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第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)
第四章內(nèi)部審計(jì)工作程序
第五章內(nèi)部審計(jì)工作要求
第六章罰則
第七章附則
現(xiàn)公布《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。
國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)
二四年八月二十三日
第一章總則
第一條為加強(qiáng)對(duì)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
第五條國(guó)資委依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。
第七條國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍?/p>
第八條企業(yè)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；
（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；
（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；
（四）監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；
（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；
（六）其他重要審計(jì)事項(xiàng)。
第九條未建立董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機(jī)制的要求，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀(jì)檢）、財(cái)務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。
第十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計(jì)工作，直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。
第十一條企業(yè)所屬子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計(jì)人員。
第十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)崗位所必備的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職稱資格。
第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)
第十三條根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；
（二）按企業(yè)內(nèi)部分工組織或參與組織企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作，并對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；
（三）對(duì)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；
（四）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；
（五）組織對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；
（六）組織對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況的子企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；
（七）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項(xiàng)、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；
（八）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的物資（勞務(wù)）采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對(duì)外投資及風(fēng)險(xiǎn)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要的經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；
（九）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和意見反饋，對(duì)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和意見反饋；
（十）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)；
（十一）對(duì)本企業(yè)年度工資總額來(lái)源、使用和結(jié)算情況進(jìn)行檢查；
（十二）其他事項(xiàng)。
第十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨(dú)立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求。
第十五條為保證企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告的真實(shí)和完整，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國(guó)資委相關(guān)工作要求，對(duì)下列特殊情形的子企業(yè)組織進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)工作：
（一）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，涉及國(guó)家安全不適宜社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的特殊子企業(yè)；
（二）依據(jù)所在國(guó)家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進(jìn)行審計(jì)的境外子企業(yè)；
（三）國(guó)家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。
第十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)工作，依據(jù)國(guó)家有關(guān)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)政策進(jìn)行。
第十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。
第十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對(duì)外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料。
第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：
（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理決策會(huì)議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實(shí)；
（二）檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、憑證和現(xiàn)場(chǎng)勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的文件、會(huì)議記錄、計(jì)算機(jī)軟件等相關(guān)資料；
（三）對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的部門和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；
（四）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，可作出臨時(shí)制止決定，并及時(shí)向董事會(huì)（或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人）報(bào)告；
（五）對(duì)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)可暫予以封存；
（六）企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理權(quán)或者處罰權(quán)。
第四章內(nèi)部審計(jì)工作程序
第二十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定企業(yè)年度審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作作出合理安排，并報(bào)經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)委員會(huì)審核批準(zhǔn)后實(shí)施。
第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理需要，制定具體項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)準(zhǔn)備。
第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前5個(gè)工作日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。對(duì)于需要突擊執(zhí)行審計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，審計(jì)通知書可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。
被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備。
第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見。被審計(jì)單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起10個(gè)工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無(wú)異議。
第二十四條被審計(jì)單位若對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議且無(wú)法協(xié)調(diào)時(shí)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位意見一并報(bào)審計(jì)委員會(huì)協(xié)調(diào)處理；尚未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位意見一并報(bào)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理。
第二十五條審計(jì)報(bào)告上報(bào)企業(yè)董事會(huì)或主要負(fù)責(zé)人審定后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)意見（決定）。
對(duì)于報(bào)請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)、主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)委員會(huì)、主要負(fù)責(zé)人的審定意見，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)意見（決定）。
第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)已辦結(jié)的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家檔案管理規(guī)定建立審計(jì)檔案。
第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向本企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）和審計(jì)委員會(huì)提交內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)報(bào)告。
第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)主要審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)監(jiān)督，督促檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見的采納情況和對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行情況。
第五章內(nèi)部審計(jì)工作要求
第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
第三十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)違反國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時(shí)報(bào)告，并提出處理意見；對(duì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時(shí)提出改進(jìn)建議。
第三十一條對(duì)于被審計(jì)單位及相關(guān)工作人員不及時(shí)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)意見，給企業(yè)造成損失浪費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對(duì)于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級(jí)機(jī)構(gòu)及時(shí)反映情況。
第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下列工作事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)資委備案：
（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和工作總結(jié)報(bào)告；
（二）重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問(wèn)題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟(jì)案件及重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)向國(guó)資委報(bào)送專項(xiàng)報(bào)告。
第三十三條根據(jù)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)資委有關(guān)工作要求，對(duì)企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常等情況組織進(jìn)行的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)向國(guó)資委提交審計(jì)報(bào)告。
第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受國(guó)資委、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估。
第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。
第三十六條為保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。
第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。
第三十九條企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。任何組織和個(gè)人不得對(duì)認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。
第四十條企業(yè)對(duì)于認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅(jiān)持原則、作出顯著成績(jī)的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。
第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所必需的審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，并列入企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參加國(guó)家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評(píng)、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。
第六章罰則
第四十二條對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師（或者主管財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時(shí)還相應(yīng)追究企業(yè)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。
第四十三條對(duì)于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計(jì)人員，由所在單位依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
第四十四條對(duì)于打擊報(bào)復(fù)內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。受打擊報(bào)復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)直接向國(guó)資委報(bào)告相關(guān)情況。
第四十五條被審計(jì)單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、拒絕審計(jì)或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
第七章附則
第四十六條各中央企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定具體實(shí)施細(xì)則。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)管理
一、前言
