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【關鍵詞】營改增；試點；產(chǎn)業(yè)結構；稅負
“營改增”顧名思義，即營業(yè)稅改增值稅，是指將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，對產(chǎn)品或服務的增值部分納稅，減少重復納稅的環(huán)節(jié)。
一、進行營改增的必要性――營業(yè)稅的先天不足
（一）營業(yè)稅先天具有重復征收的缺陷
營業(yè)稅是流轉稅，所謂流轉稅就是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。商品作為征稅對象通過若干個環(huán)節(jié)流通向消費者，在流經(jīng)的各個環(huán)節(jié)都要征收營業(yè)稅，商品每多流通一個環(huán)節(jié)，就要多納一份營業(yè)稅。對于工藝復雜，流程長的產(chǎn)品，營業(yè)稅重復征收次數(shù)更是多。往往一件商品最終到達消費者手中，已經(jīng)征收了許多次營業(yè)稅。雖然營業(yè)稅計算方法簡便，可是重復計稅問題增加了商品成品，不利于經(jīng)濟發(fā)展。
（二）營業(yè)稅和增值稅兩稅并行的弊端
我國自1994年分稅制改革之后，按照平行征收原則征收增值稅和營業(yè)稅，即凡是繳納增值稅的稅目，一般就不用繳納營業(yè)稅。但是營業(yè)稅和增值稅的課稅對象劃分并不明確，造成了增值稅抵扣鏈條中斷，影響了增值稅作用的正常發(fā)揮。要充分發(fā)揮增值稅優(yōu)點，前提就是增值稅的稅基要廣，應盡可能包含所有的商品和服務的全鏈條。[1]我國現(xiàn)行稅制中對第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分第三產(chǎn)業(yè)征收的是營業(yè)稅，由于平行征收原則的“非此即彼”，導致了增值稅征稅范圍狹窄，增值稅的中性效應大打折扣。而且在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟條件下，市場化程度越來越高，行業(yè)分工越來越明顯，對服務業(yè)按營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，并且不能抵扣購進的商品和勞務所繳納的稅金，就導致了服務業(yè)中營業(yè)稅的重復征稅。這樣一來，重復征稅就提高了服務業(yè)的成本，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國產(chǎn)業(yè)結構的轉變。
可以說增值稅、營業(yè)稅兩稅并行的稅制既不利于市場公平，也不利于社會分工。所以營改增的進行非常有必要性。
二、營改增的進展
2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案；2012年1月1日，在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)首先開展營改增試點；2012年8月1日起至年底，營改增試點擴大至12省市；2013年8月1日起，營改增試點地區(qū)向全國推開，同時適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等也納入試點。截至2013年6月底，納入試點企業(yè)戶數(shù)、減稅規(guī)模均穩(wěn)步增長，全國試點企業(yè)超過130萬戶，累計減稅規(guī)模超過800億元，減稅面達到95%，尤其是小規(guī)模納稅人普遍實現(xiàn)減負，減稅幅度達到40%。2013年營改增試點地區(qū)向全國推開后，2013年8月、9月和10月三個月共減稅432.17億元。
三、營改增中的理性思考
（一）部分服務業(yè)企業(yè)稅負不降反增
營改增實施的目的是減輕服務業(yè)企業(yè)稅負，但是營改增試行一年多來，很多企業(yè)反饋的結果卻是稅負不降反增。為什么出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？有學者認為是許多企業(yè)進項稅額較少，抵扣不足而導致的；有的是因為有些進項即使可以抵扣，但難以取得正規(guī)增值稅發(fā)票；再有很多企業(yè)在試點開始之前已經(jīng)購買了長期固定資產(chǎn)，造成當前可抵扣的進項稅額少。
以“交通運輸服務”和“物流輔助服務”為例，《關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》中規(guī)定，這兩類應稅項目分別征收11%和6%的增值稅率，這都高于兩類服務之前征收的營業(yè)稅稅率。如果兩類服務可抵扣的進項稅比重較大的話，抵扣之后應當是可以達到減稅效果的，但實際上運輸途中的郵費、過路費、人工等費用無法進行進項稅抵扣，這就導致了兩類服務營改增之后稅負不降反增。當然，許多試點認識到了這一問題，采取了相應的措施。比如說給進項稅因為各種原因無法抵扣的企業(yè)發(fā)放補助，用補助額代替進項稅額進行抵扣。
企業(yè)稅負不降反增其實是多種原因造成的，但究其原因還是營改增改革時間尚短，試點范圍狹窄以及企業(yè)內(nèi)部對營改增改革不適應造成的。今后隨著營改增全面、持續(xù)進行，這一現(xiàn)象會得到改變。
（二）國、地稅銜接不暢
我國自1994年開始平行征收營業(yè)稅和增值稅，為了均衡中央和地方的財政收入，將增值稅確定為中央75%和地方25%的共享稅，營業(yè)稅確定為地方稅。這種分稅制在當時的政治經(jīng)濟條件下是可行的，但隨著近年來市場化深入發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅并存日益顯現(xiàn)出了不合理性，進行營改增是必由之路。但是營改增過程中必然會涉及到中央和地方稅收工作的重新劃分，這給營改增在某些方面造成了一定的挑戰(zhàn)。
