jié)合的滾動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，保證不同年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的前后延續(xù)性，做到前后銜接，穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，應(yīng)緊跟市委、市政府的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資決策，對(duì)市級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目（政府融資項(xiàng)目）有步驟地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。
三、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理做到選準(zhǔn)著力點(diǎn)、抓住關(guān)鍵點(diǎn)、緊扣風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
根據(jù)我國(guó)審計(jì)工作所面臨的現(xiàn)狀，我認(rèn)為固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋應(yīng)做好“三個(gè)點(diǎn)”。
一是選準(zhǔn)著力點(diǎn)。投資審計(jì)全覆蓋最直觀的表現(xiàn)即為年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的確定。投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的選擇應(yīng)結(jié)合該市審計(jì)力量和審計(jì)資源的實(shí)際，充分體現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋的寬度和深度，同時(shí)，還應(yīng)注重將年度審計(jì)計(jì)劃與中長(zhǎng)期計(jì)劃結(jié)合，根據(jù)被審計(jì)單位的復(fù)雜程度、審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)關(guān)注度等因素，將投資審計(jì)項(xiàng)目分類(lèi)并分步安排，并分別制定審計(jì)方式，如投資概算超過(guò)1億元的重大項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，與被審計(jì)單位聘請(qǐng)的中介咨詢單位保持好溝通，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施中的區(qū)間造價(jià)結(jié)算、隱蔽過(guò)程的影像記錄、過(guò)程中發(fā)生的較大變更等事項(xiàng)做到心中有數(shù)，從而為項(xiàng)目最終的竣工決算審計(jì)打好伏筆。
二是抓住關(guān)鍵點(diǎn)。面對(duì)投資審計(jì)人少事多責(zé)任重的窘境，審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)采取抓住關(guān)鍵點(diǎn)的方法，用既定的審計(jì)力量完成審計(jì)目標(biāo)，“事前預(yù)防”應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目前期立項(xiàng)、招投標(biāo)合同簽訂等流程是否合規(guī)合法；“事中控制”應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注隱蔽工程的實(shí)施驗(yàn)收、工程款的中期支付、材料設(shè)備采購(gòu)是否手續(xù)齊全等；“事后監(jiān)督”則主要關(guān)注工程價(jià)款的結(jié)算、工程財(cái)務(wù)收支的整體情況分析，并最終出具審計(jì)報(bào)告。
三是緊扣風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。投資領(lǐng)域?yàn)榘讣甙l(fā)地，而投資審計(jì)更應(yīng)緊扣風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，嚴(yán)格遵守國(guó)家及各部門(mén)制定的廉政準(zhǔn)則，做到廉潔從審。在工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，一方面要保證審計(jì)過(guò)程清晰完整規(guī)范，另一方面應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核程序，保證審計(jì)質(zhì)量。
財(cái)務(wù)部審計(jì)需要根據(jù)企業(yè)管理需要，組織對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);以下是小編精心收集整理的財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)，希望對(duì)你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)11.負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目初步審計(jì)方案，報(bào)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施公司及子公司各類(lèi)審計(jì)工作，包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、投資審計(jì)、離任審計(jì)、履職績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控體系審計(jì)等：
2.出具審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)結(jié)論正確，證據(jù)獲取充分;
3.及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內(nèi)控體系，促使公司提升整體管理水平;
4.及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)意見(jiàn)和建議，促使整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);
5.實(shí)施對(duì)子公司的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告和管理層建議書(shū)等審計(jì)文書(shū)，督促審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建立的落實(shí);
6.負(fù)責(zé)對(duì)各被審單位審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)情況進(jìn)行檢查;
7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢(shì)并運(yùn)用新技術(shù)、新方法，有效提高審計(jì)效率和質(zhì)量;
8.完成風(fēng)控部負(fù)責(zé)人交辦的其他事項(xiàng)。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)21.通過(guò)閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，了解上市公司運(yùn)營(yíng)情況
2.通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他行業(yè)信息，撰寫(xiě)調(diào)研報(bào)告
3.負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表、費(fèi)用審核，資金管理、及財(cái)務(wù)預(yù)決算等工作，整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，支持業(yè)務(wù)工作
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)31、嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度和相關(guān)工作流程，開(kāi)展子公司財(cái)務(wù)工作;
2、負(fù)責(zé)子公司會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表;
3、負(fù)責(zé)子公司財(cái)務(wù)預(yù)(決)算、資金計(jì)劃、稅務(wù)測(cè)算等工作;
4、負(fù)責(zé)子公司稅務(wù)申報(bào);
5、負(fù)責(zé)編制子公司月度指標(biāo)執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警，確保年度指標(biāo)及整體預(yù)算順利達(dá)成;
6、審核子公司各類(lèi)成本費(fèi)用開(kāi)支，確保各項(xiàng)報(bào)銷(xiāo)及付款符合公司制度。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)41、組織擬定年度審計(jì)監(jiān)察重點(diǎn)工作計(jì)劃報(bào)監(jiān)事會(huì)主席審批;
2、組織開(kāi)展審計(jì)工作;
3、組織擬定審計(jì)工作報(bào)告，并上報(bào)監(jiān)事會(huì)主席審核。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)51、擬定年度審計(jì)重點(diǎn)工作;
2、組織進(jìn)行年中、年終經(jīng)營(yíng)情況審計(jì);
3、進(jìn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況審計(jì);
4、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)運(yùn)行中單獨(dú)事項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì);