近年來(lái)，隨著我國(guó)投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐的加快，全國(guó)工程建設(shè)總投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，無(wú)論是鐵路、高速公路、水利、公共建筑設(shè)施等也都在不斷推進(jìn)之中。對(duì)于各級(jí)建設(shè)單位和施工單位來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇，更是挑戰(zhàn)。我國(guó)大型鐵路工程施工企業(yè)絕大多數(shù)隸屬于中國(guó)鐵路工程總公司和中國(guó)鐵道建筑總公司，而這兩個(gè)公司主要是從鐵道部分離出來(lái)的，雖然建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司制形式，但公司法人治理結(jié)構(gòu)未不健全；同時(shí)，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深化以及體制改革的深入，市場(chǎng)已經(jīng)開始日趨規(guī)范，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行不但為鐵路工程施工企業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇，同時(shí)也使施工企業(yè)必須面對(duì)巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。因此，鐵路工程施工企業(yè)需要確立以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為前行的方向，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)控制管理工作。
二、當(dāng)前工程施工企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
1.工程施工審計(jì)的相關(guān)制度還不健全
對(duì)于較多的大型工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)規(guī)模較大，且項(xiàng)目又比較分散，企業(yè)的相關(guān)管理制度包括內(nèi)部審計(jì)制度都還很不完善，或者企業(yè)管理制度沒有得到完全執(zhí)行。我國(guó)《審計(jì)法》及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作雖然有著一些原則性的規(guī)定，但具體到施工企業(yè)而言，具有可操作性的、切合實(shí)際的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的明細(xì)性規(guī)范文件并沒有得到企業(yè)管理者的很好的制定和執(zhí)行。由于項(xiàng)目的眾多且分散，內(nèi)部審計(jì)人員力量有限，目前較多地忙于具體審計(jì)事務(wù)卻未能花更多的力氣到制度建設(shè)上來(lái)。
2.國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的層次不高，工作方式仍顯單一
國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的初始階段，內(nèi)部審計(jì)有它的自身的特色和個(gè)性，其中之一就是內(nèi)部審計(jì)以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主。目前工程施工企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)人員為財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)行，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，后期培訓(xùn)匱乏，審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)方法過(guò)時(shí)，審計(jì)內(nèi)容面窄，要求他們開展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等只能說(shuō)是勉為其難。從整個(gè)行業(yè)來(lái)看，多數(shù)工程公司審計(jì)部一直以財(cái)務(wù)人員為主，故審計(jì)模式仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，工作方式仍顯單一，滿足不了企業(yè)多元化管理與現(xiàn)代化管理的需求。
3.鐵路工程施工項(xiàng)目本身的復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)效率和效果受到影響
近年來(lái)，一些大型工程項(xiàng)目施工工期長(zhǎng)，施工工藝復(fù)雜，而實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間往往十分有限。審計(jì)人員要想在有限的時(shí)間內(nèi)做好工程項(xiàng)目審計(jì)，必須得到被審計(jì)項(xiàng)目各部門的大力支持與配合，審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目提供的資料，實(shí)施必要的審計(jì)復(fù)核，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論。但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，往往存在被審計(jì)項(xiàng)目人員不配合審計(jì)，消極應(yīng)對(duì)審計(jì)的情況，審計(jì)人員不得不從原始單據(jù)開始收集整理項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理資料。此種工作模式不僅耗時(shí)費(fèi)力、效率低下，而且容易遺漏重要的審計(jì)線索，極大地影響了工程項(xiàng)目審計(jì)的效率與效果，以及工程項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。
三、針對(duì)國(guó)有鐵路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題提出的意見
1.審計(jì)人員要提高認(rèn)識(shí)，擺正自身的位置
內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為，體現(xiàn)其監(jiān)督的特性。但它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它隨企業(yè)的生存而存在，隨企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，它對(duì)企業(yè)有完全的依附性。就其性質(zhì)來(lái)看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。它以內(nèi)向服務(wù)作為其工作目的，國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計(jì)，其根本目的是要服務(wù)于企業(yè)的管理者。
2.要建立與現(xiàn)代施工企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)模式
為了適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了以下幾種模式：一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種模式各有利弊，比較而言，對(duì)于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，權(quán)力最大，受其他部門或領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)較少，內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的較為理想的選擇。
3.改變審計(jì)視點(diǎn)與審計(jì)方法，從手段上確保審計(jì)質(zhì)量
要重視工程項(xiàng)目審計(jì)工作，工程項(xiàng)目是施工企業(yè)成本管理中心和利潤(rùn)源泉。工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)是施工企業(yè)審計(jì)工作的重心，圍繞規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)目標(biāo)，對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目審計(jì)要從施工組織、施工合同、物設(shè)采購(gòu)、成本管理等方面加強(qiáng)監(jiān)督核查。在切入時(shí)點(diǎn)上，從傳統(tǒng)的“事后”審計(jì)型，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后均有不同程度的跟蹤，努力將審?jì)監(jiān)督貫穿項(xiàng)目建設(shè)施工管理的全過(guò)程，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)由過(guò)去單一的查錯(cuò)糾弊，向完善內(nèi)部控制制度、促進(jìn)改善管理，降低成本、提高管理效益轉(zhuǎn)變。
1.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識(shí)及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門調(diào)來(lái)，缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的審計(jì)流程，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎(chǔ)，適當(dāng)運(yùn)用抽樣技術(shù)，根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，容易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用，導(dǎo)致組織價(jià)值增值難以實(shí)現(xiàn)。
2.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不夠完善
國(guó)有企業(yè)審計(jì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃方面存在問(wèn)題,未能突出審計(jì)重點(diǎn)，未能適應(yīng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，未能確認(rèn)與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審前缺少審計(jì)計(jì)劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃或是墨守成規(guī)，對(duì)往年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不作修改就加以運(yùn)用。
3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)施不到位
國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出苗頭性、傾向性問(wèn)題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導(dǎo)致同樣問(wèn)題在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中反復(fù)出現(xiàn)，甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出問(wèn)題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響，審計(jì)成效得不到體現(xiàn)。
二、國(guó)有企業(yè)以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)組織價(jià)值增值的具體措施
1.國(guó)有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性
國(guó)有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，為了保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，加大對(duì)本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國(guó)有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，配備內(nèi)部審計(jì)人員，并給予經(jīng)費(fèi)上的支持，使內(nèi)部審計(jì)部門擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，使內(nèi)部審計(jì)工作盡量免受外界因素的干擾，時(shí)內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)施，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證制度
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不斷加強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查深、查透、查實(shí)。建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確人員職責(zé)，合理分工，從制定內(nèi)審計(jì)劃、編制方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿、審計(jì)簽證、出具審計(jì)報(bào)告到歸集審計(jì)檔案等實(shí)行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量。
3.注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展
建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的防弊興利和增值的管理目標(biāo)，達(dá)到“建一流內(nèi)審隊(duì)伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績(jī)”的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。
4.制定并完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格履行內(nèi)審程序
為更好地做好內(nèi)部審計(jì)工作，國(guó)有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計(jì)人員守則》和《內(nèi)部審計(jì)工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；擬訂內(nèi)部審計(jì)方案，下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，按照計(jì)劃開展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，草擬審計(jì)報(bào)告初稿，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總，與企業(yè)高層及時(shí)溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，限期整改并進(jìn)行整改跟蹤核查。
5.突出內(nèi)審重點(diǎn)，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效
在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目前需要經(jīng)過(guò)調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)開始后，對(duì)可能存在的問(wèn)題進(jìn)行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計(jì)情況，制訂被審企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)，排除重復(fù)審計(jì)項(xiàng)目，減少了內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點(diǎn)和疑點(diǎn)化大力量應(yīng)進(jìn)行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”，例如通過(guò)突出對(duì)國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營(yíng)虧損，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機(jī)制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)決策失誤等方面的主要問(wèn)題，從體制機(jī)制上提出可操性強(qiáng)、具有針對(duì)性的審計(jì)意見和建議，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作成效就會(huì)不斷顯現(xiàn)。
6.重視內(nèi)部審計(jì)成果，提出整改措施
關(guān)鍵詞:民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)踐
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模也順勢(shì)得到不斷擴(kuò)大。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部管理工作的重視，內(nèi)部管理層次也越來(lái)越多，怎樣有效監(jiān)督企業(yè)中的各級(jí)管理層，成為民營(yíng)企業(yè)目前需要解決的一個(gè)重大問(wèn)題，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否有效發(fā)揮其職能，是解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵所在。因此，需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的研究。
一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的問(wèn)題
將默霖消毒科技有限公司作為實(shí)例，本文對(duì)該民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了分析。該企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期是一個(gè)中小型的民營(yíng)企業(yè)，由于受到主觀、客觀因素的影響，所采用的模式是“重經(jīng)營(yíng)、輕管理”。經(jīng)過(guò)近幾年的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)量逐漸增多，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，否則就會(huì)各企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的后果。概括來(lái)說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)：
