時(shí)間：2022-05-18 02:15:39
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關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)；制度變革；競爭規(guī)則
一、引言
適者生存是基本的競爭法則，不論在自然界還是人類社會(huì)，競爭無處不在，這一點(diǎn)在中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)近30年來的發(fā)展歷程中就得到了充分的體現(xiàn)。對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的興衰變革，學(xué)者們從多個(gè)角度進(jìn)行了大量的研究，但是很少從基本的競爭規(guī)則角度進(jìn)行分析?！坝扇狈Χ鸬母偁帲魏芜\(yùn)動(dòng)游戲一樣，是要有游戲規(guī)則的（張五常，2002）”。例如，在田徑比賽中，參賽者首先要滿足參賽者的資格并遵守項(xiàng)目的進(jìn)行規(guī)則，然后才是速度快的取勝。所以，任何企業(yè)要想在競爭中取勝，首先要適應(yīng)相應(yīng)的競爭規(guī)則（體現(xiàn)為各方面的正式和非正式的制度規(guī)定），例如，企業(yè)可選擇的產(chǎn)權(quán)制度類型影響著其進(jìn)入某一市場(chǎng)的資格，產(chǎn)品和要素市場(chǎng)的不同配置規(guī)則（如按供求關(guān)系調(diào)節(jié)的價(jià)格配置與按行政權(quán)力配置的不同規(guī)則）也將影響企業(yè)的制度選擇。因此，本文嘗試通過對(duì)相關(guān)研究文獻(xiàn)的疏理，從競爭規(guī)則的角度理解鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)早期的制度成功及之后制度變革及效果的本質(zhì)原因。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)早期的制度績效分析
中國早期的集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所有權(quán)只是名義上歸集體所有，即所在社區(qū)的成員共同所有，沒有具體到人，社區(qū)成員不能直接分享企業(yè)的利潤；企業(yè)的控制權(quán)由當(dāng)?shù)卣呢?fù)責(zé)人掌握，由他們?nèi)蚊髽I(yè)的管理者，甚至直接參與企業(yè)的決策。因此，這種集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度相對(duì)比較模糊，但卻取得了不低于私營企業(yè)的績效。對(duì)此，學(xué)者們給出了諸多解釋，但通過下面的分析我們將發(fā)現(xiàn)其制度類型適應(yīng)環(huán)境中的競爭規(guī)則是其成功的深層原因。
（一）“灰市場(chǎng)”的解釋
李稻葵（1995）認(rèn)為：在以行政力量的作用為基礎(chǔ)的“灰市場(chǎng)”盛行的條件下，企業(yè)如果能使政府的主管部門成為自己的合伙人之一，企業(yè)便會(huì)獲得許多好處。當(dāng)企業(yè)碰到麻煩時(shí)，當(dāng)企業(yè)需要尋求資金，尋找緊缺原材料，需要像計(jì)劃車皮這種指令性計(jì)劃指標(biāo)時(shí)，政府作為合伙人的“投資收益率”是很高的。于是“模糊產(chǎn)權(quán)成為一種企業(yè)家自愿選擇的，相對(duì)有效率的，從而具有進(jìn)步意義的制度安排（李稻葵，1995）”。由此可見，是特定的要素市場(chǎng)競爭規(guī)則決定了企業(yè)的制度選擇。Chang C.and Y.J.Wang（1994）也提出，控制權(quán)給政府是因?yàn)槠胀ǖ木用癫荒芴峁?dān)保和獲得資源的使用權(quán)，而這正是集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)成功的關(guān)鍵。
（二）內(nèi)生產(chǎn)權(quán)所有制理論的解釋
田國強(qiáng)（1996）的分析模型假定“所有制的安排是內(nèi)生的，經(jīng)濟(jì)自主化及市場(chǎng)體系完善的不同程度將決定所有制最優(yōu)安排的不同選擇”，認(rèn)為：如果經(jīng)濟(jì)自由和市場(chǎng)體系完善的程度非常低，則國有制是最佳安排；反之則是民有企業(yè)最有效；若經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)范程度居中，則集體企業(yè)最有效。這將取決于企業(yè)經(jīng)營者的管理能力和處理好政府關(guān)系能力的相對(duì)優(yōu)勢(shì)比較。在非規(guī)范經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于許多生產(chǎn)活動(dòng)和交易的達(dá)成是人為的，獲得某種稀有資源是需要關(guān)系的，政府關(guān)系能力對(duì)于成功的生產(chǎn)就顯得非常重要（田國強(qiáng)，1996），在此情況下，不太明晰的集體產(chǎn)權(quán)安排也許是必要的和有效的，這體現(xiàn)了資源獲取的競爭規(guī)則――是否擁有“關(guān)系”的重要性及其對(duì)企業(yè)制度選擇的影響。
（三）社區(qū)與政府的交易分析
陳劍波（1995）認(rèn)為，中國集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)邊界“是在與社區(qū)、政府的交易之中而劃定的，企業(yè)經(jīng)營所必需的要素（土地、勞動(dòng)力、資本）都需要由社區(qū)政府來提供，政府則參與企業(yè)凈剩余的分割，同時(shí)分割企業(yè)的決策空間，在這筆對(duì)等的交易中，要素的獲得方式成為產(chǎn)權(quán)邊界確定的先決條件?！币?yàn)椋@樣的制度安排大大節(jié)約了企業(yè)直接參與不完善市場(chǎng)交易的費(fèi)用，減少了許多創(chuàng)辦和經(jīng)營的困難，并可以獲得許多非貨幣化資本與制度性貨幣市場(chǎng)上的低價(jià)資本。
（四）多維分析
汪前元（2002）從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)產(chǎn)生及發(fā)展的歷史背景入手，多角度的探討了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)誕生前的環(huán)境特征對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的制度形成及績效的影響。他首先考察了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)獨(dú)特的社區(qū)性格，即“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其所在社區(qū)呈現(xiàn)一種水融、魚水情深的膠著狀態(tài)，”二者的互相依賴使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)得到了社區(qū)的資源支持；其次鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營者又“紅”又“?！钡摹澳苋恕碧刭|(zhì)使其具有“較大的以集體目標(biāo)為取向的意識(shí)形態(tài)擁有量”，因此，雖然沒有明晰的產(chǎn)權(quán)激勵(lì)，經(jīng)營者仍表現(xiàn)出了較高的積極性，遺憾的是這種意識(shí)形態(tài)隨后發(fā)生了一些變化；再次家族文化的凝聚力對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性等方面也產(chǎn)生了影響。汪前元（2002）的研究體現(xiàn)了宏觀制度環(huán)境，包括意識(shí)形態(tài)特征對(duì)企業(yè)經(jīng)營制度及績效的影響。
三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)改制原因與績效的分析
中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的改制主要分為兩個(gè)階段：首先進(jìn)行的是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制改革，主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理者由當(dāng)?shù)卣苯尤蚊?、工資固定，發(fā)展到定額承包，再到利潤分成等方面；其次是產(chǎn)權(quán)的改革，下文中的“改制”主要指后者，即“一個(gè)集體資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓給私人的過程（張軍、馮曲，2000）”。
（一）委托-關(guān)系解釋
蔡防（1995）的研究認(rèn)為：首先，從社區(qū)政府與企業(yè)經(jīng)理之間的委托-關(guān)系角度來看，隨著集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的日益壯大，雙方的信息不對(duì)稱問題日益嚴(yán)重；其次，就經(jīng)理的激勵(lì)問題而言，改革初期在 “企業(yè)經(jīng)理人員可供選擇的同類職位機(jī)會(huì)并不多的情況下，一定的工資（獎(jiǎng)金）水平和在社區(qū)內(nèi)的社會(huì)地位，便足以誘使其不愿失去現(xiàn)有的職位”，但是，隨著“農(nóng)村其他所有制形式企業(yè)的大量出現(xiàn)，稀缺的農(nóng)村企業(yè)經(jīng)理人員有了越來越多的潛在就職機(jī)會(huì)，他們對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)的依附性也就不存在了（蔡防，1995）”，這體現(xiàn)出經(jīng)理市場(chǎng)競爭的變化增強(qiáng)了制度變革的動(dòng)力。
（二）基于市場(chǎng)發(fā)育與交易維度的四維解釋
周露陽（1999）以交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)，從資產(chǎn)專用性、不確定性、交易頻率和協(xié)作能力四個(gè)維度，按照市場(chǎng)發(fā)育的不同階段，重點(diǎn)考察了政府在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)參與競爭中的作用大小對(duì)企業(yè)制度安排中政府內(nèi)化程度的影響。在中國這樣一個(gè)買方市場(chǎng)尚未成熟的環(huán)境里，對(duì)于不同的企業(yè)，政府的完全外化并不一定就能最有效的節(jié)約交易費(fèi)用。即使在市場(chǎng)成熟階段，對(duì)于不同的國度與不同的行業(yè)，在不同的時(shí)間與條件下，政府不同程度的內(nèi)化反而更能節(jié)約交易費(fèi)用（周露陽，1999），體現(xiàn)了競爭環(huán)境的差異對(duì)政府參與深度的選擇影響。
（三）要素和產(chǎn)品的物理屬性影響
潘必勝（2002）從要素和產(chǎn)品的物理屬性出發(fā)分析了蘇南的制度選擇：首先，界定和實(shí)施產(chǎn)權(quán)的成本與制度有關(guān)，而從長遠(yuǎn)看，主要與要素的物理性質(zhì)有關(guān)，若要素在物理上易于分解和測(cè)定，又便于占有和保存，則可能產(chǎn)生清晰度較高的產(chǎn)權(quán)安排，反之將產(chǎn)生較為模糊的產(chǎn)權(quán)安排。其次，若資產(chǎn)專用性程度高，則傾向于選擇長期交易契約甚至企業(yè)契約。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)初期所需土地等要素的界定與分解受到制度環(huán)境的制約，其資產(chǎn)專用性很高，因此蘇南選擇了有政府參與的企業(yè)契約，即模糊的集體產(chǎn)權(quán)制度。此外，從交易效率來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的總交易效率由市場(chǎng)交易效率和非市場(chǎng)交易效率構(gòu)成，在中國市場(chǎng)化水平從30%大幅度提高到60%的過程中，要素的分解限制及資產(chǎn)的專用性都有所降低，但蘇南只有限地利用了市場(chǎng)化的成果，仍致力于效率日益下降的非市場(chǎng)交易方式，導(dǎo)致蘇南鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的總交易效率呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，產(chǎn)生了改革的需要。這體現(xiàn)出非市場(chǎng)化和市場(chǎng)化兩種資源競爭規(guī)則同時(shí)并存及作用范圍此消彼漲的變化對(duì)制度效率及選擇的影響。
（四）有關(guān)集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制后經(jīng)營績效的研究
對(duì)于改制以后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所表現(xiàn)出不同績效的研究，除了在上述以改制原因?yàn)橹攸c(diǎn)的文獻(xiàn)中有所體現(xiàn)之外，另外也有直接針對(duì)改制后績效的研究文獻(xiàn)。其中，周虎城（2002）的研究比較了蘇南改制后的企業(yè)績效落后于溫州的原因，認(rèn)為改制前的不同所有制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的政府管理體制及企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的差異以及不同地區(qū)的自然文化環(huán)境造成的企業(yè)家行為差異及產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)等因素，不僅影響了改制本身的進(jìn)程與方式，也影響到了改制后的企業(yè)績效。對(duì)此，秦暉（1998）的一份針對(duì)浙江鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制的研究報(bào)告即表明改制的成效并不像人們想象的那樣大。而支兆華（2001）通過實(shí)證的方法，對(duì)比了六個(gè)地區(qū)的政府行為與改制效果之間的關(guān)系，研究顯示“代表政府改革的地域變量對(duì)企業(yè)的利潤水平呈現(xiàn)出顯著的正向影響”，因?yàn)?，“在一個(gè)政府擁有大量經(jīng)濟(jì)資源、同時(shí)可以隨時(shí)不經(jīng)過正當(dāng)?shù)某绦蚓妥屢粋€(gè)企業(yè)關(guān)門的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中”，若“不減少政府行為的隨意性，那么可以想象當(dāng)政府行為的隨意性足夠大時(shí)，企業(yè)家越努力工作，政府從他手中掠奪的收益就越多（支兆華，2001）”。因此，只有在改制的同時(shí)進(jìn)行了政府行為改革的順德市，由于大大減少了其政府行為的不確定性，導(dǎo)致了當(dāng)?shù)氐泥l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制后得到了很大的發(fā)展，而其余的地區(qū)則由于沒有進(jìn)行政府改革，使改制企業(yè)的績效不僅提高不大，甚至還有所下降。由此可見，企業(yè)所處競爭環(huán)境的規(guī)則建立對(duì)企業(yè)績效的影響之大。
四、結(jié)論