5、進(jìn)行投資項(xiàng)目階段性和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì);
6、聯(lián)系外部審計(jì)單位對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算、決算審計(jì);
7、檢查督促審計(jì)決定與建議的實(shí)施。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協(xié)助出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;
3、熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)等相關(guān)知識(shí)和政策法規(guī)。
財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)71、審查集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的落實(shí)情況，完善財(cái)務(wù)制度的建立。
審閱定期財(cái)務(wù)報(bào)告，配合外部機(jī)構(gòu)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì);
2、根據(jù)公司投融資需求進(jìn)行標(biāo)的公司的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作。
3、對(duì)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)
4、檢查和評(píng)估公司重要的對(duì)外投資、購(gòu)買(mǎi)和出售資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)的合理合規(guī)性
5、獨(dú)立編寫(xiě)審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)目的
與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)尚未出臺(tái)較詳細(xì)、完善的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。而設(shè)計(jì)框架的主要目的，在于為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力提供合理、實(shí)用、切實(shí)可行的參考標(biāo)準(zhǔn)，利用其提升自身素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。要設(shè)計(jì)出便于所有內(nèi)部審計(jì)人員查閱和學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須使框架中的職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)和人員層次結(jié)構(gòu)與我國(guó)國(guó)情相符。對(duì)于前者，國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行過(guò)諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始廣泛使用，發(fā)揮了提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力水平的重要作用；對(duì)于人員層次結(jié)構(gòu)上的研究，諸如美國(guó)、澳大利亞、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家也已根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，并結(jié)合職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)了自己的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，相比之下，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的研究相對(duì)匱乏，尚未形成較完整的結(jié)論。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的制約，我國(guó)除外資企業(yè)、合資企業(yè)外，專(zhuān)門(mén)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的企業(yè)主要為國(guó)有大中型企業(yè)。研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)，對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以某國(guó)有大型企業(yè)為例，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員層次和各層級(jí)人員的職責(zé)差異與任職資格要求進(jìn)行分析，提出對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的見(jiàn)解。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）國(guó)外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡(jiǎn)稱(chēng)CFIA），這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的全球首個(gè)覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級(jí)和工作年限，又將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為“首席審計(jì)師”、“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)員工”三類(lèi)，其中“首席審計(jì)師”又包括“首席審計(jì)執(zhí)行官”和“審計(jì)主管”；“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員”包括“審計(jì)經(jīng)理”和“高級(jí)審計(jì)管理者”；“新內(nèi)部審計(jì)員工”包括“內(nèi)部審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點(diǎn)和工作范圍也不相同，則對(duì)于同一項(xiàng)職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)此項(xiàng)勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識(shí)對(duì)于首席審計(jì)執(zhí)行官和審計(jì)主管來(lái)說(shuō)非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對(duì)于審計(jì)經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運(yùn)用即可，對(duì)于剛剛加入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的新員工則只需了解。比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010 年了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊(cè)。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)主管三個(gè)層次，與CFIA的六個(gè)層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，該框架按照四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主管和首席審計(jì)執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實(shí)際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。
（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對(duì)于國(guó)外而言，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計(jì)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)簡(jiǎn)單分為內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國(guó)外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架更方便實(shí)用，研究我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。
三、理論基礎(chǔ)
（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽(yù)為“組織理論之父”的德國(guó)著名社會(huì)學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會(huì)和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實(shí)行自上而下的等級(jí)系統(tǒng)；關(guān)系是對(duì)事不對(duì)人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級(jí)系統(tǒng)觀點(diǎn)、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點(diǎn)，要求組織對(duì)從事同一職業(yè)的工作人員按照等級(jí)賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級(jí)越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對(duì)工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點(diǎn)，要設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級(jí)層次，對(duì)處于不同等級(jí)的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配。