(一)采購(gòu)工作與銷售工作之間存在控制缺陷
在默霖消毒科技有限公司中，原料采購(gòu)工作與產(chǎn)品銷售工作是最主要的業(yè)務(wù)，但是，目前該企業(yè)的這兩種業(yè)務(wù)之間存在著控制缺陷。根據(jù)我們的了解與分析，原材料價(jià)格對(duì)公司產(chǎn)品價(jià)格的影響非常大，一般情況下，原材料價(jià)格上下波動(dòng)，公司產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)隨之產(chǎn)生變動(dòng)，所以，合理選擇原料供應(yīng)商顯得尤為重要。該公司的銷售環(huán)節(jié)發(fā)生頻繁、業(yè)務(wù)量大，客戶信息管理尤其是還款信息管理的作用非常重要。但是，目前該公司的客戶信息管理工作所采用的方式仍是傳統(tǒng)的手工記錄，這種方式最為明顯的一個(gè)缺點(diǎn)就是不能及時(shí)反應(yīng)出公司的銷售情況、客戶的還款情況，導(dǎo)致信息不能迅速地在各部門之間傳遞，從而給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了諸多不便。
(二)規(guī)范化建設(shè)不足
目前，很多民營(yíng)企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，所模仿、學(xué)習(xí)的是“民間審計(jì)”，這種方式可以滿足企業(yè)在成立初期的內(nèi)部審計(jì)需要，但隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展，規(guī)范化建設(shè)不足的缺陷逐漸顯露出來(lái)，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)及整體形象產(chǎn)生了一定的不良影響。德州默霖消毒科技有限公司在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，采取的是常規(guī)審計(jì)工作計(jì)劃，在常規(guī)審計(jì)工作步驟上的制度不夠完善。
(三)缺乏專業(yè)人才與技術(shù)支持
民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作采用的是封閉模式，從而導(dǎo)致了內(nèi)審人員缺乏通暢的技術(shù)溝通渠道。在開展多元化經(jīng)營(yíng)時(shí)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審能力的不足就顯得尤為突出，其經(jīng)營(yíng)審計(jì)能力比較弱，職能應(yīng)對(duì)非常簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。由于受到專業(yè)能力、審計(jì)成本等因素的限制，這個(gè)問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái)。
(四)內(nèi)部審計(jì)模式封閉
企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是私密性、內(nèi)向性的。一般情況下，只有外部審計(jì)工作需要的條件下，內(nèi)部審計(jì)工作才會(huì)提供一定的配合，除此之外，內(nèi)部審計(jì)工作不會(huì)與外部聯(lián)系，也沒有加入內(nèi)審協(xié)會(huì)。總之，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置著重強(qiáng)調(diào)“私密性”。
(五)權(quán)責(zé)分配不合理
根據(jù)調(diào)研情況，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)方式?jīng)Q定著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況。若是企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為沒有必要設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)與財(cái)務(wù)工作或是其他業(yè)務(wù)管理職責(zé)進(jìn)行合并。若是有法律法規(guī)的剛性要求或者企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較惡劣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也會(huì)有一定的提高。
二、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的對(duì)策
(一)提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加入內(nèi)審協(xié)會(huì)
在德州內(nèi)審協(xié)會(huì)的幫助與引導(dǎo)之下，默霖公司學(xué)習(xí)并借鑒了不同經(jīng)營(yíng)模式、不同產(chǎn)業(yè)類型的民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展。民營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)比較復(fù)雜，涉及面也比較廣，因此，需要培養(yǎng)既能全面掌握財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)，又能熟練掌握審計(jì)技巧的專業(yè)型、綜合型人才，應(yīng)當(dāng)致力于改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
(二)識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)
通過(guò)調(diào)研了解到，德州默霖消毒科技有限公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品是醫(yī)用酒精、84消毒液，在我國(guó)市場(chǎng)上，這兩種產(chǎn)品均屬于競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的產(chǎn)品，生產(chǎn)此類產(chǎn)品的廠家非常多，分布也比較集中，同時(shí)，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求越來(lái)越高，也就導(dǎo)致了各生產(chǎn)廠家之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的利潤(rùn)主要來(lái)自于銷售量，市場(chǎng)占有率逐漸提高，從而形成了規(guī)模經(jīng)濟(jì)。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步地市場(chǎng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前，行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了企業(yè)價(jià)格同盟，其主要目的是控制價(jià)格利差，將其控制在一定范圍內(nèi)。由于默霖公司的研發(fā)能力比較強(qiáng)，且進(jìn)入市場(chǎng)比較早，利用質(zhì)量穩(wěn)定、不斷開發(fā)新品等優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)上已占據(jù)了一定的份額。相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)也應(yīng)該將質(zhì)量控制放到內(nèi)部審計(jì)建立的重要位置上，通過(guò)質(zhì)量控制影響服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量的作業(yè)環(huán)節(jié)，以改變傳統(tǒng)的管理模式，推動(dòng)內(nèi)部管理水平的提高，構(gòu)建高效的、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，從而為促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(三)確定內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與方法，轉(zhuǎn)換審計(jì)模式
內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括：第一，領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政情況、廉潔狀況；第二，重大投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策程序是否合理、合法；第三，遵守企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況；第四，企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)負(fù)債、企業(yè)損益情況，此外，通過(guò)數(shù)據(jù)分析，還可以評(píng)價(jià)該民營(yíng)企業(yè)在審計(jì)期間的業(yè)績(jī)；第五，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成狀況，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)指的是能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所使用的工具就是審計(jì)方法，審計(jì)方法的合理選擇對(duì)構(gòu)建審計(jì)系統(tǒng)具有非常重要的作用。對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)將提高內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部審計(jì)工作的主要發(fā)展目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一發(fā)展目標(biāo)，關(guān)鍵在于對(duì)統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)，可以通過(guò)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)，提高審計(jì)工作的效率，以避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的研發(fā)與應(yīng)用。民營(yíng)企業(yè)若要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的目的，就必須轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)審計(jì)模式。德州默霖消毒科技有限公司作為一個(gè)民營(yíng)企業(yè)，尤其是家族式企業(yè)，可以選用審計(jì)委員會(huì)模式，由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的，以使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性得到提高，改變?cè)瓉?lái)內(nèi)部審計(jì)工作難、地位低下的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部審計(jì)的功能及作用得到充分地發(fā)揮。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，民營(yíng)企業(yè)為提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。怎樣有效監(jiān)督企業(yè)中的各級(jí)管理層，成為民營(yíng)企業(yè)目前需要解決的一個(gè)重大問(wèn)題，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否有效發(fā)揮其職能，是解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵所在。一個(gè)合理的、科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)框架是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能得到充分發(fā)揮的有力保障，不僅能夠使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到提高，也可以充分保證內(nèi)部審計(jì)能夠履行其自身的職責(zé)，從而使審計(jì)效率得到一定的提高。
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摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)是非常重要的。只要企業(yè)有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制。因此，我們可以說(shuō)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。而內(nèi)部審計(jì)則又是企業(yè)內(nèi)部控制中不可或缺的部分，滲透于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的各組成要素之間，在許多方面都發(fā)揮著重要的作用。本文側(cè)重于分析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中遇到的問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制
一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制中的一個(gè)不可或缺的組成部分，它在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著兩個(gè)重要作用：防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。
（一）防護(hù)性作用
內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，通過(guò)其監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，督促其行為按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的要求進(jìn)行。其次，根據(jù)在監(jiān)控中暴露出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運(yùn)行方面存在的不足，從而使其加以改進(jìn)。故我們說(shuō)內(nèi)部審計(jì)具有防護(hù)性作用，可以促使企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)督與控制活動(dòng)在健康的軌道上運(yùn)行，幫組企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。
（二）建設(shè)性作用
首先，內(nèi)部審計(jì)可以參照各種標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分析和判斷企業(yè)及各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和績(jī)效，肯定成績(jī)，發(fā)現(xiàn)不足，從而促進(jìn)企業(yè)不斷完善其經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)帶來(lái)更多的利益，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)各種先進(jìn)的理念和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使其不斷更新與優(yōu)化。因此，我們說(shuō)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)中發(fā)揮著建設(shè)性的作用，為企業(yè)提供改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的意見和建議。
二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題
（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系含義理解得不到位
從國(guó)際上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于增加組織價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)，并且正在實(shí)現(xiàn)管理內(nèi)容上的轉(zhuǎn)變，即從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果方向發(fā)展。而反觀國(guó)內(nèi)，其內(nèi)部審計(jì)則更加注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容還處在從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展。由此可見，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在總體上較之國(guó)際上的相對(duì)滯后。當(dāng)前時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)除了為企業(yè)提供財(cái)務(wù)審計(jì)，遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外，更多的還要為企業(yè)提供內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估。而我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則一直在財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上糾纏，較少涉及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。正因如此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在決策層面上為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供建設(shè)性的意見存在一定困難。
（二）對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不完善