綜上所述，無論是“灰市場(chǎng)”分析還是多維分析等都反映出：導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)績效差異及變化的原因不在于企業(yè)制度本身，而在于其制度特征與競爭環(huán)境匹配度的差異及變化。隨著中國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，競爭的規(guī)則在發(fā)生著變化，導(dǎo)致了不同制度類型的企業(yè)在不同環(huán)境下的取勝機(jī)會(huì)發(fā)生了變化，比如對(duì)私有產(chǎn)權(quán)的逐步承認(rèn)與保護(hù)，以及產(chǎn)品市場(chǎng)的市場(chǎng)化程度日益提高，促進(jìn)了許多私人企業(yè)的發(fā)展壯大。然而，在要素市場(chǎng)的競爭規(guī)則中，由于資源靠行政權(quán)力配置的規(guī)則長期占據(jù)著主導(dǎo)地位，使有地方政府參與治理的集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了迅速的崛起。因此，政府參與經(jīng)營的利弊拋開了競爭環(huán)境，也是無法判別的，因?yàn)殡S著競爭環(huán)境的變化，地方政府的直接參與由最初是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)發(fā)展的“助力”變成了日后一定程度上的“阻力”。因此，企業(yè)制度是否有效應(yīng)視其是否能適應(yīng)競爭環(huán)境的要求。而政府作為環(huán)境的建立及維護(hù)者，應(yīng)積極的調(diào)整自身的各項(xiàng)政策法規(guī)，努力提高市場(chǎng)化程度，建立公平合理的競爭規(guī)則，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部競爭環(huán)境，從而引導(dǎo)企業(yè)制度的不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
1、李稻葵.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的模糊產(chǎn)權(quán)理論[J].經(jīng)濟(jì)研究,1995(4).
2、田國強(qiáng).內(nèi)生產(chǎn)權(quán)所有制理論與經(jīng)濟(jì)體制的平穩(wěn)轉(zhuǎn)型[J].經(jīng)濟(jì)研究,1996(11).
3、陳劍波.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及其對(duì)資源配置效率的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究,1995(9).
4、周露陽.市場(chǎng)發(fā)育與交易維度:集體所有制鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度變遷[J].經(jīng)濟(jì)體制改革,1999(5).
【關(guān)鍵詞】 制度創(chuàng)新 產(chǎn)權(quán)制度 管理制度 激勵(lì)制度
一、H企業(yè)的發(fā)展歷程
H金剛石工具有限公司，前身泉州H超硬工具廠，于90年代最早做超硬材料工具的一批企業(yè)，起初靠自身銷售、生產(chǎn)打開周邊的市場(chǎng)，公司逐步做穩(wěn)做大。隨著公司的發(fā)展壯大，公司于2003年起開始嘗試做外貿(mào)出口，經(jīng)過三年的摸索，2006年至2008年開始一個(gè)跨越式發(fā)展，短短三年，公司一度成為伊朗最大的工具制造商。但好景不長，隨著企業(yè)銷售額的飛增，企業(yè)內(nèi)部管理卻仍處于最原始的小作坊模式。后來由于出現(xiàn)銷售客戶流失、車間管理無序、成本增加等現(xiàn)象，導(dǎo)致公司逐漸走下坡路，而隨著2008年金融危機(jī)的到來，公司更是加速走向低迷。于是新的一輪改革開始了。
二、H企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
1、公司缺乏完善的銷售體制和銷售團(tuán)隊(duì)
公司缺乏完善的銷售體制和銷售團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致現(xiàn)在經(jīng)營狀況差，處于虧損狀況，加上金融危機(jī)及公司市場(chǎng)競爭力的下降，也導(dǎo)致經(jīng)營狀況慘淡。
2、管理水平差
公司是由小作坊模式發(fā)展起來的，其管理一直是家長式管理模式，公司經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)都在老板手里。由于公司集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)和專制式的決策，缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致公司決策有時(shí)失誤和顧此失彼。
3、人才機(jī)制不靈活
由于一直沿用原來的家族式管理模式，公司老板雖然很重視人力資源，但對(duì)社會(huì)招聘人員還是缺乏信任，不敢加以重任。而老板親屬及其社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的人，卻占據(jù)著重要崗位，實(shí)際上缺乏相應(yīng)的崗位能力，從而導(dǎo)致優(yōu)秀人才難以融入企業(yè)，共圖發(fā)展，造成人才的高度流動(dòng)性。
4、公司規(guī)模小，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一
公司規(guī)模有限，無法實(shí)現(xiàn)多元化的產(chǎn)品發(fā)展，容易造成把雞蛋放在一個(gè)籃子的現(xiàn)象?，F(xiàn)如今因?yàn)閱我划a(chǎn)品市場(chǎng)競爭者越來越多，導(dǎo)致市場(chǎng)份額萎縮，從而造成公司的銷售困境。
5、融資渠道窄，企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)大
公司發(fā)展資金大多來源于個(gè)人資產(chǎn)或者親屬資金，這些金額有限，難以維持企業(yè)的高速發(fā)展。另外，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大，稅收往往高達(dá)利潤的50%，地方政府靠增設(shè)繁多名目的收費(fèi)來彌補(bǔ)財(cái)政的空缺，這些往往攤牌到企業(yè)，給企業(yè)發(fā)展造成很大影響。
6、人員培訓(xùn)意識(shí)不強(qiáng)
一般招聘的新員工，公司用試用期讓員工自我適應(yīng)公司的工作內(nèi)容，很少花成本去培訓(xùn)員工，從而導(dǎo)致員工只是機(jī)械式地執(zhí)行命令，無法更深層次地理解工作內(nèi)容，這樣也就變向浪費(fèi)了公司的很多資源。而當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段時(shí)，原有的員工常常因不適應(yīng)公司的發(fā)展而導(dǎo)致流動(dòng)。
三、H企業(yè)的制度缺陷
1、缺乏制度化管理
在我國中小企業(yè)中，企業(yè)管理一直是家長式管理模式，導(dǎo)致一切決策、賞罰、約束等都是由管理者說了算，這種方式導(dǎo)致很大的隨意性，缺乏規(guī)范的程序化、制度化管理。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是離不開一個(gè)好的管理者的，公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)往往也是離不開管理者的。
2、企業(yè)短期投機(jī)行為嚴(yán)重
公司是由小作坊模式發(fā)展起來的，帶有很強(qiáng)的個(gè)人色彩，老板最初建立公司的目的也在于為家族積累財(cái)富，再加上集權(quán)式的管理模式，總避不開繁瑣的日常事務(wù)，致使老板不能集中精力作長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略決策，導(dǎo)致因?yàn)橐暥潭３３霈F(xiàn)失誤。
3、企業(yè)文化中的輕學(xué)、輕才行為
一個(gè)公司的企業(yè)文化往往是老板文化。由于企業(yè)主沒有培訓(xùn)意識(shí)，導(dǎo)致公司沒有一種學(xué)習(xí)氛圍，無法轉(zhuǎn)向?qū)W習(xí)型企業(yè)，嚴(yán)重影響公司的發(fā)展。同時(shí)，因?yàn)槿瞬徘赖牟粫惩?，體制機(jī)制的不靈活，使得企業(yè)面臨嚴(yán)重的管理瓶頸，優(yōu)秀的人才進(jìn)入后流動(dòng)性太大，導(dǎo)致公司難以培植家族以外的新的動(dòng)力主體。
四、實(shí)現(xiàn)H企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的途徑
H企業(yè)想要取得深遠(yuǎn)發(fā)展，首先就是要對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行變革。從現(xiàn)實(shí)情況來看，民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)變革與國企改制相比，變革的壓力也不小。由于最終變革的目標(biāo)不一樣，產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的途徑也存在很多差別。
1、產(chǎn)權(quán)清晰化的實(shí)施方式
如何明晰產(chǎn)權(quán)，要根據(jù)不同情況進(jìn)行具體分析。在企業(yè)創(chuàng)立的初始階段，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)劃分還比較容易，根據(jù)投資者和創(chuàng)立者的出資份額，根據(jù)《公司法》的管理規(guī)定，經(jīng)過討論確定各自的股份，一次性就可以完成產(chǎn)權(quán)的界定。對(duì)于家族企業(yè)或一般的合伙企業(yè)這種已經(jīng)成立的企業(yè)，則應(yīng)考慮將創(chuàng)業(yè)者們聚集起來，開誠布公地進(jìn)行溝通，最后在他們共有的產(chǎn)權(quán)分配上達(dá)成較為一致的意見。在經(jīng)營過程中遇到分歧或其他情況需要退出時(shí)，眼光必須看遠(yuǎn)一些，當(dāng)機(jī)立斷作出決定，不能因?yàn)槟抗舛桃暋⒆非笱矍袄?，?dǎo)致雙方都受到損失。
2、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)合理化的實(shí)現(xiàn)途徑
一般來說，對(duì)單一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)改變有兩種做法：一是通過直接成立有限責(zé)任公司，改變產(chǎn)權(quán)的結(jié)構(gòu)構(gòu)成，由單一的投資方式向多元化的投資方式靠攏，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。二是模擬多元化，即以在企業(yè)中設(shè)立獨(dú)立董事的形式，將自己的專長移植到企業(yè)內(nèi)部，使企業(yè)慢慢走向現(xiàn)代企業(yè)制度的軌道，它最大的好處在于能從一定程度上擺脫狹隘的家族血緣關(guān)系，使企業(yè)真正向多元化方向靠近。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，獨(dú)立董事與一般董事有很大的不同，獨(dú)立董事與企業(yè)之間沒有任何關(guān)系，但是一般董事與企業(yè)之間是有產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在的，兩者之間在公司卻享有相同的權(quán)利。在企業(yè)設(shè)定獨(dú)立董事，可以幫助企業(yè)擺脫家族控制來進(jìn)行規(guī)范管理。所以，獨(dú)立董事在企業(yè)中的作用是如何選擇獨(dú)立董事的關(guān)鍵，一般主要選取經(jīng)驗(yàn)豐富的職業(yè)經(jīng)理人或者H類技術(shù)方面的專家來擔(dān)任。
3、產(chǎn)權(quán)可流動(dòng)性的實(shí)現(xiàn)途徑
就產(chǎn)權(quán)流動(dòng)來說，H企業(yè)需要進(jìn)行兩個(gè)方面的改革：一是在原有的生產(chǎn)經(jīng)營基礎(chǔ)上，擴(kuò)大資本經(jīng)營，使自己的產(chǎn)權(quán)能夠交易，即能夠流動(dòng)。目前看來，有民營企業(yè)已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了這一方面的改革。二是適時(shí)地把企業(yè)產(chǎn)權(quán)有價(jià)證券化。實(shí)踐證明，企業(yè)產(chǎn)權(quán)有價(jià)證券化是民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)能夠交易的先決條件。如果產(chǎn)權(quán)未被證券化，就會(huì)導(dǎo)致難以分割，而難以分割就難以交易。例如，產(chǎn)權(quán)交易中心要賣H企業(yè)，如果產(chǎn)權(quán)不可分割，潛在購買者必須實(shí)實(shí)在在擁有一筆高額的資金，才能完成這次交易。但資產(chǎn)過億的人畢竟是少數(shù)，事實(shí)是可能有人只能買得起其中的1%、5%或10%。換言之，產(chǎn)權(quán)只有進(jìn)行分割后才能夠被更多的買者買掉，促動(dòng)產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)生，使產(chǎn)權(quán)能夠流動(dòng)。緊接著就是產(chǎn)權(quán)交易。在目前看來，產(chǎn)權(quán)交易的方式分為兩種：一種是上市交易，即通過上市的方式進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易。這兩年，我國的很多民營企業(yè)都直接或間接地走了上市道路。另一種是協(xié)議收購，就是股權(quán)的協(xié)議交易。因?yàn)閰f(xié)議收購的價(jià)格既不是一級(jí)市場(chǎng)價(jià)格，也不是二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格，所以被稱為一級(jí)半市場(chǎng)。該市場(chǎng)成立的初衷主要是為了解決國有股不可上市交易的問題。同時(shí)可以看到，也確實(shí)有一些民營資本利用這個(gè)機(jī)會(huì)開始控制一些上市公司。
五、H企業(yè)管理制度創(chuàng)新的實(shí)踐途徑
1、明確管理辦法，保障機(jī)制平衡
對(duì)于H企業(yè)而言，必須盡快制定科學(xué)和規(guī)范的現(xiàn)代管理制度。一般我國主要借鑒西方企業(yè)制度的成功經(jīng)驗(yàn)以及我國企業(yè)管理成功實(shí)踐的基礎(chǔ)，采用《公司法》的規(guī)定，管理制度的建設(shè)必須遵循兩大原則：一是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的原則；二是公司決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分立的權(quán)責(zé)。在這兩個(gè)原則下，形成了股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并存的組織機(jī)構(gòu)框架。
2、以企業(yè)自身規(guī)模性質(zhì)為基礎(chǔ)，實(shí)事求是推動(dòng)企業(yè)管理
對(duì)H企業(yè)而言，家族式管理仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位，所以讓H企業(yè)直接放棄家族式管理不大現(xiàn)實(shí)。因此，建立現(xiàn)代家族式管理制度是進(jìn)行管理制度創(chuàng)新的首要選擇，其制度的核心是讓更多的人參與企業(yè)的經(jīng)營與部門的管理工作，防止出現(xiàn)集權(quán)化。
3、成立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，協(xié)助企業(yè)管理