（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國(guó)“現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對(duì)企業(yè)人員的知識(shí)、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計(jì)的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對(duì)處于不同職位和地位的人員，從六個(gè)方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計(jì)符合實(shí)際工作情況的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和工作重點(diǎn)，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計(jì)人員為順利完成其使命而對(duì)職業(yè)勝任能力的需要。
四、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職位結(jié)構(gòu)分析：以我國(guó)東部地區(qū)某大型國(guó)有鋼鐵上市公司為例
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱(chēng)審計(jì)辦公室，2000年改為審計(jì)處，同時(shí)，撤銷(xiāo)工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計(jì)處。審計(jì)處管理工技崗位定員15人，其中科級(jí)職數(shù)4個(gè)?，F(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級(jí)4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計(jì)處內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)三個(gè)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程結(jié)算審計(jì)科。如圖1所示。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計(jì)處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，并組織貫徹實(shí)施；對(duì)集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)；對(duì)所屬二級(jí)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估等。各下屬審計(jì)科則根據(jù)本單位的主要功能實(shí)施具體審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理審計(jì)科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，管理審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)軟件，編制審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；工程結(jié)算審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及二級(jí)單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開(kāi)發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項(xiàng)目實(shí)施基建工程審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計(jì)處有一位處長(zhǎng)和兩位副處長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和一位科員；管理審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和兩位科員；工程結(jié)算審計(jì)科有一位科長(zhǎng)、一位副科長(zhǎng)和一位科員。每位內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。
（1）審計(jì)處處長(zhǎng)主持審計(jì)處工作，貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計(jì)制度；主持修訂公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定公司審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)工作計(jì)劃；負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)及審計(jì)人員的安排；檢查和考核審計(jì)工作質(zhì)量；審定上報(bào)審計(jì)報(bào)告等文稿資料；落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長(zhǎng)，一位分管基建、技改、大中修等項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，編制項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃、方案，組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助處長(zhǎng)不斷完善工程結(jié)算審計(jì)的管理制度和投資控制的措施；對(duì)分管的工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行檢查，對(duì)其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長(zhǎng)完成全處審計(jì)工作計(jì)劃、匯報(bào)、總結(jié)等文字材料的起草撰寫(xiě)工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績(jī)效考核、專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長(zhǎng)協(xié)助處長(zhǎng)分管公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，起草審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的建議措施；檢查評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況；協(xié)助處長(zhǎng)進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計(jì)劃。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，起草公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專(zhuān)項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)指令；起草審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)報(bào)告的科審；負(fù)責(zé)年度審計(jì)工作計(jì)劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對(duì)公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)；參加并完成上級(jí)安排的專(zhuān)項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)任務(wù)；收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計(jì)資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理編報(bào)工作并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。
（3）管理審計(jì)科科長(zhǎng)的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)基本相同。管理審計(jì)科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險(xiǎn)、計(jì)生、工會(huì)等工作；負(fù)責(zé)全處審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、公文的編輯整理上報(bào)，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會(huì)議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度修改、審計(jì)規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。