計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的飛速普及和發(fā)展，使得人類越來(lái)越依賴計(jì)算機(jī)，各行各業(yè)的信息化進(jìn)程不斷加快，達(dá)到了前所未有的程度。在這個(gè)過(guò)程中，我國(guó)很多企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了信息化。信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位能夠有效地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、使其能夠高效利用資源等方面作出判斷的過(guò)程。但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)并沒有做到這些工作，因此難以為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供有效的依據(jù)。可以從以下兩個(gè)方面來(lái)理解：第一，會(huì)計(jì)和管理的信息化讓各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這種情況使得審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性相對(duì)缺乏，從而提高了審計(jì)工作的檢查難度。第二，管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)自身會(huì)帶來(lái)一些新的審計(jì)問(wèn)題，比如，信息系統(tǒng)是否安全，是否準(zhǔn)確以及檢查和評(píng)價(jià)是否有效等等。
（三）內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)執(zhí)行人員素質(zhì)有待提高
人是建立和維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制體系的主體。離開人，內(nèi)部控制就成了無(wú)本之木，無(wú)緣之水。即便企業(yè)有良好的內(nèi)部控制流程，如果沒有高素質(zhì)的人員，則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制體系運(yùn)行的缺陷。如有些內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)基本知識(shí)和技能方面有所不足，有些則是責(zé)任心和使命感不強(qiáng)，更有甚者為一己之欲，這些都會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。從職業(yè)技能上來(lái)看，企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員比較熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)方面的業(yè)務(wù)，但對(duì)財(cái)務(wù)、工程項(xiàng)目之外的各環(huán)節(jié)點(diǎn)流程就不太了解了，因此具有較大的局限性。
三、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑
要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系并使其能夠有效地運(yùn)行，首要的工作就是必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使其規(guī)范化和制度化。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力，結(jié)合上文的問(wèn)題分析，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面入手：
（一）轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)觀念，科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
傳統(tǒng)的以糾錯(cuò)為主的“ 查錯(cuò)糾弊”型內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)走入死胡同，取而代之的應(yīng)為以服務(wù)為主的“ 防錯(cuò)防弊”。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)不能單純以監(jiān)督者自居，更應(yīng)側(cè)重于為管理者和決策者服務(wù)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。既要監(jiān)督單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又要努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。服務(wù)型的內(nèi)部審計(jì)主要體現(xiàn)在一是工作范圍。即從財(cái)務(wù)審計(jì)等領(lǐng)域向“我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到企業(yè)成功所需要的內(nèi)部控制水平”延伸，作企業(yè)內(nèi)部控制體系的積極制定者和監(jiān)督者。二是審計(jì)工作方式。摒棄“等待命令式”的審計(jì)工作方式，積極制定年度、季度乃至月度審計(jì)工作計(jì)劃，按期編寫內(nèi)部控制報(bào)告，編寫管理建議書等，做好企業(yè)負(fù)責(zé)人的好助手，好參謀。從內(nèi)部控制的角度來(lái)說(shuō)，服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)在于由傳統(tǒng)的事后控制向事中、事前控制方向發(fā)展。
（二）改變傳統(tǒng)審計(jì)方法，運(yùn)用現(xiàn)代控制技術(shù)
隨著網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與會(huì)計(jì)電算化的普及，企業(yè)具有內(nèi)部控制核心作用的賬簿系統(tǒng)及財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)將由計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)控制功能。相應(yīng)的，傳統(tǒng)的對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料的審計(jì)手段已越來(lái)越不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的需要，取而代之的應(yīng)為計(jì)算機(jī)審計(jì)、對(duì)內(nèi)部控制體系的審計(jì)。在具體操作上注重事前審計(jì)與事后審計(jì)結(jié)合，保護(hù)性和建設(shè)性并舉，財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)及制度審計(jì)并重?？茖W(xué)的審計(jì)方法有助于內(nèi)部控制體系的深入與完善。
（三）切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
審計(jì)人員首先要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。時(shí)代是變化發(fā)展的，知識(shí)是不斷更新的，這要求審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，重視審計(jì)專業(yè)知識(shí)的更新與提高。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員要注意加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法的研究，從而促使自身業(yè)務(wù)水平的不斷提升。只有這樣，審計(jì)人員才能勝任每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。其次，審計(jì)人員應(yīng)具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)強(qiáng)烈的程序意識(shí)。在審計(jì)過(guò)程中，工作人員不能主觀臆斷，想當(dāng)然做事，而是要充分利用好每一條審計(jì)線索，不放過(guò)任何蛛絲馬跡。對(duì)任何線索都要打破砂鍋查到底，把問(wèn)題查深查透。再次，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。審計(jì)工作需要團(tuán)隊(duì)的協(xié)同合作。這要求審計(jì)組成員之間要樹立整體觀念，要有對(duì)集體的責(zé)任心，要明白審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，不是某個(gè)人業(yè)務(wù)水平的高低，而是需要審計(jì)組集體的智慧。審計(jì)組成員之間要相互交流，相互探討，實(shí)現(xiàn)資源共享，充分發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)。對(duì)于員工，企業(yè)應(yīng)該要重視人才的培訓(xùn)、交流和后續(xù)教育，只有這樣才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)的提高。
隨著世界一體化和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的逐步加深，企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，也要適應(yīng)更加多樣化和多變性的環(huán)境。為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高企業(yè)的管理水平。因此，企業(yè)有必要建立一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)模式。因?yàn)檫@對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部管理、完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全以及防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都將具有非常重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向；審計(jì)模式；內(nèi)審；風(fēng)險(xiǎn)管理
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)是企業(yè)內(nèi)審的一種審計(jì)工作模式，系指內(nèi)審員在企業(yè)審計(jì)中堅(jiān)持以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出解決方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值與管理目標(biāo)。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)流程為：審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段與后續(xù)階段。
（一）審計(jì)的準(zhǔn)備階段
在開展審計(jì)工作前，內(nèi)審部門應(yīng)確定審計(jì)工作的開展目標(biāo)并調(diào)整。在此階段，內(nèi)審部門的任務(wù)為：確定審計(jì)的目標(biāo)；識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)工作計(jì)劃；確定審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)。內(nèi)審員在此階段考慮因素主要是企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)性質(zhì)；會(huì)計(jì)政策的制定與運(yùn)用；內(nèi)控與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。
（二）審計(jì)實(shí)施階段
在此階段，企業(yè)內(nèi)審的主要工作是根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理制度進(jìn)行與評(píng)價(jià)，確定管控外風(fēng)險(xiǎn)。這些企業(yè)管控外風(fēng)險(xiǎn)又稱剩余風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)內(nèi)控?zé)o法預(yù)防與控制的，對(duì)企業(yè)有極大影響。內(nèi)審必須針對(duì)此實(shí)施專門的審計(jì)，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。在風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式下，這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略主要是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、轉(zhuǎn)移、降低與回避。
（三）審計(jì)終結(jié)階段
在終結(jié)階段，內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)已進(jìn)行評(píng)估，整理與評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議，出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審報(bào)告的重點(diǎn)是針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提出合理應(yīng)對(duì)策略。
（四）后續(xù)審計(jì)階段
在內(nèi)審部門出具審計(jì)報(bào)告后，仍需相應(yīng)的后續(xù)審計(jì)。在審計(jì)報(bào)告后，企業(yè)的內(nèi)審員要跟進(jìn)報(bào)告中的問(wèn)題及建議，恰當(dāng)處理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施應(yīng)對(duì)措施，最終效果評(píng)價(jià)。后續(xù)階段的審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)水平為標(biāo)準(zhǔn)決定審計(jì)的范圍。對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審員在開展審計(jì)時(shí)也須重視。若風(fēng)險(xiǎn)較小，只需簡(jiǎn)單詢問(wèn)與討論。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部審計(jì)不以風(fēng)險(xiǎn)管理為對(duì)象
當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作多是財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)多定位在查錯(cuò)與防弊上，沒有將企業(yè)審計(jì)目標(biāo)放在公司治理上，審計(jì)中沒有考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致，企業(yè)內(nèi)審不能及時(shí)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更不能及時(shí)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范提出合理的措施。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作開展的前提。現(xiàn)階段，企業(yè)審計(jì)多追求審計(jì)數(shù)量與范圍，審計(jì)質(zhì)量偏低。許多企業(yè)在制定企業(yè)審計(jì)計(jì)劃中，并沒有考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)審機(jī)構(gòu)多缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，風(fēng)控效果不佳。
（二）內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中參與度低
多數(shù)企業(yè)內(nèi)審員認(rèn)為其工作是發(fā)現(xiàn)與報(bào)告問(wèn)題，并沒有解決問(wèn)題的意識(shí)。在高風(fēng)險(xiǎn)的狀況下，企業(yè)審計(jì)必須要幫助企業(yè)解決問(wèn)題。當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)多不關(guān)心企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和控制，在風(fēng)險(xiǎn)管控中并無(wú)作用。
（三）內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理、素質(zhì)不高
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審對(duì)審計(jì)人員有著更高的職業(yè)要求。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)審人員多是財(cái)務(wù)出身，人員學(xué)歷集中在專科，并不能夠很好適應(yīng)崗位需求。另外，其后續(xù)深造機(jī)會(huì)較少，知識(shí)更新過(guò)慢。這些能不能滿足以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作需求。
（四）審計(jì)方法滯后
多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審工作多停留在財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，工作集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核，并沒有開展風(fēng)險(xiǎn)防控工作，審計(jì)技術(shù)與方法過(guò)于單一，對(duì)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)于忽視，審計(jì)技術(shù)單一，沒能起到應(yīng)有的作用，阻礙企業(yè)發(fā)展。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中存在問(wèn)題的成因分析
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門由企業(yè)審計(jì)委領(lǐng)導(dǎo)或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并不是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)其在形式上具有獨(dú)立性，但權(quán)威性過(guò)低。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作中，內(nèi)審部門與其他部門處于橫向的平行地位，導(dǎo)致其不能制定有效的審計(jì)計(jì)劃；董事會(huì)不直接管理內(nèi)審部門，造成內(nèi)審計(jì)工作極易受到干擾，不能正確與有效的識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)審報(bào)告不直接報(bào)告董事會(huì)，而上報(bào)于會(huì)計(jì)主管等財(cái)務(wù)主管，使審計(jì)報(bào)告中的建議在落實(shí)中缺乏權(quán)利的支撐，難以執(zhí)行。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員配備不合理