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)中相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)比較少見，或者是監(jiān)督機(jī)構(gòu)不能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，形同虛設(shè)。尤其是H企業(yè)，到目前為止并沒有成立監(jiān)督機(jī)構(gòu)。而企業(yè)中一旦缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理，不可避免就會(huì)出現(xiàn)決策中的隨意性、主觀性和盲目性。因此，成立監(jiān)事會(huì)在H企業(yè)管理制度創(chuàng)新中占有很重要的地位。監(jiān)督人員由股東和適當(dāng)比例的企業(yè)員工代表組成，監(jiān)事會(huì)依法和依照公司章程對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理行使職權(quán)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，防止。
4、實(shí)行“以人為本”的管理模式，提升管理水平和效率
“以人為本”是目前各個(gè)領(lǐng)域都在提出的口號(hào)，對(duì)H企業(yè)來說，要想實(shí)施“以人為本”的管理模式，必須改變幾個(gè)觀念：一是要尊重員工的愿望和需求，只有對(duì)員工充分的尊重才能保證員工對(duì)企業(yè)的忠誠度。二是注重培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作精神。三是要能夠靈活處理管理制度和員工之間的關(guān)系，必須要處理的游刃有余，既能讓制度約束員工，同時(shí)也使員工主動(dòng)遵循制度，只有這樣才能提高企業(yè)的管理水平。
六、H企業(yè)激勵(lì)制度的創(chuàng)新途徑
1、物質(zhì)激勵(lì)途徑
（1）實(shí)行員工持股計(jì)劃。簡單的說，就是公司將一部份股份轉(zhuǎn)讓給企業(yè)中層管理人員或者重點(diǎn)技術(shù)骨干。其中股份的占有方式有兩種：一是分給員工干股，根據(jù)相關(guān)的規(guī)則，有分紅的權(quán)利，其他任何權(quán)利都能享受。二是員工在一定條件下可以將干股部分或全部轉(zhuǎn)為流通股，這種方法已經(jīng)被大范圍的進(jìn)行傳播。
（2）實(shí)行利益分享制。也就是將企業(yè)和員工捆綁在一起，企業(yè)效益的好壞直接影響員工收入的多少。部分美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，許多日本企業(yè)取得成功的重要原因就是采取了這種方法。
（3）實(shí)行年薪制。年薪制主要是針對(duì)企業(yè)中的部門中層人員和部分核心人才，根據(jù)企業(yè)年度所獲得的利潤總和，最終確定員工績效或風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的一種工資方式，這是目前國際上通行的對(duì)企業(yè)經(jīng)營者實(shí)行的一種薪酬制度。其著眼點(diǎn)是把管理者的勞動(dòng)報(bào)酬與一般員工的報(bào)酬進(jìn)行劃分。年薪制對(duì)管理者能起到激勵(lì)與約束的作用，而不再局限于過去缺乏激勵(lì)或激勵(lì)不足的傳統(tǒng)薪酬體系中。這個(gè)制度要求每年都要對(duì)享受這種待遇的管理人員進(jìn)行績效考核，因此必須要考慮短期經(jīng)營行為和道德約束。根據(jù)制度的實(shí)施效果來看產(chǎn)生的作用非常明顯，但是仍存在不少問題，如對(duì)經(jīng)營者的范圍和對(duì)象不能區(qū)分清楚；對(duì)管理者年薪的標(biāo)準(zhǔn)制定以及定多大范圍沒有確切的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)管理者和職工的利益關(guān)系劃分難以進(jìn)行權(quán)衡；如何評(píng)價(jià)管理者的能力與績效比較難。所以，企業(yè)可以適當(dāng)確定年薪制的享受對(duì)象以及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，完善年薪制的構(gòu)成因素，通過設(shè)置科學(xué)的績效考核體系來實(shí)施年薪制。
（4）實(shí)行期權(quán)制。這個(gè)制度是對(duì)高層管理人員和核心技術(shù)人才實(shí)施長期激勵(lì)的一種方式。在有效避免經(jīng)營者的短期行為上，期權(quán)制與年薪制有異曲同工之處。期權(quán)制是讓部分優(yōu)秀員工擁有一定的產(chǎn)權(quán)，目前有大多數(shù)民營企業(yè)采用這種方式。對(duì)優(yōu)秀員工來說，實(shí)施股權(quán)制，能夠讓自己與企業(yè)共進(jìn)退，共同享受企業(yè)經(jīng)營成功帶來的利益，實(shí)現(xiàn)共贏。
2、精神激勵(lì)途徑
（1）目標(biāo)激勵(lì)。H企業(yè)應(yīng)該向員工介紹企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略，通過各種方式給員工指引方向，同時(shí)激發(fā)員工的興奮感，鼓勵(lì)員工盡力發(fā)揮自己的潛力，調(diào)動(dòng)他們的積極性、主動(dòng)性，使員工根據(jù)自身目標(biāo)往更廣闊的空間發(fā)展，施展自我的才華來實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值。
（2）榮譽(yù)激勵(lì)。通過以獎(jiǎng)評(píng)的方式來提升員工的被認(rèn)同感。根據(jù)員工在一定時(shí)間內(nèi)的表現(xiàn)，通過以榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)或晉升這種方式進(jìn)行肯定，促使員工繼續(xù)努力為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。反之對(duì)表現(xiàn)不好的員工則給予一定的懲罰，充分體現(xiàn)出獎(jiǎng)懲分明的制度，激勵(lì)員工不斷追求上進(jìn)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)和員工的共同發(fā)展。
（3）責(zé)任激勵(lì)。旨在提升企業(yè)對(duì)員工的信任水平，將個(gè)人發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)的整體目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性。因此，必須要充分信任員工特別是中層管理人員，給予他們充分的權(quán)利和責(zé)任，讓他們把自己當(dāng)作企業(yè)的一分子，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值。
（4）情感激勵(lì)。在企業(yè)中，一般將員工的情感分為認(rèn)同和拒絕兩種情況。正面的情感一般包括員工對(duì)企業(yè)的熱愛、對(duì)崗位的忠誠、對(duì)同事的關(guān)懷等等，這些都會(huì)發(fā)展成為企業(yè)內(nèi)部的感情因素。而這些正面的情感激勵(lì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作全方位的推進(jìn)，必定會(huì)帶來積極的作用。
（5）培養(yǎng)激勵(lì)。也就是對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)大并有更大上升空間的管理人員或普通員工實(shí)施重點(diǎn)培養(yǎng)和提拔的一種方式。通過思想、文化教育和技術(shù)知識(shí)的培訓(xùn)，增加員工的進(jìn)取精神，激發(fā)員工的工作熱情。
3、激勵(lì)機(jī)制的制度化和公開化
激勵(lì)機(jī)制必須形成相關(guān)的制度，制定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，制度一旦確定以后就必須按照規(guī)定執(zhí)行。激勵(lì)機(jī)制對(duì)每個(gè)人都應(yīng)該做到公平，因此必須公開。只有激勵(lì)機(jī)制制度化和公開化才能做到有效和公平。
4、運(yùn)用激勵(lì)方法應(yīng)該注意的問題
（1）對(duì)于不同員工應(yīng)采用不同的激勵(lì)手段。對(duì)于低工資人群，獎(jiǎng)金的作用就重要；對(duì)于收入水平較高的人群，特別是技術(shù)人才管理人員，則晉升其職務(wù)，授予其相應(yīng)職稱，尊重其人格，鼓勵(lì)其創(chuàng)新，放手讓其工作，會(huì)收到更好的激勵(lì)效果；對(duì)于從事危重、環(huán)境險(xiǎn)惡的體力勞動(dòng)者，搞好勞動(dòng)保護(hù)，改善其勞動(dòng)條件，增加崗位津貼，都是相對(duì)有效的激勵(lì)手段。
（2）適當(dāng)拉開實(shí)際效價(jià)的檔次，控制獎(jiǎng)勵(lì)的效價(jià)差。效價(jià)差過小，搞成平均主義，會(huì)失去激勵(lì)作用；但效價(jià)差過大，超過了貢獻(xiàn)的差距，會(huì)走向反面，使員工感到不公平。因此，應(yīng)該盡量使效價(jià)差與貢獻(xiàn)差相匹配，使員工感到公平、公正，才會(huì)真正使先進(jìn)者有動(dòng)力，后進(jìn)者有壓力。
（3）注意期望心理的疏導(dǎo)。每次評(píng)獎(jiǎng)階段都是員工期望心理高漲的時(shí)刻，希望評(píng)上一等獎(jiǎng)的員工，一般總是大大多于實(shí)際評(píng)上一等的人數(shù)。一旦獲獎(jiǎng)名單公布，其中一些人就會(huì)出現(xiàn)挫折感和失落感。解決這個(gè)問題的辦法是及時(shí)對(duì)員工的期望心理進(jìn)行疏導(dǎo)。疏導(dǎo)的主要方法是將目標(biāo)轉(zhuǎn)移到“下一次”或“下一個(gè)年度”，樹立新的目標(biāo)，淡化過去，著眼未來。
（4）注意公平心理的疏導(dǎo)。根據(jù)亞當(dāng)斯的公平理論，每位員工都是用主觀的判斷來看待是否公平，他們不僅關(guān)注獎(jiǎng)勵(lì)的絕對(duì)值，還會(huì)關(guān)注獎(jiǎng)勵(lì)的相對(duì)值。因此，必須注意對(duì)員工公平心理的疏導(dǎo)，引導(dǎo)大家樹立正確的公平觀。正確的公平觀包括三個(gè)方面的內(nèi)容：要認(rèn)識(shí)到“絕對(duì)的公平是不存在的”；不要盲目地攀比；不應(yīng)“按酬付勞”，造成惡性循環(huán)。
（5）恰當(dāng)?shù)貥淞ⅹ?jiǎng)勵(lì)目標(biāo)。對(duì)于一個(gè)長期的奮斗目標(biāo)，可用目標(biāo)分解法，將其分解為一系列階段目標(biāo)。一旦達(dá)到階段目標(biāo)，就及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，即把大目標(biāo)與小步子相結(jié)合。這樣可以使員工的期望概率提高，從而維持較高的士氣，收到滿意的激勵(lì)效果。
（6）注意掌握獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)機(jī)和獎(jiǎng)勵(lì)頻率，注重綜合效價(jià)。獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)機(jī)直接影響激勵(lì)效果，獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)機(jī)又與獎(jiǎng)勵(lì)頻率密切相關(guān)。對(duì)于目標(biāo)任務(wù)不明確、需長期才可見效的工作，獎(jiǎng)勵(lì)頻率宜低；對(duì)于目標(biāo)任務(wù)明確、短期可見成果的工作，獎(jiǎng)勵(lì)頻率宜高；對(duì)于只注重眼前利益、目光短淺的人，獎(jiǎng)勵(lì)頻率宜高；對(duì)于需要層次較高、事業(yè)心很強(qiáng)的人，獎(jiǎng)勵(lì)頻率宜低。獎(jiǎng)勵(lì)頻率與獎(jiǎng)勵(lì)強(qiáng)度應(yīng)恰當(dāng)配合，一般而言，兩者呈反向人際關(guān)系。
雖然，當(dāng)前H企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到制度創(chuàng)新的緊迫性，但在實(shí)施制度創(chuàng)新的期間，還是不能做到變革和執(zhí)行同步進(jìn)行，還面臨著一種表面上制定了相關(guān)制度，實(shí)質(zhì)卻不能按照制度執(zhí)行的這種尷尬，這樣的實(shí)施方式不能取得實(shí)質(zhì)上的作用。所以，對(duì)于H企業(yè)來說，只有兩條路可以選擇，一種就是放棄變革，一種就是條件可行的話，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的股份制改造階段。究竟能不能夠使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，這是企業(yè)要進(jìn)行制度創(chuàng)新的源動(dòng)力，也是H企業(yè)進(jìn)行制度創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)。H企業(yè)應(yīng)建立良好信譽(yù)，塑造企業(yè)美好形象，營造企業(yè)獨(dú)特文化，構(gòu)建良好溝通橋梁，重視培育企業(yè)發(fā)展的軟環(huán)境，增強(qiáng)凝聚力、向心力，促進(jìn)企業(yè)的大力發(fā)展。
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1.1政府定位準(zhǔn)確
政府要逐漸從傳統(tǒng)的檔案管理狀態(tài)中解脫，理清與企業(yè)的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)政企分開，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)自主管理，為企業(yè)注入新的活力。為了實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)、政府調(diào)控市場(chǎng)、企業(yè)自主經(jīng)營的具體目標(biāo)，國家檔案行政管理部門要突破傳統(tǒng)的直接管理企業(yè)檔案的工作思想及制度約束。政府不再管理企業(yè)經(jīng)營，同時(shí)檔案行政管理部門也要盡快的分解職能，不自愛贛榆企業(yè)的具體檔案管理工作?？傊?，檔案行政管理部門要以宏觀調(diào)控為主，通過制定相關(guān)的政策、法規(guī)來統(tǒng)一調(diào)控全國的企業(yè)檔案工作，建工作重心轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)法監(jiān)督、完善立法計(jì)劃協(xié)助等方面。而地方檔案行政管理部門要依據(jù)國家的有關(guān)政策對(duì)地區(qū)檔案工作進(jìn)行管理，同時(shí)也要依據(jù)企業(yè)的特色，有重點(diǎn)、分類別的做好企業(yè)檔案管理工作。其次隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的行政管理被削弱，檔案行政管理部門可以實(shí)施屬地管理，從而強(qiáng)化了自身職能。同時(shí)檔案行政管理部門也要在新形勢(shì)下改變管理方式，將傳統(tǒng)的靜態(tài)、命令、直接的管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)、服務(wù)以及間接的方式。
1.2認(rèn)真實(shí)施“依法治檔”