（4）工程結(jié)算審計(jì)科科長(zhǎng)執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織對(duì)公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審計(jì)；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指令，起草審計(jì)方案并組織實(shí)施審計(jì)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對(duì)本科審計(jì)的工程結(jié)算和審計(jì)結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗(yàn)收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長(zhǎng)相同。副科長(zhǎng)主要協(xié)助科長(zhǎng)完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)科科員認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算審查任務(wù)；按時(shí)完成上級(jí)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計(jì)科科員相同。
（四）實(shí)例分析 根據(jù)該國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，審計(jì)處與各審計(jì)科之間的職責(zé)差異較大。審計(jì)處對(duì)所有類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施實(shí)行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個(gè)公司層面上的內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)；下屬各審計(jì)科則主要執(zhí)行各種類(lèi)型的審計(jì)任務(wù)，編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行二級(jí)單位層面上的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作。機(jī)構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點(diǎn)不同，決定了對(duì)處于不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級(jí)上區(qū)別處級(jí)和科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計(jì)科科員的職責(zé)與科長(zhǎng)、副科長(zhǎng)的職責(zé)也有類(lèi)似差異。審計(jì)科科長(zhǎng)主要對(duì)科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長(zhǎng)則協(xié)助科長(zhǎng)進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計(jì)中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計(jì)科員與科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計(jì)處處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長(zhǎng)的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長(zhǎng)，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對(duì)相同的職責(zé)，對(duì)不同層級(jí)的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架對(duì)各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對(duì)同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計(jì)框架時(shí)，可將處級(jí)和科級(jí)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步細(xì)分為處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)、科長(zhǎng)和副科長(zhǎng)四個(gè)層級(jí)。最后，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的CFIA中的層級(jí)劃分方法，在普通內(nèi)部審計(jì)科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下的內(nèi)部審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來(lái)，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實(shí)際情況相符合。
五、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)
設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人員分為處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三大等級(jí)。其中處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個(gè)具體層次；普通內(nèi)部審計(jì)科員以一年工作經(jīng)驗(yàn)為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下）和內(nèi)部審計(jì)師（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以上）兩個(gè)層次。如圖2所示。
內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級(jí)進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評(píng)估各層次內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對(duì)性地對(duì)欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計(jì)人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2009年第11期。
一、基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理的涵義
審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計(jì)對(duì)象，為達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)。筆者認(rèn)為，審計(jì)項(xiàng)目管理研究的對(duì)象分為基于審計(jì)項(xiàng)目本身的管理和基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理（或基于組織和管理的審計(jì)項(xiàng)目管理）兩部分。本文主要研究后者。
基于審計(jì)項(xiàng)目本身的管理是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，運(yùn)用各種科學(xué)手段、制度和載體，進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動(dòng)。它主要是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)審計(jì)記錄和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過(guò)程的業(yè)務(wù)管理，還包括對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任評(píng)估和追究，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段的每個(gè)程序、步驟提出具體要求。
基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理就是項(xiàng)目管理科學(xué)在審計(jì)領(lǐng)域上的綜合運(yùn)用，是運(yùn)用各種管理知識(shí)、技能、方法與工具，從審計(jì)項(xiàng)目生命周期的各個(gè)階段對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理和對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化。它既包括基于審計(jì)項(xiàng)目本身的管理，也包括從審計(jì)項(xiàng)目范圍、時(shí)間、成本、質(zhì)量等方面對(duì)其進(jìn)行的管理，既具有階段性，又具有整體性，是從宏觀上、總體上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行綜合考慮和把握。
兩者范圍不同，前者主要將審計(jì)項(xiàng)目的管理和控制放在具體項(xiàng)目的過(guò)程和工作標(biāo)準(zhǔn)上，是依據(jù)國(guó)家審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施階段的業(yè)務(wù)管理，而后者包括上述內(nèi)容，是貫穿于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、完成各階段的組織活動(dòng)和管理活動(dòng)。
兩者目的相同，都是為了通過(guò)一系列的管理活動(dòng)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，使審計(jì)成果對(duì)上給予管理層科學(xué)合理的決策參考，對(duì)下提出合理的審計(jì)意見(jiàn)和建議，幫助提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能。筆者認(rèn)為，審計(jì)部門(mén)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，要從宏觀著眼、微觀入手，兩者相結(jié)合，才能更好地為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供保障。