多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人員是財(cái)務(wù)科班出身，缺少繼續(xù)教育機(jī)會(huì)。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作開展中，內(nèi)審人員的崗位要求更高，不僅要求具備財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具備法律、工程、銷售與管理等方面知識(shí)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楸尘跋碌膬?nèi)審工作，企業(yè)必須優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，建立起合理的內(nèi)審人才隊(duì)伍，以保證內(nèi)審工作的順利展開。
（三）管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視
常見的審計(jì)工作主要有政府主導(dǎo)下的審計(jì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)和企業(yè)對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)等各方面的審計(jì)。而企業(yè)審計(jì)也表現(xiàn)為內(nèi)審與外審兩種形式。多是企業(yè)更重視政府審計(jì)與企業(yè)外審，忽視了企業(yè)的自我內(nèi)部審計(jì)工作。
（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意思淡薄
在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)更注重追求經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但是忽視了風(fēng)險(xiǎn)與收益的正相關(guān)規(guī)律。追求效益的過(guò)程中，必然伴隨著大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，且企業(yè)在管理中也存在較多的管理風(fēng)險(xiǎn)、用人風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)在追求經(jīng)營(yíng)效益時(shí)，往往忽視了風(fēng)險(xiǎn)管控，在進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作也存在著同樣的問(wèn)題。
（五）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全
在風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)審計(jì)工作開展中，部門企業(yè)建立起了風(fēng)險(xiǎn)管理工作，但是這種風(fēng)險(xiǎn)管控并沒有成系統(tǒng)，并沒有建立起有效的管控機(jī)制。這種情況造成，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但并沒有有效的預(yù)警與管控措施，不能將其系統(tǒng)化，提出有效的解決方案。沒有有效風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)與處理路徑導(dǎo)致以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)審計(jì)工作并不能有效開展。
四、完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
（一）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作，要在企業(yè)有效實(shí)施，企業(yè)須做好以下工作：企業(yè)須正確看待企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；梳理企業(yè)與內(nèi)審人員在風(fēng)險(xiǎn)上的關(guān)系；建立有效、合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制；正確認(rèn)識(shí)內(nèi)審人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的地位；企業(yè)內(nèi)部要建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)氛圍，創(chuàng)造審計(jì)環(huán)境；企業(yè)要樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)承受力。
（二）構(gòu)建合理的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制
企業(yè)要健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，建立企業(yè)責(zé)任追究的內(nèi)審機(jī)制。在企業(yè)日常工作中，內(nèi)審人員要監(jiān)督企業(yè)行為，確保企業(yè)對(duì)擬可能風(fēng)險(xiǎn)采取有效措施。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。
（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，包括風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制與內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建立主要有：對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、運(yùn)行與改進(jìn)；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境；強(qiáng)化管理者內(nèi)控責(zé)任；關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行有效監(jiān)督與評(píng)價(jià)。
（四）優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作開展必須要優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。首先，內(nèi)審人員要找定位，更新內(nèi)審工作觀念與定位。其次，企業(yè)要優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人才。再者，內(nèi)審人員要持續(xù)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。最后，企業(yè)要完善內(nèi)審人員后續(xù)培訓(xùn)體制，強(qiáng)化人才隊(duì)伍。
（五）完善相關(guān)準(zhǔn)則制度
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作開展，離不開相應(yīng)的制度支撐。企業(yè)要建立起完善的制度機(jī)制：建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控制度；建立企業(yè)追責(zé)機(jī)制；明確風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制；建立內(nèi)審工作實(shí)施明細(xì)與指引。以此，為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作提供工作指南與方法依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)
隨著主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn)，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更是時(shí)時(shí)感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對(duì)這種形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和，通過(guò)積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計(jì)工作安排及審計(jì)研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法進(jìn)行，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)大門的鑰匙，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效深入的開展。
一、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的認(rèn)識(shí)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤(rùn)額、投資回報(bào)率、資產(chǎn)回報(bào)率等等，但是財(cái)務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過(guò)程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作管理的全過(guò)程，與企業(yè)的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門均有直接和間接的關(guān)系。國(guó)外對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義普遍表述為“檢查被審計(jì)單位在履行其職責(zé)過(guò)程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf(shuō)的3E審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對(duì)使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)效益并無(wú)區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要關(guān)注的信息是動(dòng)態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要審核的數(shù)據(jù)不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有時(shí)是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時(shí)又是間接的，通過(guò)完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在以上諸多方面的特點(diǎn)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的認(rèn)識(shí)。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對(duì)權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運(yùn)作的全過(guò)程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個(gè)管理層次。不同的管理層次職能不同，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過(guò)程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)把不同的管理層次作為審計(jì)對(duì)象，在審計(jì)和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理班子手中。實(shí)踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實(shí)際操作中，直接對(duì)決策層次進(jìn)行審計(jì)的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)決策過(guò)程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對(duì)稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要障礙。然而，也不是說(shuō)決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就無(wú)所作為了，事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯(cuò)誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級(jí)的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項(xiàng)及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計(jì)的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括總部各職能部門的經(jīng)營(yíng)管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開各級(jí)管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在對(duì)管理層次的審計(jì)中會(huì)涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營(yíng)決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動(dòng)者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動(dòng)同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會(huì)直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過(guò)實(shí)施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過(guò)對(duì)作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會(huì)得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過(guò)程的，那么對(duì)它的審計(jì)也是必須涉及多方面和全過(guò)程的，僅有事后審計(jì)是不夠的，還必須有事中審計(jì)和事前審計(jì)。我們可以用下圖來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益全過(guò)程審計(jì)相關(guān)的主要內(nèi)容
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性基建投資項(xiàng)目為例：這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng)，規(guī)?？刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要和市場(chǎng)需求的預(yù)測(cè)，基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過(guò)程中，對(duì)工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場(chǎng)反映和具體產(chǎn)出效果，看看項(xiàng)目的投入產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過(guò)程的審計(jì)。例如運(yùn)輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項(xiàng)目、倉(cāng)儲(chǔ)、房地產(chǎn)基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)，有效核減了工程造價(jià)、項(xiàng)目投資；有的直接開展了基建項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)，有的把基建項(xiàng)目完工后的效果審計(jì)稱為“項(xiàng)目后評(píng)估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項(xiàng)目事后審計(jì)。
當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過(guò)程審計(jì)并不局限于基建項(xiàng)目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程更是具有普遍性，一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)劃、實(shí)施，一個(gè)業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會(huì)有一個(gè)資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都可能傳遞影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)作，最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也同傳統(tǒng)的事后審計(jì)有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以鑒定評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)效果，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析，與水平、先進(jìn)水平及本期計(jì)劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時(shí)有針對(duì)性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。
（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的效益審計(jì)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說(shuō)的合規(guī)性審計(jì)模式。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于市場(chǎng)客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過(guò)程。這些非財(cái)務(wù)情況，會(huì)直接間接地財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢(shì)和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營(yíng)收入，一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長(zhǎng)的客戶群相關(guān)，而客戶的增長(zhǎng)又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果會(huì)發(fā)現(xiàn)許多非財(cái)務(wù)性因素?？梢粤炕姆秦?cái)務(wù)因素產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式的顯著特征之一。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對(duì)于難以量化的非財(cái)務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視，因?yàn)檫@些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