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)檔案管理工作也需要逐漸步入法制化軌道。檔案行政管理部門在實(shí)施宏觀管理的過程中主要依靠法規(guī)的制定以及執(zhí)法監(jiān)督實(shí)現(xiàn)。同時(shí)要積極地貫徹落實(shí)國家有關(guān)檔案管理工作，并對(duì)法規(guī)、規(guī)章的實(shí)施情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，從而達(dá)到規(guī)范企業(yè)檔案工作及行為、維護(hù)自身利益的目的。在構(gòu)建完善制度體系的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)要制定一套行之有效的過程控制方法來促進(jìn)全系統(tǒng)檔案工作整體協(xié)調(diào)發(fā)展。首先要確定檔案管理目標(biāo)，包括總體目標(biāo)與具體目標(biāo)，從而在管理中起到規(guī)范性與導(dǎo)向性的作用;其次要對(duì)重點(diǎn)工作實(shí)施項(xiàng)目管理，選取實(shí)力強(qiáng)的單位承辦，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并在全系統(tǒng)推廣;建立動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制，通過動(dòng)態(tài)跟蹤及時(shí)掌握檔案管理工作狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)了檢查、監(jiān)督與指導(dǎo);積極開展業(yè)務(wù)員的培訓(xùn)工作，強(qiáng)化業(yè)務(wù)員素質(zhì);最后還要注重協(xié)同工作，以提升工作質(zhì)量及效率，充分的發(fā)揮系統(tǒng)整體功能。此外還要充分依靠現(xiàn)有行業(yè)部門及成立民間組織，例如建立企業(yè)檔案協(xié)會(huì)、成立檔案咨詢及服務(wù)中心、引導(dǎo)社會(huì)服務(wù)組織形式為企業(yè)檔案提供服務(wù)。國家檔案行政管理部門也要從政策、信息引導(dǎo)方面來促進(jìn)以上社會(huì)化組織的形成與發(fā)展，從而為國企的檔案管理工作服務(wù)。
2結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】責(zé)任會(huì)計(jì)體系 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 責(zé)權(quán)利
一、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
責(zé)任會(huì)計(jì)是以往的各種會(huì)計(jì)管理制度的發(fā)展。以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制沒有明確直接與會(huì)計(jì)的關(guān)系，沒有和會(huì)計(jì)相結(jié)合，而責(zé)任會(huì)計(jì)則是把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會(huì)計(jì)結(jié)合起來，從實(shí)踐和理論上都得出明確的概念，成為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)領(lǐng)域――經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)。具體說：就是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)帳以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位（車間、技術(shù)、經(jīng)營、管理部門），明確責(zé)任指標(biāo)（包括資金、成本費(fèi)用、利潤），以各責(zé)任單位為主體（對(duì)象）按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督、實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。
二、我國企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系存在的問題
（一）未能合理劃分責(zé)任單位
在劃分責(zé)任單位過程中， 我國企業(yè)往往把企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為“三個(gè)責(zé)任中心”， 即成本中心、利潤中心和資金中心， 作為責(zé)任會(huì)計(jì)的主體。這種做法明顯地存在著以下三個(gè)問題： 第一， 不能充分體現(xiàn)經(jīng)營宗旨和經(jīng)營效果， 這種劃分有時(shí)無法反映出所費(fèi)成本與所產(chǎn)生效益之間的內(nèi)在聯(lián)系， 也難以考察其工作業(yè)績的優(yōu)劣。第二， 不能對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行全面的考核， 容易導(dǎo)致各責(zé)任單位片面地追求完成單一的責(zé)任指標(biāo)， 而無視其他方面的責(zé)任。第三， 也不符合企業(yè)的實(shí)際情況。企業(yè)內(nèi)部每個(gè)組織單位都擔(dān)負(fù)著一定任務(wù)，為了完成這一任務(wù)， 都會(huì)發(fā)生一定的成本費(fèi)用， 所以都應(yīng)是對(duì)其成本費(fèi)用負(fù)責(zé)的單位， 同時(shí)也是對(duì)其資金使用狀況負(fù)責(zé)的單位， 還可能是一個(gè)利潤中心。
（二）責(zé)任會(huì)計(jì)觀念淡薄，認(rèn)識(shí)不充分
一些企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期主要依靠粗放經(jīng)營尋求發(fā)展，不需要企業(yè)管理者具備很高的管理水平;有些領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)觀念陳舊，習(xí)慣于利用經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，從而減少了應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的動(dòng)力。會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)低。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的會(huì)計(jì)人員超過1200萬人，但受過大中專會(huì)計(jì)專業(yè)教育的人數(shù)不到20%，沒有受到正規(guī)教育的人員占有相當(dāng)大的比重。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)不夠穩(wěn)定。
（三）考核責(zé)任業(yè)績難以控制
有些企業(yè)在考核責(zé)任業(yè)績時(shí)，不重視可控性原則，使得各責(zé)任單位的績效指標(biāo)很難反映實(shí)績。企業(yè)嚴(yán)重超員、機(jī)器設(shè)備開工不足、生產(chǎn)達(dá)不到設(shè)計(jì)的能力等資源的閑置浪費(fèi)影響了企業(yè)的生產(chǎn)效率，并對(duì)各責(zé)任單位績效指標(biāo)造成了不同程度的影響，使責(zé)任會(huì)計(jì)制度難以有效發(fā)揮作用。單一的成本評(píng)價(jià)指標(biāo)容易導(dǎo)致逆向激勵(lì)，還容易導(dǎo)致各責(zé)任單位在執(zhí)行指標(biāo)時(shí)為了實(shí)現(xiàn)局部利益最大化而影響其他責(zé)任單位及企業(yè)整體的利益。
三、完善我國企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的對(duì)策
（一）責(zé)任會(huì)計(jì)制度應(yīng)以資金管理為中心
以資金管理為中心就是要合理安排企業(yè)資金管理中的責(zé)權(quán)利，使資金資源在企業(yè)中配置最佳、使用效果最好。具體而言，應(yīng)著重搞好企業(yè)內(nèi)部資金的籌集管理、資金營運(yùn)管理和利潤的形成與分配管理。責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)資金籌集任務(wù)規(guī)定各部門的相應(yīng)責(zé)任指標(biāo)，并進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。資金營運(yùn)管理是責(zé)任會(huì)計(jì)要研究的重要課題。資金管理分散、層層有錢沉淀、錢沒能用在刀刃上等都是資金營運(yùn)管理上的問題。因此加強(qiáng)企業(yè)管理，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)的現(xiàn)金余額、應(yīng)收帳款、存貨等維持在一個(gè)最適當(dāng)?shù)乃缴?，以獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。改善資金營運(yùn)管理，企業(yè)要同時(shí)實(shí)施全面預(yù)算制度和資金的集中管理制。責(zé)任會(huì)計(jì)制度需要在企業(yè)的利潤形成與分配方面加以規(guī)范，科學(xué)地按排各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán)利，并使之與企業(yè)效益相結(jié)合?，F(xiàn)代企業(yè)分配制度的一個(gè)基本原則就是“效率優(yōu)先，兼顧公平”，為此，必須建立一套包括責(zé)權(quán)利在內(nèi)的管理機(jī)制和程序。例如，實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的廠長（經(jīng)理）的收入，以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大小為尺度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，實(shí)行年薪制等。
（二）合理劃分責(zé)任中心
在傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下，我國企業(yè)主要按國家計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營機(jī)制的僵化，價(jià)格體系的單一，決定了企業(yè)提高利潤水平的根本途徑是降低成本和費(fèi)用。在這種條件下，我國責(zé)任會(huì)計(jì)工作主要是圍繞成本和費(fèi)用水平的降低來展開的。企業(yè)從上到下層層建立成本中心，落實(shí)成本責(zé)任，實(shí)行目標(biāo)成本管理，而對(duì)于利潤中心和投資中心的建立不太重視，即使建立了也由于經(jīng)營權(quán)限過小以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制而無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，處于激烈的市場(chǎng)競爭之中，企業(yè)提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業(yè)要在鼓勵(lì)降低成本的同時(shí)，建立起能有效激勵(lì)內(nèi)部單位擴(kuò)大銷售，多創(chuàng)利潤，提高投資效率，降低投資風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。這就要求企業(yè)順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況和內(nèi)部單位的職能屬性，建立起真正意義上的利潤中心、投資中心，賦予它們與其經(jīng)營責(zé)任相當(dāng)?shù)墓芾頉Q策權(quán)，以提高企業(yè)的市場(chǎng)應(yīng)變能力、盈利能力、投資能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
（三）提高企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解
加快責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，既是深化會(huì)計(jì)改革，貫徹財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》的要求，也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的要求。針對(duì)目前有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員對(duì)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的作用認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)狀，在現(xiàn)有條件下除采取必要措施加大責(zé)任會(huì)計(jì)介紹、宣傳的力度外，更重要的是有關(guān)部門應(yīng)做好組織、支持、督促、協(xié)調(diào)、檢查等方面的工作，鼓勵(lì)企業(yè)在運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)過程中大膽試驗(yàn)創(chuàng)新，通過實(shí)踐工作中責(zé)任會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用，來提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。
四、結(jié)論
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)達(dá)和以企業(yè)并購為主導(dǎo)的世界經(jīng)濟(jì)浪潮更推動(dòng)企業(yè)向巨型或超巨型企業(yè)方向發(fā)展。這就要求企業(yè)集團(tuán)必須充分認(rèn)識(shí)到競爭優(yōu)勢(shì)更需要以相應(yīng)不斷變化的方式調(diào)動(dòng)其資源以成功實(shí)施其戰(zhàn)略。而責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是現(xiàn)代企業(yè)成功的保證?，F(xiàn)代企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系構(gòu)建要有合理的組織機(jī)構(gòu)支撐，要重視人群關(guān)系的處理，要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，有所創(chuàng)新才能更有效地發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐國平.會(huì)計(jì)學(xué)原理[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)制度；成本管理理論；成本管理問題；對(duì)策
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.024
[中圖分類號(hào)]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）02-0034-02