國稅部門面臨的另一個挑戰(zhàn)是風險控制。雖然開始試點之前，國稅和地稅部門就進行了溝通，但是隨著營改增的進行，納稅人對增值稅了解越來越深入，尋求各種方法鉆空子，虛開發(fā)票、買假發(fā)票等行為出現(xiàn)。并且營改增后交通運輸業(yè)和服務業(yè)發(fā)票多樣，使得國稅部門難以甄別發(fā)票的真假。
（三）國家和地方的利益分配失衡
國稅部門和地稅部門間的利益博弈也是營改增過程中的有趣現(xiàn)象。原本屬于地稅的營業(yè)稅改為國稅、地稅共享稅的增值稅，一定程度上導致地方政府稅收減少。在實際業(yè)務開展的過程中，國稅部門與地稅部門存在爭稅源的行為，使得很多企業(yè)無所適從。政府為了保證地方既得利益和地方政府的積極性，在“營改增”試點期間，由營業(yè)稅改征的增值稅，其支配權仍歸地方。但這只是過渡性的政策，不可能持久實行。營改增之后如何協(xié)調(diào)國家和地方的利益，是需要我們深思的問題。
營改增無疑是我國稅制改革中的一次壯舉，它對促進我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、規(guī)范企業(yè)市場行為、促進市場公平和行業(yè)分工都有重要作用。營改增從開始試點至今才進行了一年多，過程中出現(xiàn)阻力與挑戰(zhàn)都是正常的。隨著試點范圍的擴大，時間的持續(xù)，營改增必將發(fā)揮其應有的作用。我們要做的就是冷靜看待營改增過程中出現(xiàn)的問題，總結各試點經(jīng)驗，并提出解決方案，讓營改增事業(yè)雖曲折，但一直前進。
參考文獻：
[1]汪蔚青.《營業(yè)稅改征增值稅試點的政策研究――以上海試點為例》，
[2]劉國旺.“營改增”邁向“深化年”――財政部部長樓繼偉接受中央媒體聯(lián)合采訪N.中國財經(jīng)報，2013年4月18日（001）
一、推行營業(yè)稅改增值稅的積極意義
營業(yè)稅改增值稅我國從兩稅制向一稅制轉變的重要舉措，也是我國近年來最大規(guī)模的稅制改革，營業(yè)稅改增值稅不僅是與國際接軌的重要舉措。
首先，過去我國一直是實施的營業(yè)稅和增值稅的兩稅制，許多企業(yè)在經(jīng)營活動中不僅需要繳納營業(yè)稅，同時也需要繳納增值稅，這就給企業(yè)帶來了額外的稅收負擔。營業(yè)稅改增值稅就是將兩稅制改為一稅制，施行統(tǒng)一的征收標準進行一次性征收，從而消除了重復征稅的弊病，促進企業(yè)經(jīng)濟活力回升。
營改增為企業(yè)提供了通過合理籌劃來實現(xiàn)納稅成本有效降低的可能，讓更多企業(yè)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營狀況不發(fā)生改變的前提下降低企業(yè)成本、提升經(jīng)濟效益。
二、營業(yè)稅改增值稅對技術服務型企業(yè)的影響分析
我國的營業(yè)稅改增值稅試點推行開始于2012年的下半年，通過一段時間的試點推行，對企業(yè)的影響有好有壞，下面我們就這些問題進行具體分析。
首先是對企業(yè)及國家發(fā)展的積極作用，也就如我們前文所提到的，能夠避免重復征稅現(xiàn)象發(fā)生，能夠有效緩解企業(yè)在納稅數(shù)額方面的經(jīng)濟負擔，同時在納稅人認定標準方面的提升也大大緩和了許多中小企業(yè)的生存壓力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。但是在取得成效的同時，短期內(nèi)也顯現(xiàn)出了一些對企業(yè)不利的問題。首先由于營改增尚未能在全國范圍內(nèi)、所有行業(yè)內(nèi)全面推行，因此雖然大部分企業(yè)在營改增的推行階段能夠實現(xiàn)獲益，卻也存在著少部分企業(yè)納稅數(shù)額不減反增的問題。
例如在實行營業(yè)稅時，企業(yè)實現(xiàn)1000萬元收入，技術服務型企業(yè)營業(yè)稅稅率5%，在沒有稅收優(yōu)惠的條件下，要繳營業(yè)稅50萬元。而改增殖稅后，技術服務型企業(yè)增殖稅稅率為6%，從稅率上看提高了1%，而增殖稅是實行抵扣制。同樣實現(xiàn)1000萬元收入，產(chǎn)生增殖稅的銷項稅額為60萬元，最終要繳多少稅款取決與企業(yè)取得多少增值稅進項發(fā)票。因此，企業(yè)如何籌劃取得增值稅進項發(fā)票，是企業(yè)稅收負擔的重要因素。
三、企業(yè)關于營改增應對措施的思考
營業(yè)稅改增值稅雖然從長遠來說是利國利民的好事，但是畢竟造成企業(yè)當前的納稅政策發(fā)生改變，必然會影響企業(yè)的當前稅務相關工作，同時營改增的過程中也給企業(yè)納稅統(tǒng)籌帶來了一些新的問題與挑戰(zhàn)，因此企業(yè)必須加強這方面的應對工作。
1.加強定位分析。想要在營改增中獲取實際收益首先就要了解企業(yè)在營改增稅制改革中會受到哪些影響，要切實了解自身的納稅增減及具體變化情況，只有這樣才能夠更好的進行相關措施的研究與制定，更好的順應稅制改革的發(fā)展潮流。在確定自身納稅變化情況的時候，應該從以下幾個方面進行考慮，這一步是非常關鍵的，也是所有納稅籌劃工作的基礎。
第一，要根據(jù)新稅法的相關規(guī)定確定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠直接進行抵扣進項稅的數(shù)額，這樣能夠初步估算營改增推行之后實際納稅的大體增減情況，如果比重大，那么自然能夠減稅，如果比重不大或者很少，那么就需要采取其他合理避稅的辦法。
第二，要確定與本企業(yè)合作的供應商能夠開具合法的抵扣憑證，因為只有合法憑證才能夠順利進行增值稅抵扣相關操作。
