導(dǎo)語：在衍生金融工具審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

衍生金融工具利弊兼具，在對(duì)其進(jìn)行分析時(shí)，不能采取一刀切的方式，應(yīng)當(dāng)通過辯證角度對(duì)其在市場(chǎng)發(fā)揮出的作用進(jìn)行分析。通過對(duì)其的合理應(yīng)用，可以增加交易量，并且具有無限派生能力，可以合成新衍生品，應(yīng)用起來十分靈活，但是，人們也不得忽略其本身存在的高風(fēng)險(xiǎn)特征。因此，應(yīng)當(dāng)做好對(duì)衍生金融工具監(jiān)管分析工作。

1衍生金融工具的特點(diǎn)

1.1跨期交易

衍生金融工具在時(shí)態(tài)上是未來的，交易雙方通過對(duì)匯率、理論、金融工具價(jià)格的具體變動(dòng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)約定，在未來某一時(shí)間，依據(jù)制定的條件，完成交易，或者選擇是否進(jìn)行交易的合約。該交易方式與傳統(tǒng)的定期交易相比，衍生金融工具都是在未來某個(gè)時(shí)間完成相應(yīng)的交易，在時(shí)間性上屬于未來。因此，從合同簽訂到合同最終履行，金融工具的實(shí)際價(jià)格有可能會(huì)發(fā)生巨大變動(dòng)。

1.2杠桿效應(yīng)

衍生金融工具自身具有以小博大杠桿性，在進(jìn)行具體交易時(shí)，只需要支付少量保證金便可以簽訂大額合約，也可以更換為不同各類型的金融工具[1]。企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際交易過程中，如果持有承擔(dān)一項(xiàng)金融負(fù)債或一項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，在適當(dāng)時(shí)間點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)最佳交易，這樣就可以使企業(yè)通過交易，獲取最初投資數(shù)倍的利潤，但是，若運(yùn)作出現(xiàn)問題，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

1.3不確定、高風(fēng)險(xiǎn)

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在《金融衍生工具管理指南》中明確指出，金融衍生工具在其具有市場(chǎng)、信貸、流動(dòng)、操作、法律方面的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生工具都是以交易合約或買賣契約作為基礎(chǔ)，在完成相應(yīng)的合同簽訂后，對(duì)買賣雙方在進(jìn)行交易過程中具有的義務(wù)以及權(quán)利進(jìn)行確定，但是，實(shí)際交易的發(fā)生則要在將來的某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)完成，這也就使金融衍生工具具有不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。

2衍生金融工具審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

2.1衍生金融工具特征具有特殊性

從目前我國金融市場(chǎng)的具體情況來看，一些衍生金融工具與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差距較大，因此，在實(shí)際作業(yè)過程中，無法在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行明確披露。這一情況的存在，在一定程度上也增加了審計(jì)人員在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程中的工作難度[2]。審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)重視金融企業(yè)提供的信息內(nèi)容，列出衍生金融工具交易過程中涉及到的各項(xiàng)事項(xiàng)，針對(duì)衍生金融工具交易較多的企業(yè)，為了確保審計(jì)作業(yè)的順利進(jìn)行，以及最終審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)對(duì)其這一部分企業(yè)進(jìn)行審查，并且在實(shí)際作業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)明細(xì)表內(nèi)容的登記，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體發(fā)生時(shí)間、計(jì)價(jià)貨幣、金額、貨幣、盈虧等情況進(jìn)行明確，并且要做好相應(yīng)的記錄工作，由此可見，在具體審計(jì)過程中，涉及到的內(nèi)容較多，這也就增加了審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過程中的工作量，在一定程度上增加了衍生金融工具審計(jì)的困難性，容易出現(xiàn)各種問題。

2.2確認(rèn)衍生金融工具審計(jì)的依據(jù)難度大

在時(shí)間上衍生金融工具具有未來性，而在空間上具有廣泛性，在盈虧上則具有較強(qiáng)的不確定性，也正是因?yàn)檠苌鹑诠ぞ呔哂幸陨蠋醉?xiàng)特點(diǎn)，從而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作的開展造成了較大沖擊。從目前我國金融行業(yè)的發(fā)展情況來看，衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露等各個(gè)方面都存在的問題都較為嚴(yán)重，在實(shí)際作業(yè)期間要想解決這些問題，面臨的困難較大，因此，難以準(zhǔn)確確認(rèn)。例如，應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間，以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)衍生金融工具；在什么時(shí)間開始確認(rèn)衍生金融工具，又在什么時(shí)間終止；企業(yè)在什么時(shí)候應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓為交易，什么時(shí)候又應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為低抵押借款交易等，各項(xiàng)內(nèi)容都是相關(guān)工作人員在實(shí)際作業(yè)過程中，需要重點(diǎn)分析的內(nèi)容，而從目前的情況來看，各項(xiàng)內(nèi)容都無法在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下確認(rèn)，因此，在具體審計(jì)過程中，審計(jì)人員也就無法依據(jù)相應(yīng)的依據(jù)，開展相應(yīng)的審計(jì)工作，這也就增加衍生金融工具的審計(jì)難度，導(dǎo)致工作的開展會(huì)面臨各種困難[3]。