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)面臨的外部環(huán)境愈加復(fù)雜，競爭更加激烈，為了在競爭中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)將精力聚焦到降低成本上，對(duì)成本管理理論的選擇和應(yīng)用更為看重。但是很多企業(yè)采取了很多措施，到頭來非但沒有降低成本，還會(huì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了影響?；诖?，筆者結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)，分析了現(xiàn)代企業(yè)制度下較為常見的幾種成本管理理論，指出了企業(yè)在成本管理中常見的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。
1 現(xiàn)代企業(yè)制度下常見的成本管理理論
現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將經(jīng)濟(jì)效益放在首位，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)對(duì)成本管理的研究和應(yīng)用不斷深入，涌現(xiàn)了諸多的成本管理理論。具體來說，主要包括如下幾種。
1.1 戰(zhàn)略成本管理理論
戰(zhàn)略成本管理著眼于企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀視角，但并沒有將成本因素局限在生產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)，而是放在那些涉及企業(yè)長期發(fā)展的問題上。通過對(duì)這些根本問題的管理，收集相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)和信息，以此來鞏固企業(yè)的競爭地位，確保企業(yè)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略成本管理突出了成本源流管理思想，采取的成本管理辦法和企業(yè)的戰(zhàn)略息息相關(guān)，對(duì)應(yīng)著企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段，需要各種戰(zhàn)略措施的配合才能實(shí)現(xiàn)。要發(fā)揮戰(zhàn)略成本管理的作用，就需要將其融入企業(yè)的經(jīng)營過程與業(yè)務(wù)活動(dòng)中，調(diào)動(dòng)全體職工參與，著力培養(yǎng)職工的成本意識(shí)。
1.2 全面成本管理理論
全面成本管理理論的關(guān)鍵在于“全面”二字，其涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的諸多環(huán)節(jié)，不但包括開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造，還包括銷售、服務(wù)、考核等。通過對(duì)這些環(huán)節(jié)的預(yù)測(cè)、決策及控制，使產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)充分體現(xiàn)出來，在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上，保持產(chǎn)品的價(jià)格和成本優(yōu)勢(shì)，贏得市場(chǎng)的認(rèn)可，從而迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來看，可以將全面成本管理分為四個(gè)階段：其一，產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)，成本核算在這個(gè)階段有著至關(guān)重要的作用，其關(guān)系到產(chǎn)品后續(xù)的制造、銷售等諸多環(huán)節(jié)；其二，產(chǎn)品的制造階段，這個(gè)階段的成本管理是一種生產(chǎn)消耗和費(fèi)用要素的動(dòng)態(tài)過程，是控制成本消耗偏離定額（標(biāo)準(zhǔn)）的過程，是挖掘生產(chǎn)潛力的關(guān)鍵階段；其三，產(chǎn)品完工入庫階段，在這個(gè)階段需要計(jì)算清楚產(chǎn)品的實(shí)際成本，以便確定接下來的銷售策略；其四，產(chǎn)品的銷售階段，這個(gè)階段主要對(duì)產(chǎn)品的銷售費(fèi)用進(jìn)行控制，當(dāng)然這種銷售建立在產(chǎn)品質(zhì)量過硬、售后服務(wù)完善的基礎(chǔ)上。只有逐步打開產(chǎn)品的銷路，才能迅速占領(lǐng)市場(chǎng)。為了更好地進(jìn)行成本管理，企業(yè)的管理者及銷售部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)銷售費(fèi)用的監(jiān)管與控制，對(duì)一切開支都應(yīng)該執(zhí)行明確的標(biāo)準(zhǔn)，并將其列入年度預(yù)算，待管理者和部門主管批準(zhǔn)之后才能予以執(zhí)行，避免出現(xiàn)浪費(fèi)的情況。
1.3 作業(yè)成本管理理論
作業(yè)成本管理的基本原理是視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)市場(chǎng)需求，以顧客定單為起點(diǎn)，核定作業(yè)消耗量、作業(yè)成本，提示資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因，并進(jìn)行成本動(dòng)因管理、作業(yè)管理，減少銷各環(huán)節(jié)的存貨積壓、資金積壓，提高公司經(jīng)營效益。運(yùn)用這種理論進(jìn)行成本管理，作業(yè)的消耗是需要首先明確的，而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，就需要依賴作業(yè)成本法的計(jì)算。具體來說，要采取作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，需要遵循如下程序：其一，建立作業(yè)中心，企業(yè)首先明確的是積累顧客價(jià)值的商品的各項(xiàng)作業(yè)，依據(jù)這些作業(yè)建立作業(yè)中心；其二，歸類并分配資源，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的資源進(jìn)行匯總，結(jié)合每個(gè)工作環(huán)節(jié)的具體情況，分配相應(yīng)的資源；其三，匯總最終產(chǎn)品以及勞務(wù)，對(duì)成本對(duì)象進(jìn)行深層次的剖析。其四，加強(qiáng)績效考評(píng)，對(duì)企業(yè)的績效評(píng)價(jià)體系予以完善，著力提高成本管理效率。
2 現(xiàn)代企業(yè)成本管理中常見的問題
以上的成本管理理論是現(xiàn)代企業(yè)制度下的產(chǎn)物，其彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本管理理論的諸多局限，在反映產(chǎn)品成本上各具優(yōu)勢(shì)，能夠?yàn)闆Q策者的決策提供科學(xué)地依據(jù)。但是這些方法也并非盡善盡美的，在企業(yè)實(shí)際的成本管理中也存在諸多問題，具體如下。
2.1 對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不深刻
很多企業(yè)之所以進(jìn)行成本管理，就是為了降低企業(yè)的成本，將控制放在成本管理的首位。但從現(xiàn)代成本管理理論角度來看，降低成本不過是成本管理的外在表象，且成本降低存在一個(gè)度，超過了這個(gè)度，產(chǎn)品的質(zhì)量就會(huì)受到影響。對(duì)產(chǎn)品成本的控制是有條件和限制的，若采取這種單純的成本控制手段，將難以適應(yīng)如今日益激烈的市場(chǎng)競爭。
2.2 成本管理未做到實(shí)事求是
很多企業(yè)在劃分和核算成本的時(shí)候，往往根據(jù)成本的習(xí)性，試圖通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本。在理想的情況下，企業(yè)的產(chǎn)量越高，企業(yè)的利潤也就越高。但是產(chǎn)品是需要面向市場(chǎng)的，如果不考慮市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求，盲目提高產(chǎn)量，一旦出現(xiàn)產(chǎn)品的積壓，就會(huì)造成成本轉(zhuǎn)移的情況，短期利潤是提高了，但是在管理決策的時(shí)候卻沒有全面的反映成本信息。當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)變動(dòng)，這類產(chǎn)品銷路不佳的時(shí)候，企業(yè)為了盤活資金將不得不選擇拋售庫存商品，這樣不但不會(huì)提高企業(yè)的利潤，相反還會(huì)降低企業(yè)的利潤，甚至威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展。
2.3 成本管理內(nèi)容尚不完善
很多企業(yè)認(rèn)為成本管理只涉及到生產(chǎn)過程，沒有將開發(fā)設(shè)計(jì)、供應(yīng)過程、銷售過程的作為成本管理的環(huán)節(jié)，這樣就無形之中丟失了許多成本管理內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理效果不佳，影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.4 成本信息失真情況嚴(yán)重
很多企業(yè)仍舊采取傳統(tǒng)的成本核算方法，這種核算方法僅注重材料、人工、制造費(fèi)用的核算，而如今產(chǎn)品研發(fā)支出售后支付等成本也不斷加大，采取以往的核算方法，會(huì)直接影響到產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性。此外，隨著機(jī)械化水平的提高，產(chǎn)品的直接成本不斷降低，間接成本的比例逐漸升高，諸如人工工資材料消耗等，在這種情況下采取傳統(tǒng)的成本核算方法，會(huì)導(dǎo)致成本信息失真，企業(yè)在產(chǎn)品經(jīng)營方向上就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。
3 現(xiàn)代企業(yè)成本管理的對(duì)策
通過上述分析，我們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理存在的問題有了清晰地認(rèn)識(shí)，為此，就需要采取相應(yīng)的成本管理對(duì)策。
3.1 提高企業(yè)成本管理意識(shí)
成本與企業(yè)競爭力、員工利益、經(jīng)濟(jì)效益等方面都有著直接的影響，企業(yè)在日常的組織宣傳工作中應(yīng)該將這些內(nèi)容灌輸給員工，并建立相應(yīng)的約束機(jī)制，提高員工的成本節(jié)約觀念、成本競爭觀念，調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性，使每個(gè)員工都參與到成本管理工作中來，切實(shí)提高成本管理工作的效率。
3.2 完善企業(yè)成本管理方法
為了提高成本管理的實(shí)效，企業(yè)應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的成本管理方法，引用作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本管理法等方法，使成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核形成一個(gè)相互依存、相互補(bǔ)充、前后銜接的有機(jī)整體。
3.3 定位企業(yè)成本管理戰(zhàn)略
要取得理想的成本管理效果，企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)自身的情況、市場(chǎng)供求情況等來確定企業(yè)的成本戰(zhàn)略。具體來說，企業(yè)應(yīng)該從如下幾個(gè)方面著手：其一，明確影響企業(yè)成本的環(huán)境因素，把握供求狀況、外部風(fēng)險(xiǎn)、政策等方面的變化情況，及時(shí)調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)；其二，企業(yè)內(nèi)部分析，分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提升企業(yè)成本管理的科學(xué)性與合理性；其三，分析競爭對(duì)手的情況，突出自身的優(yōu)勢(shì)，提升產(chǎn)品的吸引力，贏得市場(chǎng)的認(rèn)可。
3.4 確保管理融入生產(chǎn)經(jīng)營
在實(shí)際的成本管理過程中，企業(yè)要確保系列的成本管理措施都能融入到生產(chǎn)經(jīng)營中。影響成本的各項(xiàng)因素并非單純地集中在一個(gè)部門或是幾個(gè)部門，而是分散在各個(gè)部門。因此，為了提高成本管理的準(zhǔn)確性，企業(yè)就需要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中貫徹成本管理措施。按照企業(yè)的職能分工，將不同的成本管理工作交給不同的職能部門，但是需要注意的是，不能讓成本管理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成不良的影響。
3.5 匹配企業(yè)的基本戰(zhàn)略
在選擇成本管理方法以及具體的實(shí)施辦法的時(shí)候，企業(yè)要考慮自身的基本戰(zhàn)略，保持兩者在本質(zhì)上的一致性。企業(yè)采取的成本管理策略應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)，符合產(chǎn)品的壽命周期。此外，各種措施之間要協(xié)調(diào)配合，以企業(yè)的戰(zhàn)略為核心開展，避免成本管理戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略之間的沖突，使成本管理真正能夠?yàn)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略服務(wù)，發(fā)揮成本管理的作用。
4 結(jié) 語
成本管理是企業(yè)競爭力提升、經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵，很多現(xiàn)代企業(yè)都將成本管理看作一個(gè)重點(diǎn)。本文分析時(shí)下比較流行的成本管理理論，指出了現(xiàn)代企業(yè)在成本管理上存在的諸多問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的完善和發(fā)展有所幫助。
主要參考文獻(xiàn)
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內(nèi)部審計(jì)自提出以來，其理論體系不斷得以發(fā)展和完善，其理念也不斷得到更新。西方的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要而自發(fā)建立起來的。西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以管理審計(jì)為主導(dǎo)。而我國許多企業(yè)仍將內(nèi)部審計(jì)定位為一種監(jiān)督手段，工作內(nèi)容仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)，這嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度條件下內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。
此外，隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的地位，職能，作用，方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。為了促使內(nèi)部審計(jì)的健康轉(zhuǎn)變和發(fā)展，正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的必要性和發(fā)展趨勢(shì)將具有非常重要的意義。