第三，要認真審核當前合作企業(yè)在營改增稅制改革中的稅費增減情況，因為如果合作商無法享受稅費減扣，那么企業(yè)很可能還會因為要進行營改增相關避稅操作而影響與現(xiàn)有合作商的良好合作關系，這對于小型企業(yè)來說影響尤為明顯，以內(nèi)地大多數(shù)規(guī)模較小的納稅人是不具備增值稅專用發(fā)票開具條件的。此外，不僅要關注現(xiàn)有合作企業(yè)的具體資質和情況，還要加強對未來合作商的資質審核，最大限度實現(xiàn)在營改增后的企業(yè)合法利益有效維護。
2.積極獲取增值稅專用發(fā)票。營改增稅制改革過程中能夠確保企業(yè)有效享受納稅抵扣的關鍵就在于增值稅發(fā)票，因此增值稅發(fā)票的積極獲取也是企業(yè)進行納稅籌劃的關鍵內(nèi)容。但是企業(yè)在進行相關操作的時候也要注意必須堅持產(chǎn)品質量、服務質量以及銷售價格不受到影響這一重要基礎。因為如果一味追求增值稅發(fā)票的獲取而沒有有效控制原料、物資的采購價格，那么就可能出現(xiàn)一方面大量抵扣，另一方面成本不斷增加，最終的結果反而會讓企業(yè)的總體成本不減反增，無法實現(xiàn)增加企業(yè)經(jīng)濟收益的目的，同時在確認合作企業(yè)具有開具增值稅專用發(fā)票資質的同時，也不能放松對合作企業(yè)生產(chǎn)資質、產(chǎn)品及服務質量的嚴格把關，否則如果用質量和服務換抵扣，結果將是得不償失。
可以取得增值稅專用發(fā)票有：企業(yè)發(fā)生的物料消耗、購置的辦公用品、勞保用品、發(fā)生的修理費用、運輸費用、技術服務轉包業(yè)務、購置的生產(chǎn)設備等。在進項稅抵扣不足，資金充足的條件下應加大技術投入。
3.積極尋求外包轉嫁。外包手段是營改增稅制改革過程中企業(yè)實現(xiàn)有效合理避稅的重要手段之一。外包活動可以分為服務外包以及職能部門外包兩種形式。服務外包是企業(yè)將過去一直承擔的各種服務通過外包的形式交由社會上其他專門服務機構進行管理，這樣能夠提高進項稅抵扣額度，同時也能夠有效緩解技術服務型企業(yè)從事多種服務所可能造成的工作壓力過大等問題。但是在服務外包過程中，也必須加強對外包承接企業(yè)資質的有效審查，要確保服務品質始終如一，如果只是一味尋求外包而不重視服務及產(chǎn)品質量等，很可能會給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失和信譽損失。在職能部門外包方面，企業(yè)可以將財務管理、人事管理、會計基本工作以及后勤保障等許多職能部門相關工作進行外包，同樣可能在減少納稅數(shù)額的同時利用專業(yè)化管理團隊的協(xié)作來提升管理質量，同時還可以節(jié)約企業(yè)本身的管理成本，可一舉多得。
參考文獻：
[1]賈康.為什么要“營改增”[J].上海國資.2012.1
【關鍵詞】企業(yè)經(jīng)營；企業(yè)稅金；金融業(yè)；營業(yè)稅；增值稅
一、前言
我國的金融業(yè)體系中主要是由銀行業(yè)，保險業(yè)以及證券業(yè)為主體構成的，金融的組成與業(yè)務模式復雜，不同類型的金融機構之間的經(jīng)營結構不同也增加了營業(yè)稅改增值稅這一向稅務改革的難度。通過稅務改革，國家對稅務的宏觀調(diào)控，合理的降低金融行業(yè)的賦稅額度。對經(jīng)濟產(chǎn)生有力地促進作用，是當下營改增改革的要點。
二、金融業(yè)營業(yè)稅繳納現(xiàn)狀
我國金融業(yè)在營業(yè)稅改革之前賦稅較重，金融行業(yè)在生產(chǎn)中需要繳納5%的營業(yè)稅，此項稅額金融業(yè)還需被征收至少10%以上的附加稅。金融企業(yè)在進行企業(yè)收益核算時還需要繳納25%左右的企業(yè)所得稅。金融業(yè)的綜合賦稅率在40%左右，相比機械制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的賦稅更重。高額的稅金，已經(jīng)成為我國金融行業(yè)進入良性發(fā)展循環(huán)的重大障礙。
我國通過促使企業(yè)繳納增值稅，能夠改變原先繳納營業(yè)稅的稅金模式對企業(yè)再生產(chǎn)過程產(chǎn)生的不良影響。增值稅減少了金融業(yè)的重復交稅，將商品流轉過程價值增加的額度作為納稅依據(jù)，是科學合理的稅務統(tǒng)計方法。企業(yè)繳納增值稅是產(chǎn)品新增價值部分的稅額，能夠按照企業(yè)的承受能力與產(chǎn)品情況合理納稅，有利于企業(yè)資金正常流轉，促進國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。
中國自加入WTO以來，不斷進行經(jīng)濟體制改革，在企業(yè)納稅政策制定方面，原有的稅金體制已經(jīng)于我國企業(yè)的國際化經(jīng)營不相適應。我國金融業(yè)繳納的營業(yè)稅金過重，嚴重阻礙行業(yè)發(fā)展，金融行業(yè)在轉讓中使用差額計稅方法，傳統(tǒng)的稅金體制也不利于金融業(yè)的進步。
金融業(yè)涵蓋多種業(yè)務，作為第三產(chǎn)業(yè)中服務業(yè)的領頭者，對金融業(yè)存款、貸款及投資等業(yè)務產(chǎn)生的收入，全額征收營業(yè)稅，往往對企業(yè)繳納過的稅金重復收取。金融業(yè)內(nèi)部信息流通快，行業(yè)稅務透明程度高，擁有良好的自控能力，具備采用增值稅稅務改革的基本環(huán)境。為金融行業(yè)的發(fā)展提供更為廣闊的空間，對金融業(yè)進行稅務改革是必要的。
三、金融業(yè)實行稅務改革遇到的阻礙
1.金融業(yè)稅收計算原理分歧