雖然說(shuō)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”名稱的審計(jì)項(xiàng)目及通過(guò)審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。例如，我們對(duì)虧損企業(yè)或利潤(rùn)出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項(xiàng)目在進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，評(píng)價(jià)新增投資的效益性；對(duì)基建項(xiàng)目成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)運(yùn)成本和管理成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)銷收入的審計(jì)等等可以有明確的量化評(píng)價(jià)，會(huì)直接對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。反之，我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計(jì)，雖然最終會(huì)有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計(jì)結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，達(dá)到主題突出，重點(diǎn)突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視，通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
通過(guò)以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)的討論，我們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出幾點(diǎn)結(jié)論：
1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。
2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對(duì)企業(yè)多層次、全方位、全過(guò)程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。
3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔，保持對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同，其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的、特點(diǎn)相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，就象河上沒有橋和船，光有過(guò)河的愿望也是無(wú)法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng)，傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新，一些管理工具如何運(yùn)用等是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目，是審計(jì)實(shí)務(wù)中需要解決的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在年度中實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目絕大部分是年度審計(jì)工作計(jì)劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的安排也不能例外，也必須有計(jì)劃有步驟地納入到常規(guī)的審計(jì)工作計(jì)劃中安排。
在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問(wèn)題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計(jì)效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)立項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意突出重點(diǎn)。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計(jì)不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計(jì)也會(huì)更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化，即對(duì)常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排，如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤(rùn)異常狀況審計(jì)等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中創(chuàng)新審計(jì)方法的運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有成長(zhǎng)性的業(yè)務(wù)之一，，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法是現(xiàn)實(shí)。但人們普遍認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核審計(jì)方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要，必須運(yùn)用創(chuàng)新的審計(jì)方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要，運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：
1、注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用
由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬，時(shí)時(shí)處于動(dòng)態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計(jì)資源如按部就班，事無(wú)巨細(xì)地檢查每一個(gè)細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半?，F(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)范圍；其次要善于捕捉市場(chǎng)變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)受到重視和應(yīng)對(duì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運(yùn)輸行業(yè)中由于燃油價(jià)格的大幅上漲，會(huì)大大增加運(yùn)營(yíng)成本，縮小原有的利潤(rùn)空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)不僅要掌握分析相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價(jià)上漲帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動(dòng)成本，每類成本又有許多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的流程，商業(yè)模式的特點(diǎn)以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行合理的分析評(píng)價(jià)。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)又比一般外部審計(jì)更容易了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，長(zhǎng)期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計(jì)量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運(yùn)用
近年來(lái)，在企業(yè)管術(shù)界和實(shí)務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運(yùn)用對(duì)推動(dòng)企業(yè)管理的化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代管理工具的運(yùn)用。
平衡記分卡是一種績(jī)效管理工具。它根據(jù)與成長(zhǎng)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)各層級(jí)協(xié)同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實(shí)施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會(huì)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供更好的檢查評(píng)價(jià)平臺(tái)，針對(duì)既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實(shí)際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級(jí)工作目標(biāo)提供有價(jià)值的意見。
在高度重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法改革創(chuàng)新同時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法也不可偏廢。尤其是在審核分析經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性時(shí)，更需要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和方法，實(shí)施必要的審計(jì)程序，防止在虛假的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果基礎(chǔ)上作進(jìn)一步深層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，那樣勢(shì)必會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的準(zhǔn)確性，甚至?xí)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出誤導(dǎo)性審計(jì)意見。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也必須高度警惕并加以防范。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)如雨后春筍，方興未艾，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的增值作用日益增大。廣大內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)和把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐，全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
參考：
［1］ 秦曉，《制度變遷中的實(shí)踐與思考》，黑龍江出版社，2002年11月。
［2］ 邢俊芳、陳華、鄒傳華編，《最新國(guó)外績(jī)效審計(jì)》，審計(jì)出版社，2001年1月
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)屬于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)施目的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取了相應(yīng)的糾正措施其糾正效果而進(jìn)行的檢查。在在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，審計(jì)提出的審計(jì)意見和建議，往往不能引起被審單位的足夠重視，導(dǎo)致整改不及時(shí)、不徹底；另一方面部分單位領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)審負(fù)責(zé)人沒有對(duì)后續(xù)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)清楚，因而大部分都不實(shí)施后續(xù)審計(jì)，有一些實(shí)施實(shí)施后續(xù)審計(jì)的企業(yè)，在對(duì)其工作范圍和程序進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，主觀隨意性比較強(qiáng)。筆者認(rèn)為，想要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性進(jìn)行維持，想要對(duì)審計(jì)報(bào)告的嚴(yán)肅性進(jìn)行保證，想要把審計(jì)意見的落實(shí)進(jìn)行確保，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)該著力開展后續(xù)審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督效果。
一、后續(xù)審計(jì)的必要性和重要性
為了審查和監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)報(bào)告中所揭示出來(lái)的問(wèn)題以及偏差，是否采取了有效措施進(jìn)行糾正和改進(jìn)，對(duì)所采取的糾正措施有效性、及時(shí)性以及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，那么這些都需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（一）后續(xù)審計(jì)有利于幫助高級(jí)管理層完成組織職能，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性
實(shí)施后續(xù)審計(jì)，可以促使審計(jì)處理意見和建議在被審計(jì)單位得到正確采納和落實(shí)，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到充分實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用。堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)可以保持審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平，對(duì)于維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（二）后續(xù)審計(jì)有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作、完善審計(jì)質(zhì)量控制需要后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)的主要工作程序包括建立后續(xù)審計(jì)制度、跟蹤審計(jì)意見、決定和建議的落實(shí)以及建立審計(jì)項(xiàng)目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、確保審計(jì)程序的完整性，具有積極的促進(jìn)作用。
（三）后續(xù)審計(jì)有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計(jì)既是對(duì)審計(jì)人員提出審計(jì)意見和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進(jìn)行驗(yàn)證，也是對(duì)審計(jì)人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時(shí)，后續(xù)審計(jì)結(jié)果也是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力實(shí)行績(jī)效考評(píng)的有效依據(jù)，有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，有利于幫助審計(jì)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)不足，提高審計(jì)意見和建議的質(zhì)量水平。
二、后續(xù)審計(jì)過(guò)程中所要注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）對(duì)后續(xù)審計(jì)工作計(jì)劃以及實(shí)施方案進(jìn)行編制
在后續(xù)審計(jì)實(shí)施方案的編制過(guò)程中，要注意以下幾項(xiàng)基本因素：審計(jì)決定以及建議的重要性；對(duì)糾正措施的所需時(shí)間以及成本進(jìn)行落實(shí)；糾正措施所具有的可行性以及復(fù)雜性；糾正措施一旦失敗，所可能產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)以及時(shí)間安排等。另外還要把后續(xù)審計(jì)直接列入到年度工作要點(diǎn)之中，或者是列入到項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃中。
（二）對(duì)后續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目以及內(nèi)容進(jìn)行確定
首先需要對(duì)原有審計(jì)決定以及建議的可行性進(jìn)行分析，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度或者一些其他的因素如果出現(xiàn)了變化，那么原有審計(jì)決定可行性肯定會(huì)受到一定的影響，就需要對(duì)此進(jìn)行一定的修訂。同時(shí)應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定后續(xù)審計(jì)的范圍。
（三）對(duì)審計(jì)單位的反饋意見認(rèn)真進(jìn)行分析
后續(xù)審計(jì)工作的開展，采用的主要方法就是分析問(wèn)題、探究原因，同時(shí)這也是對(duì)被審計(jì)單位反饋意見進(jìn)行分析的基礎(chǔ)。