一、內(nèi)部審計(jì)制度概述
內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
根據(jù)2003年頒布的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要包含一般準(zhǔn)則，作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則。
內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則是整個(gè)準(zhǔn)則的總綱領(lǐng)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行日常審計(jì)時(shí)需要遵照的基本守則，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南制定的基本依據(jù)。具體準(zhǔn)則的制定則是在參考內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行制定的，它是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照的具體行為守則，實(shí)務(wù)指南則是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善修訂的，它為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行日常審計(jì)活動(dòng)提供了具體和詳盡的操作指導(dǎo)規(guī)范意見。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中存在的主要問題
（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性沒有給予充分認(rèn)知
目前許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的定位都還比較模糊，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
1.沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的職能性
通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并加以預(yù)防是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終目的。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程往往片面地強(qiáng)調(diào)服務(wù)過程的外向型和基礎(chǔ)的審計(jì)職能，這種思想根深蒂固于日常的審計(jì)活動(dòng)中難以得到有效遏制，長此以往將使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的理論與實(shí)務(wù)發(fā)展受到制約。
2.不重視內(nèi)部審計(jì)的作用
目前，我國很多企業(yè)的管理者沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的重要意義。在日常的工作中，隨意精簡內(nèi)審人員，肆意撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至將企業(yè)內(nèi)部閑散人員安排到內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作持完全不重視和放任自流的態(tài)度，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的力量不能得以充分提升。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善，設(shè)置欠合理
我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門都隸屬于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其地位也與企業(yè)內(nèi)部其他行政部門處于平級(jí)狀態(tài)。甚至有些中小型企業(yè)并沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，這使得內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性無法得到充分的保障。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門不會(huì)對(duì)企業(yè)總公司的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行設(shè)計(jì)，因?yàn)椴痪邆湎嚓P(guān)的權(quán)限，因此，企業(yè)內(nèi)審部門僅能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)二級(jí)部門的審計(jì)，無法實(shí)現(xiàn)充分的審計(jì)效果，有些企業(yè)允許內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)總公司的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，但往往設(shè)置多重限制，因此導(dǎo)致相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)流于形式主義，實(shí)際效果難以得到充分體現(xiàn)。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式方法有待改進(jìn)
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
三、現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策分析
（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)
革新工作觀念是現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)突破的重要途徑?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開展的前提條件有很多，其中最為重要的便是明確內(nèi)部審計(jì)的定位，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)知。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性應(yīng)從如下幾方面予以定位：
1.將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理權(quán)的外延。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是管理權(quán)的外在延伸，它是一種企業(yè)內(nèi)部的管理活動(dòng)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展使得企業(yè)的規(guī)模得以不斷壯大，企業(yè)內(nèi)部管理層次逐漸分明，多元化的經(jīng)營理念和廣闊的經(jīng)營區(qū)域使得內(nèi)部審計(jì)在客觀上實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)日常活動(dòng)的監(jiān)督和管理，因此，現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)制度的輔助。
2.企業(yè)的高層管理者通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)逐漸完善了企業(yè)信息管理系統(tǒng)的架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各層次的管理工作、責(zé)任履行和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有著重要的意義，這些日常評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度也越來越高。內(nèi)部審計(jì)的職能也體現(xiàn)在能夠給予企業(yè)管理者充足的審計(jì)建議和經(jīng)營管理建議等方面，使得管理者能夠做出科學(xué)有效的決策。
（二）改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)成為企業(yè)內(nèi)部單獨(dú)的機(jī)構(gòu)。企業(yè)的日常審計(jì)活動(dòng)應(yīng)獨(dú)立于其他內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行，避免引起各部門之間的利益沖突。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員的穩(wěn)定性和專業(yè)性也應(yīng)得到保障，企業(yè)管理者不能根據(jù)主觀意愿隨意變更。
2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的人員應(yīng)具有較強(qiáng)的專業(yè)性。審計(jì)人員的工作量、工作時(shí)間應(yīng)得到充足的保證，不能因?yàn)橥庠谝蛩厥沟闷髽I(yè)的審計(jì)活動(dòng)受到影響。
3.企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況建立專門的后續(xù)審計(jì)制度，后續(xù)審計(jì)制度應(yīng)圍繞審計(jì)結(jié)果的公正性建立。
（三）不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法與手段
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的誤差和弊端都會(huì)在健全有效的內(nèi)部審計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上得以減少。然而，不健全的內(nèi)部審計(jì)制度會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中誤差和弊端的出現(xiàn)比例大大提升，審計(jì)人員也很難通過有效的模式發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的誤差和弊端，從而加大了內(nèi)部審計(jì)的難度。此外，要想企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作能夠順利的開展，就必須要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其有高度的重視，并從根本上轉(zhuǎn)變觀念，由被動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)審計(jì)，在日常的工作中，應(yīng)主動(dòng)配合企業(yè)審計(jì)部門的日常監(jiān)督，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的宣傳，不斷提升內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員的地位。
（四）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，建立審計(jì)人員素質(zhì)提升體系
要想使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度得以有效實(shí)施，培養(yǎng)一批合格的審計(jì)人員顯得勢(shì)在必行。具體來說，應(yīng)注重以下幾個(gè)方面的建設(shè)：
1.完善企業(yè)內(nèi)部用人機(jī)制。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、培訓(xùn)、定崗、升職等體系都應(yīng)有具體的政策，應(yīng)選用思想素質(zhì)過硬、專業(yè)技能扎實(shí)的人才作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位的人選。
2.強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的再培訓(xùn)。通過內(nèi)部培訓(xùn)和外部進(jìn)修，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員掌握相關(guān)的專業(yè)技能，如：信息技術(shù)、法律常識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)等，不斷提升他們的綜合素質(zhì)，幫助他們適應(yīng)新形勢(shì)下的工作需要。
（五）創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化體系，使其適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展
優(yōu)秀的企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)工作的健康可持續(xù)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用，此外還能使內(nèi)部審計(jì)人員的日常工作不斷優(yōu)化。如果企業(yè)內(nèi)部建立了“遵紀(jì)守法、團(tuán)結(jié)互助、勇于進(jìn)取、與時(shí)俱進(jìn)”的良好文化氛圍，那么企業(yè)內(nèi)部從管理領(lǐng)導(dǎo)到普通員工都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有一種正確的態(tài)度和思想觀念，會(huì)更為積極主動(dòng)地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以配合和支持，不會(huì)出現(xiàn)給內(nèi)部審計(jì)人員的工作制造難題的情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展會(huì)給予最大程度的理解和支持，從而使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到順利推進(jìn)。
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管控，提升經(jīng)營管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力都有著重要意義。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度還沒有實(shí)現(xiàn)體系化構(gòu)建，存在的問題仍然很多，因此，我國企業(yè)應(yīng)不斷完善自身的內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體系的建立，使企業(yè)在未來的競爭中能夠立于不敗之地，不斷做大做強(qiáng)，從而實(shí)現(xiàn)健康和可持續(xù)化發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止錯(cuò)誤舞弊，避免和降低風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將起到非常重要的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善程度和是否得到執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，是衡量企業(yè)管理效率的標(biāo)志和規(guī)避降低風(fēng)險(xiǎn)的保障。