金融業(yè)在進行增值稅改革過程中，存在反對意見。對增值稅持反對意見的學者認為，增值稅最終轉移到消費者身上。增值稅收取的稅金是商品的增加價值，金融行業(yè)大多數(shù)產(chǎn)品不在這一范圍內(nèi)，很多業(yè)務是對資金的調(diào)整，沒有存在直接消費的情況。目前的增值稅改革反而比金融業(yè)按傳統(tǒng)營業(yè)稅繳納稅金多出1.5%，不僅沒有減輕金融業(yè)稅務壓力，反而增加了行業(yè)生產(chǎn)負擔。對增值稅持同意意見的學者認為增值稅的改革，能夠減少行業(yè)所產(chǎn)生的負擔，從而進一步提升企業(yè)的整體利潤。
2.行業(yè)特性不利于稅務改革
金融業(yè)業(yè)務種類多，難以通過統(tǒng)一的增值稅納稅體系管理。作為現(xiàn)代服務業(yè)的一員，在收取增值稅時需要通過不同的計算方法，目前單一的增值稅統(tǒng)計模式難以滿足這一要求。金融行業(yè)注重創(chuàng)新，新產(chǎn)品與服務形式的產(chǎn)生，使得固定的稅收政策無法跟上行業(yè)更迭速度，導致稅務空白出現(xiàn)，無法進行合理的稅款收取。
3.稅務改革稅權分割不明確
我國金融業(yè)承擔著保持國家經(jīng)濟中高速增長的任務，金融業(yè)的納稅金額也是國家財政收入很重要的組成部分。當下的各大銀行及保險公司的營業(yè)稅屬于中央的預算，直接進入國家財政系統(tǒng)。增值稅改革影響國家財政與地方財政，國家財政收取增值稅的四分之三，地方財政收取增值稅的四分之一。增值稅改革觸及國家與地方機關的權力分配問題，對稅務政策的制定帶來不小的問題。
四、金融業(yè)進行增值稅改革可借鑒的方法
先進稅收體制下的國家在收取增值稅采用分類計稅的模式，這種方法為我國增值稅改革提供不少借鑒之處。金融業(yè)涵蓋業(yè)務量大，難以核定實際價值的部分可以采取免稅政策。對部分金融服務實行零稅率模式也是行之有效的方法。
金融行業(yè)存在一定的隱性業(yè)務，對其進行稅務征收應該制定合理的免稅計算方法，通過大量的實際調(diào)查，建立合理的增值稅納稅計算模式，抵扣隱性業(yè)務相應的增值稅，以減輕企業(yè)的納稅壓力，促進企業(yè)的發(fā)展。
五、結論
國家在金融業(yè)大力推進營業(yè)稅改增值稅的稅務改革，既是行業(yè)發(fā)展的必然要求，也是促進國家經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展的有力舉措。營改增過程中，政府還應結合國際稅務改革中的經(jīng)驗，加大稅務改革力度，推動我國的稅收體制朝科學、合理的方向發(fā)展。
參考文獻：
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[2]魏志華，夏永哲.金融業(yè)“營改增”的稅負影響及政策選擇――基于兩種征稅模式的對比研究[J].經(jīng)濟學動態(tài)，2015，08（19）：71-83.
一、“營改增”的政策解讀
欲要在“營改增”的政策視角下探討其對工程設備租賃企業(yè)的影響，首先需要對“營改增”政策進行深刻的解讀。首先，“營改增”政策中的“營”即指的是我國稅收體制中的一種稅種“營業(yè)稅”，而“增”則就是指的另一種稅種“增值稅”。從字面理解來看，“營改增”政策是稅收制度方面的政策，其主要是指：將應當繳納營業(yè)稅的項目改變?yōu)槔U納增值稅。也就是說對營業(yè)中的商品不再全額的征稅，而是對其價值增值部分進行征稅，例如我們將一件進價成本500元的商品600元售出，那么在“營改增”政策下，我們繳稅的部分就有以前的600元變?yōu)榱松唐吩鲋挡糠值?00元了?！盃I改增”政策出臺以減少企業(yè)重復繳稅和稅率過高為出發(fā)點，最初的試點是2012年在上海進行的，2013年轉向全國進行試點，至今已有接近四年的時間了。實踐證明，“營改增”政策不僅符合市場經(jīng)濟運行客觀規(guī)律，同時也為我國各行各業(yè)提供了了一個相對一致的稅收環(huán)境，最大可能的保障了稅收公平與公正。
二、工程設備租賃企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
要研究“營改增”政策對工程設備租賃企業(yè)的影響，還需要我們明確當前我國工程設備租賃行業(yè)發(fā)展情況以及亟待解決的問題?？偟膩碚f，我國的工程設備租賃企業(yè)發(fā)展起步時間較晚，因此不論是企業(yè)規(guī)模還是企業(yè)發(fā)展情況與國外相別都存在不小的差距。目前，我國工程設備租賃還一直以小型企業(yè)和個人作為工程設備租賃業(yè)的承包主體和經(jīng)營主體，并沒有受到過多關注，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，尤其是在工程設備租賃行業(yè)也取得了較大發(fā)展后，工程設備租賃業(yè)也吸引了越來越多的投資者的目光。大家發(fā)現(xiàn)工程設備租賃業(yè)收益不斷升高，市場準入門檻卻相對較低，于是乎大批的不同規(guī)模的工程設備租賃企業(yè)開始進入，行業(yè)競爭不斷加劇。隨著進入企業(yè)越來越多，為了爭奪市場，企業(yè)之間常常會開展惡性競爭，各企業(yè)間大打價格戰(zhàn)的現(xiàn)象也不斷出現(xiàn)。由于較小型的工程設備租賃企業(yè)不論是企業(yè)規(guī)模、設備種類、周轉資金以及客戶服務方面與大型工程設備租賃企業(yè)相比，都存在巨大差距，這就導致了當前小型工程設備租賃企業(yè)市場占有率不斷下降。當前我國正處在一個歷史性的大建設年代，這就需要大量的機器設備租賃以及租后服務來支撐。而大型的租賃企業(yè)在能夠提供的設備種類、服務保障等方面都具有無可比擬的優(yōu)勢，因此社會的發(fā)展需要一批質量優(yōu)、講信譽的大型工程設備租賃企業(yè)出現(xiàn)。
