摘要：審計客戶為何會在會計師事務(wù)所的不同分部之間進(jìn)行調(diào)整?一個理論解釋是會計師事務(wù)所基于內(nèi)部資源優(yōu)化配置的內(nèi)部治理行為。我們從審計成本管控和審計風(fēng)險管控兩個視角對該理論進(jìn)行了檢驗:其一,為了控制審計成本,如果審計客戶距離執(zhí)業(yè)分部的地理距離越遠(yuǎn),會計師事務(wù)所越傾向于在下一期將該客戶調(diào)整至距離更近的分部進(jìn)行審計;其二,為了控制審計風(fēng)險,如果審計客戶的違規(guī)風(fēng)險越高,會計師事務(wù)所越傾向于在風(fēng)險暴露當(dāng)期將該客戶調(diào)整至總部進(jìn)行審計。利用2013-2016年間我國上市公司審計的執(zhí)業(yè)分部數(shù)據(jù),經(jīng)驗證據(jù)支持上述假設(shè),從而深化了對會計師事務(wù)所客戶管理和內(nèi)部治理的理解,并豐富了審計師變更文獻(xiàn)以及在分部層面開展的審計研究。