2.3審計(jì)衍生金融工具的技術(shù)存在問題

近幾年，國際經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，在此背景下，國際金融創(chuàng)新浪潮得到了快速發(fā)展，衍生金融工具在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中占有十分重要的位置。但是，衍生金融工具本身復(fù)雜，審計(jì)人員在具體工作中，難以通過有效的措施對(duì)其進(jìn)行把握，這也將會(huì)對(duì)審計(jì)衍生金融工具工作的開展造成不良影響。此外，衍生金融工具在具體創(chuàng)新過程中，沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，具有較強(qiáng)的一定的隨機(jī)性，因此，專家在實(shí)際作業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)金額、時(shí)間、杠桿比率等多項(xiàng)內(nèi)容，完成對(duì)金融工具的合理設(shè)計(jì)，進(jìn)而滿足客戶的具體需求，達(dá)到保值、避免風(fēng)險(xiǎn)的目的。但是，需要相關(guān)工作人員特別注意的是，金融工具的衍生創(chuàng)新給相應(yīng)的審計(jì)工作人員的工作開展帶來了一定挑戰(zhàn)，現(xiàn)階段，審計(jì)人員的綜合能力，以及相應(yīng)的審計(jì)程度，都無法使審計(jì)作業(yè)過程中涉及到的信息不對(duì)稱問題得到解決，這也就增加了在具體交易過程中的風(fēng)險(xiǎn)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3控制衍生金融工具審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

3.1強(qiáng)化單位內(nèi)控制度與內(nèi)容體系

衍生金融工具需要載體的承載，而金融機(jī)構(gòu)就是這個(gè)載體，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度不強(qiáng)是致使衍生金融工具交易過程中存在風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，可見，在進(jìn)行設(shè)計(jì)作業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確，接受設(shè)計(jì)的單位內(nèi)部是否具有一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，例如，是否具有完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，是否對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了合理檢測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)包裹的出具是否及時(shí)，是否妥善處理存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，操作人員的各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否熟練，交易管理人員，以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制人員是否明確各自的工作，以及在實(shí)際作業(yè)過程中，是否對(duì)每一筆衍生金融工具發(fā)生的交易行為進(jìn)行準(zhǔn)確記錄等，從而保證審計(jì)單位在實(shí)際作業(yè)中，衍生金融交易期間出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)都能夠得到合理控制。

3.2優(yōu)化審計(jì)程序，合理應(yīng)用審計(jì)措施

在對(duì)衍生金融工具進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要充分考慮其本身具有的特點(diǎn)，審計(jì)人員在具體審計(jì)期間，要以依據(jù)實(shí)際情況，不斷對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)合理的設(shè)計(jì)措施進(jìn)行應(yīng)用。第一，全面了解被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)加以明確。審計(jì)人員在工作中，要先對(duì)被審計(jì)單位中相關(guān)的衍生金融工具的信息資料內(nèi)容進(jìn)行收集，收集的信息主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)章程、合同、董事會(huì)記錄等，明確發(fā)生的衍生金融工具交易都是在經(jīng)過企業(yè)中的高層領(lǐng)導(dǎo)審批后進(jìn)行的。第二，依據(jù)國家相關(guān)政策，對(duì)交易是否合法進(jìn)行審查，并且要對(duì)衍生金融工具交易涉及到的各項(xiàng)工作人員的具體分工內(nèi)容進(jìn)行明確。第三，確定企業(yè)是夠構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)控制體系[4]。同時(shí)，還要制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估，出具設(shè)計(jì)報(bào)告。

3.3提升審計(jì)人員綜合能力，使其可以適應(yīng)工作需求

衍生金融工具是一項(xiàng)金融創(chuàng)新，在新市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)與傳統(tǒng)金融工具交易過程中的不同類型風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)人員在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)計(jì)思路進(jìn)行創(chuàng)新，通過合理的方式，對(duì)現(xiàn)代金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)人員在具體作業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)提高自身對(duì)衍生金融工具認(rèn)識(shí)，通過對(duì)其特征、類型、交易過程各項(xiàng)內(nèi)容分析，對(duì)衍生金融工具行業(yè)能夠有一個(gè)更加深刻的了解，從而對(duì)交易過程中可能會(huì)出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，使審計(jì)效率和審計(jì)效果都能夠得到進(jìn)一步提高。

4結(jié)語

延伸金融工具自身存在的風(fēng)險(xiǎn)就較大，相應(yīng)的審計(jì)工作也存在一定風(fēng)險(xiǎn)。在具體風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)向作為審計(jì)思路，不斷對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)衍生金融工具交易過程中存在風(fēng)險(xiǎn)的合理審計(jì)。

參考文獻(xiàn)

[1]張浩一.基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].中外企業(yè)家,2017(18).

[2]劉芳,王瑩,李帆.運(yùn)用衍生金融工具的公司支付的審計(jì)費(fèi)用更高嗎?[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2017(10).

[3]於瑩.衍生金融工具的審計(jì)評(píng)價(jià)及其風(fēng)險(xiǎn)防范——基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型[J].中國商貿(mào),2013(9).

[4]徐紅梅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2016(6).

作者:趙映 單位:河南輕工職業(yè)學(xué)院