三、“營改增”政策對工程設備租賃企業(yè)的影響
根據(jù)財稅法有關規(guī)定，對于工程設備租賃企業(yè)的稅收核算主要是按照其年收入額來進行劃分的，對于年收入額500萬元以下的小型工程設備租賃企業(yè)，統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人的標準進行核算；同時，對于年收入額500萬元以上的大型工程設備租賃企業(yè)，則是統(tǒng)一按照一般納稅人的標準進行核算。因此，我們可以知道，“營改增”政策對不同規(guī)模的工程設備租賃企業(yè)來說，其影響將是有很大區(qū)別的，因此要分析“營改增”政策對工程設備租賃企業(yè)的影響，一定要根據(jù)工程設備租賃企業(yè)規(guī)模的不同來進行區(qū)別分析。
1.“營改增”政策對大型工程設備租賃企業(yè)的影響?！盃I改增”政策規(guī)定，對于工程設備租賃業(yè)的年收入額500萬以上的一般納稅人來說，營改增后應當適用的增值稅稅率為17%，而且同時將企業(yè)在營改增后所采購的新設備時繳納的增值稅進項稅計算在增值稅的抵扣范圍。但是相較于“營改增”政策之前所應繳納的5%的營業(yè)稅，對于大型工程設備租賃企業(yè)來說，“營改增”政策后足足增加了12%的稅負標準。除此之外，雖然稅法同時規(guī)定了采購新設備的抵扣項目，但對與大型大型工程設備租賃企業(yè)來說，他們在設備規(guī)模、種類以及數(shù)量上都已經(jīng)足夠完善，短時間內(nèi)采購新設備的需求性較低，這也就意味著這些大型工程設備租賃企業(yè)可用來抵扣的增值稅進項稅額度不會太高。因此，在這一條件下，舊設備的增值稅進稅項無法抵減，短期內(nèi)企業(yè)也無采購新設備的計劃，只會加重工程設備租賃業(yè)較大企業(yè)的稅收負擔。與此同時，由于工程設備租賃市場的競爭不會因為“營改增”政策而減輕，因此工程設備租賃企業(yè)提供給客戶的報價參考與“營改增”政策前相比也不會有實質性差異，所以總的來說，“營改增”政策后必將導致大型工程設備租賃企業(yè)的利潤下降。我們以年收入額1000萬的大型工程設備租賃企業(yè)A為例，在“營改增”政策前，該企業(yè)需要繳納50萬元的營業(yè)稅；而在“營改增”政策之后，該企業(yè)需要繳納170萬元的增值稅；如果該企業(yè)沒有購買新的機械設備，則沒有進項稅進行抵扣，那么其在“營改增”政策之后，稅負增加了120萬，稅收負擔增加幅度十分明顯。
2.“營改增”政策對小型工程設備租賃企業(yè)的影響。相對于大型工程設備租賃企業(yè)來說，年收入額500萬以下的小型工程設備租賃企業(yè)在營改增后，稅收負擔反而會有一定程度的降低?！盃I改增”政策規(guī)定，小型工程設備租賃企業(yè)在營改增后按照簡易計稅辦法計算增值稅收額度，即就是按照3%的征收率征收增值稅。同時，稅法還規(guī)定，對小型工程設備租賃企業(yè)所取得的增值稅進項稅發(fā)票不可以抵扣?？梢钥吹?，如果在同樣短期內(nèi)不購進工程設備的前提下，在“營改增”政策之后，小型工程設備租賃企業(yè)的適用的稅率從之前的5%下降到了3%，在一定程度上減輕了這些小型工程設備租賃企業(yè)的稅收負擔。我們以年收入額100萬的B企業(yè)為例，“營改增”政策前該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅為5萬元，“營改增”政策之后該企業(yè)應繳納的增值稅為3萬元，相較于營改增前稅收負擔下降了40%。因此，對于小型工程設備租賃企業(yè)來說，“營改增”政策是個利好消息，確實降低了其稅收負擔。
四、“營改增”政策后工程設備租賃企業(yè)的有效應對方法
1.大型工程設備租賃企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策?！盃I改增”政策后大型工程設備租賃企業(yè)要進行有效的企業(yè)納稅籌劃，首先就是合理利用稅收政策，尤其是過渡時期的稅收政策，要充分運用優(yōu)惠稅收政策，在企業(yè)財務允許的范圍內(nèi)，合理更新機械設備，通過購買設備的增值稅進項稅來有效抵減企業(yè)所應繳納增值稅。
營改增，被業(yè)界普遍視作自1994年稅制改革以來中國流轉稅制度的一次重要變革，有助于消除現(xiàn)行稅制中重復征收并導致稅負過高的弊端，是結構性減稅的實質性手段。
“擴圍”提速
2012年7月25日，國務院常務會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。
8月2日，財政部稅政司、國家稅務總局貨物和勞務稅司聯(lián)合發(fā)文，確定了8省市新舊稅制轉換的時間：北京市為9月1日，江蘇省、安徽省為10月1日，福建省、廣東省為11月1日，天津市、浙江省、湖北省為12月1日。
據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，目前上海1?10月減收225億元，北京市2個月來減收25億元。江蘇自10月1日開始試點，目前已有13.39萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中一般納稅人2.54萬戶，占18.97%；小規(guī)模納稅人10.85萬戶，占81.03%。而隨著近期天津、浙江、湖北和寧波啟動試點，會再有約20萬戶企業(yè)進入，減稅的數(shù)額將進一步擴大。