二、基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容
（一）審計(jì)項(xiàng)目全周期
審計(jì)項(xiàng)目全周期是描述審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個(gè)階段，一般可以將其分為項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施以及項(xiàng)目完成四個(gè)階段。
1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段，主要是通過(guò)年初開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問(wèn)卷、企業(yè)各部門(mén)審計(jì)需求調(diào)查，了解審計(jì)需求，安排、制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃的核準(zhǔn)，項(xiàng)目的變更調(diào)整，以及開(kāi)展審計(jì)人力資源需求預(yù)測(cè)等。
2.審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，主要是開(kāi)展項(xiàng)目調(diào)查了解，制定審計(jì)方案，招聘并確定項(xiàng)目所需的審計(jì)人員，組建團(tuán)隊(duì)并對(duì)審計(jì)任務(wù)合理分工，下發(fā)審計(jì)通知書(shū)，進(jìn)行審計(jì)所需作業(yè)工具的配置等。
3.審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，主要是對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的組織管理、人員管理、過(guò)程管理等，具體包括召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，開(kāi)展審前培訓(xùn)，召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)分析會(huì)，審計(jì)記錄、底稿、報(bào)告的撰寫(xiě)與復(fù)核，審計(jì)證據(jù)的收集整理，記錄、底稿的簽字確認(rèn)，重大事項(xiàng)的報(bào)告等。
4.審計(jì)項(xiàng)目完成階段，其中包括后續(xù)審計(jì)，主要是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)反饋，審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)，審計(jì)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查等。
（二）審計(jì)項(xiàng)目全周期管理的主要內(nèi)容
筆者參照美國(guó)項(xiàng)目管理學(xué)會(huì)（PMI）開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目管理知識(shí)體系（PMBOK）和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)IS010006將基于項(xiàng)目全周期審計(jì)項(xiàng)目管理的內(nèi)容分為九個(gè)管理要素，主要包括：范圍管理、時(shí)間管理、成本管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、溝通與信息管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、采購(gòu)管理和綜合管理。
1.審計(jì)項(xiàng)目范圍管理。審計(jì)項(xiàng)目范圍管理是指對(duì)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該包括什么和不應(yīng)該包括什么進(jìn)行定義和控制的過(guò)程。具體內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目核準(zhǔn)、范圍規(guī)劃、范圍定義、范圍核實(shí)和審計(jì)項(xiàng)目及范圍變更控制。
2.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理。審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理是指為確保項(xiàng)目按期完成所必需的一系列管理過(guò)程和活動(dòng)。既包括對(duì)年度各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間管理，也包括對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的時(shí)間管理。具體內(nèi)容包括：活動(dòng)定義、活動(dòng)排序、活動(dòng)時(shí)間估算、進(jìn)度計(jì)劃和進(jìn)度控制。
3.審計(jì)項(xiàng)目成本管理。審計(jì)項(xiàng)目成本管理是指為確保項(xiàng)目在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)完成所需的各個(gè)過(guò)程。主要針對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)管控、預(yù)算控制，對(duì)年度審計(jì)成本有明確要求的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展。具體內(nèi)容包括：資源規(guī)劃、成本估算、成本預(yù)算和成本控制。
4.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理是指為規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量、明確審計(jì)責(zé)任而開(kāi)展的一系列質(zhì)量控制活動(dòng)。它主要是基于審計(jì)項(xiàng)目本身而開(kāi)展的具體管理活動(dòng)，如對(duì)審計(jì)方案、證據(jù)、記錄、底稿、報(bào)告、檔案的質(zhì)量控制以及審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任等。具體內(nèi)容包括：質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制。
5.審計(jì)項(xiàng)目人力資源管理。審計(jì)項(xiàng)目人力資源管理是指對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組織中的人員進(jìn)行招聘、培訓(xùn)、組織和調(diào)配，同時(shí)對(duì)組織成員的思想、心理和行為進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)控制和協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性的過(guò)程。具體內(nèi)容包括：組織規(guī)劃、人員招聘、團(tuán)隊(duì)建設(shè)和人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
6.審計(jì)項(xiàng)目溝通與信息管理。審計(jì)項(xiàng)目溝通與信息管理是指為確保審計(jì)項(xiàng)目信息合理收集和傳輸，以及最終處理所需實(shí)施的一系列過(guò)程。具體內(nèi)容包括：溝通規(guī)劃、信息傳輸與、進(jìn)展報(bào)告和管理收尾。
7.審計(jì)項(xiàng)目采購(gòu)管理。審計(jì)項(xiàng)目采購(gòu)管理是指在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目生命周期內(nèi)，從外部尋求和采購(gòu)各種項(xiàng)目所需資源的管理過(guò)程，如對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)外包、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、外部專(zhuān)家的管理。具體內(nèi)容包括：采購(gòu)規(guī)劃、詢價(jià)與招標(biāo)、供方選擇、合同管理和合同收尾。
8.審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是指系統(tǒng)識(shí)別和評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取必要對(duì)策控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。具體內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策和風(fēng)險(xiǎn)控制。
9.審計(jì)項(xiàng)目綜合管理。審計(jì)項(xiàng)目綜合管理是指在審計(jì)項(xiàng)目生命周期內(nèi)協(xié)調(diào)所有其他項(xiàng)目管理知識(shí)領(lǐng)域所涉及的過(guò)程。具體內(nèi)容包括：項(xiàng)目計(jì)劃制定、執(zhí)行、整體變更控制、檔案資料的歸集與整理、相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的系統(tǒng)錄入等。
基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理和對(duì)項(xiàng)目目 標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化，是要將審計(jì)項(xiàng)目全周期管理的九個(gè)要素貫穿審計(jì)項(xiàng)目全周期的四個(gè)階段，使兩者相結(jié)合，從而保證管理的整體性和連續(xù)性。審計(jì)項(xiàng)目主要管理要素與審計(jì)項(xiàng)目全周期的關(guān)系如圖所示。