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的定義
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一定的控制目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)單位與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的各生產(chǎn)要素與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，由企業(yè)內(nèi)部組織運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法與其他方法對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括：為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整而實(shí)行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的基本原則包括：①符合國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及單位的實(shí)際情況；②約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；③涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、管理各個(gè)環(huán)節(jié)；④保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分別、相互制約、相互監(jiān)督。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用與目標(biāo)基本上可以概括為：①保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行；②保證資產(chǎn)的安全與完整；③防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊；④保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。
二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題
1、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)不足，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度弱化。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制或者對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個(gè)方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，則干脆對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有認(rèn)識(shí)，覺得那一堆堆的手冊(cè)、文件、制度，實(shí)屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠，也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的漠視，有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
2、法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。國有企業(yè)改制以后，形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于企業(yè)經(jīng)理，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者相分離的原則。
3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力。一般說來，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)起到了非常重要的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營性質(zhì)等都非常熟悉。因此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國很多上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性，經(jīng)理和董事長怎樣說，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就怎樣辦。
4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行缺乏行之有效的監(jiān)督。僅靠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身還不能自動(dòng)發(fā)揮管理效能，切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事，并在運(yùn)行過程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià)，才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的，保證會(huì)計(jì)控制的有效性?，F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)雖有各種財(cái)經(jīng)制度辦法，但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來保障實(shí)施，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)；有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后；還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。
三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題對(duì)策研究
1、加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作，提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)。要加強(qiáng)培訓(xùn)工作，使社會(huì)各方面了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原理和積極作用，使強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為各企業(yè)的自覺行動(dòng)和切身需要，為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境。不僅要培訓(xùn)財(cái)會(huì)專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)單位負(fù)責(zé)人，使企業(yè)負(fù)責(zé)人能正確認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既是《會(huì)計(jì)、法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。
2、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。會(huì)計(jì)控制制度體系按控制對(duì)象劃分，主要包括：貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、資金籌措控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細(xì)分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。例如，貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)；銷售與收款控制制度，包括銷售商品(或勞務(wù))的定價(jià)原則、信用批準(zhǔn)及條件、收款結(jié)算方式以及應(yīng)收賬款的管理等。值得注意的是，各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。
【關(guān)鍵詞】國有交通企業(yè)；產(chǎn)權(quán)制度；改革
我國的國有交通企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中提供了強(qiáng)有力的支持，但隨著市場(chǎng)的發(fā)展和變化，我國的國有企業(yè)在發(fā)展過程中產(chǎn)生了一定的問題。為了能夠適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，增加國有交通企業(yè)的綜合競爭力，有效參與市場(chǎng)的競爭。因此，有必要對(duì)我國國有交通企業(yè)的改革和創(chuàng)新進(jìn)行研究。
一、國有交通企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的理論基礎(chǔ)
（一）西方現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論。西方現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論主要是指將交易涉及到的資金耗費(fèi)引入產(chǎn)權(quán)分析的范疇，證明了對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確的界定，是企業(yè)運(yùn)行和交易產(chǎn)生的重要條件。同時(shí)也是減少交易的資金耗費(fèi)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。該理論認(rèn)為，完整的產(chǎn)權(quán)包括了從歸屬權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)到使用權(quán)等內(nèi)容在內(nèi)的企業(yè)權(quán)利。因此，完整的產(chǎn)權(quán)制度理論應(yīng)是涉及到了企業(yè)管理的各個(gè)方面。在產(chǎn)權(quán)制度中，最為基礎(chǔ)的內(nèi)容是產(chǎn)權(quán)界定制度。該制度是明確市場(chǎng)主體的重要理論支持，只有明確界定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)，保證職責(zé)和義務(wù)的落實(shí)，才能保證市場(chǎng)交易的秩序，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
（二）企業(yè)制度理論。從產(chǎn)權(quán)制度的改革層面來說，這里的企業(yè)制度理論課大致分為三個(gè)部分：一是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度，是產(chǎn)權(quán)制度在公司發(fā)展中的體現(xiàn)。同時(shí)也是明確和保障企業(yè)運(yùn)行活動(dòng)中涉及到的主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和相關(guān)的基本權(quán)益的標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)管理制度，是規(guī)范企業(yè)行為的理論體系，也是最為基礎(chǔ)的規(guī)范之一。其范圍包含了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃以及財(cái)務(wù)管理等各方面的內(nèi)容。三是企業(yè)組織制度，主要用于對(duì)企業(yè)的管理和組織模式等進(jìn)行規(guī)范，其對(duì)企業(yè)相關(guān)的職能劃分和責(zé)任落實(shí)等有著明確的規(guī)定。
二、國有交通企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的意義
我國國有交通企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而變化。其意義主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，是促使我國的國有交通企業(yè)成為參與市場(chǎng)競爭的重要經(jīng)濟(jì)主體。在產(chǎn)權(quán)改革之后，企業(yè)擁有了單獨(dú)從事民事活動(dòng)的條件。也就是說，具備了以獲取經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的市場(chǎng)活動(dòng)的開展條件，進(jìn)而促進(jìn)國有交通企業(yè)的發(fā)展和參與市場(chǎng)的競爭。另一方面，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。國有交通企業(yè)與其他私有企業(yè)不同，在經(jīng)歷產(chǎn)權(quán)改革之后，企業(yè)具備了獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)。這意味著國有交通企業(yè)能夠進(jìn)行獨(dú)立的投資活動(dòng)，使得融資行為和資產(chǎn)規(guī)劃行為逐漸合法化，也是給予企業(yè)更多的資產(chǎn)分配的權(quán)利和渠道。
三、國有交通企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的措施
（一）完善國有交通企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的管理體制。產(chǎn)權(quán)制度的管理體制的完善是保證國有交通企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要條件。實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度的完善，首要任務(wù)即是明確產(chǎn)權(quán)改革的職能劃歸，在實(shí)際改革中強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)的界定。從目前的體制環(huán)境來看，我國的國有交通企業(yè)具有一定的發(fā)展限制，并且管理涉及到的職能部門較多，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，在不同的管理角度上，需要構(gòu)建完善的管理體制，優(yōu)化管理程序，以提升企業(yè)的工作效率。另外，現(xiàn)代化的資產(chǎn)管理體制的構(gòu)建，也是促進(jìn)國有交通企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的重要組成部分。由于市場(chǎng)環(huán)境的變化，只有將企業(yè)的相關(guān)體制進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，突破傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)制度的桎梏，避免其在運(yùn)用過程中的弊端，才能充分適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，進(jìn)而采取針對(duì)性發(fā)展戰(zhàn)略，提升企業(yè)的競爭能力。