記者從廣東省財政廳了解到，11月1日廣東省開始試點實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”。由于營改增主要涉及六大現(xiàn)代服務行業(yè)，而從去年的數(shù)據(jù)來看，廣東現(xiàn)代服務業(yè)增加值占了服務業(yè)增加值比重的56.3%，企業(yè)的數(shù)量也更多，所以較上海等地壓力會更大一些。不過，加入“營改增”試點，將為廣東加快轉型升級，推動現(xiàn)代服務業(yè)的新發(fā)展帶來機遇，也將帶動泛珠三角地區(qū)的相關行業(yè)發(fā)展。而從開征一個月的情況來看，情況良好，截至12月2日，全省已有21883戶納稅人進行了納稅申報，其中營改增試點納稅人2320戶，繳納增值稅3874.28萬元。此外，從工作方式上也采取多樣化靈活操作，便于企業(yè)申報辦稅，加快了改革效率。
幾家歡喜幾家愁
“營改增”對于不少企業(yè)而言，無疑是利好消息，也是加快自身發(fā)展的重大機遇。某企業(yè)財務管理人士就向記者解釋：“現(xiàn)行稅制的征收范圍有局限，而且時常出現(xiàn)抵扣鏈條斷裂的現(xiàn)象，導致重復計征就很嚴重。為了緩解這一問題，不少企業(yè)將不少業(yè)務‘內(nèi)部化’，有些大型制造業(yè)公司甚至還有自己的物流公司，這種‘逼出來’的模式實在不利于專業(yè)化發(fā)展和提高行業(yè)競爭力。此外，現(xiàn)在國際市場日益緊繃，不少行業(yè)還面臨著貿(mào)易爭端，競爭力受到巨大沖擊，原稅制使得出口含稅加重了企業(yè)負擔。而營改增的實施卻有助于緩解上述幾個‘老大難’問題?！?/p>
浙江省某財政人士向記者透露：“目前在交通業(yè)等其他行業(yè)開展改革是有其內(nèi)生性原因的。不少此類行業(yè)，原本購置的固定資產(chǎn)較多，用于抵扣的部分就相對較少，不少行業(yè)甚至出現(xiàn)了全行業(yè)虧損甚至微利的狀態(tài)。在營改增之后，對增值部分予以征收，減負的力度就相對大很多。再回到起初，我們浙江省一開始采取的策略就是先從交通運輸業(yè)和建筑業(yè)等具有此類特征的行業(yè)開始實行，采取‘分步擴圍’的方法，目前看來效果還是顯著的，特別是交通運輸業(yè)今后減負的力度還要更大一些。這也許是對這個行業(yè)有了更多的利好，有利于整個行業(yè)的發(fā)展。特別是將來隨著經(jīng)濟結構的調(diào)整，物流作為一個支柱產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位會越來越突出和作用會更大，所以營改增不光是結構性減稅的作用，還是有效的促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的一大助力?！?/p>
然而，事無完美，改革其中也有事與愿違之時，營改增也不是對所有企業(yè)都是利好消息。
根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)，今年1月份67%的試點企業(yè)實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。這其中上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比營業(yè)稅稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍多；上海佳吉快運有限公司1～2月由營業(yè)稅實際負擔率為1.63%，上升到增值稅實際負擔率為4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。
“以前營業(yè)稅是全額納稅，不能抵扣，現(xiàn)在實行增值稅，增加了許多可以抵扣的項目，其實挺好的，但是在具體的規(guī)定中卻沒有考慮到實際情況，導致現(xiàn)在事與愿違?！钡吕梦锪骺偣具\營總監(jiān)惲綿表示。
關鍵詞：廣電行業(yè) 營改增 廣告收入 背景分析 應對措施
營改增試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營改增的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。
就廣播電視行業(yè)而言，我國一直實行以行政事業(yè)為主的資金管理模式，資金管理是廣電行業(yè)財務管理的重要組成部分。將廣電行業(yè)納入營改增的范圍，對減少重復納稅，降低企業(yè)稅負具有至關重要的作用。廣電行業(yè)面對營改增的浪潮，也要審時度勢，深刻認識到現(xiàn)行資金管理存在的制約因素，明晰營改增給本行業(yè)帶來的發(fā)展契機，抓住機遇，促成飛躍。
一、營改增的背景分析與進步意義
首先，稅改前營業(yè)稅是對商品和勞務課稅的傳統(tǒng)征稅形式，雖然稅率低，但存在重復征稅的問題，切斷了增值稅的抵扣鏈條。增值稅的優(yōu)勢在于實行購進扣稅法，憑票抵稅。這對于引導企業(yè)發(fā)展并提高核心競爭力具有至關重要的作用。但現(xiàn)行的征稅制度，增值稅范圍相對狹窄，不利于充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢。增值稅避免重復征稅優(yōu)勢，使稅負減輕?；谏鲜龇治?，理應擴大營改增的試用范圍。
再者，服務業(yè)被排除在增值稅的范圍之外，阻礙了服務業(yè)的發(fā)展壯大。由于營業(yè)稅的稅收受到環(huán)節(jié)的影響，環(huán)節(jié)的增加會導致稅負加重，企業(yè)為了減輕稅負，通常采取減少稅收環(huán)節(jié)的措施，典型的表現(xiàn)為企業(yè)同時包攬了生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)，不利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。