其中，被審計(jì)單位的反饋意見，一般情況下都會(huì)有以下幾點(diǎn)；被審計(jì)單位已經(jīng)針對(duì)審計(jì)報(bào)告中指出的問(wèn)題，采取了糾正措施，那么內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)設(shè)計(jì)程序、后續(xù)審計(jì)時(shí)間以及審計(jì)人員進(jìn)行安排的時(shí)候，就要根據(jù)被審計(jì)單位所提供的糾正措施及其糾正效果，有針對(duì)性的進(jìn)行；被審計(jì)單位意見和審計(jì)人員存在一定的分析，這個(gè)時(shí)候首先要和被審計(jì)單位進(jìn)行良好的溝通，就是找到產(chǎn)生分歧的原因并解決分歧，之后再對(duì)相應(yīng)的后續(xù)審計(jì)方案進(jìn)行確定；被審計(jì)單位因?yàn)橐恍┨厥庠?，想要?duì)相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，不想再對(duì)揭示的問(wèn)題進(jìn)行解決，那么這個(gè)時(shí)候?qū)徲?jì)人員就要把這一情況報(bào)告給適當(dāng)管理層。
（四）后續(xù)審計(jì)實(shí)施階段注重審計(jì)技巧的靈活運(yùn)用
首先，對(duì)已經(jīng)整改問(wèn)題采用詳細(xì)審計(jì)的方法；其次，對(duì)內(nèi)控方面存在問(wèn)題，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)追蹤和實(shí)地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對(duì)落實(shí)有困難的問(wèn)題，采用座談或調(diào)查問(wèn)卷的方式，了解相關(guān)情況，并通過(guò)充分交流獲得其支持和幫助，促使問(wèn)題得到妥善解決。
（五）做好測(cè)試評(píng)估，編制好后續(xù)審計(jì)工作底稿
后續(xù)審計(jì)中，應(yīng)對(duì)已采取的各項(xiàng)措施應(yīng)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)重新進(jìn)行評(píng)估。首先，對(duì)已經(jīng)整改問(wèn)題的真實(shí)性、有效性進(jìn)行審查；其次，對(duì)于還沒有整改問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審查，并找到原因，督促有關(guān)人員盡快整改。如果在規(guī)定的整改期限內(nèi)，被審計(jì)單位仍然沒有把問(wèn)題整改到位，那么就要將此作為是后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。如果是被審計(jì)單位故意不進(jìn)行整改，那么就要在進(jìn)行審計(jì)意見交換的時(shí)候，督促其整改，并把整改責(zé)任落實(shí)到位；如果是因?yàn)橐恍v史遺留問(wèn)題等客觀原因，對(duì)問(wèn)題沒有整改到位，那么可以在對(duì)問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明之后，對(duì)整改方案進(jìn)行修改，提高其實(shí)用性；最后，被審計(jì)單位以審計(jì)回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄、對(duì)于整改問(wèn)題的重要問(wèn)題、各項(xiàng)檢查取證資料以及與此相關(guān)的復(fù)印、記錄等資料，都要進(jìn)行收集歸檔保存，以作為后續(xù)審計(jì)的資料。
（六）提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告
對(duì)后續(xù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行提高的提交的目的是，可以讓高層管理者對(duì)被審計(jì)單位整改之后的現(xiàn)狀，還有重新評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)程序進(jìn)行深入的了解，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，明確審計(jì)責(zé)任，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后續(xù)審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)重估結(jié)果、被審計(jì)單位的整改情況都應(yīng)該列示在后續(xù)審計(jì)報(bào)告中。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 改善措施
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要，社會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。全面提高審計(jì)質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，也能更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)向前發(fā)展。因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，是當(dāng)前需要解決的重要問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果等進(jìn)行組織、指導(dǎo)和監(jiān)督的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，是提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作效率的重要途徑。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義 （1）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的良好發(fā)揮。首先是保證內(nèi)部審計(jì)基本職能成功實(shí)現(xiàn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位各部門的工作情況做出客觀公正準(zhǔn)確的結(jié)論，合理、有效的改進(jìn)意見，為管理層進(jìn)行科學(xué)合理決策提供條件，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制職能；其次，較高的審計(jì)質(zhì)量可有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以較好解決會(huì)計(jì)信息失靈的問(wèn)題，有助于強(qiáng)化單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)。最后，完善的內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展有重要的推動(dòng)作用，加強(qiáng)質(zhì)量控制可以充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，同時(shí)，良好的質(zhì)量控制系統(tǒng)也就成為企業(yè)信用建設(shè)的重要組成部分。（2）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展完善是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提高審計(jì)質(zhì)量必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響。不僅有利于提高審計(jì)部門的地位，為履行職責(zé)提供理想環(huán)境。更有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)工程中的委派工作、指導(dǎo)監(jiān)督、后續(xù)教育和培訓(xùn)等質(zhì)控環(huán)節(jié)的強(qiáng)化，審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)時(shí)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。（3）為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供實(shí)踐基礎(chǔ)。在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，同時(shí)吸取國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理模式，努力創(chuàng)造適合我國(guó)國(guó)情有自己特色的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)?！秲?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的頒布是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走向世界的需要。
（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容 （1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制是為保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提條件，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制程序負(fù)總體責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立健全內(nèi)部規(guī)章制度，以便于審計(jì)人員有據(jù)可依。分別從審計(jì)人員的管理、具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施管理等方面建章立制，督促審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的遵守；確保審計(jì)人員按照各專業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)開展規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)；保證審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須定期開展內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，處理重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)相關(guān)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，確保審計(jì)的質(zhì)量。（2）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為保證內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。事前控制指建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目選擇機(jī)制。通過(guò)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果選出對(duì)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)及審計(jì)工作的復(fù)雜程度，確定審計(jì)方案具體內(nèi)容。要充分開展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢。切實(shí)可行的審計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒有充分的審前調(diào)查，很難制定出高質(zhì)量的審計(jì)方案。實(shí)際工作中，由于內(nèi)部審計(jì)部門的特殊地位，很多內(nèi)部審計(jì)人員忽視審計(jì)前期調(diào)查，致使審計(jì)準(zhǔn)備不充分，嚴(yán)重影響項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以一定要重視審前調(diào)查，為項(xiàng)目審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。事中控制主要是針對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。收集審計(jì)證據(jù)的最終目標(biāo)是“充分支持審計(jì)結(jié)論”，達(dá)不到這個(gè)目標(biāo)的，就不是合格的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)署頒布想《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》中對(duì)審計(jì)證據(jù)作了如下規(guī)定：只對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，以及對(duì)于審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，才收集審計(jì)證據(jù)；此外的大多數(shù)審計(jì)事項(xiàng)可以不必收集審計(jì)證據(jù)，只在審計(jì)日記中記載查證過(guò)程和結(jié)果即可。事后控制主要是反應(yīng)審計(jì)報(bào)告編制和審計(jì)結(jié)論執(zhí)行的情況。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作實(shí)施結(jié)果的最終體現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵。因此為加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，應(yīng)注意以下內(nèi)容：審計(jì)部門在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)重視事實(shí)的準(zhǔn)確性，建議的可行性及報(bào)送的及時(shí)性；審計(jì)報(bào)告的控制程序上應(yīng)建立多層次審核制度，以使審計(jì)報(bào)告達(dá)到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)公正、處理恰當(dāng)；為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解，審計(jì)人員還應(yīng)注重通過(guò)圖示、幻燈片等直觀形象的手段來(lái)闡述審計(jì)具體情況。
二、國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的缺陷
（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng) 獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和靈魂，是保證審計(jì)質(zhì)量的根本途徑。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的表現(xiàn)有：（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不清。大部分審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查問(wèn)題、找毛病，忽視了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、管理的職能，限制了審計(jì)工作的開展。（2）思想松懈，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。由于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)享審計(jì)權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不用擔(dān)心競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和業(yè)務(wù)來(lái)源，缺乏應(yīng)有的競(jìng)爭(zhēng)力，而更多地關(guān)心審計(jì)任務(wù)的完成、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，對(duì)建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制缺乏熱情。（3）對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。求數(shù)量、搶時(shí)間、搞突擊，在質(zhì)量控制上下功夫不夠。對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)耗時(shí)、耗費(fèi)的具體項(xiàng)目不愿深查，對(duì)不清楚的業(yè)務(wù)避重就輕，對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透，處理問(wèn)題上更多地依賴專業(yè)判斷或個(gè)人偏好。（4）審計(jì)人員在質(zhì)量控制上意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)與個(gè)人利益的一致性使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)一些違紀(jì)違規(guī)行為視而不見；復(fù)雜的人際關(guān)系使內(nèi)部審計(jì)人員不愿深入細(xì)查；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度在某種程度上決定了審計(jì)的時(shí)效、范圍，使審計(jì)人員不敢違背；眾多理由使得審計(jì)人員在質(zhì)量控制上意識(shí)不強(qiáng)。（5）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立尚未完全到位。目前，大中型企業(yè)以及集團(tuán)公司內(nèi)部逐步設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基層事業(yè)單位、中小企業(yè)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還不夠健全，也沒有專門的內(nèi)部審計(jì)制度。上述因素在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高 目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，但隨著對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)的各個(gè)方面和個(gè)環(huán)節(jié)，但是審計(jì)人員因受專業(yè)限制不可能對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面都很了解，有的企業(yè)的現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)只注重財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)的了解以及對(duì)問(wèn)題綜合分析的能力還有待提高。復(fù)合型人才少，普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊，因而應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力較弱。再加上現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開拓創(chuàng)新精神，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作的要求。我國(guó)雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃帶有盲目性、隨意性。審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)；審計(jì)調(diào)查不徹底，審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范；重大問(wèn)題沒有查深查透，審計(jì)意見缺乏針對(duì)性、可行性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，對(duì)各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，但內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)設(shè)置等因素的制約，大多沒有建立必要的內(nèi)部督導(dǎo)機(jī)制。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，難以保證審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和作業(yè)規(guī)范，但現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)。結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計(jì)方案編制中，對(duì)人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)不相匹配，審計(jì)作用難以得到正常發(fā)揮。目前內(nèi)部審計(jì)只有簡(jiǎn)單的復(fù)核制度，缺乏具體的督導(dǎo)內(nèi)容，致使督導(dǎo)在深度和廣度上還比較匱乏，監(jiān)督處于低層次水平，僅限于編制底稿人員是否簽字、其工作底稿要素是否填寫齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和用詞表達(dá)方面規(guī)范與否等。