（二）創(chuàng)造完善的法律環(huán)境。健全的法律環(huán)境是保證國有交通企業(yè)參與市場(chǎng)競爭的重要支持。現(xiàn)階段，國有企業(yè)的法律環(huán)境的完善主要從兩個(gè)方面進(jìn)行思考：一是出資人法律地位的健全。這一措施主要為了保證相關(guān)人員的基本權(quán)益。法律地位的變化，有助于增加投資者的信心，進(jìn)而促進(jìn)其投資的增加。二是推動(dòng)企業(yè)管理制度的法制化。法制化的企業(yè)管理不僅有助于加強(qiáng)企業(yè)管理的秩序，提升管理的效率和質(zhì)量；還能夠?qū)⑵髽I(yè)個(gè)部門的職責(zé)具體落實(shí)，即明確公司內(nèi)部的各部門和工作人員的職責(zé)所在?？傊?，國有交通企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，完善的法律環(huán)境、科學(xué)的內(nèi)部管理，以及合法的運(yùn)行框架是交通企業(yè)發(fā)展重要的前提。
四、結(jié)束語
國有交通企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革是促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展的重要措施，同時(shí)也是促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變革的重要舉措。通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度的完善，以及完善的法律環(huán)境的構(gòu)建，從企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部管理充分完善其所需要的條件，能夠?yàn)閲薪煌ㄆ髽I(yè)的發(fā)展提供健全的環(huán)境，進(jìn)而保障國有交通企業(yè)的基本發(fā)展權(quán)益，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提升，以及綜合競爭力的提升。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 監(jiān)督機(jī)制 研究
我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革在不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度也在逐步確立，在這樣的背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制越來越凸顯其重要性，而我國目前許多企業(yè)舊的財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制已經(jīng)越來越難以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的需要，對(duì)財(cái)務(wù)管理理念進(jìn)行更新，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，以此來提高企業(yè)的經(jīng)營效益是許多企業(yè)想要達(dá)成的目標(biāo)。本文中筆者將對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、實(shí)行現(xiàn)代化管理以及建立企業(yè)人才激勵(lì)機(jī)制幾個(gè)方面進(jìn)行研究。
一、對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行完善
若企業(yè)有著不完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就必然會(huì)產(chǎn)生管理上的漏洞，進(jìn)而造成企業(yè)經(jīng)營、投資或者生產(chǎn)上失去控制，影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。所以對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行完善對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度進(jìn)行完善應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度進(jìn)行完善必須符合國家政策以及法律法規(guī)，再在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況來制定及完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，以滿足企業(yè)實(shí)際的管理需要。
2、在企業(yè)內(nèi)部范圍內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部管理及會(huì)計(jì)控制制度相當(dāng)于“法律”，必須使其具有廣泛約束性，要做到人人遵守，若不遵循，再完善的管理制度也無法發(fā)揮作用。
3、應(yīng)使企業(yè)內(nèi)部管理及會(huì)計(jì)控制制度涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)相關(guān)崗位以及業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)使其具有全面性、整體性、相關(guān)性、系統(tǒng)性。
4、應(yīng)使企業(yè)各崗位相互制約并且權(quán)責(zé)明確，起到明確責(zé)任范圍并能內(nèi)部牽制的作用。
5、在完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)精選控制點(diǎn)以最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要對(duì)控制手段、控制方法進(jìn)行改進(jìn)，避免不必要的程序以節(jié)省費(fèi)用。
6、應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)外部信息實(shí)行動(dòng)態(tài)反饋，使企業(yè)的內(nèi)部管理及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能保持其持續(xù)的適應(yīng)力。
二、建立及完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度
目前我國許多企業(yè)都建立了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度及監(jiān)督機(jī)制能得到有效運(yùn)行的保證。企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)審人員也應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門，使其能評(píng)價(jià)企業(yè)有關(guān)部門執(zhí)行政策的合規(guī)性，能獨(dú)立檢查及評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)及管理活動(dòng)的效率及效果。
企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)是否得到妥善保管及如實(shí)記錄進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)且完整。另外也應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)對(duì)單位的單項(xiàng)及全面的管理工作進(jìn)行審計(jì)，并審查和評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的生產(chǎn)要素，以此提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)要確保其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度發(fā)揮作用，還應(yīng)該對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員加強(qiáng)管理，要通過培訓(xùn)等方式提高內(nèi)審人員素質(zhì)，應(yīng)賦予其獨(dú)立權(quán)限來保證內(nèi)審的獨(dú)立及客觀。可以說，建立及完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，其通過內(nèi)審人員的有效監(jiān)督檢查能督促企業(yè)采取適當(dāng)?shù)拇胧┩晟破髽I(yè)內(nèi)部控制制度程序，能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、實(shí)行現(xiàn)代化管理，發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制作用
要適應(yīng)社會(huì)及時(shí)代的發(fā)展，要完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制，要提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)必須采取現(xiàn)代化的管理模式，必須引入先進(jìn)的管理機(jī)制以及先進(jìn)的管理理念，必須轉(zhuǎn)變觀念實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理。比如在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，企業(yè)可以建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是由特定的管理者、管理措施、目標(biāo)等組成的管理機(jī)制的總稱，其目的是加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控及保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有效運(yùn)行，能很好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建立的財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)一般直接對(duì)董事長負(fù)責(zé)，體現(xiàn)了所有者的意愿，這一制度的關(guān)鍵是強(qiáng)化監(jiān)督職能以有效發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用。企業(yè)設(shè)立的財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)統(tǒng)一監(jiān)控及組織企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)直接對(duì)董事長負(fù)責(zé)，這能促使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)及單位負(fù)責(zé)人的雙重管理，這對(duì)保證企業(yè)信息反饋的暢通，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作運(yùn)行的有效以及企業(yè)各項(xiàng)決策的貫徹實(shí)施都有非常良好的促進(jìn)作用。
四、建立及完善企業(yè)的人才激勵(lì)機(jī)制
可以說現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制的第一理念是以人為本、重智開發(fā)。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)之一應(yīng)該是重點(diǎn)開發(fā)知識(shí)資本，發(fā)揮管理優(yōu)勢(shì)，只有利用人力資本整合優(yōu)勢(shì)才能更好地推動(dòng)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施，完善用人機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須面臨的實(shí)質(zhì)性問題。對(duì)企業(yè)的人才激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行完善應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、應(yīng)確保企業(yè)每個(gè)崗位的職責(zé)都完整而清晰。應(yīng)對(duì)企業(yè)每位員工的任職資格、工作要求以及每個(gè)崗位的職責(zé)、工作目標(biāo)等作出明確而具體的規(guī)定，要讓企業(yè)每位工作人員都能明白自己的工作方向以及工作職責(zé)，要能充分展現(xiàn)每位員工的才能，發(fā)揮每個(gè)崗位的作用。
2、企業(yè)應(yīng)對(duì)德才兼?zhèn)涞膯T工加大培養(yǎng)力度，應(yīng)通過建立有效的人才錄用、培訓(xùn)及提升制度使優(yōu)秀的人才能脫穎而出，建立這樣的人才管理機(jī)制才能更好地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制的有效實(shí)施，才能確保企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
3、應(yīng)確保企業(yè)工作環(huán)境的和諧，確保企業(yè)交流渠道的暢通。比如企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者及管理人員應(yīng)多與基層員工對(duì)話及交流，企業(yè)管理人員應(yīng)及時(shí)檢查企業(yè)基層員工的工作，更重要的是應(yīng)認(rèn)真聆聽每位員工的建議及意見，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制的有效執(zhí)行。
4、企業(yè)應(yīng)建立合理的工資晉級(jí)以及職務(wù)晉升制度。要特別注意防止用人隨意、任人唯親以及以貌取人現(xiàn)象的發(fā)生。合理的工資晉級(jí)以及職務(wù)晉升制度對(duì)企業(yè)員工有非常大的激勵(lì)作用，能促使其努力工作，遵守企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制的要求。
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制會(huì)被越來越多的企業(yè)所重視，也必將在企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。現(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)其實(shí)都是圍繞財(cái)務(wù)管理而展開，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制必然會(huì)增強(qiáng)企業(yè)競爭力，會(huì)提高企業(yè)的盈利能力，會(huì)增加企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，會(huì)為企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮巨大的作用，進(jìn)而會(huì)促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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