營改增是政府為了優(yōu)化經(jīng)濟結構而采取的重要舉措，它的意義是不言而喻的：第一，有利于克服營業(yè)稅重復征稅的弱項，使市場細化和分工協(xié)作不受稅收影響；第二，有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；第三，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。
二、營改增對廣電行業(yè)稅負的影響分析
對于廣電行業(yè)而言，最主要的收入是廣告收入，對廣告業(yè)務進行銷售過程中帶來的經(jīng)濟收入，具體包括廣告播出后所取得的款項，互換資源，補償實物等。眾所周知，營改增后，所適用的稅率由原來營業(yè)稅稅率的5%變?yōu)樵鲋刀惗惵实?%，對電視臺的收入和支出會產(chǎn)生顯著的影響，若廣告收入被納入營改增的范圍，將會產(chǎn)生大量的銷項稅額。
在電視節(jié)目制作沒有被納入營改增的范圍之前，電視臺獲得的進項稅額是較少，會導致稅負增加。當廣電行業(yè)電視節(jié)目制作被納入營改增試點后，電視臺可以獲得的進項稅額抵扣會極大增加，應繳增值稅的計稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)的進項稅額來計算。增值稅的稅負就會降低。對于電視臺而言，營改增是個機遇，若積極應對加以改革，將會極大促進行業(yè)發(fā)展。
三、廣電行業(yè)營改增的應對
面對“營改增”所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，廣播電視行業(yè)應該審時度勢，采取積極合理的應對措施。
首先，營改增不僅僅是稅種的改變，對于廣電行業(yè)而言，它關乎的是整個會計核算體系。如果缺乏對廣電行業(yè)系統(tǒng)而全面的了解，在新的稅改政策下，可能會導致會計核算系統(tǒng)的不健全，引發(fā)偷稅漏稅的風險。介于上述分析，廣電行業(yè)的會計人員要切實提高自身的專業(yè)素質和業(yè)務水平，認真學習相關文件并嚴格執(zhí)行相關規(guī)定，正確處理“營改增”前后的經(jīng)濟事項，尤其是確認好計稅基礎與所使用的稅率。做到既要控制成本預算，又要確保預算的有效執(zhí)行。
其次，詳細記錄建立增值稅的明細賬。在實行營改增后，在日常銷售或設備采購的過程中，廣電行業(yè)要依據(jù)增值稅專用發(fā)票計算進項稅額。就整個行業(yè)的財務管理工作而言，要對服務性質作出進一步的分析，準確判斷其是否符合所要繳納的增值稅條件。當然，為了更好的適應營改增的浪潮，廣電行業(yè)還要對一些條例和政策加以及時的關注，并與稅務部門保持密切的聯(lián)系。
再次，做好廣電行業(yè)內(nèi)部的有效監(jiān)督。監(jiān)督對于廣電行業(yè)的資金運用有重要意義，它可以確保資金得到安全有效的利用。就營改增而言，在征收增值稅的模式下，如果發(fā)票沒有得到正確的使用，企業(yè)在正常的運行過程中，就會面臨法律風險，承擔資金安全的漏洞。所以對于廣電行業(yè)而言，要從內(nèi)部制定一套有效的制度，對上述問題加以規(guī)范，使得自己的業(yè)務人員在工作中，對于票據(jù)的管理等工作，都能有據(jù)可循，并且配合好相關部門做好監(jiān)督工作。
最后，廣電行業(yè)要積極調(diào)整自身的組織架構，改變原有的營銷模式，主動應對營改增帶來的機遇。目前，廣電行業(yè)的發(fā)展規(guī)模小，但文化產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟中的重要一環(huán)，文化消費能力的發(fā)展空間不可小視，需要稅收政策加以推動與輔助。廣電行業(yè)也可以通過成立新媒體、廣告、影視制作等專業(yè)細化的公司進一步帶動行業(yè)發(fā)展。營改增后，廣電行業(yè)可以進行稅收抵扣的項目增多，有助于其創(chuàng)造更大的市場空間，促進產(chǎn)業(yè)的進一步細化，促進產(chǎn)業(yè)鏈條上，制作、發(fā)行、播映等各個環(huán)節(jié)更加專業(yè)。
四、結束語
營改增實施以來，對廣電行業(yè)帶來深遠影響，如原有稅基計算方式得到轉變。為了能夠更好的抓住機遇，實現(xiàn)行業(yè)的前進，需要廣電行業(yè)從業(yè)財務人員的服務意識、工作能力，計稅明細，行業(yè)監(jiān)督以及自身架構調(diào)整多個方面著手開展。希望通過長久的努力，配合機遇轉變期，實現(xiàn)廣電行業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。
參考文獻
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營改增“最后一戰(zhàn)”全面打響適逢其時。預計伴隨這項改革落實到位，中國經(jīng)濟起碼可受益于以下多重改革紅利：
首先，營改增全面試點有利于進一步優(yōu)化稅制，提升稅收穩(wěn)定性。這主要體現(xiàn)在按照以往稅制，增值稅與營業(yè)稅之間、營業(yè)稅不同稅目之間存在大量重復征稅，由此不僅顯著矛盾于稅收公平基本準則，而且從客觀效果來看，這種重復征稅機制導致稅收波動加劇，在宏觀經(jīng)濟景氣時段固然有助于稅收超常增長，但是一旦經(jīng)濟增速出現(xiàn)回落，或者重復征稅尤為嚴重的特定行業(yè)出現(xiàn)衰退（最為明顯的例證就是房地產(chǎn)行業(yè)），又很容易導致稅收增速加速下行。
其次，營改增全面試點有利于提升市場自身活力，發(fā)揮稅收反周期調(diào)控杠桿作用。這主要體現(xiàn)在本次營改增改革將確保所有行業(yè)稅負只減不增，預計僅今年一年，就將減輕企業(yè)稅負5000多億元，而這種力度空前的結構性減稅，在經(jīng)濟“新常態(tài)”下無疑可通過刺激投資、擴大消費等多管齊下，有效應對經(jīng)濟增速下行風險，保持宏觀經(jīng)濟運行平穩(wěn)與有序。