（四）內(nèi)部審計(jì)方法落后 內(nèi)部審計(jì)方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素；抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)部審計(jì)人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對(duì)審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，缺乏內(nèi)部審計(jì)人員之間和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的各種審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流；計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用相對(duì)較少。有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)制度約束、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)考核、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究等。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在這一環(huán)節(jié)上普遍存在問(wèn)題。首先，質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)。其次，未建立分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確。再次，內(nèi)部審計(jì)考核未能有效執(zhí)行，表現(xiàn)為：缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的控制；考核主觀性太強(qiáng)，缺乏客觀全面性；考核未與獎(jiǎng)懲相結(jié)合等。最后，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究不到位。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實(shí)得到落實(shí)；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無(wú)法實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全員、全過(guò)程的管理活動(dòng)，要求審計(jì)中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每位工作人員、每項(xiàng)工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障，而不是孤立的。因此，有必要針對(duì)上述一系列問(wèn)題根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況找到切實(shí)可行的解決方案。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系 首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)向法制化和規(guī)范化邁進(jìn)。通過(guò)不斷的修訂和完善，使之有利于審計(jì)質(zhì)量的提高，幫助組織審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，要明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程，決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)、范圍、職責(zé)權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性等內(nèi)容；第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等組成，不同性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定不同的規(guī)范措施，使其具有特殊性和針對(duì)性。
（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)制 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制保障機(jī)制的關(guān)鍵是在健全的公司治理下合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。公司治理決定著內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)則是公司治理的重要手段。在現(xiàn)代公司治理模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層級(jí)越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮越充分，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性也越好。因此，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制做保證。首先，建立健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須有一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員。設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)必須是健全、有效的，該機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的其他分支機(jī)構(gòu)既緊密相連，也相互制約。其次，建立健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有嚴(yán)格規(guī)范崗位責(zé)任制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一崗位和人員，才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證，真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到良好的執(zhí)行?？傊∪慕M織機(jī)制有利于擺脫管理當(dāng)局的限制，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。還可以使得內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)不同層次的工作服務(wù)：審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督、控制服務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則為日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)服務(wù)。
（三）調(diào)整內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)涉及企業(yè)所有管理領(lǐng)域，包括人事、市場(chǎng)營(yíng)銷、生產(chǎn)、技術(shù)、工程、商務(wù)等環(huán)節(jié)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制僅僅依靠政府和相關(guān)監(jiān)管部門制定的法律、準(zhǔn)則規(guī)范是不夠的，還必須針對(duì)各部門、各層次和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)工作指定具體的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)部評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量、考核審計(jì)工作業(yè)績(jī)的客觀依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程不同，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定也不相同。一個(gè)企業(yè)每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都要圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開展工作，除了及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地提出審計(jì)問(wèn)題外，更重要的是要提出具有可行性的審計(jì)意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題提供決策依據(jù)，以利于及時(shí)采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。那么，審計(jì)工作范圍除了解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性外，還應(yīng)對(duì)有關(guān)政策、決策、程序、法律和規(guī)章制度的遵守情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性、資源利用的效率效果、預(yù)定目標(biāo)完成情況作出公正合理的評(píng)價(jià)。總之，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)管理的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)建全各項(xiàng)管理制度，嚴(yán)密內(nèi)部控制機(jī)制，推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)范化、制度化，以達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
（四）關(guān)鍵點(diǎn)控制 關(guān)鍵點(diǎn)控制是指對(duì)列為關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動(dòng)采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)行：首先，找出審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)人員素質(zhì)兩個(gè)方面。審計(jì)實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同確定。審計(jì)結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的整理、分析與綜合、審計(jì)報(bào)告的編寫等。其次，落實(shí)控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)其所處具體環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，以及審計(jì)計(jì)劃和工作分工情況，將其具體落實(shí)到每一人員。最后，制定質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制部門對(duì)每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計(jì)質(zhì)量。并且，在制定措施時(shí)應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的原因，以便于進(jìn)行質(zhì)量控制。
（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，科學(xué)合理地配置內(nèi)部審計(jì)人員是有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件，是履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的根本保證。（1）審計(jì)人員應(yīng)樹立正確的態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)秉持謹(jǐn)慎的態(tài)度。要根據(jù)所審查項(xiàng)目的復(fù)雜程序，合理使用職業(yè)判斷，運(yùn)用必須的審計(jì)程序和技巧，警惕可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏、成本耗費(fèi)、效率低下和利益沖突及等情形。以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。（2）提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力在一定程度上決定了審計(jì)實(shí)施的成與敗。因此應(yīng)采取多種形式來(lái)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。以保證審計(jì)人員能夠及時(shí)獲得和掌握與審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，保證各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)得到圓滿完成。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，除需配備財(cái)務(wù)人員外，還應(yīng)該配備諸如工程、法律、電子數(shù)據(jù)處理等完成審計(jì)工作所需要的其他人員。同時(shí)，作為一名內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有職業(yè)使命感、責(zé)任感；遵守誠(chéng)實(shí)、客觀、勤奮和忠于客戶的原則；熟悉和熟練掌握內(nèi)部審計(jì)原則和技術(shù)；牢記經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)；熟悉企業(yè)管理的原則和各項(xiàng)規(guī)章制度；并最終能對(duì)審計(jì)過(guò)程中遇到的各種錯(cuò)綜復(fù)雜的情況和問(wèn)題進(jìn)行周密思考和邏輯分析，作出及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。（3）為被審計(jì)單位提供其他咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)經(jīng)常深入到企業(yè)管理的各個(gè)方面，開展調(diào)查研究，在工作中積極發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并有針對(duì)性地提供咨詢服務(wù)。在審計(jì)工作方法上，審計(jì)人員首先要對(duì)被審單位抱有信任的態(tài)度，并廣泛征求被審計(jì)單位的意見，積極尋求合作；對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題共同分析其將會(huì)帶來(lái)的影響，一起探討改進(jìn)措施；在報(bào)告內(nèi)容方面，對(duì)外呈送的審計(jì)報(bào)告只反映重大的問(wèn)題，而對(duì)一般性質(zhì)的問(wèn)題則在審計(jì)過(guò)程中直接向被審計(jì)單位提出并督促其就地整改。只有把監(jiān)督寓于服務(wù)中，才能減少被審計(jì)單位的對(duì)立情緒，達(dá)到既實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，又能促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的目的。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能更好的為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質(zhì)量來(lái)延續(xù)，而實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是其生命之源。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，只有從組織、人員、手段和過(guò)程等方面實(shí)施全面控制，才能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的控制效果。只有不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，才能開創(chuàng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的新局面。
參考文獻(xiàn)：
［1］李宗梅：《淺談內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制》，《經(jīng)濟(jì)師》2010年第2期。