第三，營改增全面試點有利于促進經(jīng)濟結構轉型升級，發(fā)揮稅收對資本投向的引導作用。這主要體現(xiàn)在原稅制環(huán)境下，營業(yè)稅層層征收這一特點，客觀上會引導企業(yè)往“大而全”方向發(fā)展，由此顯著矛盾于現(xiàn)代經(jīng)濟分工不斷細化，以及服務業(yè)占比不斷上升等內(nèi)在要求。
雖然先行試點的行業(yè)只限于交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)（研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務）等7個行業(yè)，亦被簡稱為“1+6”行業(yè)，尚未涉及到金融業(yè)，但金融業(yè)屬于生產(chǎn)業(yè)的重要行業(yè)，也是典型的現(xiàn)代服務業(yè)，我國現(xiàn)行的對金融業(yè)課征營業(yè)稅制度，像對其它課征營業(yè)稅的行業(yè)一樣造成了對金融業(yè)的重復征稅，無疑也對金融業(yè)的發(fā)展帶來了不利影響。
因此，業(yè)界也期待“營改增”能夠向金融業(yè)擴圍，但以銀行、保險、證券三大板塊為主體的金融業(yè)的具體業(yè)務十分復雜，現(xiàn)行營業(yè)稅制對不同金融業(yè)務計稅營業(yè)額的規(guī)定也有很大差異，在金融業(yè)實行“營改增”究竟能否使其稅負普遍降低，對主營業(yè)務不同的金融業(yè)究竟會造成怎樣的不同影響？這些都是業(yè)界普遍關注的問題。學界認為，選擇適當?shù)恼n稅模式，對于金融業(yè)“營改增”十分重要。
據(jù)有關資料介紹：國外典型的金融業(yè)增值稅模式主要有三種：一是歐盟國家采取的基本免稅模式，即對顯性收費（金融業(yè)務直接體現(xiàn)金融服務的增加值的情形，包括手續(xù)費、傭金收入等中間業(yè)務收入在內(nèi)）的金融業(yè)務收入征稅，對隱性收費（金融業(yè)務收入中包含金融服務增加值、通貨膨脹補償和違約風險補償?shù)纫蛩兀蚨鹑诜盏脑黾又挡荒苡墒召M水平明確反映的情形，包括利息、金融商品買賣收入等金融企業(yè)的核心業(yè)務收入在內(nèi)）的金融業(yè)務收入免稅，應稅項目允許進項稅額抵扣，而免稅項目不能獲得進項稅額抵扣；二是新西蘭國實行的零稅率模式，即對免稅項目也允許進項稅額抵扣；三是新加坡和澳大利亞兩國實行的部分抵扣進項稅的免稅模式，即對免稅項目的進項稅額給予一定比例的抵扣。
有學者將營業(yè)稅模式與上述三種增值稅模式是否存在重復征稅、形成稅負的高低、征納成本的高低等因素進行比較權衡后認為，借鑒歐盟國家現(xiàn)行基本免稅增值稅模式，既有利于克服我國現(xiàn)行金融業(yè)營業(yè)稅存在的缺陷，又能避免稅收大幅度減收和征納成本過高的問題，是我國金融業(yè)“營改增”較為理想的課稅模式選擇。通過選取國內(nèi)14家上市銀行、7家典型的上市證券公司、3家上市保險公司作為樣本，測算采取基本免稅模式下，由現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅對不同類型金融業(yè)稅負的影響，其結果表明：“營改增”后將使金融企業(yè)稅負總體明顯下降，但這主要體現(xiàn)在銀行業(yè)和保險業(yè)的稅負下降，證券業(yè)的稅負不降反升。
分析認為：在基本免稅模式下，由于銀行業(yè)的收入以利息收入為主，因而實行對利息收入免稅的增值稅，必然使得其稅負大為降低，較之于征收營業(yè)稅下降71.81%；對于保險業(yè)來說，其主要收入來源于保費也能免稅，稅負當然也會明顯下降，較之于征收營業(yè)稅下降72.60%；但對于證券業(yè)來說，由于主要收入來源于手續(xù)費和傭金，是不能免稅的，實行增值稅后其稅負就會明顯加重，較之于征收營業(yè)稅上升132.12%。
盡管現(xiàn)行營業(yè)稅制下證券行業(yè)稅負低于銀行、保險行業(yè)的狀況并不合理，但若推行“營改增”對證券行業(yè)的沖擊力過大，就與我國著力發(fā)展直接融資的政策導向相悖，也不利于改變近些年來股市持續(xù)低迷的狀況。因而學界有關人士曾建議降低增值稅擴圍后的適用稅率，以此減輕“營改增”對證券行業(yè)的沖擊。若“營改增”后銀行、保險業(yè)的稅負大幅度下降，雖然有助于解決其現(xiàn)行營業(yè)稅制下稅負過重的問題，但又會帶來地方財政大幅度減收，由此形成改革的阻力。為此，曾有專家建議應選擇上海市等財政承受能力較強的地方進行金融行業(yè)“營改增”先行試點。
2011年11月16日，由財政部、國家稅務總局報經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅方案》正式出臺，與此同時，財政部、國家稅務總局還發(fā)出了《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。在《營業(yè)稅改征增值稅方案》中，雖然尚未將金融業(yè)納入“營改增”先行試點的行業(yè)之中，但已明確表示試點將“逐步推廣到其他行業(yè)”，“待條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點?！庇纱丝梢?，金融行業(yè)實行“營改增”是勢在必行的。該《方案》在“改革試點主要稅制安排”中明確“在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率”，并指明其中6%的低檔稅率適用于“其他部分現(xiàn)代服務業(yè)”，在“計稅方式”中還提到“金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法”，但這里的“金融保險業(yè)”是否包含證券業(yè)尚不明確。